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文檔簡介

1、獨立審計準則之中日比較 審計準則是由政府審計部門或會計職業(yè)團體制定的,用以規(guī)定審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格,規(guī)范和指導(dǎo)審計人員職業(yè)行為,衡量和評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性標準。按照規(guī)范對象的不同,審計準則可分為獨立審計準則、政府審計準則和內(nèi)部審計準則。獨立審計準則的目的是為注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)建立標準和提供指南。一、中日獨立審計準則簡介我國第一批獨立審計準則于1995年12月正式頒布并于1996年1月1日起施行。到2002年3月止,中國先后制定了五批獨立準則。包括獨立審計準則序言、獨立審計基本準則及三個相關(guān)基本準則(即職業(yè)道德基本準則、質(zhì)量控制基本準則和后續(xù)教育基本準則)、27項具體準則、1

2、0項實務(wù)公告和4個職業(yè)規(guī)范指南,累計46個項目,中國已初步建立了獨立審計準則體系。日本的獨立審計準則稱為一般公認審計準則,是1964年日本經(jīng)濟安定部以美國會計師協(xié)會1947年10月版的審計準則草案為藍本制定的。該準則幾經(jīng)修訂,已成為日本職業(yè)會計師從事審計工作所必須遵循的行為準則。它主要包括審計準則、審計實施準則和審計報告準則三部分,分別對公認會計士任職能力、職業(yè)行為、基本審計程序及審計報告進行了規(guī)范。二、中日獨立審計準則的比較中國與日本同為東亞重要的國家,由于兩國間文化交流歷史悠久,兩國在審計準則方面存有許多共性的內(nèi)容。但與日本一般公認審計準則相比,我國獨立審計準則在強調(diào)與國際慣例接軌的同時,

3、突出了中國國情,既推動了中國CPA走向國際經(jīng)濟大舞臺,又著眼于解決國內(nèi)審計實踐中存在的問題,具有科學(xué)性。權(quán)威性、實用性等特點,所以二者又不可避免地存在著差異。本文將從以下五個方面對中日獨立審計準則的異同進行比較分析:1.制定機構(gòu)的比較日本的民間審計準則是由日本大藏省所屬的企業(yè)會計審議會制定和發(fā)布,屬于政府部門規(guī)章的范疇,從而使日本的審計準則具有官方制定的特點。日本的企業(yè)會計審議會是大藏省下屬證券局的一個機構(gòu),也是負責(zé)制定會計準則的惟一機構(gòu)。它的前身是企業(yè)會計制度對策調(diào)查會,其成員包括公認會計師、企業(yè)家、證券交易所的代表、學(xué)者和政府官員。1953年該調(diào)查會移交大藏省,改名為“企業(yè)會計基準審議會”

4、,后又改名為“企業(yè)會計審議會”,它是一個權(quán)威性很高的機構(gòu),因此其負責(zé)制定的審計準則權(quán)威性高、約束力強。我國獨立審計準則是由中國注冊會計師協(xié)會成立的獨立審計準則組負責(zé)制定的,獨立審計準則組的成員由注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所和科研院校方面的專家組成。在審計準則制定方面,中國注冊會計師協(xié)會要依法接受財政部和審計署的監(jiān)督和指導(dǎo),因此我國獨立審計準則較多的體現(xiàn)了政府的意志。同時由于我國獨立審計準則的頒布機構(gòu)是財政部,從而又使其具有政府規(guī)范的性質(zhì),這無疑賦予了審計準則很高的權(quán)威性和很強的約束力。2.制定目標的比較日本審計準則的制定屬于國家管理主導(dǎo)型,其審計準則的制定目標主要有三個:(1)滿足政府稅務(wù)部門

5、的要求;(2)規(guī)范審計職業(yè)行為,保證審計質(zhì)量;(3)分清責(zé)任,維護審計人員的正當(dāng)權(quán)益。我國獨立審計準則的制定目標有四個:(1)建立注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的權(quán)威性標準,規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為,促使注冊會計師恪守獨立、客觀、公正的基本原則,有效發(fā)揮其簽證與服務(wù)作用;(2)促使各會計師事務(wù)所和注冊會計師按照統(tǒng)一的職業(yè)標準執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù),提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)水平;(3)明確注冊會計師的職業(yè)責(zé)任,維護公共利益,保護投資者和其他利害關(guān)系人的權(quán)益,促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展;(4)建立與國際審計準則相銜接的中國注冊會計師職業(yè)準則,使中國注冊會計師按照國際通行的職業(yè)標準執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)。3.基本框架

6、的比較中日兩國獨立審計準則的制定都深受美國公認審計準則的影響。首先是審計基本準則都是三段式。日本審計準則分為一般準則、實施準則和報告準則三部分。我國獨立審計基本準則包括一般準則、外勤準則與報告準則三部分。其次是兩國審計準則體系都呈現(xiàn)明顯的層次性。日本的民間審計準則體系分為兩個層次:一是審計準則;二是審計實施準則和審計報告準則,其中審計準則是核心和精髓,而后者則進一步具體規(guī)定了實施要點,明確了審計人員的任務(wù)、工作范圍、審計程序和對審計報告的具體要求,對審計準則作了更深層次的規(guī)范。我國的獨立審計準則由獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務(wù)報告、職業(yè)規(guī)范指南三個層次組成。其中基本準則是總綱

