資金分配管理

1、 資金分配管理 本章主要介紹資金分配的理論以及與資金分配管理有關(guān)的技術(shù)，包括營業(yè)收入管理、稅金管理和利潤及其分配管理。l通過本章學(xué)習(xí)，要達(dá)到以下目標(biāo)： 1、了解資金分配的概念、內(nèi)容與特點，明確資金分配管理的具體要求； 2、了解營業(yè)收入的概念、內(nèi)容，明確營業(yè)收入確認(rèn)與計量的原則，掌握銷售數(shù)量的預(yù)測方法，掌握定價策略；學(xué)習(xí)目標(biāo) 3、了解稅金的概念和作用以及納稅層次，熟知流轉(zhuǎn)稅的稅種，掌握應(yīng)納稅額的計算方法，了解企業(yè)避稅概念； 4、了解利潤的概念和層次以及分配程序，掌握利潤計算的方法、應(yīng)繳所得稅的計算方法及計稅利潤的調(diào)整方法，掌握股利政策在實踐中的應(yīng)用。第一節(jié) 資金分配管理概述第二節(jié) 收入管理第三節(jié)

2、 稅金管理第四節(jié) 利潤及其分配管理一、資金分配的概念與內(nèi)容二、資金分配的意義三、資金分配管理的要求第一節(jié) 資金分配管理概述 企業(yè)的資金分配是指企業(yè)根據(jù)國家的有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和自身經(jīng)營的需要將從經(jīng)營中收回的資金分割用于不同方面的活動。它包括：1.收入的分配2.稅金的交納3.利潤的分配一、資金分配的概念與內(nèi)容正確的進(jìn)行資金分配具有重要的經(jīng)濟(jì)意義： （一）正確地進(jìn)行資金分配，有利于企業(yè)補(bǔ)償生產(chǎn)經(jīng)營中的耗費(fèi)，促使企業(yè)持續(xù)發(fā)展 （二）正確地進(jìn)行資金分配，是實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的重要條件 （三）正確地進(jìn)行資金分配，是滿足各方關(guān)系人利益的前提條件 （四）正確地進(jìn)行資金分配，可以體現(xiàn)企業(yè)社會貢獻(xiàn)能力的大小二、資金分配的意

3、義企業(yè)的資金分配管理必須符合如下要求：1.產(chǎn)權(quán)明晰，分之有據(jù) 2.遵守國家財經(jīng)法規(guī)、制度 3.資本保全 4.資金分配應(yīng)兼顧各方利益 5.保護(hù)債權(quán)人權(quán)利 6.效率第一7.比例合理 三、資金分配管理的要求一、收入的概念與內(nèi)容二、收入的確認(rèn)和計量三、銷售預(yù)測四、定價策略與定價方法第二節(jié) 收入管理 收入是指企業(yè)在銷售商品勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又校纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。l 收入按與經(jīng)營業(yè)務(wù)的關(guān)系分為營業(yè)收入和非營業(yè)收入： （一）營業(yè)收入 1.主營業(yè)務(wù)收入 2.其他業(yè)務(wù)收入 （二）非營業(yè)收入 1.營業(yè)外收入 2.投資收入 3.補(bǔ)貼收入一、收入的概念與內(nèi)容 l收入的確認(rèn)是指收入在何時入賬，并在損

4、益表上反映。l收入的計量是指以多少金額入賬，并在損益表上反映。（一）銷售商品（二）提供勞務(wù)（三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（四）建造合同收入二、收入的確認(rèn)和計量1確認(rèn)銷售成立的條件l 企業(yè)銷售商品時，如同時滿足以下4個條件，即可確認(rèn)為收入： （1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已出售出的商品實施控制； （3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)； （4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。三、銷售預(yù)測2收入實現(xiàn)的金額確認(rèn)l 一般，銷售商品的收入，應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定。但在企業(yè)的實際業(yè)務(wù)中，會存在一

