第四企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務或事項的核算

1、第四章第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務或事項的核算企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務或事項的核算v本章內(nèi)容結(jié)構(gòu)資金籌資金籌集業(yè)務集業(yè)務的會計的會計記錄記錄第二節(jié)第二節(jié)生產(chǎn)準生產(chǎn)準備業(yè)務備業(yè)務的會計的會計記錄記錄第三節(jié)第三節(jié)產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務產(chǎn)業(yè)務的會計的會計記錄記錄第四節(jié)第四節(jié)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務售業(yè)務的會計的會計記錄記錄第五節(jié)第五節(jié)資產(chǎn)清資產(chǎn)清查業(yè)務查業(yè)務的會計的會計記錄記錄第六節(jié)第六節(jié)期 末 賬期 末 賬項 調(diào) 整項 調(diào) 整的 會 計的 會 計記錄記錄第七節(jié)第七節(jié)利潤的利潤的形成及形成及分配業(yè)分配業(yè)務的會務的會計記錄計記錄第八節(jié)第八節(jié)對賬、結(jié)賬和試算平衡（對賬、結(jié)賬和試算平衡（第九節(jié)第九節(jié)）編制財務會計報告（編制財務

2、會計報告（第八章第八章）產(chǎn)品制造業(yè)主要交易和事項的會計記錄（產(chǎn)品制造業(yè)主要交易和事項的會計記錄（第一節(jié)第一節(jié)）v本章學習目的與要求v 本章是對前五章介紹的如何設置會計科目與賬戶、復式記賬法、填制和審核會計憑證、登記賬簿等內(nèi)容的綜合運用。v 目的是使初學者運用會計核算方法對產(chǎn)品制造企業(yè)主要交易和事項進行會計記錄。v 要求掌握產(chǎn)品制造企業(yè)資金籌集業(yè)務、生產(chǎn)準備業(yè)務、產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務、產(chǎn)品銷售業(yè)務、資產(chǎn)清查、期末賬項調(diào)整和利潤形成與分配業(yè)務的會計記錄。學會對賬、結(jié)賬和試算平衡，為編制財務報表做好準備工作。重點及難點重點及難點第四章第四章 企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務或事項的核算企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務或事項的核算 重點：重

3、點：掌握掌握企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算（也是全掌握掌握企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算（也是全書的重點）書的重點） 難點：有關(guān)：有關(guān)47個賬戶的內(nèi)容、用途、結(jié)構(gòu)及其具個賬戶的內(nèi)容、用途、結(jié)構(gòu)及其具體應用。體應用。v 第一章我們介紹了什么是現(xiàn)代會計：是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法和技術(shù)，對特定主體的經(jīng)濟活動，進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地核算，為特定主體內(nèi)外部經(jīng)濟利益相關(guān)者提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)；并在此基礎上對經(jīng)濟活動進行預測、決策、規(guī)劃、控制、監(jiān)督、分析和考評的一項經(jīng)濟管理活動。v 會計能做什么？即會計的職能核算和管理；v 會計為什么進行核算？即會計的核算目標以企業(yè)會計準則為依據(jù)，向會計信息使用者

4、提供符合信息質(zhì)量要求的以財務會計信息為主的經(jīng)濟信息，如實反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于信息使用者做出經(jīng)濟決策；v 會計核算什么？即會計的具體對象資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤；v 會計怎樣進行核算？即會計的核算程序確認、計量、記錄、報告和會計的核算方法設置會計科目和賬戶，復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿，編制財務會計報告；v 會計在什么基礎上進行核算？即會計核算的基本前提會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量、權(quán)責發(fā)生制、會計六要素，借貸記賬法；v 會計提供信息應遵循什么原則？即會計信息的質(zhì)量要求可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性；v

5、 第二章、第三章、第四章、第五章分別介紹了五個會計核算方法中的四個會計核算方法（最后一個核算方法將在第七章中進行介紹），它們依次是：設置會計科目與賬戶、復式記賬法、填制和審核會計憑證、登記賬簿。v 本章企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算，就是對前五章內(nèi)容的綜合運用。v 從會計核算的方法來看，即利用第二章設置的會計科目與賬戶，把產(chǎn)品制造企業(yè)的主要交易和事項，具體化為第一章中會計六要素，運用第三章復式記賬法中的借貸記賬法下的記賬符號、賬戶結(jié)構(gòu)、記賬規(guī)則和試算平衡，利用第四章填制和審核會計憑證的核算方法，編制會計分錄，再利用第五章登記賬簿的核算方法，登記總分類賬簿（用t形賬代替）。在此基礎上，為保證賬實相符，進行