7、,是對CPA的資格條件和職業(yè)行為的基本規(guī)范,是制定獨立審計具體準則和獨立審計實務(wù)公告及職業(yè)規(guī)范指南的基本依據(jù);獨立審計具體準則和獨立審計實務(wù)公告分別是對CPA執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告和執(zhí)行各項特殊目的、特殊行業(yè)、特殊性質(zhì)審計業(yè)務(wù)的具體規(guī)范;職業(yè)規(guī)范指南則對前兩個層次進行解釋和補充說明,為CPA執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)提供可操作性的指導(dǎo)意見,各層次之間互相配合、相互依托,形成了具有中國特色的獨立審計準則體系的基本框架。4.法律效力的比較日本大藏省授權(quán)企業(yè)會計審議會制定審計準則,所以審計準則實質(zhì)上是由大藏省負責(zé)的,這就賦予了審計準則很強的法律效力。日本沒有像美國那樣通過發(fā)布“審計準則說明”來對審

8、計準則進行解釋,而是考慮到本國審計慣例還未充分建立,另外制定了審計實施準則和審計報告準則,作為對十條準則更深層次的規(guī)范,它們和審計準則具有同樣的權(quán)威性和較強的約束力,因此在審計工作中這三部分都必須嚴格執(zhí)行。我國獨立審計準則體系分為三個層次,前兩個層次即獨立審計基本準則、獨立審計具體準則和實務(wù)報告,它是由財政部頒布實施的,從權(quán)威性上講,屬于法定要求,只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù),對外出具審計報告,就必須遵照執(zhí)行;而職業(yè)規(guī)范指南是依據(jù)第一、第二層次的準則制定的,是對前兩個層次的解釋和說明,為注冊會計師執(zhí)行各項審計業(yè)務(wù)、出具審計報告提供可操作的指導(dǎo)性意見,它是由中國注冊會計師協(xié)會頒發(fā)實施的,突出的是可

9、操作性,因而不具有強制性的約束力,注冊會計師應(yīng)當(dāng)參照執(zhí)行。5.適用范圍的比較日本的審計準則只適用于依據(jù)證券交易法進行的注冊會計師審計業(yè)務(wù),公認會計士根據(jù)商法進行的審計業(yè)務(wù)不受該準則的制約;而我國獨立審計準則具有廣泛的適用性:(1)注冊會計師執(zhí)行獨立審計業(yè)務(wù)的全過程,獨立審計準則都適用。(2)無論被審計單位是否以營利為目的,也不論其規(guī)模大小和法定組織形式如何,只要注冊會計師進行的是以發(fā)表審計意見為目的的審計,都應(yīng)當(dāng)執(zhí)行獨立審計準則。三、啟示及建議1.關(guān)于獨立審計準則的可操作性問題我國已初步建立起了獨立審計準則體系,但它對某些內(nèi)容只做了原則性的規(guī)定,注冊會計師執(zhí)業(yè)時更多地需要進行職業(yè)判斷。有的注冊

10、會計師認為,若能夠?qū)徲嬶L(fēng)險、重要性水平等進行量化,獨立審計準則的可操作性會大大增強。國外也存在著這樣一種觀點,認為獨立審計準則應(yīng)當(dāng)具有較強的可操作性,能把某些職業(yè)判斷轉(zhuǎn)為定量指標。然而這是很難行通的。那么該如何提高獨立審計準則的可操作性呢?在美國采取的是制定審計指南,出版行業(yè)出版物;而在我國,由于獨立審計準則是由中國注冊會計師協(xié)會擬訂、經(jīng)財政部批準發(fā)布施行,屬于部門規(guī)章,具有法定地位。鑒于此,其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)簡明扼要,可操作性問題可以通過制定審計指南予以解決。2.關(guān)于獨立審計準則的貫徹實施問題近年來,國內(nèi)外出現(xiàn)了一系列上市公司財務(wù)欺詐案。美國的安然、施樂公司和我國的銀廣夏公司等進行財務(wù)欺詐就是很典

11、型的例子。雖然其根源在于上市公司管理層舞弊,但注冊會計師未能嚴格執(zhí)行審計準則,對出具的虛假財務(wù)報告也負有審計責(zé)任,難逃其咎。這些事件暴露出注冊會計師行業(yè)存在的一個大問題:獨立審計準則如果不被實質(zhì)性地遵循,會導(dǎo)致審計失敗,不僅注冊會計師自身要受到處罰,而且也會損害整個注冊會計師行業(yè)的形象。這也給獨立審計準則的制定和實施提出了一些新課題:獨立審計準則如何做到前瞻性和現(xiàn)實性相結(jié)合、導(dǎo)向性和操作性相結(jié)合、國際化和中國國情相結(jié)合等。根據(jù)當(dāng)前形勢,注冊會計師行業(yè)要充分認識到實施獨立審計準則的必要性,從多層面采取有效措施,標本兼治,以確保注冊會計師能夠在執(zhí)業(yè)過程中實質(zhì)性地貫徹執(zhí)行獨立審計準則。隨著中國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展和審計實務(wù)的不斷創(chuàng)新,我們一定

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