小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)

1、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn) 授課提綱授課提綱 第一篇：總則 第二篇：會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄 第三篇：外幣業(yè)務(wù) 第四篇：財(cái)務(wù)報(bào)表編制第一篇 總則 一、一、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)背景出臺(tái)背景1.1.與國際會(huì)計(jì)慣例趨同的需要與國際會(huì)計(jì)慣例趨同的需要 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中小主體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中小型實(shí)體國際中小型實(shí)體國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1+38小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 standardsstandardsconve

2、rgenceconvergence 2.落實(shí)黨中央、國務(wù)院有關(guān)政策的需要 我國477萬戶企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。 2002年6月全國人大發(fā)布了中小企業(yè)促進(jìn)法 2009年9月國務(wù)院發(fā)布了國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見。 2011年10月財(cái)政部發(fā)布小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 3. 3. 提高小企業(yè)管理水平的需要提高小企業(yè)管理水平的需要 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了操作的可行性、減少了職加強(qiáng)了操作的可行性、減少了職業(yè)判斷和主觀性，能夠使提供的信息更客觀、真實(shí)；業(yè)判斷和主觀性，能夠使提供的信息更客觀、真實(shí)； 減

3、少了會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，有利于報(bào)稅。減少了會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，有利于報(bào)稅。 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于融通資金，有利于改善企提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于融通資金，有利于改善企業(yè)形象。業(yè)形象。 二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位 1.1.制定模式主要有兩種：制定模式主要有兩種： 一體法模式一體法模式 小企業(yè)不再單獨(dú)制定一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)不再單獨(dú)制定一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 分立法模式分立法模式 單獨(dú)制定一個(gè)準(zhǔn)則，所有與小企業(yè)有關(guān)的問題都集單獨(dú)制定一個(gè)準(zhǔn)則，所有與小企業(yè)有關(guān)的問題都集中在這個(gè)準(zhǔn)則上。中在這個(gè)準(zhǔn)則上。 3. 3. 提高小企業(yè)管理水平的需要提高小企業(yè)管理水平的需要 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了操作的可行

4、性、減少了職加強(qiáng)了操作的可行性、減少了職業(yè)判斷和主觀性，能夠使提供的信息更客觀、真實(shí)；業(yè)判斷和主觀性，能夠使提供的信息更客觀、真實(shí)； 減少了會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，有利于報(bào)稅。減少了會(huì)計(jì)與稅收之間的差異，有利于報(bào)稅。 提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于融通資金，有利于改善企提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于融通資金，有利于改善企業(yè)形象。業(yè)形象。 二、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位 1.1.制定模式主要有兩種：制定模式主要有兩種： 一體法模式一體法模式 小企業(yè)不再單獨(dú)制定一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)不再單獨(dú)制定一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 分立法模式分立法模式 單獨(dú)制定一個(gè)準(zhǔn)則，所有與小企業(yè)有關(guān)的問題都集單獨(dú)制定一個(gè)準(zhǔn)則，所有與小企業(yè)有關(guān)的問題都集中在

5、這個(gè)準(zhǔn)則上。中在這個(gè)準(zhǔn)則上。 2.2.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)采用分立法模式國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)采用分立法模式 3. 3. 我國的選擇我國的選擇 基本準(zhǔn)則是綱，適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的基本準(zhǔn)則是綱，適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)；所有企業(yè)； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基本準(zhǔn)則框架下的兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。兩個(gè)子系統(tǒng)，分別適用于大中型企業(yè)和小企業(yè)。 我國發(fā)布的我國發(fā)布的小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用分立法模式，采用分立法模式，三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的法律依據(jù)三、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的法律依據(jù) 1. 1. 中華人民共和

6、國會(huì)計(jì)法中華人民共和國會(huì)計(jì)法； 2. 2. 中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法和和中華人中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例； 3. 3. 中華人民共和國公司法中華人民共和國公司法 4.4.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則等等四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍 （一）適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的小企業(yè)（企業(yè)規(guī)模，包括非企業(yè)性組織）； （二）小企業(yè)是符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)； 工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部經(jīng)國務(wù)院同意于2011 年6 月18 日發(fā)布的中小企業(yè)劃型

7、標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 (工信部聯(lián)企業(yè)2011 300號(hào))： 根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)規(guī)定了十六個(gè)行業(yè)中型企業(yè)、小型和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)。舉例如下：四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍四、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍 （一）適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的小企業(yè)（企業(yè)規(guī)模，包括非企業(yè)性組織）； （二）小企業(yè)是符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)； 工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部經(jīng)國務(wù)院同意于2011 年6 月18 日發(fā)布的中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定 (工信部聯(lián)企業(yè)2011 300號(hào))： 根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)規(guī)定了十

