淺析企業(yè)納稅籌劃[精選]

1、淺析企業(yè)納稅籌劃摘要在西方國家納稅籌劃并不是一個新生事物，但在我國由于多方面原因納稅籌劃令人們產(chǎn)生諸多遐想。隨著納稅籌劃在跨國公司和國內企業(yè)的普遍應用，納稅籌劃這個概念引起了越來越多企業(yè)的重視。一些企業(yè)利用自己的財務人員或者委托代理機構進行了納稅籌劃方面的嘗試。然而，由于企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質、等方面與跨國公司有很大差異，所以國內企業(yè)合理的納稅籌劃仍是一個難題。本文主要從五個方面來論述：一是：對納稅籌劃的一般性問題進行了闡述，二是：對納稅籌劃的作用進行論述，解釋了納稅籌劃的相關概念、納稅籌劃的內容和作用，三是：重點論述了納稅籌劃的理論基礎以及我國納稅籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀，并對我國納稅籌劃的現(xiàn)狀進

2、行了分析：企業(yè)納稅籌劃意識淡薄、觀念陳舊；我國的稅務代理制度不健全 ；我國納稅制度不夠完善； 以及分析了企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生上述問題的原因。四是：舉例說明企業(yè)納稅籌劃應考慮的問題，五是：對全文進行了總結。關鍵詞：企業(yè)，納稅，籌劃analysis of corporate tax planningauthor: weitao fang tutor: jiechuan zhaoabstract the enterprise tax revenue preparation is not newly emerging things, has the very long history in western

3、 country oneself, a knowing card carry on the tax revenue the view, makes the people to have many daydreams to the tax revenue preparation. along with the tax revenue preparation in the multinational corporation and the domestic major industry's universal application, tax revenue preparation thi

4、s had “the gold content” the concept has brought to more and more chinese small and medium-sized enterprise attention. some small and medium-sized enterprises used own financial talented person or the request tax affairs agent organization started the tax revenue preparation aspect attempt. however,

5、 because the small and medium-sized enterprise in aspects and the multinational corporation and the major industry and so on scale, fund, personnel quality, financing channel has the very big difference, how aimed at own situation to carry on the reasonable tax revenue preparation was still a diffic

6、ult problem. this article discusses five ways: first: the general tax planning for the problem described, are two: on the role of tax planning on explaining the relevance of the concept of tax planning, tax planning and the role of content, are three : focuses on the theoretical basis for tax planni

7、ng and tax planning for the development of our country the status quo, tax planning and the status of our country are analyzed: weak consciousness of corporate tax planning, the concept of old; my country tax systems agent; tax system is not perfect in our country ; as well as an analysis of corpora

8、te tax planning issues arising from the above-mentioned reasons. four are: examples of corporate tax planning should consider the question, are five: a summary of the full text.key words: enterprise; tax ;revenue preparation目 錄一、緒論1（一）選題背景1（二）選題意義1（三）國內外研究狀況1（四）主要內容3二、企業(yè)納稅籌劃的重要意義4（一）企業(yè)納稅籌劃的概念4（二）納稅籌

9、劃的特點4（三）納稅籌劃的內容5（四）企業(yè)納稅籌劃的重要意義6三、企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀8（一）企業(yè)納稅籌劃存在的問題8（二）企業(yè)納稅籌劃問題產(chǎn)生的原因9四、加強企業(yè)納稅籌劃的對策10（一）避免應稅所得實現(xiàn)10（二）延遲應稅所得實現(xiàn)10（三）控制企業(yè)資本結構11（四）在關聯(lián)企業(yè)內分配利潤11五、企業(yè)納稅籌劃實例分析12（一）納稅籌劃成功的案例12（二）納稅籌劃失敗的案例14六、實施企業(yè)納稅籌劃應注意的問題15結 論17致 謝18參考文獻19 一、緒論 （一）選題背景納稅籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅得到政府認可，而且在各個會計主體中也已應用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。

