成本會計網(wǎng)上輔導(第三章).

1、成本會計網(wǎng)上輔導（第三章）第三章 要素費用的核算一、材料費用分配的核算 材料費用分配的核算包括原材料費用分配的核算和燃料費用分配的核算。（一）原材料費用分配的核算1. 對于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構成產(chǎn)品實體的原料和主要材料，通常分產(chǎn)品領用，專門設 有“原材料” 或“直接材料” 成本項目， 可根據(jù)領料憑證直接計入某種產(chǎn)品成本的 “原材料” 成本項目。2對于由幾種產(chǎn)品共同耗用的原料，應采用適當?shù)姆峙浞椒?，分配計入各有關產(chǎn)品成 本的“原材料”成本項目。原料和主要材料費用的分配標準一般是按產(chǎn)品的重量比例、 體積比例分配。 如果難于確 定適當?shù)姆峙浞椒ǎ?或者作為分配標準的資料不易取得， 而原料或主要材料的

2、消耗定額比較 準確，可以按照材料的定額消耗量或定額費用比例分配。3. 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助材料，也同樣直接或分配后計入某種產(chǎn)品的“原材料”成本 項目。分配方法有：（1）對于耗用在原料及主要材料上的輔助材料，應按原料及主要材料耗用量的比例分 配。（2）對于與產(chǎn)品產(chǎn)量直接有聯(lián)系的輔助材料，可按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配。（3）在輔助材料消耗定額比較準確的情況下，可按照產(chǎn)品定額消耗量或定額費用的比 例分配輔助材料費用。4. 直接用于輔助生產(chǎn)的原材料費用，應記入“輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬明細賬借方 的相應成本項目。5. 用于基本生產(chǎn)車間管理的原材料費用，應記入“制造費用（基本生產(chǎn)車間）”賬戶的借方。6. 用

3、于廠部組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動等方面的原材料費用，應記入“管理費用”賬戶的 借方。7. 用于產(chǎn)品銷售的原材料費用，應記入“營業(yè)費用”賬戶的借方。（二）燃料費用分配的核算1.在燃料費用比重較大并與動力費用一起專設“燃料及動力”成本項目的情況下，應增 設“燃料”一級賬戶，并將燃料費用單獨進行分配。2. 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用， 應記入“基本生產(chǎn)成本” 總賬和所屬明細賬借方的 “燃 料及動力”成本項目。3. 車間管理消耗的燃料費用、輔助生產(chǎn)消耗的燃料費用、廠部進行生產(chǎn)經(jīng)營管理消耗的燃料費用、 進行產(chǎn)品銷售消耗的燃料費用等， 應分別記入 “制造費用 （基本生產(chǎn)車間） ”、“輔 助生產(chǎn)成本” 、“管理

4、費用” 、“營業(yè)費用”等賬戶的費用（或成本）項目。4. 已領用的燃料費用總額，應記入“燃料”賬戶的貸方。 消耗定額是單位產(chǎn)品可以消耗的數(shù)量限額。 定額消耗量是指一定產(chǎn)量下按照消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量，費用定額和定額費用是消耗定額和定額消耗量的貨幣表現(xiàn)。分配材料費用的計算程序有兩種： 按材料定額消耗量分配材料費用； 在各種產(chǎn)品共同耗 用原材料的種類較多的情況下， 為簡化分配計算工作， 可以按照各種材料的定額費用的比例 分配材料實際費用。按材料定額消耗量比例分配材料費用的計算公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品材料消耗定額材料實際總消耗量材料消耗量分配率=材料定額消耗量

5、某種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量X材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應分配的材料費用=該種產(chǎn)品應分配的材料數(shù)量X材料單價這種計算程序是先按材料定額消耗量分配計算各種產(chǎn)品的材料實際消耗量，再乘以材料單價， 計算各該產(chǎn)品的實際材料費用， 這樣分配可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況， 有利于 進行材料消耗的實物管理， 但分配計算的工作量較大， 為了簡化分配計算工作， 也可以按材 料定額消耗量的比例直接分配材料費用。按各種材料的定額費用的比例分配材料實際費用的計算公式如下：某種產(chǎn)品某種材料定額費用=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品該種材料費用定額=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量X單位產(chǎn)品該種材料消耗定額X該種材料計劃

