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文檔簡介
1、試析內(nèi)部審計與公司治理的互動關(guān)系 論文關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計公司治理關(guān)系 論文摘要:近年屢屢爆發(fā)的惡性會計丑聞使內(nèi)部審計和公司治理的關(guān)系引起了更多的關(guān)注。文章從內(nèi)部審計和公司治理的理論淵源人手,分析了內(nèi)部審計和公司治理的互動關(guān)系,提出了改進(jìn)內(nèi)部審計、完善公司治理的建議。 內(nèi)部審計與公司治理關(guān)系的研究起步較晚,規(guī)范研究居多,實證研究極少。文獻(xiàn)認(rèn)為,美國證監(jiān)會(SEC)近年來的指引和強制規(guī)定都反映出了內(nèi)部審計是公司治理和公司內(nèi)部控制程序的有機組成部分;文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計作為實現(xiàn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素,是公司治理結(jié)構(gòu)的有機組成部分;文獻(xiàn)3分析了后安然時代IIA提出的內(nèi)部審計發(fā)展趨勢,認(rèn)為內(nèi)部審計在優(yōu)化內(nèi)部控制結(jié)
2、構(gòu)、推動更有效的公司治理方面具有重要作用;文獻(xiàn)認(rèn)為內(nèi)部審計是公司治理主體所依賴的極具價值的資源。內(nèi)部審計的概念處于不斷變化之中。IIA最新定義內(nèi)部審計是一種獨立、客觀保證與咨詢活動,旨在增加價值和改善組織的運營,它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)囚。 公司治理的概念表述很多,有狹義和廣義之分。狹義的公司治理是指所有者對經(jīng)營者的監(jiān)督與制衡機制,即通過制度安排來合理配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系,主要通過股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)實施內(nèi)部治理;廣義的公司治理則是通過正式及非正式制度來協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)方之
3、間的關(guān)系,最終維護(hù)各方面利益。 筆者認(rèn)為,在內(nèi)部審計促進(jìn)公司治理的作用獲得越來越多關(guān)注的同時,公司治理也對內(nèi)部審計產(chǎn)生著重大影響,也就是說,兩者之間存在互動關(guān)系。 一、內(nèi)部審計與公司治理的理論、意義及相互關(guān)系 1.內(nèi)部審計與公司治理的理論淵源 從概念上看,內(nèi)部審計“評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)”與公司治理“保證公司決策的科學(xué)化,從而最終維護(hù)公司各方面的利益”,兩者的目標(biāo)具有相當(dāng)程度的一致性,而且內(nèi)部審計“評價并改善治理過程的效果”與公司治理更是直接相關(guān)。看看內(nèi)部審計與公司治理的理論淵源,就會發(fā)現(xiàn)兩者目標(biāo)的一致性不是偶然的。 內(nèi)部審計和公司治理產(chǎn)生的主流理論基礎(chǔ)都
4、是委托代理理論。現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離,形成了所有者和經(jīng)營者的委托代理關(guān)系;同時,其他外部利益相關(guān)者與企業(yè)之間也存在著委托代理關(guān)系。又由于信息不對稱,基于自利的經(jīng)濟(jì)人必然具有潛在的道德風(fēng)險,代理人的行為并不總是符合委托人的目標(biāo),甚至完全相反。這樣,委托人和代理人的沖突就會導(dǎo)致代理成本的產(chǎn)生困。 為了減少代理沖突,降低代理成本,委托人和代理人之間就會產(chǎn)生一系列制度安排的需求,這就是公司治理的主要內(nèi)容。這一系列制度安排往往是基于財務(wù)報告的結(jié)果判斷受托責(zé)任的履行情況,因此,代理人就有為了個人利益最大化而粉飾財務(wù)報告的動機和可能,委托人只好追加監(jiān)督手段,審計也就自然產(chǎn)生了。現(xiàn)代企業(yè)委托代理關(guān)系是
