稅務(wù)會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)核心處理實(shí)務(wù)（一）課程介紹涉稅會(huì)計(jì)處理是會(huì)計(jì)日常工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)。由于稅種繁多，稅務(wù)環(huán)節(jié)錯(cuò)綜復(fù)雜，稅收優(yōu)惠政策多種多樣，而會(huì)計(jì)處理不夠明確或沒(méi)有具體規(guī)定，給會(huì)計(jì)人員帶來(lái)很大困惑。本課程分稅種分情況將涉稅會(huì)計(jì)處理涵蓋在內(nèi)，通過(guò)具體的會(huì)計(jì)分錄和數(shù)字計(jì)算，對(duì)易混淆地方加以辨析，指點(diǎn)迷津，從而解決會(huì)計(jì)人員的一大難題。第一節(jié)  增值稅涉稅會(huì)計(jì)處理一、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額及其轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（一）增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置1一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶。在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶下，可設(shè)置以下明細(xì)賬戶：（1）“進(jìn)項(xiàng)稅額”賬戶（

2、2）“已交稅金”賬戶（3）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”賬戶（4）“銷項(xiàng)稅額”賬戶（5）“出口退稅”賬戶（6）“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”賬戶2小規(guī)模納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”一級(jí)賬戶，無(wú)需再設(shè)明細(xì)項(xiàng)目。3增值稅會(huì)計(jì)賬表的設(shè)置（1）一般納稅人增值稅賬簿的設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，其賬頁(yè)格式，有以下兩種方法：按“應(yīng)交增值稅”的明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置多欄式明細(xì)賬。將“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。（2）小規(guī)模納稅人增值稅賬簿的設(shè)置因小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，其“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶，可設(shè)借、貸、余

3、三欄式明細(xì)賬頁(yè)。（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)外購(gòu)應(yīng)稅貨物，應(yīng)按貨物的實(shí)際采購(gòu)成本借記“材料采購(gòu)”“原材料”“庫(kù)存商品”等，按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按貨物的實(shí)際成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和貸記“銀行存款”“其他貨幣資金”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”等。2投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照雙方確認(rèn)的價(jià)值（不含增值稅），借記“原材料”“庫(kù)存商品”等，按照專用發(fā)票上注明的或根據(jù)確認(rèn)貨物價(jià)值換算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按照雙方確認(rèn)的所有者權(quán)益（注冊(cè)資本）份額，貸記“實(shí)收資本”或“股本

4、”，其差額貸記“資本公積（資本溢價(jià)）”。3購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）固定資產(chǎn)貸：應(yīng)付賬款銀行存款長(zhǎng)期應(yīng)付款等4接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物，按照捐贈(zèng)確認(rèn)的價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”“原材料”等，按照專用發(fā)票上注明的或按確認(rèn)價(jià)值換算的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），按接受捐贈(zèng)貨物未來(lái)應(yīng)交的所得稅額，貸記“遞延所得稅負(fù)債”，按其差額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。按接收捐贈(zèng)實(shí)際支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅費(fèi)”等。（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理借：在建工程原材料庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

5、（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）【案例1】某企業(yè)8月份購(gòu)進(jìn)一批鋼材112噸，3 500元/噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進(jìn)價(jià)392 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額66 640元，款項(xiàng)已支付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，已作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。9月份因改建擴(kuò)建工程需要，從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)用上月購(gòu)入生產(chǎn)用鋼材28噸。工程領(lǐng)用時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下：【解析】借：在建工程                        

6、0;                   114 660貸：原材料鋼材                            &#

7、160;              98 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）                   16 660二、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（一）現(xiàn)銷方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）主

8、營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入等【案例2】某工業(yè)企業(yè)取得對(duì)外加工費(fèi)收入現(xiàn)金1 500元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅額255元。作會(huì)計(jì)分錄如下：【解析】借：現(xiàn)金                                     

9、60;                1 755貸：其他業(yè)務(wù)收入                               &#

10、160;              1 500應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）                                &#