10、但在我國納稅籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的階段。盡管如此，人們對納稅籌劃的熱情卻一直在升溫，“納稅籌劃”這個詞越來越受到媒體的關注，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行納稅籌劃”的說法，令人們對納稅籌劃產(chǎn)生諸多遐想。 （二）選題意義目前，納稅籌劃在發(fā)達國家已成為令人羨慕的職業(yè)，在稅務師事務所、律師事務所有一批人是專門從事這項工作的。納稅籌劃在我國還是一個新鮮事物，但其中也蘊藏著重要的商機，已經(jīng)有眾多的大型企業(yè)在尋找專家、學者進行納稅籌劃，學術界也開始有越來越多的學者對納稅籌劃的基本理論問題和基本實踐問題予以探討?？梢灶A見，在未來的二十年，納稅籌劃將成為中國

11、的一項“朝陽產(chǎn)業(yè)”。為企業(yè)更好的發(fā)展創(chuàng)造一個契機，但現(xiàn)在在我國，納稅籌劃還比較陌生，有時甚至被誤解，這是不正常的。正如依法納稅是納稅人應盡的義務一樣，依法進行納稅籌劃也是納稅人應有的權利。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，納稅籌劃應該走向企業(yè)管理工作的前臺。通過本文希望可以對企業(yè)合理的進行納稅籌劃有一定的幫助。 （三）國內外研究狀況納稅籌劃產(chǎn)生于西方，早在19世紀中葉的意大利就已經(jīng)出現(xiàn)了，最近的30年隨著西方各國稅法的完善和日益復雜，納稅籌劃逐漸得到納稅人的普遍認可，與此同時，納稅籌劃也不斷的產(chǎn)生出新的研究領域，對其研究也全面的展開和不斷走向深入，它成為一門專業(yè)性很強的學科，在企業(yè)經(jīng)營中

12、廣泛的被使用，也受到人們和政府部門的高度重視。特別是上世紀50年代以來，隨著經(jīng)濟全球化的不斷地向縱深方向發(fā)展，跨國企業(yè)如雨后春筍般的出現(xiàn)，這些跨國性大企業(yè)對納稅籌劃的需求進一步地推動了納稅籌劃的發(fā)展。從納稅籌劃的理論研究和實踐工作來看，我國的納稅籌劃大體可以分為四個階段：第一階段（1978年-1994年）:1978 年中國確定了改革開放的政策，使中國的國門逐步打開，在我國出現(xiàn)了“三資”企業(yè)，他們在實際的經(jīng)營過程中普遍的實施納稅籌劃，充分的利用政府給予的稅收優(yōu)惠政策，大行納稅籌劃之法。由于這一時期納稅籌劃主要是在“三資”企業(yè)中得到應用。由于我國當時的稅收法規(guī)不健全，對稅收征管的法律也不是特、特地

13、的強。納稅籌劃只是簡單的并入到了稅收欺詐之列，稅收理論界和稅收實踐界對其“避之而唯恐不及”，這一階段人們對納稅籌劃持比較敏感和忌諱的態(tài)度。第二階段（1994年-1999年）：1992年中共十四大確定中國經(jīng)濟體制改革方向是建立社會主義市場經(jīng)濟體制，國有企業(yè)的改革不斷向縱深發(fā)展，使國有企業(yè)逐漸成為“自主經(jīng)營，自負盈虧”的法人主體，國有企業(yè)在獨立的經(jīng)濟利益的驅使下逐漸也重視其稅收成本。這一時期由于國家加強了對納稅籌劃的宣傳和引導，這一階段可謂是納稅籌劃的大發(fā)展階段，但是這一階段即使是稅務師事務所也缺乏直接為納稅人進行納稅籌劃服務的理念和具體做法。第三階段（1999年-2001年）：在這一階段，人們普

14、遍的接受了納稅籌劃的理念，并在實踐自覺或不自覺的加以利用，特別是各個中介機構都為企業(yè)提供了納稅籌劃服務，使之逐漸成為了一個不斷完善的行業(yè)，但處于無序競爭的狀態(tài)，在這一階段納稅籌劃實現(xiàn)了市場需求和市場供給的逐漸對接，但無序的競爭急需有關法律法規(guī)來加以引導和規(guī)范。第四階段（2001年-至今）：隨著新世紀的到來，社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展和我國順利加入wto，我國的稅收制度會進一步得到規(guī)范，這一步的與世界各國稅收制度接軌，國家加強了稅收征管的力度，人們已經(jīng)完全接受了這一理念，所以完全有理由相信，隨著依法治國理念在我國的大地上生根發(fā)芽，開花結果，依法納稅的觀念會不斷的得到加強，合理、合法的幫助納稅人節(jié)約成本的