5、多重的,股東與董事會、董事會與經(jīng)營者、經(jīng)營者上下級都存在委托代理關(guān)系,內(nèi)部審計主要就是關(guān)注內(nèi)部受托責(zé)任的履行情況。 內(nèi)部審計與公司治理存在著天然的淵源,必然衍生出兩者之間的互動關(guān)系。 2.內(nèi)部審計促進(jìn)公司治理完善 在國內(nèi)為數(shù)不多的實證研究中,文獻(xiàn)以2006年年度報告為依據(jù),將深圳證券交易所強制要求設(shè)立內(nèi)部審計部門的中小板上市公司和不強制要求設(shè)立內(nèi)部審計部門的主板上市公司進(jìn)行了比較,從盈利狀況、信息披露質(zhì)量、審計報告意見類型三個方面的對比可以看出,中小板上市公司在這些方面的公司治理效果明顯優(yōu)于主板上市公司,見表1所列。 顯然,除這些方面外,內(nèi)部審計對完善公司治理還有多方面的促進(jìn)作用: (1)確認(rèn)
6、經(jīng)營信息,加強對代理人的監(jiān)督由于委托代理關(guān)系的存在,董事會對經(jīng)營者、上級經(jīng)營者對下級經(jīng)營者必須進(jìn)行監(jiān)督。實現(xiàn)監(jiān)督離不開會計信息,為了確保各公司治理主體獲得對稱、真實、公允的經(jīng)營信息,必須加強審計監(jiān)督。雖然外部審計在一定程度上起到了增強會計信息可靠性的作用,但內(nèi)部審計更熟悉內(nèi)部情況,可以隨時隨地開展審計,確認(rèn)包括會計信息在內(nèi)的所有經(jīng)營信息,這種作用是外部審計無法替代的。通過內(nèi)部審計及時向股東大會、董事會或上級經(jīng)營者提供確認(rèn)意見并報告重大問題,可以加強對代理人的監(jiān)督。 (2)評價內(nèi)部控制,改善風(fēng)險管理內(nèi)部控制作為由董事會、經(jīng)營者和其他人員為實現(xiàn)相關(guān)目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實施程序,與公司
7、治理是密不可分的。2004年COS()發(fā)布企業(yè)風(fēng)險管理一一整合框架,內(nèi)部控制演進(jìn)到全面風(fēng)險管理時代。這樣,在公司治理中,就必須將內(nèi)部控制和風(fēng)險管理納人進(jìn)來。I對內(nèi)部審計的定義把內(nèi)部控制和風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計兩個明顯的職責(zé)。內(nèi)部審計可以對內(nèi)部控制運行狀況進(jìn)行評價,揭示其存在的問題,提出建議,促進(jìn)內(nèi)部控制不斷改善。另外,內(nèi)部審計具有相對獨立性,不僅可以協(xié)調(diào)各部門共同管理風(fēng)險,而且可以站在委托人的角度提出評價風(fēng)險管理,提出改善建議。 (3)提供決策咨詢,促進(jìn)決策的執(zhí)行和完善在市場經(jīng)濟(jì)條件下,公司的每項決策都存在失敗的可能。為減少決策失誤,需要有關(guān)部門獻(xiàn)計獻(xiàn)策。內(nèi)部審計機構(gòu)具有相對獨立性,可以利用對政
8、策、經(jīng)營、內(nèi)控比較熟悉的優(yōu)勢,從全局角度識別和評估決策機制的合理性以及決策的正確性,為公司決策起著咨詢和顧問作用。另外,內(nèi)都審計能夠反饋決策執(zhí)行過程中的情況,促進(jìn)決策的貫徹執(zhí)行與不斷完善。 (4)預(yù)防和減少損失,增加公司價值內(nèi)部審計可以通過自己的努力幫助公司預(yù)防和減少損失,當(dāng)內(nèi)部審計成本小于減少損失時,公司價值就增加了,這是內(nèi)部審計直接創(chuàng)造的顯性價值。除此之外,內(nèi)部審計還會產(chǎn)生隱性價值,即因內(nèi)部審計的存在,無論是否發(fā)現(xiàn)了問題,客觀上會對經(jīng)營者和其他部門產(chǎn)生威懾作用,使其不得不維持良好的內(nèi)部控制,努力改善經(jīng)營績效。這種被動的行為客觀上增加了公司價值。 3.公司治理影響內(nèi)部審計效果 2008年10