6、資產(chǎn)清查，并按權(quán)責發(fā)生制進行賬項調(diào)整，為保證提供連續(xù)、系統(tǒng)、全面的符合會計信息質(zhì)量要求的會計信息，會計期末，還要進行對賬、結(jié)賬，試算平衡，以便提供企業(yè)一定日期的財務狀況、一定時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。v 從會計核算的程序來看，就是對會計六要素進行初始（會計）確認、會計計量和會計記錄的過程，到會計期末，還要對會計六要素進行最終（會計）確認和會計記錄，即進行資產(chǎn)清查，期末賬項調(diào)整，對賬、結(jié)賬和試算平衡。第一節(jié)第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務 第一節(jié)第一節(jié) 工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務業(yè)務會計記錄會計記錄會計報告會計報告 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算資金籌集業(yè)

7、務的核算 2“實收資本實收資本”賬戶賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，本賬戶是用來核算企業(yè)按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的有關(guān)規(guī)定，實際收到的投資者投入企業(yè)的資本金，屬于所有者權(quán)益類賬戶。實際收到的投資者投入企業(yè)的資本金，屬于所有者權(quán)益類賬戶。 3“資本公積資本公積”賬戶賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本賬戶是用來核算企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，屬本中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，屬于所有者權(quán)益類賬戶于所有者權(quán)益類賬戶 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的資金籌集業(yè)務的核算核算

8、 5“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶賬戶本賬戶是用來核算企業(yè)擁有或者控制的沒有實務形態(tài)的本賬戶是用來核算企業(yè)擁有或者控制的沒有實務形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、可辨認非貨幣性資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，屬于資產(chǎn)類賬戶。商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等，屬于資產(chǎn)類賬戶。（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄1.收到投資者投入貨幣資金的會計記錄收到投資者投入貨幣資金的會計記錄【例【例41】20年年12月月1日海湛股份有限公司收到投日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的資本資者投入企業(yè)的資本150 000元，款項存入銀行。元，款項存入

9、銀行。借：銀行存款借：銀行存款150 000貸：實收資本貸：實收資本 150 000第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的資金籌集業(yè)務的核算核算【例42】20年12月3日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的貨幣資金6 000 000元，其中5 000 000元作為企業(yè)的注冊資本，另外的1 000 000元作為企業(yè)的資本公積，投資款項已存入銀行，相關(guān)手續(xù)已辦妥。v借：銀行存款6 000 000v貸：實收資本 5 000 000v 資本公積資本溢價 1 000 0002.收到投資者投入固定資產(chǎn)的會計記錄【例43】20年12月2日海湛股份有限公司收到某投資者投入的一套全新設備，投資雙方確認價值為 400 00

10、0元。v借：固定資產(chǎn)400 000v 貸：實收資本 400 0003.收到投資者投入無形資產(chǎn)的會計記錄【例44】20年12月3日海湛股份有限公司收到投資者投入企業(yè)的專利權(quán)一項，投資雙方確認的價值為200 000元，相關(guān)手續(xù)已辦妥。 借：無形資產(chǎn) 200 000 貸：實收資本 200 000第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的資金籌集業(yè)務的核算核算二、借入資金的會計記錄v（一）設置的主要賬戶v借入資金的核算主要涉及“短期借款”、“財務費用”、“長期借款”、“應付利息“等賬戶。v1“短期借款”賬戶v本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款，屬于負債類賬戶。 v2“財務費

11、用”賬戶v本賬戶核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等，屬于損益類賬戶。v3“長期借款”賬戶本賬戶核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款，屬于負債類賬戶。 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的資金籌集業(yè)務的核算核算v4“應付利息”賬戶本賬戶核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應支付的利息，屬于負債類賬戶。 v（二）主要經(jīng)濟業(yè)務會計記錄v1.短期借款的會計記錄v【例45】海湛股份有限公司于20年10月1日從

12、銀行取得生產(chǎn)經(jīng)營用借款60 000元，期限為3個月，所得借款已存入開戶銀行。v借：銀行存款60 000v 貸：短期借款 60 000v【例46】承上例，若海湛股份有限公司取得的借款年利率為6，根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議：該項借款的利息分月計提，按季支付，本金于到期后一次歸還。經(jīng)計算10月份應負擔的利息為300（60 0006121）元。v借：財務費用300v 貸：應付利息 300v11、12月份計提利息的會計處理同上。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的資金籌集業(yè)務的核算核算v【例47】承前例，海湛股份有限公司于20年12月31日償還到期的短期借款本金60 000元和利息900元。v借：短期借款60 0