5、些沖減銷售收入的經(jīng)濟(jì)事項。 （1）銷售退回 （2）銷售折讓 （3）現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣 提供勞務(wù)按是否跨年度分為不跨年度的勞務(wù)和跨年度勞務(wù)。l 對于不跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額。確認(rèn)時，參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。l 對于跨年度的勞務(wù)，提供勞務(wù)收入分別按在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果是否能夠可靠地予以估計來加以確認(rèn)。1讓渡資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)生的收入形式（1）讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入 （2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)而形成的使用費(fèi)收入。2利息、使用費(fèi)收入的確認(rèn)原則（1）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（2）收入的金

6、額能夠可靠地計量。3利息和使用費(fèi)收入的計量（1）利息收入。按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時間和適用利率計算確定。（2）使用費(fèi)收入。按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時間和方法計算確定。 建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同，分為固定造價合同和成本加成合同兩類。 建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。 l 建造合同收入及費(fèi)用應(yīng)按以下原則確認(rèn)和計量： 1.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。 2.當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認(rèn)的收入后

7、的余額作為當(dāng)期收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認(rèn)的費(fèi)用后的余額作為當(dāng)期費(fèi)用。 3.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理： （1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用； （2）合同成本不可能收回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。 4.在一個會計年度內(nèi)完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)在完成時確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。 5.如果合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失立即作為當(dāng)期費(fèi)用。 6.合同完工進(jìn)度可以按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比

8、例、已完合同工作的測量等方法確定。 7.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，按照銷售商品收入的確認(rèn)原則執(zhí)行；如果符合建造合同的條件，并且有不可撤銷的建造合同的情況下，也可按照建造合同收入確認(rèn)的原則，按照完工百分比法確認(rèn)房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的收入。l收入的預(yù)測是財務(wù)人員以企業(yè)過去的收入資料為基礎(chǔ)，根據(jù)現(xiàn)在企業(yè)面臨和可能面臨的各種變化因素，采用一定的預(yù)測方法，輔以預(yù)測人員的主觀判斷，測算和估計企業(yè)未來收入的發(fā)展趨勢和變化結(jié)果。l企業(yè)收入預(yù)測中最主要的是主營業(yè)務(wù)收入的預(yù)測，它可以采用定性預(yù)測方法和定量預(yù)測方法。（一）定性預(yù)測方法 1.集合意見法l集合意見法又稱調(diào)查研究法，是由調(diào)查人員召集對預(yù)測

9、對象比較熟悉、有經(jīng)驗的人員開會，廣泛征求意見，然后把各方面的意見整理、歸納、分析、判斷，作出預(yù)測結(jié)論。 2.專家會議法l專家會議法是邀請一組專家開會討論，在相互交換情報資料，充分討論的情況下，把專家的意見集中起來，作出預(yù)測判斷。 3.特爾菲法l 特爾菲法，又稱專家意見分別征詢法，是專家會議法的一種發(fā)展形式。美國蘭德公司1964年首先采用。其特點是對一組專家進(jìn)行背靠背的多次征詢調(diào)查。一般情況下分四步進(jìn)行： 第一，提出問題 第二，初步預(yù)測 第三，修改預(yù)測 第四，最后預(yù)測 4.主觀概率法l 主觀概率法實質(zhì)上是一種統(tǒng)計調(diào)查的方法。它是企業(yè)的推銷員、經(jīng)銷商或部門銷售經(jīng)理等各類銷售經(jīng)辦人員根據(jù)直覺判斷進(jìn)行

10、預(yù)測的一種方法。其具體作法是根據(jù)各位預(yù)測人員提出的銷售量及概率，計算期望值，然后再采用加權(quán)平均的方法取其平均值，作為預(yù)測的結(jié)果。其計算式公為：l （7-1）l 其中： 為預(yù)測值；xi為某項結(jié)果可能值；pi為某項結(jié)果可能值估計概率；n為人數(shù)。nxpxii5.市場占有率法l 市場占有率是指本企業(yè)某種產(chǎn)品在某一市場上的銷售量占該市場需求量的比重。市場占有率的預(yù)測，實際上是對市場潛在的競爭能力的預(yù)測。其基本作法是，根據(jù)歷史統(tǒng)計資料，并充分考慮企業(yè)未來期間的推銷策略、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)及同行業(yè)其他企業(yè)生產(chǎn)能力、競爭方式等因素變化，確定產(chǎn)品的市場占有率，然后結(jié)合市場對該種（類）產(chǎn)品的需求量，計算出某種產(chǎn)品