9、月20日,在香港聯(lián)合交易所上市的中信泰富有限公司發(fā)布公告,稱其自2007年底開始從事澳元累計可贖回遠(yuǎn)期合約交易,金額達(dá)94億澳元,因澳元貶值已虧損155億港元,爆出聯(lián)交所上市公司迄今最大虧損案例。事發(fā)后,該公司董事局主席稱財務(wù)董事未通過合法途徑,自作主張從事該交易,并稱經(jīng)過內(nèi)部審計證實沒有詐騙問題。人們不禁要問,金額達(dá)94億澳元的高風(fēng)險外匯期權(quán)交易持續(xù)了近一年時間,內(nèi)部審計為何一直沒有發(fā)出聲音?內(nèi)部審計為何僅在事后被用于證實沒有詐騙問題?與此相似,中國東方航空股份有限公司2008年報爆出航油套期保值虧損64億元。這兩家公司分別在境內(nèi)外上市,表面上都是中資公司之翹楚,公司治理到位,業(yè)務(wù)規(guī)章齊全,
10、并設(shè)置了內(nèi)部審計部門,但事實證明,有些重要規(guī)章未獲有效執(zhí)行,內(nèi)部審計沒有發(fā)揮應(yīng)有作用。2007年中國證監(jiān)會開展上市公司治理專項活動,暴露出上市公司治理的三方面問題:一是股東大會、董事會、監(jiān)事會三會運作缺乏規(guī)范,占查出的公司治理問題的4000;二是內(nèi)部風(fēng)險控制問題,占3200;三是信息披露問題,占1000。中信泰富的問題恰恰是出在這三方面,教訓(xùn)慘痛!可以看出,公司治理不規(guī)范,內(nèi)部審計失敗不可避免。公司治理至少在以下三個方面影響著內(nèi)部審計效果: (1)影響內(nèi)部審計獨立性國內(nèi)外內(nèi)部審計管理模式主要有歸屬財務(wù)部經(jīng)理、總經(jīng)理、董事會、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)以及總經(jīng)理和董事會雙重領(lǐng)導(dǎo)五種。它們在獨立性和有效性方面各有
11、不同,但從理論上講,在總經(jīng)理和董事會的雙重領(lǐng)導(dǎo)下的模式是最佳模式,因為它最大程度地保證了內(nèi)部審計的獨立性,從而保證了內(nèi)部審計的有效性。IIA也極力倡導(dǎo)這種組織結(jié)構(gòu)模式。 (2)影響內(nèi)部審計環(huán)境公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的一項根本性安排,它影響公司經(jīng)營理念、企業(yè)文化、內(nèi)部控制、風(fēng)險偏好、人員素質(zhì)等方方面面。這些因素構(gòu)成了內(nèi)部審計環(huán)境,是促使內(nèi)部審計有效開展、保證內(nèi)部審計效果發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。在內(nèi)部審計實務(wù)中,對內(nèi)部控制的調(diào)查經(jīng)常決定了審計抽樣的范圍、重點和規(guī)模,不僅影響審計工作效率,而且影響審計判斷的合理性。 (3)影響內(nèi)部審計成果利用內(nèi)部審計管理模式的不同,內(nèi)部審計的地位和權(quán)威不同,受重視程度也不
12、同。特別是在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計模式中,總經(jīng)理又是審計成果的利用者,讓下屬對自己的工作進(jìn)行監(jiān)督評價,從心理上勢必難以接受,甚至?xí)J(rèn)為內(nèi)部審計否定了自己的工作,阻礙了公司運營。內(nèi)部審計往往只對所屬二級單位開展,而對本級開展則阻力重重,更談不上成果利用了。 總之,公司治理影響下不同的經(jīng)營理念、企業(yè)文化、人員素質(zhì),對內(nèi)部審計成果的認(rèn)識態(tài)度、理解水平、利用能力都存在差異,都會影響內(nèi)部審計效果。 二、促進(jìn)內(nèi)部審計與公司治理互動的建議 (1)努力完善公司治理突出董事會的核心作用,強化外部董事和獨立董事的監(jiān)督作用,切實改變董事會下設(shè)專門委員會有名無實的局面;不斷加強內(nèi)部控制建設(shè),被稱為中國版薩班斯法案的企