6、單價各種材料實際費用總額材料費用分配率=各種產(chǎn)品各種材料定額費用之和某種產(chǎn)品分配負擔的材料費用=該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和X材料費用分配率 原材料費用的分配通過原材料費用分配表進行， 原材料費用分配表應根據(jù)領退料憑證和有關資料編制。編制原材料費用分配表后，可進行如下會計處理：借：基本生產(chǎn)成本制造費用輔助生產(chǎn)成本營業(yè)費用管理費用貸：原材料二、低值易耗品攤銷的核算低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種工具、 管理用具、 玻璃器皿， 以及在經(jīng)營過 程中周轉使用的包裝容器等各種用具物品。低值易耗品在領用以后， 其價值應該攤銷計入成本、 費用。 用于生產(chǎn)的低值易耗品攤銷 應計入制造費用；用于組織和管理

7、生產(chǎn)經(jīng)營活動的低值易耗品攤銷，則應計入管理費用。低值易耗品的攤銷方法有三種：一次攤銷法、分次攤銷法和五五攤銷法。1一次攤銷法采用這種方法， 在領用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入當月成本、費用， 借記 “制造費用”和“管理費用”等賬戶，貸記“低值易耗品”賬戶。在低值易耗品報廢時，應 將報廢的殘料價值，沖減有關的成本、費用，借記“原材料”等賬戶，貸記 制造費用” 或“管理費用”等賬戶。在按計劃成本計價進行低值易耗品日常核算的情況下， 領用低值易耗品的會計分錄應按 其計劃成本編制，月末，還應比照材料成本差異的核算，調整領用低值易耗品的成本差異： 借記“制造費用”和“管理費用”等賬戶，貸記“材料

8、成本差異一低值易耗品成本差異”賬 戶（ 調整超支的成本差異用藍字編制分錄以補加差額，調整節(jié)約的成本差異用紅字編制分錄，以沖減差額。2分次攤銷法分次攤銷法適用于單位價值較高， 使用期限較長的低值易耗品或者那些單位價值雖然不 高，使用期限雖然不長， 但如果一次領用的數(shù)量較多的低值易耗品。采用分次攤銷法， 各月 成本、費用負擔的低值易耗品攤銷額合理，但核算工作量較大。采用分次攤銷法，低值易耗品的價值要按其使用期限的長短或價值的大小分月攤入成本、費用，攤銷期限在一年以內的，轉作待攤費用分月攤銷；攤銷期限超過一年的，轉為長 期待攤費用分月攤銷。領用低值易耗品時，應作如下分錄：借：待攤費用 （長期待攤費用

9、 ）貸：低值易耗品分月攤銷應作如下分錄：借 :制造費用 （管理費用 ）貸：待攤費用 （長期待攤費用 ）報廢低值易耗品時， 收回殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少， 沖減有關的成本 費用，應作如下分錄：借：原材料貸：制造費用 （管理費用 ）如果低值易耗品的日常核算是按計劃成本計價進行的， 領用低值易耗品的會計分錄應按 計劃成本編制，并應于月末調整所領低值易耗品的成本差異，應作如下分錄：借：制造費用 （管理費用 ）貸：材料成本差異一低值易耗品成本差異三、工資費用的核算（一）工資總額與工資費用的原始記錄工資總額是指各單位一定時期內直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬總額。 國家 對工資總額的組

10、成有統(tǒng)一規(guī)定， 工資總額由下列六個部門組成： 計時工資、 計件工資、 獎金、 津貼和補帖、加班加點工資，特殊情況下支付的工資。在進行工資費用核算時，應劃清工資總額組成與非工資總額組成的界限。進行工資費用的核算還必須有一定的原始記錄作為依據(jù)，即考勤記錄和產(chǎn)量記錄。（二）工資的計算其中最基本的工資制度是計時工資工業(yè)企業(yè)可根據(jù)具體情況采用各種不同的工資制度， 制度和計件工資制度。1計時工資的計算計時工資是根據(jù)考勤記錄登記的每一職工出勤或缺勤日數(shù)，按照規(guī)定的工資標準計算 的，工資標準按其計算的時間不同，有按月計算的，按日計算的或按小時計算的。2計件工資的計算包括個人計件工資和集體計件工資的計算。（三）