13、00v 應付利息 900v 貸：銀行存款 60 900v2.長期借款的會計記錄v【例48】海湛股份有限公司為修建廠房，于20年12月5日從銀行取得期限為3年的借款800 000元，所得借款已存入開戶銀行。v借：銀行存款800 000v 貸：長期借款 800 000 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的資金籌集業(yè)務的核算核算v需要注意的是： 本章每筆交易或者事項的會計記錄只列示本章每筆交易或者事項的會計記錄只列示了了記賬記賬過程，即編制會計分錄（用以代替記賬過程，即編制會計分錄（用以代替記賬憑證），而憑證），而登賬（過賬）登賬（過賬）過程的總分類核算則過程的總分類核算則統(tǒng)一列示在圖統(tǒng)一列示在圖6 649

14、49圖圖6 69595中（用中（用t t形賬代替形賬代替三欄式總分類賬戶），明細分類賬戶則只列示三欄式總分類賬戶），明細分類賬戶則只列示了根據(jù)業(yè)務要求必須設置的一少部分，即：了根據(jù)業(yè)務要求必須設置的一少部分，即：“在途材料在途材料”、“原材料原材料”、“應交稅費應交稅費”、“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“庫存商品庫存商品”、“利潤分配利潤分配”賬戶的明細分類賬戶，其余的明細分類核算將賬戶的明細分類賬戶，其余的明細分類核算將在在中級財務會計中級財務會計課程中學習。課程中學習。第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的資金籌集業(yè)務的核算核算第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算供應過程業(yè)務的核算v一、固定資產(chǎn)購入業(yè)務的會計記

15、錄v（一）設置的主要賬戶v固定資產(chǎn)購入業(yè)務主要涉及“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“銀行存款“、”庫存現(xiàn)金“等賬戶。v1“固定資產(chǎn)”賬戶v“固定資產(chǎn)”賬戶的結(jié)構(gòu)可參見圖64。v2“在建工程”賬戶v本賬戶核算企業(yè)新建、更新改造、安裝等在建工程發(fā)生的支出，屬于資產(chǎn)類賬戶。 v3“庫存現(xiàn)金”賬戶v本賬戶核算存放于企業(yè)財會部門、由出納人員經(jīng)管的貨幣，屬于資產(chǎn)類賬戶。 第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核供應過程業(yè)務的核算算v4“應交稅費”賬戶v本賬戶核算企業(yè)按照稅法規(guī)定應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補

16、償費等，屬于負債類賬戶。 v其中：增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供加工、修理修配勞務的單位和個人，就其實現(xiàn)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。v一般納稅人的增值稅是指以產(chǎn)品制造業(yè)、商品流通企業(yè)、工業(yè)性加工及修理修配業(yè)、進口貨物等商品流轉(zhuǎn)過程中，“銷價”大于“進價”的增值額按一定比例計算的應交稅金。v一般納稅人應交稅增值稅v （銷價進價）稅率v 銷價稅率進價稅率v 銷項稅額進項稅額v小規(guī)模納稅人交稅增值稅銷售額規(guī)定的稅率第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核供應過程業(yè)務的核算算v（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄v1.購入不需安裝固定資產(chǎn)的會計記錄v【例49】 20年12月6日海湛股份有限公司購入不需要安

17、裝的生產(chǎn)設備一臺，買價9 500元，增值稅稅率17，包裝及運雜費等1 885元，全部價款使用銀行存款支付，設備購回即投入使用。v 2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過的中華人民共和國增值稅暫行條例，允許納稅人抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額，刪除了有關(guān)不得抵扣購進固定資產(chǎn)的進項稅額的規(guī)定，從20年1月1日起開始執(zhí)行。v 因此，增值稅進項稅額1615元（950017）不再計入固定資產(chǎn)成本，而計入應交稅費。固定資產(chǎn)的原價為買價和包裝及運雜費等，共計11 385元（9 5001 885）。 v 借：固定資產(chǎn) 11 385v 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 615v 貸：銀行存款 13 0