15、納稅籌劃作為中國稅收法律法規(guī)完善的助推器，會迎來一個新的發(fā)展高潮。 （四）主要內容 文中就有關納稅籌劃的一般性問題進行了闡述，對納稅籌劃的作用進行論述，解釋了納稅籌劃的相關概念、納稅籌劃的內容和作用，還重點論述了納稅籌劃的理論基礎以及我國納稅籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀，并對我國納稅籌劃的現(xiàn)狀進行了分析：企業(yè)納稅籌劃意識淡薄、觀念陳舊；我國的稅務代理制度不健全 ；我國納稅制度不夠完善； 以及分析了企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生上述問題的原因。并在此基礎上舉例說明企業(yè)納稅籌劃應考慮的問題，最后對全文進行了總結。二、企業(yè)納稅籌劃的重要意義 （一）企業(yè)納稅籌劃的概念 納稅籌劃，是納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇

16、。也就是說，納稅籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內，從多種納稅方案中進行科學合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的納稅方法，從而使本身稅負得以延緩或減輕，以實現(xiàn)稅后收益最大化的目標而采取的行為。 從這個定義中，可以看出：1納稅籌劃的主體是具有納稅義務的單位和個人，即納稅人；2納稅籌劃的過程或措施必須是科學的，必須是在稅法規(guī)定的范圍內通過對經(jīng)營、投資、理財活動的精心安排達到的；3納稅籌劃的結果是減輕稅負并獲得最大的經(jīng)濟效益。只有同時滿足這三個條件，才可以稱之為納稅籌劃。（二）納稅籌劃的特點隨著市場經(jīng)濟體制的日趨完善，納稅籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的

17、重要組成部分，納稅籌劃的特點主要有：1合法性。即納稅籌劃應在法律允許的范圍內，由稅收政策指導籌劃活動。企業(yè)要將自己的籌劃行為與不當避稅、偷稅、漏稅合理地區(qū)分開來。在合法的前提下進行納稅籌劃納稅籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。2超前性。納稅籌劃是企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動等的設計和安排。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務，如：產(chǎn)品、勞務銷售，貨物運輸后才繳納增值稅、營業(yè)稅等；收益實現(xiàn)后才繳納所得稅等。一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義。 3目的性。納稅籌劃的目的是最大限度地減輕

18、企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案，這就意味著企業(yè)得到一筆無息貸款，通過稅負減輕而達到收益最大化的目的。4積極性。從宏觀經(jīng)濟調節(jié)看，稅收是調節(jié)經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的“節(jié)約稅款，謀取最大利潤”的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向的行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。5綜合性。由于多種稅基相互關聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內少繳或不繳稅款可能會在另外一

19、個或幾個納稅期內多繳。因此，納稅籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。6普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行納稅籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。（三）納稅籌劃的內容納稅籌劃應包括四個方面的內容：一是采用合法的手段進行的節(jié)稅籌劃，所謂節(jié)稅籌劃是指在不違背稅法獨立的精神的前提下充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對籌資、投資以及經(jīng)營活動的巧妙安排達到少繳稅或

20、不用交稅的目的。二是采用“非違法”的手段進行的避稅籌劃，“非違法”性是從法律而言的，就經(jīng)濟影響而言，非違法的避稅和非違法的逃稅之間的區(qū)別就毫無意義了，因為兩者同樣減少了財政稅收，同樣歪曲了經(jīng)濟活動水平。因此，納稅籌劃的深層次理由源于經(jīng)濟而非法律。三是采用經(jīng)濟手，特別是價格手段進行的稅收轉嫁籌劃，稅負轉嫁是指納稅人為了達到減輕稅負的目的，通過價格的調整及其變動，將稅負轉嫁給他人承擔的經(jīng)濟行為。四是規(guī)整納稅人賬目，實現(xiàn)涉稅零風險。涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額。不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的狀態(tài)。 （四）企業(yè)納稅籌