11、工資費用分配的核算直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人工資，專門設有“工資及福利費”或“直接人工”成本項 目。其中計件工資屬于直接計入費用， 應根據(jù)工資結算單直接計入某種產(chǎn)品成本的這一成本 項目； 計時工資屬于間接計入費用， 應按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例， 分配計入各有關產(chǎn)品成本的 這一成本項目； 獎金、津帖補貼，以及特殊情況下支付的工資等， 應按直接計入的工資比例 或生產(chǎn)工時比例，分配計入各有關產(chǎn)品成本的這一成本項目。對于生產(chǎn)工人工資費用的分配， 應當按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配， 這樣做的好處是能夠 將產(chǎn)品所分配的工資費用與勞動生產(chǎn)率聯(lián)系起來。 如果取得各種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)工時數(shù)據(jù)比 較困難，而各種產(chǎn)品的單件工

12、時定額比較準確，也可以按產(chǎn)品的定額工時（ 產(chǎn)品數(shù)量與工時定額的乘積 ）比例分配工資費用。在進行費用分配時， 直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)、 設有“工資及福利費” 成本項目生產(chǎn)工人工資， 應單獨地記入 “基本生產(chǎn)成本” 總賬賬戶和所屬明細賬的借方； 直接進行輔助生產(chǎn)的工人工 資，用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但末專設成本項目的職工工資， 行政管理部門人員的工資， 專 設的銷售部門人員的工資、 用于固定資產(chǎn)購建等工程的工資以及應由應付福利費用開支的生 活福利部門人員的工資等，則應分別記入“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用” 、“管理費用” 、“營業(yè)費用”、“在建工程”和“應付福利費”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方。六個月以上

13、病假 人員的工資作為勞動保險費，記入“管理費用”賬戶。已分配的工資總額，應記入“應付工 資”賬戶的貸方。工資費用的分配， 應通過工資費用分配表進行。 該表應根據(jù)工資結算單等有關資料編制。 根據(jù)工資費用分配表，進行如下會計處理：借：基本生產(chǎn)成本制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用 營業(yè)費用在建工程 應付福利費貸：應付工資四、計提職工福利費的核算企業(yè)應按職工工資總額的 14計算，提取應付福利費。按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工人工資和規(guī)定比例計提的應付福利費， 專門設有 “工資及福利費” 或 “直接人工”成本項目， 應該單獨記入“基本生產(chǎn)成本” 總賬賬戶和所屬產(chǎn)品成本明細賬的 借方； 按照輔助生產(chǎn)等方面職工工資和規(guī)定比例

14、計提的應付的福利費， 應分別記入 “輔助生 產(chǎn)成本”、“制造費用” 、“營業(yè)費用” 、“管理費用”和“在建工程”等總賬賬戶和所屬明細賬 的借方。計提福利費的總額應計入“應付福利費”賬戶的貸方。對于醫(yī)務及生活福利部門人員工資和規(guī)定比例計提的職工福利費，作為管理費用開支。應編制職工福利費分配表進行職工福利費用的計提，然后根據(jù)計提的職工福利費分配 表，編制如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本管理費用營業(yè)費用在建工程貸：應付福利費職工福利費主要用于職工的醫(yī)藥費、 醫(yī)務經(jīng)費、 職工生產(chǎn)困難補助以及福利部門職工的 工資等，實際發(fā)生職工福利費時，應作如下會計分錄：借：應付福利費貸：現(xiàn)金 （銀行存款 ）

15、五、外購動力費用的核算一）外購動力費用支出的核算外購動力費用支出的核算一般分為兩種情況：1每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應付動力費用相差不 多，將每月支付的動力費用作為應付動力費用，在付款時直接借記各成本、 費用賬戶， 貸記 “銀行存款”賬戶。2一般情況下要通過 “應付賬款” 賬戶核算， 即在付款時先作為暫付款處理， 借記“應 付賬款” 賬戶， 貸記“銀行存款” 賬戶，月末按照外購動力的用途分配費用時再借記各成本、 費用賬戶，貸記“應付賬款”賬戶，沖銷原來記入“應付賬款”賬戶借方的暫付款。 “應付 賬款” 賬戶借方所記本月所付動力費用與貸方所記本月應付動力費用， 往往不

