房地產(chǎn)新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1、北京工業(yè)大學(xué)李景輝主要內(nèi)容主要內(nèi)容n第一部分：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)難點(diǎn)內(nèi)容解析n第二部分：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法中暫時(shí)性差異的重要內(nèi)容n第三部分：應(yīng)納稅所得額的確定第一部分：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)、第一部分：所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容解析難點(diǎn)內(nèi)容解析n資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法及納稅影響會(huì)計(jì)法的比較；n資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定暫時(shí)性差異； n資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異；n資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債；n資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定遞延所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅費(fèi)用。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法及資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與應(yīng)付稅款法及納稅影響會(huì)計(jì)法的

2、比較；納稅影響會(huì)計(jì)法的比較； n應(yīng)付稅款法n納稅影響會(huì)計(jì)法n資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法n應(yīng)付稅款法下，企業(yè)的所得稅費(fèi)用等于應(yīng)交所得稅的金額。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅納稅影響會(huì)計(jì)法納稅影響會(huì)計(jì)法n納稅影響會(huì)計(jì)法遞延法債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法n資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)n所得稅會(huì)計(jì)是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。n確定資產(chǎn)負(fù)

3、債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。n按照資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。n比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定該資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。n確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用n按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得

4、額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅（即當(dāng)期所得稅），同時(shí)結(jié)合當(dāng)期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債（即遞延所得稅），作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定暫時(shí)性差異如何確定暫時(shí)性差異n暫時(shí)性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。n賬面價(jià)值是指按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的金額。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定暫時(shí)性差異如何確定暫時(shí)性差異n資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，允

5、許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。n資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)可稅前列支的金額n某一資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定暫時(shí)性差異如何確定暫時(shí)性差異n由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來(lái)期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時(shí)性差異發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。n根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何區(qū)分應(yīng)納資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何區(qū)分應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異稅

6、暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異n應(yīng)納稅暫時(shí)性差異n可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異n應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。n該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來(lái)期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 n1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是企業(yè)在持續(xù)使用及最終出售該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)會(huì)取得的經(jīng)濟(jì)利益的總額，而計(jì)

7、稅基礎(chǔ)代表的是一項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間可予稅前扣除的總金額。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，該項(xiàng)資產(chǎn)未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額需要交稅，意味著企業(yè)將于未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。n2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異n可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。n可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：n1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小

8、于其計(jì)稅基礎(chǔ)n2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定遞資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如何確定遞延所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅費(fèi)用。延所得稅費(fèi)用與當(dāng)期所得稅費(fèi)用。n當(dāng)期所得稅費(fèi)用應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率n遞延所得稅費(fèi)用n當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少）n所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅 （）遞延所得稅費(fèi)用 第二部分：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法第二部分：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法中暫時(shí)性差異的重要內(nèi)容中暫時(shí)性差異的重要內(nèi)容n投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法n存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法 n長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法 n固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所

9、得稅法差異及納稅調(diào)整方法 第二部分：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法第二部分：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法中暫時(shí)性差異的重要內(nèi)容中暫時(shí)性差異的重要內(nèi)容n特殊調(diào)整n職工薪酬準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法n股份支付準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法n或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法n9.收入準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法 1投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法：法差異及納稅調(diào)整方法：n采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)n會(huì)計(jì)：期末公允價(jià)值n稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定n投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。n投資性房地產(chǎn)主要包括：1.

10、已出租的土地使用權(quán)2.已出租的建筑物3.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)n采用公允價(jià)值模式的前提條件1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。n采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理【例】【例】n甲企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)。207年8月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司開(kāi)發(fā)的一棟精裝修的寫字樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給乙公司使用，租賃期為l0年,假設(shè)可使用60年。當(dāng)年10月1日，該寫字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫字樓的造價(jià)為90 000 000元。由于該棟

11、寫字樓地處商業(yè)繁華區(qū)，所在城區(qū)有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)報(bào)價(jià)，甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。207年l2月31日，該寫字樓的公允價(jià)值為92 000 000元。假定所得稅稅率為，會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000萬(wàn)元。會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n（1）207年10月1日，甲公司開(kāi)發(fā)完成寫字樓并出租借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本） 90 000 000貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品90 000 000n（2）207年12月31日，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益借：投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）2 000 000貸：公允價(jià)值變