18、00第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核供應過程業(yè)務的核算算v2.購入需要安裝固定資產(chǎn)的會計記錄v【例410】20年12月7日海湛股份有限公司購入需要安裝的生產(chǎn)設備一臺，買價10 000元，增值稅稅率17，包裝及運雜費等1300元，全部價款使用銀行存款支付，設備購回即投入安裝。v 借：在建工程 11 300v 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 700v 貸：銀行存款 13 000v【例411】承上例，20年12月8日海湛股份有限公司在設備安裝過程中，用庫存現(xiàn)金支付安裝費1 000元。v 借：在建工程1 000v 貸：庫存現(xiàn)金 1 000v【例412】承前【例410】和【611】，20年12月9日海湛

19、股份有限公司購入的設備安裝完畢，達到預定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗收合格交付使用。v借：固定資產(chǎn)14 000v 貸：在建工程 14 000第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核供應過程業(yè)務的核算算二、材料采購業(yè)務的會計記錄v材料采購成本（原材料價值）v 材料買價采購費用v其中：采購費用包括采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及入庫前的挑選整理費用等（一）設置的主要賬戶 為了總括地核算材料采購業(yè)務，需要設置兩類賬戶，一類反映企業(yè)購進原材料的增減變化的賬戶，如 “在途物資”、“原材料”； 另一類反映款項結(jié)算的賬戶，如 “應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”、“應交稅費”、“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等。 1“

20、在途物資”賬戶 本賬戶核算企業(yè)采用實際成本（進價）進行材料（或商品）日常核算，款項已付尚未驗收入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本，屬于資產(chǎn)類賬戶。第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核供應過程業(yè)務的核算算 2“原材料”賬戶 本賬戶核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料 、燃料等的實際成本（或計劃成本），屬于資產(chǎn)類賬戶。 3“應付賬款”賬戶 本賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項，包括購買材料、商品的買價、增值稅進項稅額和供應單位代墊的運雜費，屬于負債類賬戶。 v4“應付票據(jù)”賬戶v 本賬戶核算企業(yè)因購

21、買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，屬于負債類賬戶。 v5“預付賬款”賬戶v本賬戶核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項，屬于資產(chǎn)類賬戶。第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核供應過程業(yè)務的核算算v（二）主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄v1、現(xiàn)購v【例413】20年12月9日海湛股份有限公司從a單位購入甲材料2 500千克，每千克2元，材料尚未到達，增值稅率17%，款項已用銀行存款支付。v借：在途物資甲材料 5 000v 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 850v 貸：銀行存款 5 850v2、賒購v【例414】20年12月10日海湛股份有限公司從a單位購入乙材料5 500千

22、克，每千克1.1元。材料尚未到達，增值稅率17%，款項尚未支付。v借：在途物資乙材料 6 050v 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 1 028.5v 貸：應付賬款 7 078.5v【例415】20年12月10日海湛股份有限公司從c單位購入丙材料1 000千克，每千克40元。c單位代墊運雜費200元，（假定本書的運輸費不考慮增值稅的問題，下同）材料尚未到達，增值稅率17%，款項采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算，20年12月1日海湛股份有限公司開出并承兌4個月期限的商業(yè)承兌匯票一張。v借：在途物資丙材料 40 200v 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 6 800v貸：應付票據(jù) 47 000第三節(jié)第三節(jié) 供應過

23、程業(yè)務的核供應過程業(yè)務的核算算v3、預購v【例416】20年12月8日海湛股份有限公司根據(jù)購銷合同以銀行存款20 000元預付貨款給d單位，用于購買丁材料v借： 預付賬款 20 000v 貸：銀行存款 20 000v【例417】20年12月12日海湛股份有限公司收到d單位發(fā)來的企業(yè)已預付款的丁材料，材料尚未驗收入庫。該批材料的貨款20 000元，增值稅率17%，同時以庫存現(xiàn)金支付運費等采購費用600元。v借：在途物資丁材料 20 600v 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 3 400v 貸：庫存現(xiàn)金 600 v 預付賬款 23 400v【例418】20年12月12日海湛股份有限公司以銀行存款34

24、00元補付采購d單位丁材料的貨款。v借：預付賬款3 400v 貸：銀行存款3 400v【例419】20年12月13日海湛股份有限公司償還前欠（例414）a單位購入乙材料的貨款，價稅合計7 078.5元，用銀行存款支付。v借：應付賬款7 078.5v貸：銀行存款7 078.5第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核供應過程業(yè)務的核算算v4、采購（間接）費用的分配v采購費用的分配通常采用比例分配法，v 要點是掌握費用分配三要素v（1）分配對象；（2）接受對象；（3）分配標準v 分配步驟：v（1）計算分配率v 單位分配標準負擔的費用v（2）接受對象負擔的費用該接受對象的分配標準分配率v【例420】20年12月