8、六個(gè)行業(yè)中型企業(yè)、小型和微型企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)。舉例如下： （三）符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照執(zhí)行本準(zhǔn)則。 （四）小企業(yè)中的三類例外情形， 這三類小企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得執(zhí)行本準(zhǔn)則 1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)； 首次公開發(fā)行股票井上市管理辦法（中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)令第32號(hào)） 企業(yè)債券管理?xiàng)l例（國國務(wù)院令第121 號(hào)） 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)( iasb ) 規(guī)定，凡是證券在公開市場上交易的企業(yè)，不管規(guī)模大小，都應(yīng)遵循國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。 這類小企業(yè)，具體包括以下五種類型: 1.已經(jīng)在深圳證券交易所中小板和創(chuàng)業(yè)板上市的小企業(yè)。 2 .已經(jīng)在上海證券交易所和

9、深圳證券交易所發(fā)行公司債券的小企業(yè)。 3.已經(jīng)發(fā)行企業(yè)債券的小企業(yè)。 4 .已經(jīng)在境外股票上市的小企業(yè)。 5.預(yù)期在上?；蛏钲趦杉易C券交易所或境外上市的小企業(yè)和預(yù)期發(fā)行企業(yè)債券或公司債券的小企業(yè)。主要包括: （1） 作出準(zhǔn)備在上海證券交易所、深圳證券交易所或境外上市意圖或計(jì)劃的小企業(yè)。 （2）作出準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債券或公司債券意圖或計(jì)劃的小企業(yè)。 （3）正在向中國證監(jiān)會(huì)報(bào)送擬在上海證券交易所或深圳證券交易所上市申請材料的小企業(yè)。 （4）正在向境外證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)送擬在境外證券交易所上市申請材料的小企業(yè)。 （5）正在向國家發(fā)展和改革委員會(huì)（或中國證監(jiān)會(huì)） 報(bào)送擬發(fā)行企業(yè)債券（或公司債券）申請材料的小企

10、業(yè)等。 2.金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè) 共同的特點(diǎn)是: 以不同方式受托持有和管理他人的資金，并且對委托人都負(fù)有保證資金安全和收益的責(zé)任和義務(wù)，受到法律和政府的監(jiān)管，其財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者主要是投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾，這些外部使用者不參與企業(yè)的經(jīng)營管理。 包括:非上市小型金融機(jī)構(gòu)，具有金融性質(zhì)的小型基金， 如小型投資基金等。 3. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表第四條規(guī)定：只要存在子公司的企業(yè)， 不論規(guī)模大小， 都應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表； 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33 號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表第十二條規(guī)定：“母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策。 【提示】母公司和子公司均指在中

11、華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的企業(yè)，不涉及在中華人民共和國境外依照國外法律設(shè)立的企業(yè)。即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司是外國企業(yè)，其在中華人民共和國境內(nèi)的子公司，如果在企業(yè)規(guī)模上根據(jù)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定屬于小企業(yè)，該小企業(yè)可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行本準(zhǔn)則。五、小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)五、小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) （一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理； 小企業(yè)基本上不存在套期保值業(yè)務(wù)，如果小企業(yè)一旦發(fā)生了套期保值業(yè)務(wù)，可以參照執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 （二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)

12、準(zhǔn)則的同時(shí)， 選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定； 1.本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對同一項(xiàng)交易規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)政策， 小企業(yè)不得在其中進(jìn)行選擇。比如長期股權(quán)投資。 2.本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對同一項(xiàng)交易作出了規(guī)定， 小企業(yè)也不得在其中進(jìn)行選擇。 例如，本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨都對存貨的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。 （三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 1.明確了應(yīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)； 2.明確了轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)。 （四）因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1.明確了轉(zhuǎn)換的前提條件。 2.明確了轉(zhuǎn)換的時(shí)

13、點(diǎn)： 次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 （五）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則 原則:“ 從高不就低”。 1. 我國所有大中型企業(yè)和上市公司都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 就不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營變化， 從經(jīng)營規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 （六）小企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)【2006 】3 號(hào)） 和企業(yè)會(huì)

14、計(jì)準(zhǔn)則解釋第1 號(hào)（財(cái)會(huì)【2007】14 號(hào)）的規(guī)定做好新舊銜接轉(zhuǎn)換工作。 六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn) 簡化會(huì)計(jì)核算要求；簡化會(huì)計(jì)核算要求； 減少稅會(huì)差異與稅法高度一致；減少稅會(huì)差異與稅法高度一致； 與與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)相協(xié)調(diào) （六）小企業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)【2006 】3 號(hào)） 和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1 號(hào)（財(cái)會(huì)【2007】14 號(hào)）的規(guī)定做好新舊銜接轉(zhuǎn)換工作。 （五）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則 原則:“ 從高不就低”。

15、1. 我國所有大中型企業(yè)和上市公司都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 就不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營變化， 從經(jīng)營規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 （三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 1.明確了應(yīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)； 2.明確了轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)。 （四）因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1.明確了轉(zhuǎn)換的前提條件。 2.明確了轉(zhuǎn)換的