12、動(dòng)損益2 000 000會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n資產(chǎn)賬面價(jià)值為9200萬(wàn)元n資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為9000-(900060122)=8975萬(wàn)元n借：所得稅費(fèi)用100033%n貸：遞延所得稅負(fù)債22533%n應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅n(1000-225)33%計(jì)量模式的變更計(jì)量模式的變更 n企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。 n已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置 n成本模式：

13、不存在損益的問(wèn)題，相應(yīng)科目對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)即可。 n公允價(jià)值模式：（1）投資轉(zhuǎn)為非投資：應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）（2） 非投資轉(zhuǎn)為投資：當(dāng)期損益或資本公積存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差存貨會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法：異及納稅調(diào)整方法：n存貨計(jì)價(jià)與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；n存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；n存貨損失與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法。存貨確認(rèn)和計(jì)量存貨確認(rèn)和計(jì)量n參見(jiàn)企業(yè)所得稅法第十五條：第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除n第七十二條企業(yè)所得

14、稅法第十五條所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。n存貨成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。符合資本化條件的存貨符合資本化條件的存貨n符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。n符合資本化條件的存貨，主要包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等，“相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間”應(yīng)當(dāng)是指為資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。開(kāi)始資本化開(kāi)始資本

15、化n1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；n2.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；n3.為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 暫停資本化暫停資本化n符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。n在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。但是，如果中斷是使所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。 停止資本化停止資本化n購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。n在符合資本化條件的資產(chǎn)

16、達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 專門借款資本化金額確定專門借款資本化金額確定n為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。 一般借款資本化金額確定一般借款資本化金額確定n為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。n資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算

17、確定。 n累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)（每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）n所占用一般借款的資本化率所占用一般借款加權(quán)平均利率所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)n所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）新所得稅法規(guī)定新所得稅法規(guī)定n第七十三條企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。n舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法都可以采用后進(jìn)先出法。n關(guān)注：2007年問(wèn)題會(huì)計(jì)上存貨發(fā)生部分減值會(huì)計(jì)上存貨發(fā)生部分減值n（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)

18、下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。n（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；n（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；n（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；n（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。會(huì)計(jì)上存貨完全沒(méi)有價(jià)值會(huì)計(jì)上存貨完全沒(méi)有價(jià)值n（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；n（2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；n（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；n（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。 例例n甲企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈

19、值孰低法對(duì)a存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。2007年年末，a存貨的賬面成本為l00 000元，由于本年以來(lái)a存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)無(wú)回升的希望。根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的a存貨的可變現(xiàn)凈值為90 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為零，假定本年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，所得稅稅率。分析分析n該項(xiàng)存貨在2007年12月31日的賬面價(jià)值= 90 000元n該項(xiàng)存貨在2007年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)= 100 000元n形成可抵扣暫時(shí)性差異10 000元會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理n借：資產(chǎn)減值損失10 000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000【例】【例】na公司206年購(gòu)入原材料成本為2 000萬(wàn)元，因部分生產(chǎn)線

20、停工，當(dāng)年未領(lǐng)用任何原材料，206年資產(chǎn)負(fù)債表日考慮到該原材料的市價(jià)及用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的市價(jià)情況，估計(jì)該原材料的可變現(xiàn)凈值為l 600萬(wàn)元。假定企業(yè)該原材料期初余額為零。分析分析n該項(xiàng)原材料因期末可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其金額為400萬(wàn)元（2 000-1 600），計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后，該項(xiàng)原材料的賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元。n因計(jì)算交納所得稅時(shí)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，該項(xiàng)原材料的計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的提取而發(fā)生變化，即其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本2 000萬(wàn)元不變。分析分析n該存貨的賬面價(jià)值l 600萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)2 000萬(wàn)元之間產(chǎn)生了40

21、0萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，其含義為如果存貨價(jià)值量的下跌在未來(lái)期間實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)減少企業(yè)在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法：稅法差異及納稅調(diào)整方法：n長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；n長(zhǎng)期股權(quán)投資收益與虧損與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；n長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；n長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓及處置與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法；n長(zhǎng)期股權(quán)投資損失與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資n長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和初始計(jì)量 n

22、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法和權(quán)益法）n長(zhǎng)期股權(quán)投資的期末計(jì)價(jià)n長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和初始計(jì)量長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)和初始計(jì)量n企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：合并時(shí)形成的投資：n、同一控制下的企業(yè)合并中；n、非同一控制下的企業(yè)合并中。同一控制下同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并n同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。n長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資