25、13日海湛股份有限公司同時收到a單位發(fā)來的甲、乙兩種材料，以銀行存款支付甲、乙兩種材料的運輸費400元，以庫存現(xiàn)金支付甲乙兩種材料的搬運費40元，運輸費和搬運費按照甲、乙材料的重量比例進行分配。v費用分配率 0.055（元/千克）v甲材料負擔的運輸費和搬運費25000.055137.5（元）v乙材料負擔的運輸費和搬運費55000.055302.5（元）v借：在途物資甲材料 137.5v 乙材料 302.5v 貸：銀行存款 400v 庫存現(xiàn)金 40分 配 對 象接 受 對 象 的 分 配 標 準 之 和4 4 02 5 0 05 5 0 0第三節(jié)第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核供應過程業(yè)務的核算算v5、

26、結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本v【例421】20年12月14日海湛股份有限公司本月采購的甲、乙、丙、丁四種材料已經(jīng)驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)這四種材料的采購成本。v首先計算本月采購的各種材料的實際采購成本（買價采購費用）：v甲材料實際采購成本5 000137.55 137.5（元）v乙材料實際采購成本6 050302.56 352.5（元）v丙材料實際采購成本40 200（元）v丁材料實際采購成本20 600（元）v借：原材料甲材料 5 137.5v乙材料 6 352.5v丙材料40 200v丁材料20 600v貸：在途物資甲材料 5 137.5v乙材料6 352.5v丙材料 40 200v丁材料 20 600第三節(jié)第

27、三節(jié) 供應過程業(yè)務的核供應過程業(yè)務的核算算第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計記錄產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務的會計記錄v 生產(chǎn)費用是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的應當計入產(chǎn)品成本的各種費用。v企業(yè)的生產(chǎn)費用，不論發(fā)生在何處，都要歸集、分配到一定種類的產(chǎn)品中，形成各種產(chǎn)品的成本。v 工業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和，稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本。也稱產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、制造成本，v 成本項目是生產(chǎn)費用按經(jīng)濟用途分類的項目，一般分為直接材料、直接人工和制造費用三個成本項目。此時：v產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費用 v 隨著產(chǎn)品完工入庫，生產(chǎn)費用轉(zhuǎn)化為完工產(chǎn)品成本。企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務就是對生產(chǎn)費用的發(fā)生、

28、歸集、分配，產(chǎn)品成本的形成等進行會計記錄。v一、設置的主要賬戶v為了總括地核算生產(chǎn)業(yè)務，反映和監(jiān)督各項生產(chǎn)費用的發(fā)生、歸集和分配，正確核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，需要設置以下賬戶：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“應付職工薪酬”、“管理費用”和“庫存商品”等賬戶。v1.“生產(chǎn)成本”賬戶v本賬戶用來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品)、自制材料、自制工具、自制設備等，屬于成本類賬戶。v2.“制造費用”賬戶v本賬戶用來核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務）而發(fā)生，應該計入產(chǎn)品成本、但不屬于直接材料、直接人工的各項生產(chǎn)費用。包括生產(chǎn)車間管理人員的工資及福利費、機器設備等生產(chǎn)用

29、固定資產(chǎn)折舊費、車間一般物料消耗、車間辦公費、水電費等成本費用。 該賬戶屬于成本類賬戶。 第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核生產(chǎn)過程業(yè)務的核算算v3.“應付職工薪酬”賬戶v職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。“應付職工薪酬”賬戶是用來核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應付給職工的各種薪酬。包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務。屬于負債類賬戶。 v4.“累計折舊”賬戶v“累計折舊”賬戶，是用來核算企業(yè)的固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值。本賬戶屬于資產(chǎn)類賬

30、戶，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶。 v5.“管理費用”賬戶v“管理費用”賬戶是用來核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各項費用，屬于損益類賬戶。 v6.“庫存商品”賬戶v本賬戶是用來核算企業(yè)庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本（或售價），包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。屬于資產(chǎn)類賬戶。第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核生產(chǎn)過程業(yè)務的核算算v二、主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄v1.發(fā)出材料的會計記錄v【例422】20年12月31日海湛股份有限公司根據(jù)當月領料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表，見表61 ：v 借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 2 000v b產(chǎn)品