16、時(shí)點(diǎn)： 次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 （二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)， 選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定； 1.本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對同一項(xiàng)交易規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)政策， 小企業(yè)不得在其中進(jìn)行選擇。比如長期股權(quán)投資。 2.本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對同一項(xiàng)交易作出了規(guī)定， 小企業(yè)也不得在其中進(jìn)行選擇。 例如，本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨都對存貨的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。五、小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)五、小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào) （一）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理； 小企業(yè)基本上不存在套期保值業(yè)務(wù)，如果

17、小企業(yè)一旦發(fā)生了套期保值業(yè)務(wù)，可以參照執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)套期保值的規(guī)定進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 （二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)不得在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)， 選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定； 1.本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對同一項(xiàng)交易規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)政策， 小企業(yè)不得在其中進(jìn)行選擇。比如長期股權(quán)投資。 2.本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對同一項(xiàng)交易作出了規(guī)定， 小企業(yè)也不得在其中進(jìn)行選擇。 例如，本準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨都對存貨的會(huì)計(jì)處理作出了規(guī)定。 （三）執(zhí)行本準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的， 應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 1.明確了應(yīng)執(zhí)行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)； 2.明確了轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)。 （四）因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化

18、導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 1.明確了轉(zhuǎn)換的前提條件。 2.明確了轉(zhuǎn)換的時(shí)點(diǎn)： 次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 （五）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則 原則:“ 從高不就低”。 1. 我國所有大中型企業(yè)和上市公司都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不得選擇；小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；但一旦執(zhí)行了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 就不得再轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 2. 即使大中型企業(yè)和上市公司由于生產(chǎn)經(jīng)營變化， 從經(jīng)營規(guī)模上變?yōu)樾∑髽I(yè)，或從上市公司變?yōu)榉巧鲜械男∑髽I(yè)， 都不得從企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準(zhǔn)則。 （六）小企

19、業(yè)在首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或由本準(zhǔn)則轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（財(cái)會(huì)【2006 】3 號(hào)） 和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1 號(hào)（財(cái)會(huì)【2007】14 號(hào)）的規(guī)定做好新舊銜接轉(zhuǎn)換工作。 六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn)六、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要亮點(diǎn) 簡化會(huì)計(jì)核算要求；簡化會(huì)計(jì)核算要求； 減少稅會(huì)差異與稅法高度一致；減少稅會(huì)差異與稅法高度一致； 與與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)相協(xié)調(diào)（一）簡化核算要求（一）簡化核算要求 1. 1.資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)采用歷史成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 2.2.長期股權(quán)投資僅采用成本法，取消了權(quán)益法；長期股權(quán)

20、投資僅采用成本法，取消了權(quán)益法； 3.3.資本公積僅核算資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）；資本公積僅核算資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）； 4.4.融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按照租賃合同約定融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值按照租賃合同約定 的付款總額和相關(guān)稅費(fèi)等確定。的付款總額和相關(guān)稅費(fèi)等確定。 5.5.利息收入和利息費(fèi)用按票面利率計(jì)算，不按實(shí)際利息收入和利息費(fèi)用按票面利率計(jì)算，不按實(shí)際利率計(jì)算；利率計(jì)算； 6.6.所得稅采用應(yīng)付稅款法；所得稅采用應(yīng)付稅款法； 7.7.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表一律采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表一律采用資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算，不產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額；不產(chǎn)生外幣報(bào)表折算差額； 8.8.會(huì)計(jì)政策變更和

21、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一律采用未來適用會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正一律采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 9.9.財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注，不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。和附注，不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。 1.1.不計(jì)提減值準(zhǔn)備；不計(jì)提減值準(zhǔn)備；2.2.固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷考慮稅法的規(guī)定，與稅法一致。用攤銷考慮稅法的規(guī)定，與稅法一致。（二）減少了稅會(huì)差異與稅法高度協(xié)調(diào)（二）減少了稅會(huì)差異與稅法高度協(xié)調(diào)（三）與（三）與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)相協(xié)調(diào) 1.1.小企業(yè)會(huì)

22、計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)定的事項(xiàng)，參照未作規(guī)定的事項(xiàng)，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行；執(zhí)行； 2.2.小企業(yè)上市或成為大中型企業(yè)時(shí)改為執(zhí)行小企業(yè)上市或成為大中型企業(yè)時(shí)改為執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第二篇第二篇 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄 一、資產(chǎn)要素 （一）概述 1.定義 資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。（三）與（三）與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)相協(xié)調(diào) 1.1.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未作規(guī)定的事項(xiàng)，參照未作規(guī)定的事項(xiàng)，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行；執(zhí)行； 2.2.小企業(yè)上市或成為大中型

23、企業(yè)時(shí)改為執(zhí)行小企業(yè)上市或成為大中型企業(yè)時(shí)改為執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第二篇第二篇 會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量和記錄 一、資產(chǎn)要素 （一）概述 1.定義 資產(chǎn)是指小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 2.資產(chǎn)特征 （1） 資產(chǎn)應(yīng)為小企業(yè)擁有或者控制 （2）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益 （3）資產(chǎn)是由小企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的 3.資產(chǎn)確認(rèn) 將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)， 需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件: （1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入小企業(yè)； （2）該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。 4.資產(chǎn)分類