23、本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并n非同一控制下的企業(yè)合并中，購(gòu)買方在購(gòu)買日應(yīng)當(dāng)以按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并，即為取得被購(gòu)買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負(fù)債等公允價(jià)值，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并 n如果是吸收合并，被合并方不存在，合并方取得的各項(xiàng)資產(chǎn)和各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)按照公允價(jià)值入賬。如果付出的合并對(duì)價(jià)和被合并方凈資產(chǎn)公允價(jià)值不一致的，借記商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入。非同一非同一控制下控制下非免稅合并非免稅合并吸收吸收合并合并的稅務(wù)的稅務(wù)n非免稅合并，被合并企業(yè)應(yīng)按照公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、

24、處置所得，繳納所得稅；n合并企業(yè)應(yīng)按照所確認(rèn)的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值來(lái)確定計(jì)稅基礎(chǔ)。此時(shí)不會(huì)形成暫時(shí)性差異。非同一非同一控制下控制下免稅免稅合并合并n合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇進(jìn)行免稅處理。n即被合并企業(yè)不存在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置繳納所得稅，合并企業(yè)只需按照所取得資產(chǎn)、負(fù)債的原賬面價(jià)值來(lái)處理，此時(shí)，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（即公允價(jià)值）與計(jì)稅基礎(chǔ)（即原賬面價(jià)值）不同，從而形成暫時(shí)性差異。非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資n以支付現(xiàn)金

25、取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。 n以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。n投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資n通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定。n通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，債務(wù)重組按規(guī)定。后續(xù)計(jì)量（成本法和權(quán)益法）后續(xù)計(jì)量（成本法和權(quán)益法）n適用范圍；n受資企業(yè)宣告凈利潤(rùn)n受資企業(yè)宣告發(fā)放股利n受資企業(yè)其它所有者權(quán)益變動(dòng)采用成本法核算范圍采用成本法

26、核算范圍n投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用準(zhǔn)則規(guī)定的成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。n投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。采用權(quán)益法核算范圍采用權(quán)益法核算范圍n投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。n成本法與權(quán)益法核算成本法與權(quán)益法核算范圍發(fā)生變化的影響范圍發(fā)生變化的影響n從單個(gè)報(bào)表看，對(duì)子公司的投資如果由權(quán)益法改按成本法核算，在被投資企業(yè)取得盈利情況下，投資企業(yè)（母公司）的資產(chǎn)和權(quán)益將減少。成本法成本法n

27、被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。權(quán)益法權(quán)益法n長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；n長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。確認(rèn)投資收益（變化部分）確認(rèn)投資收益（變化部分）n企業(yè)持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資，應(yīng)享有被投資單位凈利潤(rùn)的份額即投資收益，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)

28、被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。但在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性。變化及影響變化及影響n不存在股權(quán)投資差額n不形成資本公積n如調(diào)整直接計(jì)入當(dāng)期損益n可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額對(duì)利潤(rùn)調(diào)整影響投資收益的計(jì)量，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的計(jì)算更加準(zhǔn)確。其它權(quán)益變動(dòng)其它權(quán)益變動(dòng)（凈利潤(rùn)以外的）（凈利潤(rùn)以外的）n被投資企業(yè)凈利潤(rùn)以外的權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積（其他資本公積），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。n借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：資本公積其他資本公積資本公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益資本

29、公積轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益n因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。n解決了原來(lái)永遠(yuǎn)放置于資本公積的問(wèn)題。稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠 n創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 n參見(jiàn)企業(yè)所得稅法第十四條：第十四條 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。關(guān)注：投資如發(fā)生轉(zhuǎn)讓、出售，投資成本可以扣除。4固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所

30、得稅法差異及納稅調(diào)整方法：異及納稅調(diào)整方法：n會(huì)計(jì)：固定資產(chǎn)原價(jià)-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n稅收：固定資產(chǎn)原價(jià)-稅收累計(jì)折舊n差異產(chǎn)生的主要原因：n計(jì)提折舊的對(duì)象不同、折舊方法不同、折舊年限不同、預(yù)計(jì)凈殘值不同等。固定資產(chǎn)判定標(biāo)準(zhǔn)固定資產(chǎn)判定標(biāo)準(zhǔn)n所得稅法所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。n關(guān)注：判定標(biāo)準(zhǔn)為超過(guò)12個(gè)月（與原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。 固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)：固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)：n（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及