11、的預(yù)測銷售量。計算公式如下：l 產(chǎn)品預(yù)測銷售量= （7-2）)(產(chǎn)品市場占有率某市場需求量（二）定量預(yù)測方法1簡單平均法l 簡單平均法，是以前期若干數(shù)據(jù)之和除以數(shù)據(jù)個數(shù)，求得前期平均數(shù)，并以此平均數(shù)作為預(yù)測值。 （7-3）l 式中：為預(yù)測值，xi為某項結(jié)果可能值：n為期數(shù)nxxini1x2加權(quán)平均法l 加權(quán)平均法，是將前期若干數(shù)據(jù)乘以各自的權(quán)數(shù)后再加總，然后除以權(quán)數(shù)之和，求得預(yù)測值的一種預(yù)測方法。 （7-4） 式中：wi為某項結(jié)果可能值的權(quán)數(shù)。iiiniwwxx13趨勢平均法l 趨勢平均法是假定未來時期的銷售是與它相接近時期銷售的直接繼續(xù)，而同較遠(yuǎn)時期的銷售關(guān)系較小，同時為了盡可能縮小偶然因素

12、的影響，可用最近若干時期的平均值作為計算預(yù)測值的基礎(chǔ)，其計算公式為： 預(yù)測期銷售預(yù)測值= （7-5）l 式中： 為五期平均值；n為距離預(yù)測時間的期數(shù)； 為三期趨勢平均值。t na at4指數(shù)平滑法l 指數(shù)平滑法是指對過去不同時期的實際銷售量取不同的權(quán)數(shù)加以平均，用以測定預(yù)計期銷售量的一種預(yù)測方法。l 在這種方法下，考慮到了近期和遠(yuǎn)期的實際銷售量對預(yù)測影響程度的不同，從而克服了趨勢平均法存在的不足。由于存在著連續(xù)計算的關(guān)系，故指數(shù)平滑法的計算公式如下： （7-6）l 式中：kt為預(yù)測期銷售預(yù)測值；kt-1為基期銷售預(yù)測值；at-1為基期銷售實際值；at-1為平滑系數(shù)，取值范圍為：0 1。1111

13、1)1 ()(ttttttkakakk5.回歸分析法l 回歸分析法就是根據(jù)過去若干期間的營業(yè)收入實際資料，確定反映營業(yè)收入增減變動與時間的函數(shù)關(guān)系，再將此函數(shù)加以延伸確定營業(yè)收入預(yù)測值。l 用回歸分析法預(yù)測銷售量，是根據(jù)直線方程y=a+bx,并依據(jù)最小二乘法原理，按下列公式計算： （7-7）l 式中：y為銷售量，x為時間的間隔期，n為時期數(shù)，a為常數(shù)，b為系數(shù)。根據(jù)公式7-7，可求出a和b的值，得：2xbxaxyxbnay （7-8） （7-9） 當(dāng)=0時，a和b的計算可簡化為： （7-10） （7-11）nxbya22)(xxnyxxynbnya2xxyb（一）定價策略 1老產(chǎn)品的定價策略l

14、 彈性定價策略 價格彈性= 2.新產(chǎn)品的定價策略l 取脂定價策略l 滲透定價策略 價格變動率需求量變動率四、定價策略與定價方法（二）定價方法 1.成本導(dǎo)向定價 （1）成本加成定價 又稱全部成本定價法，它是在總成本的基礎(chǔ)上，加上預(yù)期利潤或利潤率，確定商品價格的一種方法。其公式為： 商品單位售價= 其中：單位商品銷售成本= 成本利潤率=稅率成本利潤率單位商品銷售成本11商品數(shù)量銷售費(fèi)用生產(chǎn)成本 %100總成本預(yù)期總利潤（2）變動成本定價法 變動成本定價是以變動成本作為商品定價的主要依據(jù)，它只計算變動成本，暫不計算固定成本，而以預(yù)期的邊際貢獻(xiàn)補(bǔ)償固定成本并獲得利潤。如果邊際貢獻(xiàn)小于固定成本，則出現(xiàn)虧