21、劃的重要意義 企業(yè)是以贏利為目的的經(jīng)濟組織，其出發(fā)點和歸宿就是贏利，從而賺取利潤。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的同時，依法納稅也是每個合法經(jīng)營企業(yè)應盡的義務。同時，企業(yè)決策者也應該認識到，依法進行納稅籌劃也是其應該享有的權利。由于國家對納稅宣傳方式的誤導，很多人認為納稅越多越光榮，通過納稅籌劃少為國家作貢獻是在與國家作對，損害國家的利益。因此，有必要對納稅籌劃的積極意義進行分析，以掃除人們對納稅籌劃認識的障礙。1納稅籌劃可以增強企業(yè)納稅意識，減少違法行為，樹立企業(yè)良好的社會形象。社會經(jīng)濟發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開始重視納稅籌劃，納稅籌劃與納稅意識的增強一般具有客觀一致性和同步

22、性的關系。其一，納稅籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟體制改革發(fā)展到一定水平相適應的。其二，企業(yè)納稅意識增強與企業(yè)進行納稅籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)納稅籌劃所安排的經(jīng)濟行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識強的題中應有之意。其三，依法設立完整、規(guī)范的財務會計賬證表和正確進行會計處理是企業(yè)進行納稅籌劃的基本前提；會計賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應該會更大，也為以后提高納稅籌劃效果提供依據(jù)。 2納稅籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費用）、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大

23、要素，納稅籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本（費用）、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行納稅籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計法、會計準則、會計制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設賬、記賬要考慮稅法的要求，當會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進行會計政策、會計方法的選擇時，財務會計與稅務會計可以分離，正確進行納稅調整，正確計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報。不斷完善的企業(yè)會計、財務制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎。 納稅籌劃是實現(xiàn)企業(yè)財務經(jīng)營目標的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在納稅籌劃過程中，企業(yè)通過了解相關的稅收政策法規(guī)，結合企業(yè)實際，進行認真研究、精心籌劃

24、，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過納稅籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本3納稅籌劃有助于依法治稅和完善稅制的實現(xiàn)。一國經(jīng)濟主體納稅籌劃水平的高低，從一個側面反映了該國納稅人納稅意識的強弱和納稅制度的完善程度。納稅籌劃說到底是要在納稅法規(guī)、納稅政策、納稅征管程序上做文章，這就要求納稅人在進行納稅籌劃時，能夠精通現(xiàn)行的納稅政策法規(guī)。這與納稅人不尊重法律的偷逃漏稅有著本質的區(qū)別，因此也會有助于國家依法治稅的實現(xiàn)。而納稅籌劃中的避稅籌劃，就是對現(xiàn)有稅法缺陷的昭示，暴露現(xiàn)行納稅法規(guī)的不足。國家則可根據(jù)稅法缺陷采取相應措施，對現(xiàn)行稅法進行修正，以完善國家的納稅制度。4

25、有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結構和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策進行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結構調整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負擔，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和生產(chǎn)力合理布局的道路。 5.納稅籌劃有利于促進企業(yè)決策的科學化。完善的納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)營決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營決策無非是決定企業(yè)經(jīng)營中的“六個”，即what（做什么），why（為什么做），when（什么時候做），where（在什么地方做），who（誰來做），how（怎樣來做）。這六大元素無一例外的與一定的稅收政策相關。企業(yè)經(jīng)營決策者在決定這六大元素時，將稅收作為一個重要條件，根據(jù)政府制定的有

26、關稅法及其他相關法規(guī)設定若干方案，進行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會收到同樣的投入賺取更多利益的效果。6.納稅籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營成本，提高企業(yè)市場競爭能力。納稅籌劃對節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟價值。對于納稅企業(yè)來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒有與之直接可以配比的收入項目。因此，搞好企業(yè)納稅籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強企業(yè)內部管理、降低產(chǎn)品成本目標是完全一致的。三、企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀（一）企業(yè)納稅籌劃存在的問題 納稅籌劃在發(fā)達國家十分普遍，已經(jīng)成為企業(yè)，尤其是跨國公司制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個重要組成部分。在我國，納稅籌劃開展較晚，

