中外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——損益表的比較

1、中外企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則損益表的比較損益表是指反映在一定期的經(jīng)營成果及其分配情況 的會(huì)計(jì)報(bào)表。企業(yè)的經(jīng)營成果通常表現(xiàn)為某個(gè)時(shí)期收入與費(fèi)用配比而 得的利潤或虧損。 為了正確地反映企業(yè)的利潤和虧損， 編入損益表的 必須是按照收入確認(rèn)原則確定的當(dāng)期收入和按照配比原則確定的與 之相應(yīng)的費(fèi)用。 編制損益表的目的是把企業(yè)經(jīng)營成果的信息， 擔(dān)供給 報(bào)表使用者。損益表的作用主要有以下四方面：有助于他們解釋、評 價(jià)和預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力； 有助于解釋、 評價(jià)和預(yù)測企業(yè) 的償債能力； 有助于企業(yè)管理人員進(jìn)行決策； 有助于考核企業(yè)管理人 員的績效。在損益表準(zhǔn)則起草的過程中， 發(fā)現(xiàn)由于大部分國家和地區(qū)都沒有 單獨(dú)的損

2、益表準(zhǔn)則， 在一定程度上了會(huì)計(jì)信息的相互比較。 我國起草 損益表準(zhǔn)則，本著既要借鑒國際慣例，又要符合中情這一原則，根據(jù) 宏觀管理的要求和各方面對企業(yè)經(jīng)營成果指標(biāo)的需要， 才制定了統(tǒng)一 的損益表準(zhǔn)則。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 -損益表 分為引言、 正文、附則三個(gè)部分。 其中，引言部分說明了該準(zhǔn)則規(guī)范的范圍， 即規(guī)范企業(yè)向外報(bào)送的損 益表應(yīng)提供的資料。正文部分分為定義、基本要求、報(bào)表項(xiàng)目、報(bào)表 結(jié)構(gòu)、報(bào)表附注五個(gè)段落。定義段給出了 19 個(gè)概念，為損益中的項(xiàng) 目作了界定， 為損益表的編制奠定了基礎(chǔ)， 同時(shí)也為我們理解準(zhǔn)則和正確使用準(zhǔn)則提供了依據(jù)。基本要求規(guī)定了編制損益表的時(shí)間要求、 貨幣單位、以及標(biāo)明企業(yè)

3、的名稱、損益的會(huì)計(jì)期間、報(bào)表編號(hào)和編制 比較損益表的要求、報(bào)表項(xiàng)目首先說明 “損益表按照營業(yè)毛利潤、營 業(yè)凈利潤、利潤總額、凈利潤和可供分配的利潤進(jìn)行分類，列示企業(yè) 利潤總額和稅后凈利潤的構(gòu)成以及利潤分配的情況。 ”然后分別詳細(xì) 界定營業(yè)收入、營業(yè)成本等的，并敘述了利潤計(jì)算程序。報(bào)表結(jié)構(gòu)說 明損益表的格式一般采用多步式。 報(bào)表附注說明報(bào)表附注中應(yīng)包括的 內(nèi)容。附則中說明了該準(zhǔn)則解釋權(quán)的歸屬，與其他、法規(guī)相抵觸時(shí)的 處理以及生效日期。 畢業(yè)論文二、比較由于大多數(shù)國家沒有單獨(dú)的損益表準(zhǔn)則， 以下僅就我國 企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則 -損益表（征求意見稿）、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表的列 報(bào)（1997 年修

4、訂）以及一些國家損益表方面的規(guī)定作一比較。（一）關(guān)于營業(yè)收入的范圍與分類我國現(xiàn)行制度規(guī)定： 將營業(yè)收入劃分為主營業(yè)務(wù)收入和附營業(yè)務(wù)收入。隨著的，企業(yè)的經(jīng)營范圍呈多樣性，既搞、又搞商業(yè)，還搞、 房地產(chǎn)等，已經(jīng)分不清哪些是主營，哪些是附營，有些附營業(yè)員業(yè)國 所取得的收入甚至已超過主營業(yè)務(wù)所取得的收入。故我國具體準(zhǔn)則征求意見稿）不再將營業(yè)收入劃分為主營業(yè)務(wù)收入和附營業(yè)務(wù)收入美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)（APB）第30份意見書經(jīng)營成果的報(bào)告” 關(guān)于損益表格式及內(nèi)容列有收入、費(fèi)用、正常項(xiàng)目得利和損失、持續(xù) 經(jīng)營利潤、中止經(jīng)營損益、 非常項(xiàng)目利得和損失、會(huì)計(jì)原則變更累計(jì) 影響、凈收益等項(xiàng)目。格式中關(guān)于營業(yè)收入僅列出

