會計與稅法差異一覽表

1、新企業(yè)所得稅法與企業(yè)會計準則差異一覽表序號暫時性差異項目產(chǎn)生暫時性差異原因1應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、偵付賬款等（D會計上計提壞賬準備的方法、比例由企業(yè)自行確定，計算企業(yè)所得稅不得扣除壞賬準備。（2）利息、租金、特許權(quán)使用費收入會il上按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認收入，而稅法規(guī)定按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費的日期確認。2交易性金融資產(chǎn)會計上按公允價值計量，稅法按歷史成木作為計稅基礎(chǔ)。3可供出售金融資產(chǎn)會計上按公允價值計量，稅法按歷史成本作為計桎基礎(chǔ)。但由于公允價值大于賬 面價值的部分既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會計處理時不確 認該項遞延所得稅負債。-1長期股權(quán)投資在成木法下，被投

2、資方宣告分配，投資方確認投資收益時應(yīng)首先按會計準則規(guī)定 的辦法計算本期應(yīng)當(dāng)沖減的投資成本：”提減值準備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面 價值：被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，計稅基 礎(chǔ)按照歷史成木確定，被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股木，投資方相應(yīng)追加投資il稅 基礎(chǔ)。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資方所有者權(quán)益的變動而 作相應(yīng)調(diào)整：計提減值準備相應(yīng)減少長期股權(quán)投資賬面價值：被投資方用留存收 益轉(zhuǎn)增股木，投資方不作賬務(wù)處理。稅法規(guī)定，il稅基礎(chǔ)按照歷史成木確定，被 投資方用留存收益轉(zhuǎn)增股本，投資方相應(yīng)追加投資計稅基礎(chǔ)。5貸款壞賬準備il提比例若與規(guī)定扣除的比例不同，會產(chǎn)生

3、暫時性差異。6存貨存貨減值準備（含建造合同偵計損失準備）不得在稅前扣除c （2）建造合同資產(chǎn)（建造時間超過12個月的飛機、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等）,因會計資本化利息大于稅法資本化利息，導(dǎo)致會計基礎(chǔ)大于稅法基礎(chǔ)。但考慮到影響歷史成木的準確性，實際操作中不確認遞延所得稅資產(chǎn)。7持有至到期投資持有至到期投資減值準備不得在稅前扣除：一次還木付息的投資，其利息收入的確認時間與計稅收入的確認時間不同。8商譽商譽在非同一控制下的企業(yè)合并時產(chǎn)生。會計上規(guī)定商譽不得攤銷，但可計提減 值準備。稅法規(guī)定，外購的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時一次性扣除。（D與商譽 有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)直接調(diào)整商譽的賬面價值和權(quán)

4、益，不涉及損益。（2）與商譽有關(guān)的遞延所得稅負債,由于影響到會計信息的可靠性及因H提商譽減值準備使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)，會計上不予確認。9固定資產(chǎn)（D棄置費、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準備等因素導(dǎo)致不同年度的會計折舊與稅 法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與il稅基礎(chǔ)不同。（2）租賃準則中規(guī)定承 租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者 作為租入資產(chǎn)的入賬價值,稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定 的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費用作為其il稅基礎(chǔ)。（3）除房 屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊不得在稅前扣除。（4）

5、應(yīng)當(dāng)資木化的借 款，如果是向非金融部門取得，并且超過門司期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn) 的原價大于計稅基礎(chǔ)。由于該項暫時性差異的確認會導(dǎo)致固定資產(chǎn)初始計坦違背 歷史成本原則.故實務(wù)中不確認遞延所得稅負債。（5）2007年12月31日前內(nèi)資房 地產(chǎn)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)做視同銷售處理，固定資產(chǎn)的il稅基礎(chǔ)按照 公允價值確定，會計上按開發(fā)產(chǎn)品賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。2008年1月1日以后發(fā)生的類 似業(yè)務(wù)不再做視同銷售處理。10投資性房地產(chǎn)（1）公允價值計量模式下，賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。（2）成木計量:模式不同年度會計折舊與稅法折舊的差異，導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同。11在建工程在建工程減值準備不

