第12章債務(wù)重組PPT課件

1、 三、債務(wù)重組日 債務(wù)重組日：債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議和法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開始執(zhí)行的日期。 第二節(jié) 債務(wù)重組的會計(jì)處理 一、債務(wù)重組會計(jì)處理的一般原則 1、無論債權(quán)人還是債務(wù)人，均不承認(rèn)債務(wù)重組收益。 2、債務(wù)人以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)帳面價(jià)值的差額，計(jì)入資本公積。 債權(quán)人受讓的現(xiàn)金資產(chǎn)低于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額，作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。 3、債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，用以抵償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和與應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的差額，作為資本公積或作為損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。第1頁/共22頁 債

2、權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其入賬價(jià)值的計(jì)算辦法是： 應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)。 如果涉及多項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人接受的各項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值分配方法是：應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值 X 某項(xiàng)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值總額 4、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)份額的差額，作為資本公積。 債權(quán)人應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值作為受讓股權(quán)的入帳價(jià)值。 債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的組合清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金沖減重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值，再分別按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)的公允價(jià)值占其公允價(jià)值總額的比例對沖減后的余額第2頁/共22頁

3、進(jìn)行分配，以確定非現(xiàn)金資產(chǎn)、股權(quán)的入賬價(jià)值。 5、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)人重組應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值大于將來應(yīng)付金額，債務(wù)人應(yīng)將重組應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值減計(jì)至將來應(yīng)付金額，減計(jì)的金額作為資本公積。 債權(quán)人重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值大于將來應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)將重組應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值減計(jì)至將來應(yīng)收金額，減計(jì)的金額作為當(dāng)期損失。 債務(wù)人涉及或有支出的，應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，待或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖減重組后應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值。 二、債務(wù)重組的會計(jì)處理 （一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù) 債權(quán)人將豁免債務(wù)作為損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”；債務(wù)人將豁免債務(wù)轉(zhuǎn)入“資本公積”。第3頁/共

4、22頁 例11-1 甲欠乙100 000元，由于甲現(xiàn)金流量不足，經(jīng)協(xié)商，乙同意甲支付60000元貨款，余款不再償還。甲隨即支付了60 000元貨款。乙對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10 000元的壞帳準(zhǔn)備。有關(guān)會計(jì)處理： 甲企業(yè)：借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 100 000 貸：銀行存款 60 000 資本公積其他資本公積 40 000 乙企業(yè)：借：銀行存款 60 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 100 000第4頁/共22頁 二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù) 以原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、有價(jià)證券等清償債務(wù)。 債務(wù)人：應(yīng)付債面賬面價(jià)值清償債務(wù)非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值+

5、應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi) 資本公積 債權(quán)人：非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值=應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)若所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值已發(fā)生減值，應(yīng)在期末時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。第5頁/共22頁 例11-2 甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款80 000元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙同意甲以其持有的短期股票支付貨款，該股票帳面余額為60 000元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備8 000元。乙企業(yè)對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提5 000元的壞賬準(zhǔn)備，對收到的股票作為短期投資核算。會計(jì)處理： 甲企業(yè)的會計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 80 000 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 8000 貸：短期投資 60 000 資本公積其他資本公積 28 000 乙企業(yè)的會計(jì)處理

6、： 借：短期投資 75 000 壞賬準(zhǔn)備 5000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 80 000第6頁/共22頁 例11-3 甲企業(yè)欠乙企業(yè)購貨款700 000元，甲企業(yè)短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)協(xié)商，乙同意甲以其產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為550 000，實(shí)際成本為440 000。甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。 會計(jì)處理： 甲企業(yè)： 借：應(yīng)付賬款乙企業(yè) 700 000 貸：庫存商品 440 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 93 500 資本公積 其他資本公積 166 500 乙企業(yè)： 借：庫存商品 606 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 93 500 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 700 000

7、(550 000*17%=93 500)第7頁/共22頁 三、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額作為股本（實(shí)收資本），按應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值與享有股份面值總額的差額，作為資本公積。 債權(quán)人應(yīng)按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。 例11-4 甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)帳款的賬面余額208 000，由于乙企業(yè)無法償付應(yīng)付帳款，經(jīng)協(xié)商，乙以普通股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1 元，乙企業(yè)以80 000股抵償該項(xiàng)債務(wù)。甲企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10 000。甲企業(yè)的長期股權(quán)投資采用成本法核算。會計(jì)處理： 乙企業(yè)： 借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 208 000 貸：股本