11、160; 255如果是專門(mén)從事加工勞務(wù)的企業(yè)，應(yīng)作“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。（二）賒銷、分期收款方式銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理企業(yè)采用賒銷、分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為“按合同約定的收款日期的當(dāng)天。”如果收款期較短（一般通常在3年以下），以合同金額確認(rèn)收入，其會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定基本相同。如果收款期較長(zhǎng)（一般通常在3年以上），實(shí)質(zhì)上是具有融資性質(zhì)的銷售商品?！景咐?】大華工廠按銷售合同向N公司銷售A產(chǎn)品300件，售價(jià)1 000元/件，產(chǎn)品成本800元/件，稅率17%。按合同規(guī)定付款期限為6個(gè)月，貨款分3次平均支付。本月為第1期產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)月，開(kāi)出增值稅專用發(fā)票：價(jià)款100 00

12、0元、增值稅17 000元，款項(xiàng)已如數(shù)收到。假定不計(jì)息。作會(huì)計(jì)分錄如下：【解析】（1）確認(rèn)銷售時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款                                        

13、0;     300 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                                          &

14、#160; 300 000同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                                            240 000

15、貸：庫(kù)存商品                                                240 00

16、0（2）在約定日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款                                              

17、0; 117 000貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款                                              10

18、0 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）                       17 000（3）若在約定日沒(méi)有收到款項(xiàng)，則：借：其他應(yīng)收款                  

19、0;                            17 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）                  

20、;     17 000（三）銷售退回的銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1已開(kāi)發(fā)票未入賬退貨的會(huì)計(jì)處理當(dāng)銷貨方收到退回發(fā)票時(shí)，可將原藍(lán)字發(fā)票作廢處理，收入、成本等相關(guān)賬務(wù)一般不做賬務(wù)處理。2無(wú)退貨條件已入賬且退貨非資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品3如已確實(shí)入賬，銷貨方在購(gòu)貨方提供開(kāi)具紅字專用發(fā)票通知單后，開(kāi)具負(fù)數(shù)（紅字）專用發(fā)票。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款、銀行存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用等同時(shí)：借：庫(kù)存商品貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本第二節(jié)  消費(fèi)稅涉稅會(huì)計(jì)處理一、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”“營(yíng)

21、業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)支出”二、應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理（一）應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的會(huì)計(jì)處理由于消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，企業(yè)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)包含消費(fèi)稅，因此，企業(yè)繳納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，由銷售收入補(bǔ)償。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳消費(fèi)稅，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄?！景咐?】某企業(yè)8月份銷售乘用車15輛（氣缸容量2.2升），出廠價(jià)每輛150 000元，價(jià)外收取有關(guān)費(fèi)用每輛11 000元。有關(guān)計(jì)算如下：【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅稅額150 00011 000

22、÷（117%）×9%×15215 192（元）應(yīng)納增值稅稅額150 00011 000÷（117%）×17%×15406 474（元）根據(jù)有關(guān)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款                              &#

23、160;               2 797 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                               

24、60;          2 391 026應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）                      406 474同時(shí)：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加          &#

25、160;                               215 192貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅               &#

26、160;                  215 192（二）應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物一并出售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)核算，原則上均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中交納增值稅、消費(fèi)稅。若是從量計(jì)稅，只計(jì)增值稅、不計(jì)消費(fèi)稅，若是實(shí)行從價(jià)計(jì)稅，兩稅都應(yīng)計(jì)繳，而在復(fù)合計(jì)稅時(shí)，對(duì)從價(jià)金額部分，計(jì)繳消費(fèi)稅，對(duì)從量部分，不計(jì)繳消費(fèi)稅。對(duì)出租包裝物收取的租金，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅；出租、出借包裝物收取的押金，

27、因逾期未收回包裝物而沒(méi)收的押金，也應(yīng)計(jì)繳消費(fèi)稅。1隨同產(chǎn)品銷售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)因?yàn)槠涫杖胍寻ㄔ诋a(chǎn)品銷售收入中，其應(yīng)納消費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售一并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2隨同產(chǎn)品銷售而單獨(dú)計(jì)價(jià)因?yàn)槠涫杖胗浫搿捌渌麡I(yè)務(wù)收入”賬戶，其應(yīng)納消費(fèi)稅則應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。3出租、出借包裝物逾期末收回而沒(méi)收的押金按沒(méi)收的押金計(jì)算應(yīng)繳的增值稅、消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”，扣除應(yīng)交稅費(fèi)后的余額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。三、應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資，應(yīng)視同銷售繳納消費(fèi)稅；但在會(huì)計(jì)處理上投資不宜作銷售處理。企業(yè)在投資時(shí)，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)