31、直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；n（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；n（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)； 特殊特殊n企業(yè)融資租入的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值與公允價(jià)值兩者中的較低者，但稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額等作為計(jì)稅成本，對(duì)于融資租入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值的差額，因其并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，同時(shí)在取得資產(chǎn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)

32、納稅所得額，所以不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)：固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)：n（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)； （五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。固定資產(chǎn)折舊與不得計(jì)算折舊扣除固定資產(chǎn)折舊與不得計(jì)算折舊扣除n第十一條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的

33、固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。折舊年限折舊年限n會(huì)計(jì)上按照受益期確定，n而稅法上則明確規(guī)定了各類資產(chǎn)的一般折舊年限。稅法的折舊年限稅法的折舊年限n除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為20年； （二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年； （四）飛機(jī)、火車、

34、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年（原）； （五）電子設(shè)備，為3年（原）。n關(guān)注：第（四）點(diǎn)和（五）點(diǎn)；注意以上均為最低年限；注意合理性原則；注意最低年限開(kāi)始年限為08年起； 預(yù)計(jì)凈殘值不同預(yù)計(jì)凈殘值不同n預(yù)計(jì)凈殘值不同，會(huì)計(jì)上可自行估計(jì)，n稅法上一般給出各類資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 （實(shí)際工作中，大多數(shù)企業(yè)選擇兩者是相同的。）n舊內(nèi)資企業(yè)所得稅法；外資企業(yè)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備n固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備上的差異，會(huì)計(jì)上計(jì)提減值準(zhǔn)備，并因此而調(diào)整了賬面價(jià)值，n稅法上對(duì)于減值準(zhǔn)備金額不認(rèn)?！纠俊纠?/p>

35、】n企業(yè)于206年12月20日取得的某項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為l0年，會(huì)計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提的折舊，凈殘值為20萬(wàn)元。208年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。分析分析n208年l2月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300-30020%-24020%=192（萬(wàn)元）n該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-302-20=220（萬(wàn)元）n該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值l92萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)220萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差額28萬(wàn)元，意味著企業(yè)將于未來(lái)期間減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，在符合其他

36、條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)?！纠俊纠縩a企業(yè)于205年年末以300萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用情況，a企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)其使用壽命為20年，計(jì)稅時(shí)，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為l0年，假定會(huì)計(jì)與稅收均按直線法計(jì)列折舊，凈殘值為零。206年該項(xiàng)固定資產(chǎn)按照12個(gè)月計(jì)提折舊。分析分析n假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)。n該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的賬面價(jià)值=300-30020=285（萬(wàn)元）n該項(xiàng)固定資產(chǎn)在206年12月31日的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-30010=270（萬(wàn)元）n該固定資產(chǎn)的賬

37、面價(jià)值285萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)270萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差額15萬(wàn)元，因其在未來(lái)期間會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！纠俊纠縩企業(yè)于206年12月20日取得的某項(xiàng)環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價(jià)為300萬(wàn)元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用雙倍余額遞減法計(jì)列折舊，凈殘值為零。208年12月31日，企業(yè)估計(jì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬(wàn)元。分析分析n208年l2月31日：n固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=（300-300102）-220=240-220=2

38、0（萬(wàn)元）n固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=（300-300102）-20=240-20=220（萬(wàn)元）n固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=300-（3002/10）-（300-3002/10）2/10=192（萬(wàn)元）n該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值220萬(wàn)元其計(jì)稅基礎(chǔ)l92萬(wàn)元之間產(chǎn)生的差額28萬(wàn)元，意味著企業(yè)將于未來(lái)期間增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況n某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的與存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。n典型例子

39、：融資租入的固定資產(chǎn)、分期購(gòu)入固定資產(chǎn)等。租賃：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法區(qū)別租賃：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法區(qū)別n會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。n所得稅法：融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：n固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具

40、有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益?！纠俊纠縩甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在租賃日的公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為l 960萬(wàn)元。租賃合同中約定，租賃期內(nèi)總的付款額為2 200萬(wàn)元。假定不考慮在租入資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。n企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即甲企業(yè)該融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為1 960萬(wàn)元。分析分析n假定稅