27、發(fā)展較為緩慢。我國企業(yè)現(xiàn)在的納稅籌劃現(xiàn)狀主要有以下幾個方面： 第一，意識淡薄、觀念陳舊 納稅籌劃目前并沒有被我國企業(yè)所普遍接受，許多企業(yè)不理解納稅籌劃的真正意義，認為納稅籌劃就是偷稅、漏稅。除此之外，理論界對納稅籌劃重視程度不夠也是制約我國納稅籌劃廣泛開展的一個重要原因。 第二，稅務代理制度不健全 納稅籌劃須有諳熟我國納稅制度，了解我國立法意圖的高素質的專門人才。但很多企業(yè)并不具備這一關鍵條件，只有通過成熟的中介機構代理稅務，才能有效地進行納稅籌劃，達到節(jié)稅的目的。我國的納稅代理制度從20世紀80年代才開始出現(xiàn)，目前仍處于發(fā)展階段，并且，代理業(yè)務也多局限于納稅申報等經(jīng)常發(fā)生的內容上，很少涉及納

28、稅籌劃。 第三，我國納稅制度不夠完善 由于流轉稅等間接稅的納稅人可以通過提高商品的銷售價格或降低原材料等的購買價格將稅款轉嫁給購買者或供應商。所以，納稅籌劃主要是針對稅款難以轉嫁的所得稅等直接稅。我國的納稅制度是以流轉稅為主體的復合稅制，過分倚重增值稅、消費稅、營業(yè)稅等間接稅種，尚未開展目前國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等直接稅稅種，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完備，這使得納稅籌劃的成長受到很大的限制。 （二）企業(yè)納稅籌劃問題產(chǎn)生的原因納稅籌劃在企業(yè)的經(jīng)營活動中有著十分重要的作用及意義，但在實際應用中也存在這很多的問題，就其原因主要有以下包括一下幾點：第一，長期的計劃經(jīng)濟體制造成了企業(yè)納

29、稅觀念淡薄。我國已經(jīng)歷了幾十年的計劃經(jīng)濟體制，在計劃經(jīng)濟體制時期，國家不重視稅收杠桿作用。這給民眾造成納稅不重要、納稅籌劃更沒有必要的觀念。我國企業(yè)納稅人的納稅觀念一直比較淡薄。因此，也相應地影響到企業(yè)納稅人對納稅籌劃的認識起點不高。第二，納稅籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通稅法、會計、投資、金融、貿(mào)易等專業(yè)知識，專業(yè)性、綜合性較強。但目前我國相對于其他發(fā)達國家來說專門從事納稅籌劃的人才培養(yǎng)機制相對落后。第三，我國稅務機關的征稅手段比較落后。企業(yè)可以輕而易舉地就能通過偷稅漏稅的手段來獲得特殊收益，因此企業(yè)自然地根本沒必要研究納稅籌劃的問題。我國建立市場經(jīng)濟體制以來，企業(yè)對

30、納稅問題有了進一步的認識，基于“君子愛財，取之有道”的準則，企業(yè)相應地也開始研究納稅籌劃的問題。因此，從我國內外部環(huán)境來講，現(xiàn)在是比較重視納稅籌劃問題的時期。四、加強企業(yè)納稅籌劃的對策（一）避免應稅所得實現(xiàn)避免應稅所得實現(xiàn)需要把納稅額與企業(yè)的各項經(jīng)營業(yè)績掛鉤。例如，如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當大的提高，在這種情況下，應納稅所得的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。稅收負擔率，是指宏觀的稅收負擔率。轉化宏觀稅收負擔率，使企業(yè)利用稅收負擔率來分析稅收負擔問題，具有實際意義。計算方法是用企業(yè)當年應納各項稅款的總額（不包括個人所得稅）除以企業(yè)當年實

31、現(xiàn)的各項銷售收入與各項營業(yè)收入之和，再乘以百分之百，就得出了企業(yè)的稅收負擔率。企業(yè)可以用這個指標計算企業(yè)總體的稅收負擔率狀況；可以連續(xù)計算幾年的稅收負擔率；也可以用當年的稅收負擔率指標與其它同行業(yè)或國家宏觀的稅收負擔率指標進行比較，就能清楚地看出企業(yè)的最佳理想納稅水平的高低。在遵守稅法的前提下，稅收負擔率高并不代表企業(yè)納稅出現(xiàn)異常。在絕大部分的情況下，企業(yè)稅收負擔率高是企業(yè)銷售業(yè)績增長帶來的；換一個角度講，稅收負擔率高也說明企業(yè)的納稅籌劃活動沒有開展或者開展得沒有效果，因此企業(yè)需要進行很好的納稅籌劃。（二）延遲應稅所得實現(xiàn)在長期的計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)一般不在乎應稅所得實現(xiàn)，認為通過一切方法，把