24、 （1）小企業(yè)資產(chǎn)按流動(dòng)性不同可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 所謂流動(dòng)性，通常按照資產(chǎn)的變現(xiàn)或耗用時(shí)間長短或者負(fù)債的償還時(shí)間長短來確定。 （2）小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)（含1年）或超過1年的一個(gè)正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)（應(yīng)收、產(chǎn)品和原料）。 小企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)包括:貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。其中， 貨幣資金包括: 庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 （3）小企業(yè)的非流動(dòng)資產(chǎn)包括:長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等。 4.資產(chǎn)的計(jì)量 小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 【提示1】基本準(zhǔn)則：多元化 【提示

25、2】所得稅法：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除；企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 （1）取得資產(chǎn)時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的支出作為歷史成本。 （2）在持有資產(chǎn)期間， 資產(chǎn)的增值或減值在會(huì)計(jì)上不進(jìn)行調(diào)整，仍維持取得時(shí)的歷史成本金額。 （3）對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用等資產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷， 與按照歷史成本計(jì)量并不矛盾， 事實(shí)上是這類非流動(dòng)資產(chǎn)區(qū)別于流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要體現(xiàn)，都是以取得時(shí)的歷史成本為基礎(chǔ)在持有資產(chǎn)的期間內(nèi)進(jìn)行合理的分?jǐn)偂?（4）資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生損失時(shí)， 根據(jù)本準(zhǔn)則第10條、第15條、21條、第26條、第34條和第42的規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)損失， 并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 （5）本條規(guī)定應(yīng)與本準(zhǔn)則第

26、86條附注中有關(guān)對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目說明的規(guī)定結(jié)合起來應(yīng)用。 對外提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對短期投資的市場價(jià)格、存貨的市場價(jià)格、應(yīng)收賬款的賬齡情況和固定資產(chǎn)的折舊情況還應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)行單獨(dú)披露，從而彌補(bǔ)由于歷史成本計(jì)量可能不能真實(shí)反映資產(chǎn)質(zhì)量的不足。 這就要求小企業(yè)對于在這四類資產(chǎn)的相關(guān)賬戶中無法直接提供的會(huì)計(jì)信息， 應(yīng)當(dāng)建立備查簿。 （二）貨幣資金 1.內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 2.庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理 （1）盤虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款（賠償） 營業(yè)外支出（無法收回）營業(yè)外支出（無法收回） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處

27、理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （5）本條規(guī)定應(yīng)與本準(zhǔn)則第86條附注中有關(guān)對短期投資、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)項(xiàng)目說明的規(guī)定結(jié)合起來應(yīng)用。 對外提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對短期投資的市場價(jià)格、存貨的市場價(jià)格、應(yīng)收賬款的賬齡情況和固定資產(chǎn)的折舊情況還應(yīng)當(dāng)在附注中進(jìn)行單獨(dú)披露，從而彌補(bǔ)由于歷史成本計(jì)量可能不能真實(shí)反映資產(chǎn)質(zhì)量的不足。 這就要求小企業(yè)對于在這四類資產(chǎn)的相關(guān)賬戶中無法直接提供的會(huì)計(jì)信息， 應(yīng)當(dāng)建立備查簿。 （二）貨幣資金 1.內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 2.庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理 （1）盤虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款（賠償） 營業(yè)外支出（無法收回）營業(yè)

28、外支出（無法收回） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （二）貨幣資金 1.內(nèi)容：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 2.庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理 （1）盤虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款（賠償） 營業(yè)外支出（無法收回）營業(yè)外支出（無法收回） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （2）溢余 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（賠償） 營業(yè)外收入（無法查明） （三）短期投資 1.確認(rèn) 短期投資通常具有以下三個(gè)特征: （1）投資目的很明確，提高暫時(shí)閑置資金的使用效率和效益， 也包括以賺取差

29、價(jià)為目的。 （2）投資時(shí)間比較短， 通常不超過1 年。 （3）投資品種易變現(xiàn)， 通常投資于二級(jí)市場上公開交易的股票、債券、基金等。 2.初始計(jì)量 （1） 短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。 相關(guān)稅費(fèi)是指應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等。 （2） 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不得計(jì)入短期投資的成本，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)核算。 3.后續(xù)計(jì)量 （1） 取得現(xiàn)金股利 持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，按照可分得的金額，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。 （2） 取得債券利息收入 在應(yīng)付利息日，按照債券投

30、資的票面利率計(jì)算應(yīng)取得的利息收入，確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益。 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益 4.終止確認(rèn) （1）出售短期投資實(shí)現(xiàn)的投資收益的確定 將出售價(jià)款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計(jì)入出售當(dāng)期的投資收益。 （2）所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn) 一次性全部出售某項(xiàng)短期投資，其成本為短期投資的賬面余額； 部分出售某項(xiàng)短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。 【例2-1 】 213 年3 月1 日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100000股，作為短期投資，每股成交價(jià)9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)4 000元。 3