31、 4 400v 制造費用 660v 管理費用 940v 貸：原材料甲材料 2 940v 乙材料 5 060 v2.職工薪酬的會計記錄v【例423】20 年12月10日海湛股份有限公司開出現(xiàn)金支票從開戶銀行提取現(xiàn)金49 500元，備發(fā)上月工資。v 借：庫存現(xiàn)金49 500v 貸：銀行存款49 500v【例424】20 年12月10日海湛股份有限公司以現(xiàn)金發(fā)放員工上月工資49 500元。v 借：應付職工薪酬工資 49 500v 貸：庫存現(xiàn)金 49 500第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核生產(chǎn)過程業(yè)務的核算算v【例425】20年12月31日海湛股份有限公司根據(jù)當月的考勤記錄、產(chǎn)量記錄等，編制工資結(jié)算表，

32、如表62 ：v 借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 17 700v b產(chǎn)品 20 300v 制造費用 5 500v 管理費用 5 700v 貸：應付職工薪酬工資 49 200v【例426】20年12月16日海湛股份有限公司以銀行存款支付職工醫(yī)藥費、困難補助等各種福利費共計5 000元，其中車間生產(chǎn)工人福利費3 800元（a產(chǎn)品生產(chǎn)工人1 770元，b產(chǎn)品生產(chǎn)工人2 030元），車間管理人員福利費550元，企業(yè)行政管理人員福利費650元。 v企業(yè)實際支付福利費時：v借：應付職工薪酬職工福利 5 000v貸：銀行存款5 000v企業(yè)列支福利費時 ：v借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 1 770v b產(chǎn)品 2 030v 制造費用

33、 550v 管理費用 650v 貸：應付職工薪酬職工福利 5 000第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核生產(chǎn)過程業(yè)務的核算算v3.累計折舊的會計記錄v【例427】20年12月31日海湛股份有限公司根據(jù)月初固定資產(chǎn)的原值計提本月固定資產(chǎn)折舊30 000元；其中生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊22 000元。非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊8000元。固定資產(chǎn)折舊計算如表63 ：v借：制造費用22 000v管理費用 8 000v 貸：累計折舊30 000v4.水電費的會計記錄v【例428】20年12月31日海湛股份有限公司分配本月企業(yè)應負擔的水電費5 400元（其中電費3400元，水費2000元）。根據(jù)有關(guān)原始憑證編制水費、電費

34、分配表見表64 ：v借：制造費用4 500v 管理費用 900v 貸：應付賬款5 400v5.制造費用的會計記錄v【例429】20年12月17日海湛股份有限公司支付生產(chǎn)車間的勞動保護費1200元，保險費400元，辦公費1 100元，共計2 700元?？铐椨勉y行存款支付。v借：制造費用2 700v貸：銀行存款 2 700第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核生產(chǎn)過程業(yè)務的核算算v【例430】20年12月31日海湛股份有限公司將本月發(fā)生的制造費用 35 910元按機器工時比例分配轉(zhuǎn)入a、b產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 v借：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 14 364v b產(chǎn)品 21 546v 貸：制造費用 35 910v6.產(chǎn)品生產(chǎn)

35、成本的會計記錄v【例431】20年12月31日海湛股份有限公司生產(chǎn)的a、b產(chǎn)品于當月全部完工并已驗收入庫，月末計算并結(jié)轉(zhuǎn)a、b兩種產(chǎn)品成本（假定a、b產(chǎn)品均沒有期初在產(chǎn)品）v借：庫存商品a產(chǎn)品 35 834v b產(chǎn)品 48 276v 貸：生產(chǎn)成本a產(chǎn)品 35 834v b產(chǎn)品 48 276第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核生產(chǎn)過程業(yè)務的核算算第五節(jié)第五節(jié) 產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計記錄產(chǎn)品銷售業(yè)務的會計記錄v銷售業(yè)務就是要確認產(chǎn)品的銷售收入、結(jié)算貨款，同時，還要支付因銷售而支付的包裝費、運雜費和廣告費等銷售費用，申報按銷售收入一定比例計算的銷售稅金，結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。v一、設置的主要賬戶v 為了總

36、括地對銷售業(yè)務進行會計記錄，應設置以下賬戶：“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、v“銷售費用”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”、“應交稅費”等賬戶。v1.“主營業(yè)務收入”賬戶v本賬戶是用來核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務取得的收入。屬于損益類賬戶。v2.“主營業(yè)務成本”賬戶v本賬戶是用來核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)務收入時應結(jié)轉(zhuǎn)的成本。屬于損益類賬戶。v3.“營業(yè)稅金及附加”賬戶v本賬戶是用來核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。本賬戶是損益類賬戶。 第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的核算v