6、得稅前扣除。12無形資產(chǎn)（1）無形資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不得攤銷，但稅法規(guī)定可在不少于10年的期限分期扣除。（3）自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照會計基礎(chǔ)的1 50%確認。（4）稅法規(guī)定企事業(yè)單位購買的軟件最短可按2年期限扣除。13開辦費2007年12月31日前仍未扣除的開辦費，在剩余的年限內(nèi)維續(xù)扣除,應(yīng)確認遞 延所得稅資產(chǎn)，并在剩余年限內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)。2008年1月1日以后開始試生產(chǎn)、試營業(yè) 的新辦企業(yè)發(fā)生的開辦朝，在實際發(fā)生時借記“管理費用（開辦費廣貸記“銀行存數(shù)”等科目。計算所得稅時在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)期一次性扣除。14非貨幣性資產(chǎn)交換取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)成本模式下.

7、會計上規(guī)定換入資產(chǎn)的初始計量，按照換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅贄為基礎(chǔ)確定，而稅法要求按公允價值作為計稅基礎(chǔ)。15以改組方式取得的非免稅改組方式取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照公允價計量時,計稅基礎(chǔ)仍按原評稅基礎(chǔ)（歷現(xiàn)金資產(chǎn)史成木）結(jié)轉(zhuǎn)。16企業(yè)的存貨、固定資 產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資 發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損當(dāng)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資已形成財產(chǎn)損失或者 已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，會計上要求將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅贄后 的金額計入當(dāng)期損益。存貨盤虧造成的損失,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定應(yīng)扣 除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認發(fā)生的財產(chǎn)損失。可收 回金額可以由中介機構(gòu)評估

8、確定。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認財產(chǎn)損失的各項資 產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應(yīng)根據(jù)實際清理報廢情況和已 偵計的可收回金額確認損益。17遞延收益會計上規(guī)定政府補助可一次或分次確認損益。稅法要求在實際收到時一次性確認。18應(yīng)付賬款、其它應(yīng)付款、預(yù)收賬款由于債權(quán)人原因?qū)е聜鶆?wù)不能清償或不席清償?shù)牟糠郑瑫嬌弦笃髽I(yè)將該應(yīng)付款項劃為金融負債，并按市價低于賬面價值部分進行調(diào)整。稅法規(guī)定應(yīng)并入所得征稅，實際支付時納稅調(diào)減。19預(yù)計負債會計上按照履行現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。稅法要求，除另有規(guī)定者外，預(yù)計負債在實際發(fā)生時扣除。20應(yīng)付職【薪酬匚資獎金、補貼、津貼、非貨幣福利、

9、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會計上按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計提，計算所得稅時按照實際發(fā)放數(shù)據(jù)實扣除。21預(yù)收賬款房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款會”上作為負債處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)按照偵計利洞率計算偵計利潤并入當(dāng)期利洞總額傾繳企業(yè)所得稅，以后實際結(jié)轉(zhuǎn)收入時，前期已納稅款允許退還。22廣告與宣傳費（1）2007年底前新辦的內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的廣告與宣 傳費，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后3年在稅法的標(biāo)準范圍內(nèi)扣除。從2008年起，生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費不得超過銷售（營業(yè)）收入 的15%,超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。23業(yè)務(wù)招待費2007年底前新辦內(nèi)資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得第一筆收入之前發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費，可結(jié)轉(zhuǎn)至以后

10、3年在稅法的標(biāo)準范圍內(nèi)扣除。24職工福利費會計上規(guī)定，非上市公司2007年不再il提職1：福利費，福利費余額結(jié)轉(zhuǎn)以后年度 使用，余額用完后，據(jù)實列支,稅法要求，2007年度繼續(xù)執(zhí)行企業(yè)所得稅暫行 條例的規(guī)定，按照計稅L資的14%計算扣除c 2007年應(yīng)予扣除的金額與實際列 入損益的差額調(diào)減應(yīng)納稅所得領(lǐng)。這部分金額在以后年度實際使用時，會計上據(jù)實列支，但不得重且扣除，應(yīng)予調(diào)增所得。25職工教育經(jīng)贄會計上據(jù)實列支。稅法上規(guī)定從2008年起，企業(yè)每一年度”提并使用的職:教育經(jīng)菸，不得超過工資總額的,超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。26股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付，會計上在資產(chǎn)負債表日計入所有者權(quán)益（