31、月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 10月25 日，甲公司出售上述股票，售價(jià)為1000 000 元。 甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄: （1）購入短期投資時(shí): 借:短期投資 964000 應(yīng)收股利 20000 貸:銀行存款 984000 （2）收到現(xiàn)金股利時(shí): 借:銀行存款 20000 貸:應(yīng)收股利 20000 （3）出售短期投資 借:銀行存款 1000000 貸:短期投資 964000 投資收益 36000 （四）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 1.確認(rèn) （1） 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的。 （2）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的本質(zhì)是債權(quán)。但是，應(yīng)收款項(xiàng)最終會(huì)收到貨幣資金，預(yù)付賬款則是收到所購物資或勞務(wù)。

32、 （3）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分為應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。 應(yīng)收款項(xiàng)為“別人欠錢， 但錢尚未收到”，包括: 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等; 預(yù)付賬款為“將錢預(yù)先付給對方”， 但目的是為了取得實(shí)物而不是重新收回現(xiàn)金。 （3）出售短期投資 借:銀行存款 1000000 貸:短期投資 964000 投資收益 36000 甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄: （1）購入短期投資時(shí): 借:短期投資 964000 應(yīng)收股利 20000 貸:銀行存款 984000 （2）收到現(xiàn)金股利時(shí): 借:銀行存款 20000 貸:應(yīng)收股利 20000 【例2-1 】 213 年3 月1 日，甲公司以銀行存款購入某上市

33、公司股票100000股，作為短期投資，每股成交價(jià)9.8元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)4 000元。 3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 10月25 日，甲公司出售上述股票，售價(jià)為1000 000 元。 4.終止確認(rèn) （1）出售短期投資實(shí)現(xiàn)的投資收益的確定 將出售價(jià)款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計(jì)入出售當(dāng)期的投資收益。 （2）所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn) 一次性全部出售某項(xiàng)短期投資，其成本為短期投資的賬面余額； 部分出售某項(xiàng)短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。 3.后續(xù)計(jì)量 （1） 取得現(xiàn)金股利 持有期間，被投資單

34、位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，按照可分得的金額，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。 （2） 取得債券利息收入 在應(yīng)付利息日，按照債券投資的票面利率計(jì)算應(yīng)取得的利息收入，確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益。 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益 2.初始計(jì)量 （1） 短期投資的成本包括取得短期投資支付的購買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)。 相關(guān)稅費(fèi)是指應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅款、行政事業(yè)性收費(fèi)以及手續(xù)費(fèi)、傭金等。 （2） 實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不得計(jì)入短期投資的成本，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息單獨(dú)核算。 3.后續(xù)計(jì)量 （1） 取得現(xiàn)金股利 持有期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，按照可分得的

35、金額，確認(rèn)應(yīng)收股利和投資收益。 （2） 取得債券利息收入 在應(yīng)付利息日，按照債券投資的票面利率計(jì)算應(yīng)取得的利息收入，確認(rèn)應(yīng)收利息和投資收益。 借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益 4.終止確認(rèn) （1）出售短期投資實(shí)現(xiàn)的投資收益的確定 將出售價(jià)款扣除該短期投資的賬面余額、出售過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計(jì)入出售當(dāng)期的投資收益。 （2）所出售短期投資成本的結(jié)轉(zhuǎn) 一次性全部出售某項(xiàng)短期投資，其成本為短期投資的賬面余額； 部分出售某項(xiàng)短期投資，可以比照發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)。 【例2-1 】 213 年3 月1 日，甲公司以銀行存款購入某上市公司股票100000股，作為短期投資，每股成交價(jià)9.8

36、元，其中包括0.2元為已宣告但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)4 000元。 3月8日，甲公司收到上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 10月25 日，甲公司出售上述股票，售價(jià)為1000 000 元。 甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄: （1）購入短期投資時(shí): 借:短期投資 964000 應(yīng)收股利 20000 貸:銀行存款 984000 （2）收到現(xiàn)金股利時(shí): 借:銀行存款 20000 貸:應(yīng)收股利 20000 （3）出售短期投資 借:銀行存款 1000000 貸:短期投資 964000 投資收益 36000 （四）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 1.確認(rèn) （1） 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的。 （2）應(yīng)收及預(yù)付款

37、項(xiàng)的本質(zhì)是債權(quán)。但是，應(yīng)收款項(xiàng)最終會(huì)收到貨幣資金，預(yù)付賬款則是收到所購物資或勞務(wù)。 （3）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分為應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。 應(yīng)收款項(xiàng)為“別人欠錢， 但錢尚未收到”，包括: 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等; 預(yù)付賬款為“將錢預(yù)先付給對方”， 但目的是為了取得實(shí)物而不是重新收回現(xiàn)金。 2.計(jì)量 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。即應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄。 3.應(yīng)收票據(jù) （1）內(nèi)容 日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。 （四）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 1.確認(rèn) （1） 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的。 （2）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的本質(zhì)是債