37、4.“銷售費用”賬戶v本賬戶是用來核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用。包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(gòu)(含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。屬于損益類賬戶。 v5.“應收賬款”賬戶v本賬戶是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等經(jīng)營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。屬于資產(chǎn)類賬戶。 v6.“應收票據(jù)”賬戶v本賬戶是用來核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票，屬于資產(chǎn)類賬戶v7.“預收賬款”賬戶v本賬戶是用來核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的

38、款項。屬于負債類賬戶。 第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的核算v二、主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄v1.銷售收入的會計記錄v(1)現(xiàn)銷v【例432】20年12月20日海湛股份有限公司向x公司銷售a產(chǎn)品150件，每件售價300元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款收到存入銀行，增值稅率為17%。v 借：銀行存款 52 650v 貸：主營業(yè)務收入 45 000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 7 650v(2)賒銷v【例433】20年12月21日海湛股份有限公司向y公司銷售b產(chǎn)品25件，每件售價600元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到，增值稅率為17%。v 借：應收賬款 17 550v 貸：主營業(yè)務收入 15 00

39、0v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2 550v【例434】20年12月21日海湛股份有限公司向xy公司銷售b產(chǎn)品25件，每件售價600元，產(chǎn)品已發(fā)出，收到xy公司簽發(fā)的面值為17 550元的商業(yè)匯票一張，增值稅率為17%。v 借：應收票據(jù) 17 550v 貸：主營業(yè)務收入 15 000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2 550第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的核算v(3)預銷v【例435】20年12月20日海湛股份有限公司按合同規(guī)定收到z公司預付貨款20 000元，存入銀行。v 借：銀行存款 20 000v 貸：預收賬款 20 000v【例436】20年12月22日海湛股份

40、有限公司按合同約定向z公司發(fā)出已預收貨款的b產(chǎn)品50件，每件售價600元，計30 000元，增值稅率為17%。v 借：預收賬款 35 100v 貸：主營業(yè)務收入 30 000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅） 5 100 v【例437】20年12月24日海湛股份有限公司收到z公司補付的貨款 15 100元，存入銀行。v 借：銀行存款 15 100v 貸：預收賬款 15 100v2.銷售費用的會計記錄v【例438】20年12月25日海湛股份有限公司用現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品廣告宣傳費1000元。v 借：銷售費用 1 000v 貸：庫存現(xiàn)金 1 000第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的核算v3.

41、銷售稅金及附加的會計記錄v【例439】20年12月31日海湛股份有限公司計算銷售上述a、b產(chǎn)品應交納的消費稅，假定消費稅稅率為5%。v 應交消費稅銷售收入消費稅稅率v 借：營業(yè)稅金及附加 5 250v 貸：應交稅費應交消費稅 5 250v4.銷售成本的會計記錄v 產(chǎn)品銷售成本已（銷）售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本v 單位產(chǎn)品成本已銷產(chǎn)品數(shù)量v 主營業(yè)務成本v【例440】匯總結(jié)轉(zhuǎn)20年12月已售a產(chǎn)品150件，b產(chǎn)品100件的生產(chǎn)成本。v a產(chǎn)品銷售成本180.5115027076.5（元）v b產(chǎn)品銷售成本481.5610048156（元）v 借：主營業(yè)務成本 75 23250v 貸：庫存商品 a產(chǎn)品27

42、07650v b產(chǎn)品 48 15600 第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算銷售過程業(yè)務的核算v第八節(jié) 利潤的形成及分配業(yè)務的會計記錄v1營業(yè)利潤（即狹義利潤）v（狹義）收入（狹義）費用v營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（“”公允價值變動損失）投資收益（“”投資損失）v2利潤總額=營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出v3凈利潤（即廣義利潤）v（廣義）收入（廣義）費用v=利潤總額所得稅費用v=營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益（“”公允價值變動損失）投資收益（“”投資損失） 營業(yè)外收入營業(yè)外支出所得稅費用v利潤

43、實現(xiàn)以后，要按照規(guī)定進行利潤分配。一部分以公積金的形式留歸企業(yè)；一部分以股利的形式分配給投資者；剩余部分是未分配利潤，作為留存收益的一部分。第六節(jié)第六節(jié) 利潤的形成與分配業(yè)務利潤的形成與分配業(yè)務的核算的核算v一、利潤形成的核算v（一）設置主要賬戶v為了總括地記錄利潤的形成業(yè)務，除了前面提到的“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務費用”、“銷售費用”、 “營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”外，還應設置以下賬戶：“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務成本”、“投資收益”、“本年利潤”、“所得稅費用”等賬戶。v1.“其他業(yè)務收入”賬戶v本賬戶是用來核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務以外的