16、相等。 如果是 借方余額， 為本月支付款大于應付款的多付動力費用， 可以抵沖下月應付費用； 如果是貸方 余額，為本月應付款大于支付款的應付未付動力費用，可以在下月支付。（二）外購動力費用分配的核算直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動力費用應該單獨地計入產(chǎn)品成本的“燃料及動力”成本項目。外購動力費用的分配， 在有儀表記錄的情況下， 應根據(jù)儀表所示耗用動力的數(shù)量以及動 力的單價計算； 在沒有儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、機器工時比例、 定額耗電量比例 分配。外購動力費用的分配通過編制外購動力費用分配表進行。 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 設有“燃 料及動力” 成本項目的動力費用，應單獨地記入“基本生產(chǎn)成本” 總賬賬戶和所

17、屬有關的產(chǎn) 品成本明細賬和借方； 直接用于輔助生產(chǎn)的動力費用， 用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但未專設成 本項目的動力費用、 用于組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的動力費用， 則應分別記入 “輔助生產(chǎn)成 本”、“制造費用”和“管理費用”總賬賬戶和所屬明細賬的借方。外購動力費用總額應根據(jù) 有關轉賬憑證或付款憑證記入 “應付賬款” 或“銀行存款” 賬戶的貸方。 應作如下會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用貸：應付賬款 （銀行存款 ）如果生產(chǎn)工藝用的燃料和動力沒有專門設立成本項目， 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費用和 動力費用，可以分別記入“原材料”成本項目和“制造費用”成本項目，作為原材料費用和 制造費

18、用進行核算。六、折舊費用的核算一）折舊的計算方法我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量（或工作時數(shù) ）法。此外，我國會計制度還允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應注意的是： 固定資產(chǎn)每月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。 即月份 內開始使用的固定資產(chǎn)， 當月不計算折舊， 從下月起計算折舊； 月份內減少或停用的固定資 產(chǎn)，當月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。折舊的計提范圍， 未使用和不需要的固定資產(chǎn)， 以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn) （不 是自有固定資產(chǎn) ）不計算折舊； 房屋和建筑物由于有自然損耗， 不論使用與否都應計算折舊， 已經(jīng)計足折舊超齡使用的固

19、定資產(chǎn)不再計算折舊； 提前報廢的固定資產(chǎn)， 不補計折舊， 其未 計足折舊的凈損失應計入營業(yè)外支出。（二）折舊費用分配的核算折舊費用的分配一般通過編制折舊費用分配表進行。 折舊費用一般應按固定資產(chǎn)使用的 車間、部門分別記入“制造費用”和“管理費用”等總賬賬戶和所屬明細賬的借方（在明細賬中記入“折舊費”費用項目 ） 。折舊總額應記入“累計折舊”賬戶的貸方。應編制如下會 計分錄：借：制造費用輔助生產(chǎn)成本管理費用貸：累計折舊七、利息費用、稅金和其他費用的核算（一）利息的核算利息費用是財務費用項目。 利息費用一般按季結算支付。 季內各月應付的利息， 應分月 進行預提， 并于季末實際支付時沖減預提費用。

20、實際費用與預提費用的差額， 調整計入季末 月份的財務費用。每月預提利息費用時：借：財務費用貸：預提費用季末實際支付全季利息費用時：借：預提費用貸：銀行存款利息費用如果數(shù)額不大，為了簡化核算工作，也可以不作為預提費用處理，應在季末實 際支付時全部計入當月的財務費用。應作如下分錄：借：財務費用貸：銀行存款（二）稅金的核算稅金是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。印花稅，可用銀行存款等貨幣資金直接交納。交納時：借：管理費用貸：銀行存款如果印花稅票是一次購買， 分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費用處理， 支付時:借：待攤費用貸：銀行存款分月攤銷時：借：管理費用貸：待攤費用房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預先計算應交金額，然后交納，應通過“應 交稅金”賬戶核算。計算應交稅金時，應作如下分錄：借：管理費用貸：應交稅金交納時應作如下分錄：借：應交稅金貸：銀行存款圖書資保險費、管理費（三）其他費用的核算其他費用是指除了前面所述各要素以外的費用、包括郵電費、 租賃費、印刷費、 料報刊辦公用品訂購費、 試驗檢驗費、 排污費、 差旅費、 誤餐補助費、 交通費補貼、 職工技術培訓費等。這些費