15、損。邊際貢獻(xiàn)是銷售收入與變動成本的差額，其作用是補(bǔ)償固定成本，形成利潤。按變動成本定價，指商品的售價只要高于變動成本，無需收回全部成本。（3）盈虧平衡點定價法l 又稱收支平衡定價，是指收入正好等于成本時的產(chǎn)銷售量所對應(yīng)的價格。利用盈虧平衡點確定價格水平，即銷售量在某一數(shù)量時，價格定在該水平，企業(yè)才能保證不發(fā)生虧損。其計算公式為： （7-14） 式中：p商品銷售價格；vc變動成本； fc固定成本； q0平衡點銷售量0qfvpcc2.需求導(dǎo)向定價法（1）理解價值定價法l 所謂理解價值定價，也稱“感受價值”或“認(rèn)知價值”，即買方在觀念上所理解的商品價值，而不是商品的實際價值。這種定價方法是一種“價格

16、倒推法”，即在買方理解價值定價后，逐漸推算出商品的出廠價格，其計算公式如下：l 出廠價=市場可銷需求價-批零差價-進(jìn)銷差價（2）需求差異定價法l 需求差異定價又稱差別定價，它是根據(jù)消費(fèi)者對商品的需求強(qiáng)度和消費(fèi)的感覺不同，制定不同的價格。這種價格上的差異不是由成本差異決定的，而是由消費(fèi)者需求差別決定的。需求差異定價法主要有： 以顧客為基礎(chǔ)的差別定價 以商品為基礎(chǔ)的差別定價 以時間、空間為基礎(chǔ)的差別定價 3.競爭導(dǎo)向定價法l 市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)之間的競爭十分激烈，企業(yè)定價可以依據(jù)競爭者的價格，來確定本企業(yè)商品的價格?？膳c主要競爭對手價格相同，也可以高于或低于競爭者的價格。 （1）隨行就市定價法

17、（2）投標(biāo)定價法 （3）拍賣定價法一、稅金的概念與國家稅收的作用二、稅收制度及其構(gòu)成要素三、流轉(zhuǎn)稅的稅種與應(yīng)納稅額計算四、企業(yè)所得稅及應(yīng)納稅額的計算五、企業(yè)避稅第三節(jié) 稅金管理（一）稅金的概念 稅金就是作為納稅人的企業(yè)按稅法的規(guī)定所繳納的各項稅款的總稱。（二）國家稅收的作用 1.為現(xiàn)代化建設(shè)籌集資金 2.體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和資 源的合理配置 3.調(diào)節(jié)級差收入，平衡企業(yè)之間的利潤水平 4.公平稅負(fù)，促使各類企業(yè)平等競爭，共同發(fā)展 5.參與社會成員收入分配，調(diào)節(jié)分配不公，促進(jìn)共同富裕 6.維護(hù)國家權(quán)益，促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)交往的發(fā)展 7.監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序一、稅金的概念與國

18、家稅收的作用l稅收制度，簡稱稅制，是國家各種稅收法令和征收管理辦法的總稱，包括稅收的基本法規(guī)、條例、實施細(xì)則、稽征管理辦法等l稅收制度包括七個構(gòu)成要素： 1.征稅對象 2.納稅人 3.稅率 4.納稅環(huán)節(jié) 5.納稅期限 6.減稅免稅 7.違章處理l稅收按征稅對象性質(zhì)的不同分為流轉(zhuǎn)稅，所得稅，財產(chǎn)稅和行為稅四大類。 二、稅收制度及其構(gòu)成要素（一）增值稅（二）消費(fèi)稅（三）營業(yè)稅三、流轉(zhuǎn)稅的稅種與應(yīng)納稅額計算1增值稅的主要內(nèi)容（1）增值稅的征稅對象l 增值稅的征稅對象是在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的增值額。（2）增值稅的納稅人l 增值稅的納稅人是在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修