13、業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范已于2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,這是強化內(nèi)部控制執(zhí)行力的重要契機;進(jìn)一步提高信息披露質(zhì)量,務(wù)使所有重大、敏感信息及時暴露,最大程度地遏制暗箱操作。 (2)強化審計委員會職能董事會下設(shè)審計委員會負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作的管理模式,上市公司治理準(zhǔn)則(2002年I月中國證監(jiān)會、國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布)確定的審計委員會職責(zé),都說明了審計委員會是內(nèi)部審計促進(jìn)公司治理的重要安排。但是實際情況卻不樂觀,我國公司成立審計委員會沒有提高財務(wù)報表質(zhì)量的動機,也不受大股東的影響,不排除存在安撫媒體、裝飾門面的嫌疑。應(yīng)引人競爭機制和改善激勵機制來提高審計委員會委員的專業(yè)素質(zhì),促其勤勉盡職,以充分
14、發(fā)揮審計委員會職能作用。 (3)改革內(nèi)部審計管理模式在我國當(dāng)前公司治理環(huán)境下,內(nèi)部審計管理模式采取董事會領(lǐng)導(dǎo)模式較為合適。內(nèi)部審計直接向董事會負(fù)責(zé)并報告工作,董事會下設(shè)審計委員會負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作,同時負(fù)責(zé)內(nèi)部審計與外部審計溝通事宜,內(nèi)部審計部門的人事、薪酬權(quán)全部賦予董事會或?qū)徲嬑瘑T會。這種模式的優(yōu)點就是獨立性較強,涉入公司治理較深。 (4)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念內(nèi)部審計產(chǎn)生以來,經(jīng)歷了財務(wù)導(dǎo)向、業(yè)務(wù)導(dǎo)向、管理導(dǎo)向、風(fēng)險導(dǎo)向階段,IIA對內(nèi)部審計的最新定義就是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的體現(xiàn)。推行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計就是要求內(nèi)部審計以內(nèi)部控制作為生存與發(fā)展的基礎(chǔ),以公司治理作為參與風(fēng)險管理的前提條件,以對組織風(fēng)
15、險的評估與改善作為基本目標(biāo)。 我國內(nèi)部審計大多停留在財務(wù)導(dǎo)向和業(yè)務(wù)導(dǎo)向階段,風(fēng)險導(dǎo)向理念還沒有形成。目前應(yīng)努力將內(nèi)部審計重點從查錯防弊轉(zhuǎn)向防范組織整體風(fēng)險,突出內(nèi)向性服務(wù),確認(rèn)和咨詢并重,大力推進(jìn)內(nèi)部控制審計、管理審計和戰(zhàn)略審計,強化內(nèi)部審計在公司治理中的促進(jìn)作用。 (5)創(chuàng)新內(nèi)部審計方法現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合。隨著計算機技術(shù)應(yīng)用的普及,非現(xiàn)場審計已成為可能。非現(xiàn)場審計應(yīng)充分利用計算機輔助審計,建立一個完善、高效的審計信息系統(tǒng)和操作平臺,采用統(tǒng)計抽樣、計量模型等量化方法,提高內(nèi)部審計的科學(xué)性。切實改變目前以現(xiàn)場審計和手工作業(yè)為主的方式,提高信息化條件下的內(nèi)部審計能力。 事后審計與事中、事前審計相結(jié)合。內(nèi)部審計應(yīng)圍繞公司經(jīng)營目標(biāo)開展工作,成為運行監(jiān)控器,必須突破單純的、事后審計的傳統(tǒng)方式,轉(zhuǎn)移到事中、事前審計上來,在事前預(yù)防和事中控制中發(fā)揮積極作用,從而對內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。 內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合。內(nèi)部審計并不意味著全部工作都由內(nèi)部審計人員來承擔(dān),還可以將內(nèi)部審計外包。對計算機信息系統(tǒng)、工程決算等技術(shù)性強的內(nèi)部審計領(lǐng)域,可以外聘專業(yè)機構(gòu)實施,既有
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