32、年初應交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價值，從這個意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果（三）控制企業(yè)資本結構資本結構是指企業(yè)各種資本的構成及其比例關系。合理地利用負債有利于獲得財務杠桿利益。由于債務利息通常是固定不變的，當息稅前利潤增大時，每1元利潤所負擔的固定利息會相應降低，從而可分配給股權所有者的稅后利潤會相應增加。通過控制企業(yè)的資本結構可以在一定程度上提高企業(yè)的納稅籌劃程度。企業(yè)可以在增加留存收益的基礎上進行納稅籌劃。（四）在關聯(lián)企業(yè)內分配利潤從理論上講，關聯(lián)企業(yè)有涉外關聯(lián)

33、企業(yè)和國內關聯(lián)企業(yè)之分，但它們都存在著納稅籌劃的可能性，且手段和方法多種多樣。其中，前者避稅的手段和方法更為隱蔽和復雜，更具有典型性。外方通過關聯(lián)企業(yè)納稅籌劃的手段和方法主要有：1.高價進、低價出，轉移企業(yè)利潤；2.抬高進口設備價格，虛增固定資產(chǎn)投入，進行稅前避稅；3.外方利用投資者身份承包企業(yè)工程，故意提高工程報價，從中獲利，少繳稅款；4.從境外關聯(lián)公司貸款，通過支付高額利息轉移利潤，從而有效避稅；5.延長資本期限，卻按名義值分享利潤；6.虛增費用，轉移利潤；7.將專有技術轉讓費轉移到設備價款中，逃避預提所得稅；8.在工程承包中通過將勞務費用向材料款轉移以擴大扣除額、包工包料工程假借第三者名

34、義分別訂立等隱蔽手段，逃避納稅；9.采用推遲獲利年度法、劃整為零法等重復享受稅收減免待遇；10.推遲償還債務，控制利潤；11.弱化股份投資，增加貸款融資比例；12.利用國際稅務協(xié)作的漏洞避稅。五、企業(yè)納稅籌劃實例分析納稅籌劃要綜合考慮各個方面的內容，考慮不周會影響企業(yè)的稅務籌劃成功與否，甚至會影響到企業(yè)的發(fā)展甚至破產(chǎn)。下面試各舉一個企業(yè)納稅籌劃成功和失敗的案例并說明給予我們的啟示：（一）納稅籌劃成功的案例x 省a企業(yè)（廣告支出稅前扣除比例為25%）。2006年度產(chǎn)品銷售收入為10000萬元，利潤總額500萬元。為提高市場占有率，該企業(yè)決定委托b廣告公司拍攝電視媒體廣告，聘c影星為代言人。據(jù)a企

35、業(yè)客觀估計，廣告后，2007年預計產(chǎn)品銷售收入20000萬元，利潤總額為1200萬元（未扣除廣告費）。b廣告公司經(jīng)過前期了解，就廣告代理費初步報價600萬元，其中支付影星300萬元，支付電視臺廣告發(fā)布會費200萬元，廣告代理費100萬元。a、b、c三方初步達成以下合作意向：1.由b廣告公司與c影星簽訂勞務合同，聘c影星拍廣告，在a公司認可的電視臺播放。2.a公司一次性支付b廣告公司廣告費600萬元，并索取發(fā)票。3.b廣告公司支付c影星代言費300萬元，并扣除個人所得稅。4.b廣告公司一次支付電視臺200萬元，并索取發(fā)票。按照三方的合作意向，三方各自納稅情況如下：a 公司調整前應納稅所得額=12

36、00-600=600（萬元）廣告費納稅調整增加額=600-20000*2%=200（萬元）納稅調整后所得額=600+200=800（萬元）應納所得額=800*25%=200（萬元）b廣告公司應納營業(yè)稅=（600-200）*5%=20（萬元）c影星應納個人所得稅=300*（1-20%）*40%-0.7=95.30（萬元）應納營業(yè)稅=300*3%=9（萬元）籌劃方案如下：4.a公司與c影星簽訂勞務合同，支付c影星代言費300萬元，并代扣個人所得稅。5.a公司一次性支付b廣告公司廣告費300萬元，并索取發(fā)票。6.b廣告公司一次性支付電視臺播映費200萬元，并索取發(fā)票。調整后三方納稅情況如下：a公司納