38、權(quán)。但是，應(yīng)收款項(xiàng)最終會(huì)收到貨幣資金，預(yù)付賬款則是收到所購物資或勞務(wù)。 （3）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)分為應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。 應(yīng)收款項(xiàng)為“別人欠錢， 但錢尚未收到”，包括: 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等; 預(yù)付賬款為“將錢預(yù)先付給對方”， 但目的是為了取得實(shí)物而不是重新收回現(xiàn)金。 2.計(jì)量 應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生額入賬。即應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同、協(xié)議、發(fā)票等憑證列示的金額記錄。 3.應(yīng)收票據(jù) （1）內(nèi)容 日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。 （2）取得應(yīng)收票 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 （3）商業(yè)票據(jù)貼

39、現(xiàn) 不附追索權(quán)的情況 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 附追索權(quán)的情況 借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款 （4）商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得物資 借：材料采購或原材料或庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款 （5）商業(yè)匯票到期 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù) 【提示】小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日期和收回金額、退票情況等資料。 商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 4.應(yīng)收

40、賬款 （1） 應(yīng)收賬款的內(nèi)容 第一，應(yīng)收賬款是指因銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等應(yīng)收款項(xiàng)； 第二，應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)（如購買的長期債券等）； 第三，應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金， 如租入包裝物支付的保證金等。 （2）入賬價(jià)值 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值通常包括銷售商品或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。另外，還應(yīng)扣除商業(yè)折扣，但包含現(xiàn)金折扣等因素。 （3）賬務(wù)處理 借：應(yīng)收賬款 貸： 主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 5.預(yù)付賬款 （1）預(yù)付賬款

41、的內(nèi)容 預(yù)付賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，包括根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。 （2）發(fā)生預(yù)付賬款 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 借：在途物資或原材料、庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 按照工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的工程價(jià)款 借：在建工程 貸：預(yù)付賬款 銀行存款 6.其他應(yīng)收款的內(nèi)容 主要包括: （1） 應(yīng)收的各種賠款； （2）應(yīng)收的出租包裝物租金； （3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； （4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金； （5）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 7.壞賬損失 （1）壞賬損失確認(rèn)的時(shí)點(diǎn) 壞賬損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生

42、時(shí)確認(rèn)。 （2）壞賬損失的認(rèn)定條件 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合本準(zhǔn)則第10條任一個(gè)條件的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的壞賬損失。 財(cái)稅【2009】57號(hào) （3）壞賬損失金額的確定 小企業(yè)的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)出現(xiàn)上述所列條件之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)積極與債務(wù)人進(jìn)行協(xié)商，努力收回相關(guān)款項(xiàng)，如果確實(shí)無法再收回，應(yīng)將該項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的賬面余額，扣除可收回的金額后的凈額，作為壞賬損失的金額。 （4）壞賬損失的賬務(wù)處理 借：銀行存款 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 （6）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系， 認(rèn)真按照稅收征管的要求作好相關(guān)申報(bào)工作。 國家稅務(wù)總局2011年3月31日發(fā)布的企業(yè)資產(chǎn)

43、損失所得稅稅前扣除管理辦法（ 國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第22條、第23條和第24條規(guī)定：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)的相關(guān)證據(jù)材料。 （4）壞賬損失的賬務(wù)處理 借：銀行存款 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款 （6）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系， 認(rèn)真按照稅收征管的要求作好相關(guān)申報(bào)工作。 國家稅務(wù)總局2011年3月31日發(fā)布的企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（ 國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第22條、第23條和第24條規(guī)定：應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)的相關(guān)證據(jù)材料。 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞

44、賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失稅前扣除，但應(yīng)說明情況并出具專項(xiàng)報(bào)告。 （五）存貨 1.存貨的特征 企業(yè)持有存貨的最終的目的是為了出售， 包括可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過進(jìn)一步加工后出售的原材料等。 存貨相對于非流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度較快，通常在1年內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用。 2.存貨的構(gòu)成 小企業(yè)的存貨包括: 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。 （1）原材料 為建造固定資產(chǎn)等工程而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料，

45、但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為小企業(yè)存貨， 應(yīng)計(jì)入工程物資。 （2）在產(chǎn)品 （3）半成品 半成品已交付半成品倉庫保管，而在產(chǎn)品仍停留在生產(chǎn)車間而不是專門的保管倉庫。 有些半成品可以單獨(dú)對外出售或委托外單位進(jìn)行加工，也有必要在會(huì)計(jì)核算上區(qū)別于在產(chǎn)品進(jìn)行單獨(dú)核算。 （4）產(chǎn)成品 代制品和代修品視同產(chǎn)成品進(jìn)行管理和核算。 （5）商品 產(chǎn)成品和商品是針對企業(yè)主體不同，商品這類存貨主要是針對批發(fā)業(yè)和零售業(yè)等商品流通類小企業(yè)而言，產(chǎn)成品這類存貨主要是針對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)， 工業(yè)， 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營等工業(yè)制造類小企業(yè)而言； 產(chǎn)成品和商品形成方式不同，商品主要是外購的，由外單