19、理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨幣的單位和個人（3）增值稅的稅率 基本稅率17% 低稅率13% 零稅率 小規(guī)模納稅人采用征收率的形式，其銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，一律適用6%的征收率。2增值稅應(yīng)納稅額的計算（1）一般納稅人的計稅方法l 應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額l 當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期銷售額稅率 進(jìn)項稅額是由購貨方支付給銷貨方的，一般不需要購貨方另行計算（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以銷售額或勞務(wù)收入作為計稅依據(jù)，實行簡易辦法，按規(guī)定的征收率計算納稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。l 不含稅征收率含稅銷售額銷售額1（3）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算 納稅人進(jìn)口貨物，一般納稅人和小規(guī)模納稅人應(yīng)一視同仁，

20、都應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。l 應(yīng)納增值稅額=組成計稅價格增值稅率 如果屬于不征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，組成計稅價格公式為：l 組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額 如果屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，組成計稅價格公式為：l 消費(fèi)稅稅率關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價格組成計稅價格11消費(fèi)稅的主要內(nèi)容（1）消費(fèi)稅的征稅對象及范圍l 消費(fèi)稅的征稅對象是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn) 口的特定消費(fèi)品，我國的消費(fèi)稅并非針對所有消費(fèi)品 征稅，而是根據(jù)需要對部分需特殊調(diào)節(jié)的特定消費(fèi)品，具體包括五大類： 一些過度消費(fèi)會給人類健康、生態(tài)環(huán)境和社會秩序 造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；

21、奢侈品、非生活必需消費(fèi)品，如金銀珠寶、首飾、 化妝品等； 高檔次、高能耗消費(fèi)品，如小汽車、摩托車等； 不可再生和替代的資源性消費(fèi)品，如汽油、柴油等； 具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車輪胎。（2）消費(fèi)稅的納稅人l消費(fèi)稅的納稅人是指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。（3）消費(fèi)稅的稅率l定額稅率l比例稅率2消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算（1）我國大部分應(yīng)稅消費(fèi)品以銷售額為計稅依據(jù)，這里的銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。我國僅對黃酒、啤酒、汽油、柴油四種消費(fèi)品以銷售數(shù)量為計稅依據(jù)（2）納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，以外匯計算的，應(yīng)當(dāng)以結(jié)算當(dāng)日或當(dāng)月1日的國家

22、外匯牌價折合成人民幣金額作為計稅依據(jù)。（3）作為消費(fèi)稅計稅依據(jù)的銷售額，不包括已納增值稅，若未扣除增值稅稅額或價稅合并收取的，要將其換算為不含增值稅稅額的銷售額。 應(yīng)稅消費(fèi)品的不含稅銷售額 =增值稅稅率或征收率含增值稅的銷售額1 （4）自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)納稅的，計稅依據(jù)為同類消費(fèi)品的銷售價格，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，應(yīng)組成計稅價格作為計稅依據(jù)，組成計稅價格的計算公式為：l自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果是適用定額稅率的，則計稅依據(jù)為移送使用數(shù)量。消費(fèi)稅稅率利潤成本組成計稅價格1 （5）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，計稅依據(jù)為受托方同類消費(fèi)品的銷售價格，沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，以組成計稅價格

23、作為計稅依據(jù)，組成計稅價格的計算公式為： （6）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果是適用定額稅率的，其計稅依據(jù)是海關(guān)核定的應(yīng)稅進(jìn)口數(shù)量；如果是適用比例稅率的，則計稅依據(jù)是組成計稅價格，其計算公式為：消費(fèi)稅稅率加工費(fèi)材料成本組成計稅價格1消費(fèi)稅稅率關(guān)稅稅額關(guān)稅完稅價格組成計稅價格11營業(yè)稅的主要內(nèi)容l 營業(yè)稅是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、不動產(chǎn)的銷售額所征收的一種稅（1）營業(yè)稅的征稅對象l 營業(yè)稅的征稅對象是在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額和銷售額。（2）營業(yè)稅的納稅人l 營業(yè)稅的納稅人是指在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人。