37、稅調整前所得額=1200-300（代言費）-300（廣告費）=600（萬元）廣告費限額=20000*2%=400（萬元）300萬元并沒有超過400萬元的限額，所以，應納稅所得額不必調整。業(yè)務宣傳費（代言費）限額=20000*0.5%=100（萬元）超出300-100=200（萬元）調整后的應納所得額=600+200=800（萬元）應納所得稅=800*25%=200（萬元）b廣告公司 根據(jù)營業(yè)稅相關稅法規(guī)定，從事廣告代言業(yè)務的，一、以全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布會后的余額為營業(yè)額。應納營業(yè)稅=（300-200）*5%=5（萬元）c影星稅負與籌劃前相同。由此可見，經(jīng)過籌劃，

38、a公司與c 影星的稅負沒有變化，但由于廣告代理人則可以節(jié)稅15萬元（20-5）。（二）納稅籌劃失敗的案例y省某市的一賓館下設一酒樓，為增強經(jīng)營活力，賓館決定將酒樓出租，該酒樓房產(chǎn)原值300萬元，經(jīng)過招標，本單位職工李某以年租金40萬元獲得了酒樓5年的承租權。承租合同標明，李某承租酒樓后，財務上獨立核算，享有經(jīng)營自主權。其經(jīng)營活動與賓館無關。 關于稅收問題，賓館經(jīng)理專門到稅務師事務所進行了咨詢，注冊稅務師小王為其設計了一個籌劃方案。 小王指出，承租分為對內對外兩種，李某屬于對內承租，對外不承擔法律責任，只能以單位的名義對外行使業(yè)務權，如果李某領取營業(yè)執(zhí)照后在對外承包，雙方都要承擔法律責任。小王初

39、步測算，如果李某屬于內部承包：賓館以自有房產(chǎn)每年繳納房產(chǎn)稅300*（1-30%）*1.2%=2.25（萬元）；如果李某屬于對外承包，賓館每年應繳營業(yè)稅、城建稅及教育費附加40*5.5%=2.2（萬元）； 房產(chǎn)稅=40*12%=4.8（萬元），共計7萬元。內部承包比對外承包可以接稅7-2.25=4.48（萬元）但小王同時提醒，由于李某內部承包，經(jīng)營資金必須先流入賓館，以防承包利潤不能收回和酒樓外部欠賬不還的風險。經(jīng)理對小王的納稅籌劃方案很感興趣，對風險防范卻不以為然，以為是本單位職工，不會有什么問題。于是，酒樓順利承包了。前兩年不錯，每年都能暗示收回承包利潤，并節(jié)稅4.48萬元。但到了第三年，由

40、于本地段出現(xiàn)了其他酒樓的競爭，該酒樓生意受到很大影響，到月底出現(xiàn)了拖欠職工工資的現(xiàn)象，幾個主管先后跳槽。終于有一天，承包人李某不見了，要賬、要工資的都涌向賓館，理由是所有的合同都是以賓館的名義簽訂的。最后，通過律師解釋，賓館負責只好承認這一現(xiàn)實：李某承包期間拖欠的外債、水電費、職工工資等30萬元和一個季度的承包利潤10萬元，全部交了“學費”。由案例（一）可以得出以下結論：企業(yè)在考慮納稅籌劃時不僅要考慮企業(yè)自身的利益還要綜合考慮合作企業(yè)的相關經(jīng)濟利益，以實現(xiàn)買賣雙方的共贏。這樣才能實現(xiàn)納稅籌劃，以使企業(yè)更好的發(fā)展。由案例（二）可以得出以下結論：納稅籌劃是一項高層次的理財活動，要求籌劃人員精通稅法

41、、會計等專業(yè)知識。在企業(yè)進行納稅籌劃時要聽從專業(yè)人士的意見，他們有較強的專業(yè)業(yè)務能力、廣泛的信息渠道，可以增加企業(yè)納稅籌劃的成功概率。必須綜合考慮企業(yè)的成本-效益以及綜合成本的決策。否則就會得不償失。六、實施企業(yè)納稅籌劃應注意的問題現(xiàn)在納稅籌劃已成為企業(yè)財務管理的重要組成部分，而財務管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)的價值和股東財富的最大化。所以，納稅籌劃的目標不只是使企業(yè)稅負最輕，其真正的目的是在納稅約束的市場環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤最大化或是企業(yè)價值最大化。為充分發(fā)揮納稅籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)管理目標的實現(xiàn)，鑒于此，企業(yè)在進行納稅籌劃時要注意以下問題 ： 第一，必須遵守國家的納稅法律