11、資本公積一其他資木公積），稅法將其作為負債處理，在實際行權(quán)時扣除。27股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失股權(quán)轉(zhuǎn)讓或清算損失，會”上列入為期損益。關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯 算清繳工作的補充通知規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的 權(quán)益性投資轉(zhuǎn)讓損失，可以在桎前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失， 不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅 年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益 和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。28股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得會計上規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得列入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年

12、度發(fā)生 的轉(zhuǎn)讓、處置持有5年以上的股權(quán)投資所得、非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù) 重組所得和捐贈所得，占當(dāng)年應(yīng)納稅所得50%及以上的，可在不超過5年的期間 均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。29非現(xiàn)金資產(chǎn)投資所得同上30債務(wù)重組所得同上31接受捐贈所得同上32彌補虧損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。33專用設(shè)備投資稅額抵兔企業(yè)購置并實際使用G環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、0節(jié)能節(jié)水專 用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定 的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以 從企業(yè)歷年

13、應(yīng)納稅額中抵免：當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵 免。34創(chuàng)業(yè)投資額所得頒抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額：當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。永久性差異一覽表序號暫時性差異項目產(chǎn)生暫時性差異原因1不征稅收入(1)財政撥款。(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收贄、政府性基金。(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2免稅收入(1)國債利息收入。(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得

14、與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。(4)符合條件的非營利組織的收入。3先征后返的部分?？?1)企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返 所得稅稅款，準則規(guī)定應(yīng)計入取得當(dāng)期的利潤總額，暫不計入取得當(dāng)期的應(yīng)納所得額。(2)軟件生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和 擴大再生產(chǎn)，業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅,4減計收入(1)對納入農(nóng)產(chǎn)品連鎖經(jīng)營試點范圍，且食用農(nóng)產(chǎn)品收入設(shè)臺賬的獨核算的企業(yè)，自2006年1月1日起至2008年12月31日止經(jīng)營食用農(nóng)產(chǎn)品的收入可以減按90%計入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。(2)企

15、業(yè)以£資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的標(biāo)準,5減免稅所得(1)企業(yè)農(nóng)林牧漁項目的所得可以減免企業(yè)所得稅。(2)企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得、符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免 征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅C(3)一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅：超 過.50

16、0萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。(4)對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入,股權(quán)的股 息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅：對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅：對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。6加計扣除(1)企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新藝發(fā)生的研究開發(fā)蔭用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損旅的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除：形成無形資產(chǎn)的.按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。(2)企業(yè)安置殘疾人員所支付的1：資可以加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在據(jù)實扣

17、除支付給殘疾職1二1：資的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職1二1：資的100%加計扣除。殘疾人員的范國適用中華人民共和國殘疾人保障法的有關(guān)規(guī)定。7不征稅收入用于支出企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。8超過扣除 標(biāo)準的 “五險一金”企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準為職【繳納的基木養(yǎng)老保險贄、基木醫(yī)療保險般、失業(yè)保險費、匚傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。超過標(biāo)準繳納的部分，不得扣除。9超過扣除 標(biāo)準的補 充養(yǎng)老保 險和補充 醫(yī)療保險企業(yè)為投資者或者職匚支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費,在國務(wù)院財政、

18、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準內(nèi)，準予扣除，超過標(biāo)準的部分不得扣除。10超過扣除標(biāo)準的商業(yè)保險除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊【種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部 門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職1：支付的商業(yè)保險費.不得捫除,11借款贄用(1)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分：準予扣除：超過部分的利息支出，不得扣除。(2)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。12職工福利費企業(yè)發(fā)生的職1：福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除,超過部分不得扣除。13工會經(jīng)費企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過:資薪金總額2%的部分，準予扣除。超過部分不得扣除。11業(yè)