44、其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物、銷售材料等實現(xiàn)的收入，屬于損益類賬戶。 v2.“其他業(yè)務成本”賬戶v本賬戶是用來核算企業(yè)除主營業(yè)務成本以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額，屬于損益類賬戶。 第六節(jié)第六節(jié) 利潤的形成與分配業(yè)務利潤的形成與分配業(yè)務的核算的核算v3.“其他應付款”賬戶v本賬戶是用來核算企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應付股利、應付利息、應交稅費以外的其他各項應付、暫收款項。如應付租入包裝物租金、存入保證金等，屬于負債類賬戶。v4.“交易性金融資產(chǎn)

45、”賬戶v本賬戶核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值，屬于資產(chǎn)類賬戶。 v5.“本年利潤”賬戶v本賬戶是用來核算企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），屬于所有者權(quán)益類賬戶。 v6.“投資收益”賬戶v本賬戶是用來核算企業(yè)確認的投資收益或投資損失，屬于損益類賬戶。 v7.“所得稅費用”賬戶v本賬戶是核算企業(yè)確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，屬于損益類賬戶。其中：所得稅費用是指按“應納稅所得額”一定比例計算的所得稅作為企業(yè)的一項費用。第六節(jié)第六節(jié) 利潤的形成與分配業(yè)務利潤的形成與分配業(yè)務的核算的核算v(二)主要經(jīng)濟業(yè)務的會計記錄v【例456】20年

46、12月20日海湛股份有限公司支付管理部門業(yè)務招待費、辦公費等39 060元。v借：管理費用 39 060v 貸：銀行存款39 060v【例457】20年12月21日海湛股份有限公司張明出差預借差旅費3 000元。v 借：其他應收款 3 000v 貸：庫存現(xiàn)金 3 000v【例458】20年12月25日海湛股份有限公司出售材料一批，價款30 000元，增值稅率17%?？铐検盏?，存入銀行。v借：銀行存款 35 100v 貸：其他業(yè)務收入 30 000v 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 5 100第六節(jié)第六節(jié) 利潤的形成與分配業(yè)務利潤的形成與分配業(yè)務的核算的核算v【例459】20年12月31日海湛股

47、份有限公司結(jié)轉(zhuǎn)已售材料的成本20 000元。v 借：其他業(yè)務成本 20 000v 貸：原材料 20 000v【例460】海湛股份有限公司從20年11月1日起，以營業(yè)租賃方式租入管理用辦公設備一批，月租金2 000元，租金季度末支付。20年12月31日海湛股份有限公司以銀行存款支付租金。v 11月30日計提應付租入固定資產(chǎn)租金：v借：管理費用 2 000v貸：其他應付款 2 000v 12月31日支付租金v借：其他應付款2 000v 管理費用2 000v 貸：銀行存款4 000 第六節(jié)第六節(jié) 利潤的形成與分配業(yè)務利潤的形成與分配業(yè)務的核算的核算v【例461】20年12月26日海湛股份有限公司用銀

48、行存款支付稅收滯納金2 000元。v 借：營業(yè)外支出 2 000v 貸：銀行存款 2 000v【例462】20年12月30日海湛股份有限公司張明出差歸來，報銷差旅費2 500元，交回剩余現(xiàn)金500元。v 借：管理費用 2 500v 庫存現(xiàn)金 500v 貸：其他應收款3 000v【例463】20年12月30日海湛股份有限公司出售上月為了交易目的而持有的股票，股票原買價為v210 000元，售價為327 732.5元，所得款項存入開戶銀行。v 借：銀行存款327 732.5v 貸：交易性金融資產(chǎn) 210 000v 投資收益 117 732.5第六節(jié)第六節(jié) 利潤的形成與分配業(yè)務利潤的形成與分配業(yè)務的核算的核算【例464】【例【例465465】2020年年1212月月3131日海湛股份有限公司日海湛股份有限公司計計算算并并結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)本月應交所得稅，所得稅稅率為本月應交所得稅，所得稅稅率為2525。1212月實月實現(xiàn)的稅前會計利潤為現(xiàn)的稅前會計利潤為90 00090 000元（元（263 232.5263 232.5173232.5173232.5）。假定該公司無納稅調(diào)