42、法規(guī)，并隨著客觀條件的變化而變化。一則企業(yè)開展納稅籌劃只能在納稅法律許可的范圍內進行，必須依法對各種納稅方案進行擇優(yōu)選擇，而不能違反納稅法律規(guī) ，逃避納稅責任，否則，企業(yè)會為此付出沉重的代價。二則企業(yè)納稅籌劃不能違背會計法 、企業(yè)財務會計法規(guī)及相關的經(jīng)濟法規(guī)。三則企業(yè)納稅籌劃必須密切關注國家法律法規(guī)的變化 。企業(yè)稅務籌劃方案是在一定時間 、一定法律環(huán)境下 、以一定的企業(yè)經(jīng)營活動為背景制定的 ，一旦客觀條件發(fā)生變化 ，企業(yè)進行納稅籌劃時就必須隨著發(fā)生的相應變化，及時修訂與完善，否則，企業(yè)會受到相應的懲罰，并承擔相應的法律責任。第二，注意進行成本一效益分析。企業(yè)在選擇納稅籌劃方案時，如果一種方案的

43、稅負最輕，就認為是最佳方案，這種做法不一定正確。而要作一個比較，如果稅負減少額大于由于實施該方案而增加的費用和放棄其他方案的機會收益 ，那么這個方案為最佳方案 ，否則就不能作為最佳方案。納稅籌劃要以企業(yè)的稅后利潤最大化為衡量標準，而不能僅僅以稅負輕重作為衡量標準。一個成功的稅務籌劃必然是多種稅務籌劃方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。 第三 ，考慮貨幣的時間價值。納稅籌劃不是納稅負擔的簡單比較，還必須充分考慮資金的時間價值。一般而言，繳納稅款的絕對值減少，由于節(jié)稅效果明顯，比較容易引起重視；而延遲納稅，由于節(jié)稅效果較隱蔽 往往容易被忽視。其實兩者同等重要。延遲納稅雖然納稅的數(shù)額不會少，但未來稅款的現(xiàn)

44、值會減少。第四，納稅籌劃要服從財務決策過程。企業(yè)納稅籌劃是通過對企業(yè)經(jīng)營的安排實現(xiàn)的，其直接影響到企業(yè)的投資活、籌資活動、經(jīng)營活動及分配。如果企業(yè)的納稅籌劃脫離企業(yè)的財務決策 ，必然會影響納稅籌劃的科學性和可行性，甚至會導致企業(yè)作出錯誤的財務決策。如稅法規(guī)定企業(yè)出口產(chǎn)品可以享受退稅優(yōu)惠政策如果企業(yè)選擇開放式的出口經(jīng)營策略必然會帶來更多的納稅利益。但如果企業(yè)拋開國際市場對企業(yè)產(chǎn)品的需求能力和企業(yè)產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力 ，片面地追求出口經(jīng)營帶來的納稅利益，就可能致使企業(yè)作出錯誤甚至致命的錯誤營銷決策 。第五 ，納稅籌劃應在納稅義務發(fā)生之前進行。企業(yè)進行納稅籌劃時，只有根據(jù)國家納稅法律的差異性，

45、對企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動等理財活動進行事先籌劃和安排，盡可能地減少應稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的納稅負擔，才能達到稅務籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動等理財活動已經(jīng)形成，納稅義務已經(jīng)產(chǎn)生再進行籌劃從而減輕企業(yè)的納稅負擔，就不是真正意義上的稅務籌劃。納稅籌劃要在應稅經(jīng)濟行為之前進行，并指導經(jīng)濟活動的運行。第六，納稅籌劃要遵循風險防范原則，納稅籌劃經(jīng)常在稅收法律法規(guī)規(guī)定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險，盲目地進行納稅籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業(yè)進行納稅籌劃必須充分考慮其風險性。 結 論綜上所述，納稅籌劃既有利于國家稅收的實現(xiàn)又有利于企業(yè)的合理避稅，但在企業(yè)具體實施時還會存在這樣、那樣的問題，