41、法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過(guò)程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅成本，即其計(jì)稅成本應(yīng)為2 200萬(wàn)元。n賬務(wù)處理過(guò)程：n借：固定資產(chǎn) 1960n 未確認(rèn)融資費(fèi)用 240n 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 2200分析分析n假定按10年計(jì)提折舊，攤銷時(shí)也按10年，同時(shí)，實(shí)際利率法與直線法相差不大。n借：生產(chǎn)成本 196n 貸：累計(jì)折舊 196n借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 24n 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 24n10年間：對(duì)利潤(rùn)表影響為（19624）102200n如果按2200計(jì)入固定資產(chǎn)成本，則，累計(jì)折舊額每年為220萬(wàn)元，累計(jì)影響為2200萬(wàn)元。n因此，在，實(shí)際上兩者是不存在差額的。分期付款購(gòu)

42、入固定資產(chǎn)分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)n會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)n所得稅法規(guī)定：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)； 分析分析n購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付（正常信用期通常為3年），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

43、n借：固定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款等n實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠俊纠縩2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)貨合同，從乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的大型機(jī)器設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為9 000 000元，增值稅稅額為1 530 000元。合同約定，甲公司于20072011年5年內(nèi)，每年的12月31日支付2 106 000元。2007年1月1日，甲公司收到該設(shè)備并投入安裝，發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等7 000元

44、；2007年12月31日，該設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生安裝費(fèi)50 000元，款項(xiàng)均以銀行存款支付。假定甲公司綜合各方面因素后決定采用10%作為折現(xiàn)率，不考慮其他因素。已知：（p/a，5，10%）3.7908分析分析n（1）2007年1月1日，確定購(gòu)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購(gòu)買價(jià)款、增值稅稅額、保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等購(gòu)入固定資產(chǎn)成本2 106 0003.79087 0007 990 424.8（元）借：在建工程 7 990 424.8未確認(rèn)融資費(fèi)用 2 546 575.2貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 10 530 000銀行存款 7 000n（2）2007年度發(fā)生安裝費(fèi)用50 000元借：在建工程 5

45、0 000貸：銀行存款50 000n固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 7 990 424.8 50 000 8040 424.8 （元）分析分析n稅法規(guī)定分期付款購(gòu)入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)作為其計(jì)稅成本，即其計(jì)稅成本應(yīng)9 000 0001 530 0007 00050 00010 587 000元。n在，實(shí)際上兩者是不存在差額的。特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異n未作為資產(chǎn)確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面

46、價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。n如企業(yè)在開(kāi)始正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前發(fā)生的籌建費(fèi)用，會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的該類費(fèi)用可以在開(kāi)始正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)后的5年內(nèi)分期自稅前扣除。該類事項(xiàng)雖不形成資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異?！纠纠?4】n甲公司于206年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損2 000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個(gè)年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計(jì)其于未來(lái)5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。分析：分析：n該經(jīng)營(yíng)虧損不是資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但從性質(zhì)上看可以減少未來(lái)期間

47、的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。企業(yè)預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時(shí)，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。n注意，時(shí)間上，必須不能超過(guò)5年，超過(guò)5年，則不再可以抵扣！例題例題na公司207年發(fā)生了2 000萬(wàn)元的廣告費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)已作為銷售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，稅法規(guī)定廣告費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分允許向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除。207年實(shí)現(xiàn)銷售收入10 000萬(wàn)元。 分析分析n賬面價(jià)值0萬(wàn)元n計(jì)稅基礎(chǔ)2 00010 00015%500（萬(wàn)元）n該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值零與其計(jì)稅基礎(chǔ)500萬(wàn)元之間產(chǎn)生了500萬(wàn)元的暫時(shí)性差異，該暫時(shí)性差異在未來(lái)

48、期間可減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，屬于可抵扣暫時(shí)性差異。 6職工薪酬準(zhǔn)則與所得稅法差異及職工薪酬準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法納稅調(diào)整方法 n會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債。n稅收：2007年內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)等；外資據(jù)實(shí)扣除。n2008年所得稅法統(tǒng)一。所得稅法對(duì)工資薪金規(guī)定所得稅法對(duì)工資薪金規(guī)定n企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。n工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。n無(wú)差異。7股份支付

49、準(zhǔn)則與所得稅法差異及股份支付準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法納稅調(diào)整方法 n股份支付，是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。 n按照股份支付的方式和工具類型，主要可劃分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩大類?，F(xiàn)金結(jié)算的股份支付的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則n以薪酬性股票期權(quán)為例，典型的股份支付通常涉及四個(gè)主要環(huán)節(jié)：授予，可行權(quán)，行權(quán)和出售。 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則n企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，