24、（3）營業(yè)稅的稅率l 營業(yè)稅的稅率除了娛樂業(yè)采用5%20%的幅度比例稅率外，其他的應(yīng)稅項目采用不同的比例稅率。 2營業(yè)稅的計算l 營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額適用稅率l 營業(yè)額是指的稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。（一）企業(yè)所得稅的主要內(nèi)容l 企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外）的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。 1企業(yè)所得稅的征稅對象l 企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 2企業(yè)所所稅的納稅人l 凡是實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和單位（外商企業(yè)除外）都是企業(yè)所得稅的納稅人 3企業(yè)所得稅的稅率l 我國企業(yè)所得稅的稅率

25、采用統(tǒng)一的比例稅率：33%四、企業(yè)所得稅及應(yīng)納稅額的計算（二）企業(yè)所得稅的計算l 企業(yè)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額33%l 正確計算應(yīng)納稅所得額是正確計算企業(yè)所得稅的關(guān)鍵，應(yīng)納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額。（一）概述（二）避稅原理五、企業(yè)避稅 1避稅的涵義l 避稅是指納稅人利用合法的手段，在稅收法規(guī)的許可范圍內(nèi)，采取一定的形式、方法，通過經(jīng)營和財務(wù)活動的安排，規(guī)避納稅義務(wù)的行為。 2避稅與偷稅的區(qū)別l 盡管納稅人的行為在主觀上是一種有意識的行為，但并不違反稅法規(guī)定，它與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別。l 二者的區(qū)別具體表現(xiàn)為：3判斷避稅的標(biāo)準(zhǔn)： （1）動機(jī)標(biāo)準(zhǔn) （2）人為狀

26、態(tài)標(biāo)準(zhǔn) （3）受益標(biāo)準(zhǔn) （4）規(guī)則標(biāo)準(zhǔn) （5）排除法標(biāo)準(zhǔn) （1）經(jīng)濟(jì)方面 經(jīng)濟(jì)行為上 經(jīng)濟(jì)行為上 稅基結(jié)果上（2）法律方面 法律行為上 法律后果上 對稅法的影響（二）避稅原理 1增值稅避稅原理 （1）一般納稅人避稅籌劃l 利用當(dāng)期銷項稅款避稅l 利用當(dāng)期進(jìn)項稅額避稅 （2）小規(guī)模納稅人的避稅籌劃l 利用納稅人身份認(rèn)定進(jìn)行避稅 2營業(yè)稅避稅原理l 營業(yè)稅避稅重點在營業(yè)額和納稅人 3消費(fèi)稅避稅原理（1）納稅環(huán)節(jié)避稅（2）納稅義務(wù)發(fā)生時間避稅（3）納稅地點避稅（4）利用結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入避稅（5）利用稅率高低不同避稅（6）利用委托加工產(chǎn)品避稅4企業(yè)所得稅避稅原理（1）選擇投資地區(qū)（2）選擇材料計價方法（3

27、）選擇固定資產(chǎn)折舊計算方法（4）選擇就業(yè)人員一、利潤的概念與層次二、利潤的計算三、計稅利潤調(diào)整和企業(yè)所得稅的計算四、利潤分配的程序五、股利政策第四節(jié) 利潤及其分配管理 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤、營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。企業(yè)利潤反映了企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終財務(wù)成果，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)利潤的多少，是評價企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益水平和企業(yè)管理水平的重要依據(jù)，它決定著企業(yè)收益分配參與者的利益和企業(yè)發(fā)展的能力，同時也是社會積累的源泉。一、利潤的概念與層次（一）主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤l 主營業(yè)務(wù)利潤=主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本-主營業(yè)務(wù)稅金及附加l 其他業(yè)務(wù)利潤=其他銷售收入-其他銷售成本-其他銷售稅金及附加（二）營業(yè)利潤l 營業(yè)利潤=主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤-期間費(fèi)用（三）利潤總額l 利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補(bǔ)貼收入+營業(yè)外收支凈額（四）凈利潤l 凈利潤=利潤總額-所得稅二、利潤的計算（一）計稅利潤與會計利潤的差異 1永久性差異 2時間性差異（二）企業(yè)所得稅的計算l 企業(yè)應(yīng)納所得稅=計稅利潤33%三、計稅利潤調(diào)整和企業(yè)所得稅的計算 一般企業(yè)和股份有限公司每期實現(xiàn)的凈利潤： 首