8、80 000 資本公積股本溢價(jià) 128 000第8頁/共22頁 甲企業(yè)： 借：長期股權(quán)投資 198 000 壞賬準(zhǔn)備 10 000 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 208 000 四、修改其它債務(wù)條件 1、不附或有條件的債務(wù)重組 若債權(quán)人將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值，其差額首先沖減已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備不足以沖減的部分，直接計(jì)入當(dāng)期損益（營業(yè)外支 出 債務(wù)重組損失），按將來應(yīng)收金額小于應(yīng)收債權(quán)帳面余額的差額，貸記“應(yīng)收帳款”科目。 債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值減計(jì)至將來應(yīng)付金額，減記的金額作為資本公積處理，重組后應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值為將來應(yīng)付金額。第9頁/共22頁 例 11-5 A企業(yè)199

9、9年十二月三十一日應(yīng)收企業(yè)帳款的帳面余額為65,400元，其中5,400元為累計(jì)未付的利息，票面年利率9%。由于企業(yè)連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于1999年十二月三十一日前支付的應(yīng)付帳款。經(jīng)協(xié)商。，于1999年末進(jìn)行債務(wù)重組。A企業(yè)同意將債務(wù)本金減至50 000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將年利率從9%降低至5%，并將債務(wù)到期日原延至2001年十二月三十一日，利息按年支付。A企業(yè)已對該項(xiàng)應(yīng)收帳款計(jì)提 了8,000元的壞帳準(zhǔn)備。 1、B企業(yè)的會計(jì)處理：債務(wù)重組時(shí)： 借：應(yīng)付賬款A(yù)企業(yè) 65 400 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 55 000 （50000+500005%2） 資本公積其他資本公積

10、 10 400第10頁/共22頁2000年12月31日支付利息：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 2500 貸：銀行存款 25002001年歸還本金和最后一年利息 ：借：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 52500 貸：銀行存款 525002、 A企業(yè)的會計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款 債務(wù)重組 55 000 壞賬準(zhǔn)備 8 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失2400 貸：應(yīng)收賬款B企業(yè) 65 4002000年12月31日收到利息時(shí)：借：銀行存款 2500 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 2500第11頁/共22頁2001年收到 本金和最后一年利息 ：借：銀行存款 52500 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 52500 2、附或有條件的債務(wù)重組 附或有條件

11、的債務(wù)重組：在債務(wù)重組協(xié)議中附有或有支出條件的重組協(xié)議。 或有支出：依未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。 附有或有支出條件的情況下，我國采取了謹(jǐn)慎的做法，在債務(wù)重組日，債務(wù)人將或有支出包含在將來應(yīng)付金額中，據(jù)此計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額。在或有支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，作為企業(yè)減少債務(wù)的帳面余額處理。例11-6 1997年6月30日，甲公司從某銀行取得年利率10%、3年期的貸款100萬元?，F(xiàn)因甲企業(yè)財(cái)務(wù)困難，于2000年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，銀行同意延長到期日至2003年12月31日，年利率降至7%，第12頁/共22頁免除積欠利息35萬元，本金減至80萬元，利息按年支付，但附有一條件：債務(wù)重組后，若甲企業(yè)

12、自2002年起有盈利，則利率回復(fù)至10%，若無盈利，仍維持7%的利率。 債務(wù)重組日：重組債務(wù)的賬面價(jià)值：1 000 000 + 1 000 00010% 3.5=1 350 000將來應(yīng)付金額=800 000+800 000 7%+800 000 10% 2=1 016 000或有支出=800 000 （10%-7%） 2=48 000借：長期借款 1 350 000 貸：長期借款 債務(wù)重組 1 016 000 資本公積其他資本公積 334 000 2001年12月31日，支付利息：借：長期借款 債務(wù)重組 56 000 貸：銀行存款 56 000(800 000*7%)第13頁/共22頁 設(shè)2

13、002年甲企業(yè)盈利，2003年支付利息：借：長期借款 債務(wù)重組 80 000 貸：銀行存款 80 000 （含或有支出24000元） 2003年支付最后一期利息和本金：借：長期借款 債務(wù)重組 880 000 貸：銀行存款 880 000 設(shè)2002年甲企業(yè)未盈利，2003年支付利息：借：長期借款 債務(wù)重組 56 000（ 800 000 7%） 貸：銀行存款 56 000 2003年支付最后一期利息56 000元和本金，同時(shí)將原計(jì)入長期借款賬面余額的或有支出48 000原轉(zhuǎn)入資本公積。借：長期借款 債務(wù)重組 904 000 貸：銀行存款 856 000 資本公積其他資本公積 48 000 (8