50、按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)人損益。 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則確認(rèn)和計(jì)量原則n對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（例如授予虛擬股票或業(yè)績(jī)股票的股份支付），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)人負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。 8或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與所得稅法差異及或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法納稅調(diào)整方法n或有事項(xiàng)，是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形

51、成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。n或有負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量?；蛴惺马?xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債n預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)要同時(shí)滿足三個(gè)條件：n（1）現(xiàn)時(shí)義務(wù)；n（2）經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（“很可能”：發(fā)生的概率大于50%但小于或等于95%） ；n（3）義務(wù)的金額能夠可靠計(jì)量。n預(yù)計(jì)負(fù)債屬于正式的負(fù)債，要在報(bào)表中作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目予以反映。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)n負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值未來(lái)

52、期間稅法允許稅前扣除的金額n負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。n負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。 注意：注意：n負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的區(qū)別，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指未來(lái)稅法允許扣除的金額，是取得成本減去以前期間稅法累計(jì)允許扣除的金額?！纠俊纠縩企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債n甲企業(yè)206年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。假定按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。分析分析n該項(xiàng)

53、預(yù)計(jì)負(fù)債在甲企業(yè)206年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。n因假定稅法規(guī)定，與產(chǎn)品保修相關(guān)的費(fèi)用在未來(lái)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除，則該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值扣除未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的保修支出在未來(lái)期間實(shí)際發(fā)生時(shí)可予稅前扣除，即未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為200萬(wàn)元，該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200=0。分析分析n該預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值200萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間形成暫時(shí)性差異200萬(wàn)元，該暫時(shí)性差異在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)于未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵

54、扣暫時(shí)性差異，在其產(chǎn)生期間，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。分析分析n因其他事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計(jì)稅原則確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，如果稅法規(guī)定無(wú)論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，即未來(lái)期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。分析分析n假如企業(yè)因?qū)ν馓峁﹤鶆?wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。n會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債500萬(wàn)元n稅收：與該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除n所得稅法第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。9收入準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅收入準(zhǔn)則與所得稅法差異及納稅調(diào)整方法調(diào)整方法 n預(yù)收

55、賬款n【例】a公司于206年l2月20日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為1 000萬(wàn)元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該項(xiàng)款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。分析分析n該預(yù)收賬款在a公司206年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元。n因假定按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收款應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益已在當(dāng)期計(jì)算交納所得稅，未來(lái)期間按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其應(yīng)于未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除的金額為l 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值1 000萬(wàn)元-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照

56、稅法規(guī)定可予抵扣的金額1 000萬(wàn)元=0。分析分析n該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值l 000萬(wàn)元與其計(jì)稅基礎(chǔ)零之間產(chǎn)生的l 000萬(wàn)元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出的經(jīng)濟(jì)利益減少，為可抵扣暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 n因稅收法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計(jì)量。n遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異于未來(lái)期間轉(zhuǎn)回時(shí)，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。適用稅率變動(dòng)的情況下

57、，應(yīng)對(duì)原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整。n主要介紹以下內(nèi)容一、確認(rèn)的原則二、計(jì)算的方法三、收入總額四、關(guān)于稅前扣除的內(nèi)容五、不得在所得稅前扣除的項(xiàng)目 一、確認(rèn)的原則一、確認(rèn)的原則n企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的方法二、應(yīng)納稅所得額計(jì)算的方法n企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。以

58、上兩條可歸納為兩個(gè)公式；以上兩條可歸納為兩個(gè)公式；n公式一：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（按稅法口徑計(jì)算的虧額）應(yīng)納所得稅應(yīng)納稅所得額稅率公式二：虧損額收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除（小于0的金額）三、收入總額三、收入總額n企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入不征稅收入的確定：不征稅收入的確定：n參見(jiàn)企業(yè)所得稅法第七條第七

59、條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 免稅收入的確定：免稅收入的確定：n下列收入為免稅收入： （一）國(guó)債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營(yíng)利組織的收入。關(guān)注：轉(zhuǎn)讓國(guó)債收入、代銷國(guó)債取得的手續(xù)費(fèi)不屬于國(guó)債利息收入，應(yīng)納所得稅。關(guān)于稅前扣除的內(nèi)容關(guān)于稅前扣除的內(nèi)容n（一）一般規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的

60、支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。n企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。n關(guān)注：預(yù)提費(fèi)用必須是支付且取得發(fā)票才允許扣除； 關(guān)注：扣除項(xiàng)目關(guān)注：扣除項(xiàng)目n稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。n損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失