46、位完成了生產(chǎn)制造過程，產(chǎn)成品主要是自制的，由本單位完成生產(chǎn)制造過程。 (6)周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料包括包裝物、低值易耗品、小企業(yè)(建筑業(yè)) 的鋼模板、木模板、腳手架等。 【提示】如果這些輔助性材料符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，就不應(yīng)該再被作為周轉(zhuǎn)材料來管理和核算，而應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。 (7)委托加工物資 (8)消耗性生物資產(chǎn) 消耗性生物資產(chǎn)這類存貨主要是針對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)類小企業(yè)而言的。 3.存貨初始計(jì)量 （1）存貨的計(jì)量原則 小企業(yè)取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。存貨的成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 （2）外購存貨成本的確定 外購存貨的成本，是指小企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的

47、全部支出，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用。 購買價(jià)款，是指小企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 相關(guān)稅費(fèi)，體現(xiàn)為小企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)人存貨采購成本的稅費(fèi)。 在外購存貨過程中發(fā)生的其他直接費(fèi)用，是指除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。 對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途耗應(yīng)當(dāng)作為其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用計(jì)人

48、采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理: a.從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款， 應(yīng)沖減所購物資的采購成本。 b.因遭受自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明原因的途中損耗， 暫作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”進(jìn)行核算，待查明原因后再作處理。 （3）通過進(jìn)一步加工取得存貨成本的確定 小企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨成本由采購成本和加工成本構(gòu)成。 某些存貨還包括使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)用等。 存貨加工成本由直接人工和制造費(fèi)用兩部分構(gòu)成， 【提示】 經(jīng)過1年期以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的產(chǎn)品發(fā)生在制造完成之前發(fā)生的借款利息，也計(jì)入該產(chǎn)品發(fā)生的制造費(fèi)用。

49、 （4）投資者投入存貨成本的確定 公司法的規(guī)定，實(shí)物出資，應(yīng)當(dāng)評(píng)估作價(jià)。 投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估價(jià)值確定其成本。 如果涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和其他相關(guān)稅費(fèi)，還應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。 【提示】凡涉及評(píng)估價(jià)值的，該評(píng)估價(jià)值應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)資產(chǎn)評(píng)估的規(guī)定。 （5）勞務(wù)成本的確定 直接相關(guān)的人工費(fèi)。 直接相關(guān)的材料費(fèi)。 只有與某項(xiàng)勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費(fèi)和材料費(fèi)才能計(jì)入勞務(wù)的成本，否則，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)等。 （6）自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)成本的確定 成本的構(gòu)成內(nèi)容 直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用等

50、直接費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 成本發(fā)生的截止時(shí)點(diǎn) 在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫前。即在這些時(shí)點(diǎn)之前發(fā)生的支出可以計(jì)入存貨的成本，否則，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。 自行栽培的大田作物和蔬菜成本的確定 收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)成本的確定 郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 【提示】郁閉是指一塊林地上的林木的樹干、樹冠生長達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)，林木成活率和保持率達(dá)到一定的技術(shù)規(guī)程要求。郁閉通常指林木類消耗性資產(chǎn)的郁閉度達(dá)0.20 以上(含0.20 )。郁閉度以林地樹冠垂直投影面積與林地

51、面積之比表示，以十分?jǐn)?shù)表示，完全覆蓋地面為1 。 自行繁殖的育肥畜成本的確定 出售前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 水產(chǎn)養(yǎng)殖的動(dòng)物和植物成本的確定 在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。 （7）盤盈存貨成本的確定 成本確定的原則 盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價(jià)格或評(píng)估價(jià)格確定。 市場價(jià)格的確定原則 應(yīng)當(dāng)按照下列三個(gè)層次的順序確定盤盈存貨的成本: 第一:該項(xiàng)存貨的市場價(jià)格； 第二:該類存貨的市場價(jià)格； 第三: 類似存貨的市場價(jià)格。 評(píng)估價(jià)值的使用 不存在市場價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用評(píng)估價(jià)值確定。 【提示】市場價(jià)格優(yōu)先；但國家作了專門規(guī)定的，從其規(guī)

52、定。 （8）下列費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益: 非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。 倉儲(chǔ)費(fèi)用指小企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用， 應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)） 在購買商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，不計(jì)入所購商品的成本。 4.存貨后續(xù)計(jì)量 （1）確定發(fā)出存貨成本允許使用的方法 小企業(yè)可以用于確定發(fā)出存貨成本的方法有四種: 分別是先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。 【提示】在實(shí)際工作中，越來