5、 “收入”一項(xiàng)，但填 報(bào)收入時(shí)，可將銷售收入和其他收入合并為一項(xiàng)，也可將利息收入、 租金收入、投資收益單列。 可以看出，美國只是從大類上規(guī)范損益表 項(xiàng)目。而我國損益表項(xiàng)目的規(guī)范較嚴(yán)格。 國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中分為 “收入”、 “其他經(jīng)營收益 ”兩項(xiàng)來列示營業(yè)收入。 畢業(yè)論文（二）關(guān)于費(fèi)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定 “企業(yè)應(yīng)在收益表內(nèi)或收益表附注中用一種 分類對費(fèi)用進(jìn)行， 該分類以企業(yè)范圍內(nèi)收益和費(fèi)用的性質(zhì)或其功能為 基礎(chǔ)。 ”，主要有種費(fèi)用分析方法：第一種分析稱為費(fèi)用性質(zhì)法（或 稱 “支出性質(zhì)法 ”）。費(fèi)用按其性質(zhì)（例如，折扣、原材料購買成本、 運(yùn)輸費(fèi)用、工資和薪水、廣告費(fèi)用）在收益表內(nèi)以總額反映，不在企 業(yè)

6、范圍內(nèi)不同的功能單位之間再分?jǐn)偂?這種方法只用于許多較小公司， 將經(jīng)營費(fèi)用在各功能單位中進(jìn)行分?jǐn)偸菦]有必要的。 第二種分析稱作 費(fèi)和的功能分類法或 “銷售成本 ”法，它將費(fèi)用按其功能劃分為銷售成 本、銷售或管理費(fèi)用等部分。 這種方法通常能向使用者提供比按性質(zhì) 進(jìn)行費(fèi)用分類更相關(guān)的信息， 但將費(fèi)用分?jǐn)偨o各功能單位可能具有隨 意性且涉及到相當(dāng)多的判斷。 在這種分析法下， 將費(fèi)用劃分為銷售費(fèi) 用、管理費(fèi)用、 其他經(jīng)營費(fèi)用等。選擇銷售成本法還是支出性質(zhì)法依 賴于和行業(yè)因素， 以及企業(yè)組織的性質(zhì)。 兩種方法均能提供哪些成本 可能隨企業(yè)的銷售或生產(chǎn)水平直接或間接發(fā)生變化的信息。 由于每種 列報(bào)方式對不同類

7、型企業(yè)經(jīng)營業(yè)績組成要素的分類來作出方法選擇。 但是，由于關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的信息有助于預(yù)測未來現(xiàn)金流量， 因而要求 在使用銷售成本法時(shí)作附加披露。 畢業(yè)論文我國對費(fèi)用分析采用銷售成本法，將費(fèi)用嚴(yán)格劃分為管理費(fèi)用、 財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。 美國不象我國那么嚴(yán)格， 而常常將銷售費(fèi)用和 一般行政費(fèi)用合計(jì)列示，而將折舊費(fèi)、利息費(fèi)用、匯兌損益單列，有 的也將利息凈收入單列。 德國商法典第 275至 278條對損益表作 了專門規(guī)定，具體包括：損益表格式和項(xiàng)目。德國會(huì)計(jì)依商法典規(guī)定 可采用總成本法或銷售成本法計(jì)算損益。 德國會(huì)計(jì)依商法典規(guī)定可采 用總成本法或銷售成本法計(jì)算損益。 損益計(jì)算的總成本法， 是依據(jù)生 產(chǎn)規(guī)

8、模業(yè)績（包括銷售凈額、存貨增加或減少、自制設(shè)備和其他業(yè)績） 減去總成本（包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、折扣、其他）報(bào)告生產(chǎn)業(yè)績。這 種分法對成本核算的要求是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)進(jìn)行成本分類核算的。 至于產(chǎn)品銷售與否，并不影響總業(yè)績。損益計(jì)算的銷售成本法，是依 據(jù)銷售規(guī)模將銷售凈額減去銷售成本呈報(bào)生產(chǎn)業(yè)績。無論生產(chǎn)多少， 未實(shí)現(xiàn)銷售則為烏有。 這種方法對成本核算的要求是按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行成本中心核算， 銷售成本只包括產(chǎn)制成本， 銷售費(fèi)用和管理費(fèi) 用單列項(xiàng)目陳報(bào)。（三）關(guān)于利潤 我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見稿）中利潤總額由營業(yè)凈利潤、投 資凈收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、非常凈損失組成。對于營業(yè)凈利潤， 我國的營業(yè)凈利潤的范圍要比美國更小。 如投 資收益的大部分內(nèi)容就屬于美國的營業(yè)利潤， 根據(jù)我國損益表的結(jié)構(gòu)， 投資收益實(shí)際上是非營業(yè)利潤， 這與營業(yè)或經(jīng)營的范圍不甚相符。 照 此類推，投資就不屬于正常的經(jīng)營活動(dòng)，雖然有悖常理。德國的營業(yè) 利潤也包