14、00 000 10%)第14頁/共22頁 （五）混合重組方式 混合重組方式：以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債權(quán)轉(zhuǎn)為資本和修改其它債務(wù)條件等方式組合清償債務(wù)。 在混合重組方式下，債務(wù)人和債權(quán)人在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，應(yīng)依據(jù)債務(wù)清償順序：現(xiàn)金 非現(xiàn)金資產(chǎn) 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修改其它債務(wù)條件修改其它債務(wù)條件的結(jié)果是：債務(wù)實(shí)質(zhì)上還存在。 混合重組中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)采用二者的公允價(jià)值相對比例確定各自的入賬價(jià)值；如果重組協(xié)議本身已明確規(guī)定非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，則按協(xié)議規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。 第15頁/共22頁例11-7 01年2月8日，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)票據(jù)為100 000元，票面利

15、率10%。由于乙企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于本年8月8日與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)支付25000元現(xiàn)金，同時(shí)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)清償該項(xiàng)債務(wù)，余款不再償付。該項(xiàng)專利權(quán)的賬面價(jià)值為70 000元，乙企業(yè)因轉(zhuǎn)讓專利權(quán)而繳納的營業(yè)稅為4500元。有關(guān)會計(jì)處理： 甲企業(yè)：借：銀行存款 25 000 無形資產(chǎn) 80 000 貸：應(yīng)收票據(jù)乙企業(yè) 105 000 （100 000 10%/2） 乙企業(yè)的會計(jì)處理：第16頁/共22頁借:應(yīng)付票據(jù) 105 000 貸：銀行存款 25 000 無形資產(chǎn) 70 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 4500 資本公積其他資本公積 5 500 01年4月5日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企

16、業(yè)，價(jià)款2000 000元（含稅）?？铐?xiàng)應(yīng)于同年7月5日之前付清。由于乙企業(yè)連年虧損，無法按時(shí)償還債務(wù)。經(jīng)協(xié)商，于同年7月5日進(jìn)行債務(wù)重組，乙企業(yè)以一批產(chǎn)品償還債務(wù)的一部分，剩下的部分轉(zhuǎn)為甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資（不具有重大影響）。乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓的該批產(chǎn)品的成本為600 000元，市價(jià)為720 000元，用于抵償債務(wù)的普通股為200 000股，每股面值1元，市價(jià)5.4元，印花稅率為0.4%。甲、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。第17頁/共22頁 有關(guān)會計(jì)處理： 甲企業(yè)會計(jì)處理長期股權(quán)投資時(shí)市價(jià)總額=200 000 5.4=1 080 000長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=（2 000 000-720 000 17

17、%） 1 080 000/(1 080 000+720 000)=1 126 560借：庫存商品 751 040 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）122 400 （720000 17%） 長期股權(quán)投資 1 130 880 (含印花稅） 貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè) 2 000 000 銀行存款 4 320抵債商品的進(jìn)項(xiàng)稅第18頁/共22頁 乙企業(yè)會計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款甲企業(yè) 2 000 000 貸：庫存商品 600 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）122 400 股本 200 000 銀行存款 4 320 資本公積其他資本公積 1 073 280 例11-9 00年5月15日，甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，價(jià)款為234萬元（含增值稅款）。合同規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于同年8月15日之前付清。由于乙企業(yè)連年虧損，不能按時(shí)償付款項(xiàng)。經(jīng)協(xié)商，同年8月15日進(jìn)行債務(wù)重組，甲企業(yè)豁免乙企業(yè)一部分債務(wù)，金額為14萬元；乙企業(yè)剩余的220萬元債務(wù)中200萬元轉(zhuǎn)為對乙企業(yè)的股權(quán)投資，另外20萬元以一項(xiàng)賬面價(jià)值為22萬元的無形資產(chǎn)的抵償。第19頁/共22頁 甲企業(yè)： 借： 無形資產(chǎn) 200 000 長期股權(quán)投資 2000 000 營業(yè)外支出債務(wù)重組損失 140 00