53、越多的小企業(yè)采用計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，個(gè)別計(jì)價(jià)法可以廣泛應(yīng)用于發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，并且個(gè)別計(jì)價(jià)法確定的存貨成本最為準(zhǔn)確。 （2）選擇發(fā)出存貨成本的方法應(yīng)遵循的基本原則 根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地選擇發(fā)出存貨成本的計(jì)算方法。 （3）選擇發(fā)出存貨成本的方法應(yīng)遵循的具體原則 對于性質(zhì)和用途相似的存貨，確定其發(fā)出存貨成本的方法應(yīng)當(dāng)相同，不得采用不同的方法。如果存貨的性質(zhì)或用途發(fā)生了變化，原來采用的成本計(jì)價(jià)方法出現(xiàn)了不符合基本原則要求的情形，允許小企業(yè)對該存貨改變成本計(jì)價(jià)方法。 計(jì)價(jià)方法（1個(gè)或4個(gè)）一經(jīng)選用，不得隨意變更。 對于不能替代使用的存貨、為特定

54、項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 對于周轉(zhuǎn)材料， 采用一次轉(zhuǎn)銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理， 在領(lǐng)用時(shí)按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。但對于金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記。 確認(rèn)了營業(yè)收入同時(shí)將與其相關(guān)的存貨成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)為營業(yè)成本； 如果沒有確認(rèn)營業(yè)收入，則不應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本，繼續(xù)保留在存貨中。 （4）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 在實(shí)務(wù)中也允許小企業(yè)為了簡化核算采用計(jì)劃成本法或售價(jià)金額核算法核算存貨。 5.小企業(yè)生產(chǎn)成本核算 （1）生產(chǎn)成本的構(gòu)成 小企業(yè)的生產(chǎn)成本由直接費(fèi)用和間接費(fèi)用兩部

55、分構(gòu)成，其中，直接費(fèi)用包括材料費(fèi)、人工費(fèi)，間接費(fèi)用包括制造費(fèi)用。 （2）生產(chǎn)成本核算的一般程序 確定成本核算對象。 確定成本項(xiàng)目（直接材料、燃料和動(dòng)力、直接人工、制造費(fèi)用） 設(shè)置有關(guān)成本明細(xì)賬。 收集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品盤存量以及材料、工時(shí)、動(dòng)力消耗等及審核。 歸集并分配，按照成本項(xiàng)目計(jì)算各種產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本、產(chǎn)成品成本和單位成本。 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。 （3）確定成本核算對象 一般情況下，對小企業(yè)（工業(yè)）而言，生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品的，以產(chǎn)品品種為成本核算對象； 分批、單件生產(chǎn)的產(chǎn)品，以每批或每件產(chǎn)品為成本核算對象； 多步驟連續(xù)加工的產(chǎn)品，以每種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟為成本核算對象； 產(chǎn)

56、品規(guī)格繁多的，可將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的各種產(chǎn)品，適當(dāng)合并作為成本核算對象。 6.存貨清查會(huì)計(jì)處理 （1）存貨毀損會(huì)計(jì)處理 存貨毀損損失是一個(gè)凈損失的概念， 本準(zhǔn)則將其計(jì)入營業(yè)外支出營業(yè)外支出。 【提示】如果綜合考慮各種因素，存貨毀損損失最終確定為凈收益而不是凈損失，則計(jì)入營業(yè)外收入，而不是沖減營業(yè)外支出。 （2）盤盈存貨的會(huì)計(jì)處理 盤盈存貨不是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所直接產(chǎn)生的，本準(zhǔn)則將其計(jì)入營業(yè)外收入，而不是沖減管理費(fèi)用或主營業(yè)務(wù)成本。 【提示】實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)。 【例2-2】 213 年12月20 日，甲公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈材料1000 公斤，按同類材料市場價(jià)格計(jì)算確定的價(jià)

57、值為60000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄: （1）批準(zhǔn)處理前: 借:原材料 60000 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60000 （2）批準(zhǔn)處理后: 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 60000 貸:營業(yè)外收入 60 000 （3）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 小企業(yè)所采購的物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失不得在稅前扣除。 （六）長期債券投資 1.長期債券投資的確認(rèn) 長期債券投資相對于短期投資和長期股權(quán)技資，通常具有以下三個(gè)特征: （1）投資目的很明確，是小企業(yè)為了提高賺取高于銀行存款利息收入而進(jìn)行的對外投資。 （2）投資時(shí)間比較長，通常會(huì)超過l 年。 （3）投資品種不易變現(xiàn)或持有意圖長于1年。 （3）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題 小企業(yè)所采購的物資在運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗也作為存貨毀損按照本條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 小企業(yè)發(fā)生的存貨損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失不得在稅前扣除。 （六）長期債券投資 1.長期債券投資的確認(rèn) 長期債券投資相對于短期投資和長期股權(quán)技資，通常具有以下三個(gè)特征: （1）投資目的很明