28、備”等，按該應(yīng)稅消費(fèi)品的賬面成本，貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”等，按投資的應(yīng)稅消費(fèi)品售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算的應(yīng)繳增值稅、消費(fèi)稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”；投資時(shí)支付的相關(guān)稅（增值稅、消費(fèi)稅除外）費(fèi)，貸記“銀行存款”?！景咐?】某汽車制造廠5月份以其生產(chǎn)的20輛乘用車（氣缸容量2.0升）向出租汽車公司投資。雙方協(xié)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的每輛汽車售價(jià)為150 000元，每輛車的實(shí)際成本為100 000元。計(jì)算應(yīng)繳稅額如下：【解析】應(yīng)交增值稅150 000×17%×20510 000（元）應(yīng)交消費(fèi)稅150 000×5%×20150 000（元）作會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)

29、投資                                          3 660 000貸：產(chǎn)成品     &#

30、160;                                          3 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）   &#

31、160;                  510 000應(yīng)交消費(fèi)稅                             &#

32、160;    150 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本                                          2 000

33、 000貸：庫(kù)存商品                                              2 000 000（二）企業(yè)

34、以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售行為，在會(huì)計(jì)上作銷售處理。以應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的，應(yīng)按售價(jià)（借記“材料采購(gòu)”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；以應(yīng)稅消費(fèi)品支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)，按售價(jià)借記“應(yīng)付賬款”等，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。同時(shí)，按售價(jià)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”；并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。（三）企業(yè)以自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、職工福利的會(huì)計(jì)處理企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品自用是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，企業(yè)并沒(méi)有現(xiàn)金流入，因此，應(yīng)按產(chǎn)品成本轉(zhuǎn)賬，并據(jù)其用途記

35、入相應(yīng)賬戶。當(dāng)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品移送自用時(shí)，按其成本轉(zhuǎn)賬，借記“在建工程”“營(yíng)業(yè)外支出”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等，貸記“產(chǎn)成品”或“自制半成品”。按自用產(chǎn)品的銷售價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅時(shí)，則借記“在建工程”“營(yíng)業(yè)外支出”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等（不通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶），貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅”。第三節(jié)  營(yíng)業(yè)稅涉稅會(huì)計(jì)處理一、營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置主要涉及以下賬戶：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅賬戶、營(yíng)業(yè)稅金及附加賬戶、其他業(yè)務(wù)支出賬戶、銀行存款賬戶、固定資產(chǎn)清理賬戶、代購(gòu)代銷收入賬戶。二、主營(yíng)應(yīng)稅業(yè)務(wù)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（一）建筑業(yè)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（二）廣告、娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理

36、（三）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（四）金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理（五）旅游、飲食服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理三、租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理租賃業(yè)務(wù)收入既可以是企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，也可以是企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入。不論哪種收入，都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。四、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓分為現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓和非現(xiàn)金轉(zhuǎn)讓（非貨幣性交易），均應(yīng)按其轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)一般企業(yè)而言，無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈收入屬于企業(yè)利得，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和賬面價(jià)值后的差額確認(rèn)?！景咐?】某公司3月份將其擁有的某項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入10萬(wàn)元。該專利權(quán)的賬面余額為7萬(wàn)元，已

37、計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬(wàn)元。（不計(jì)算城建稅、教育費(fèi)附加）?！窘馕觥拷瑁恒y行存款                                            &

38、#160;   100 000無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備                                         10 000貸：無(wú)形資產(chǎn)

39、0;                                                70 000應(yīng)交稅費(fèi)

40、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅                                    5 000營(yíng)業(yè)外收入           

41、60;                                   35 000五、銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)之外的企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)是其非主營(yíng)業(yè)務(wù)，不是商品出售，而是財(cái)產(chǎn)處置，如企業(yè)處置作為固定資產(chǎn)使用的房屋建筑物及其附著物，

42、應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶?！景咐?】MM公司有一項(xiàng)逾期應(yīng)收賬款200萬(wàn)元，通過(guò)債務(wù)重組收到房屋一棟，該房屋賬面價(jià)值240萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元。在債務(wù)重組過(guò)程中，支付印花稅、契稅、過(guò)戶費(fèi)等有關(guān)稅費(fèi)11萬(wàn)元。債務(wù)重組后，MM公司很快將房屋轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得220萬(wàn)元，支付印花稅1 100元。請(qǐng)做相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄？【解析】（1）將債務(wù)重組后的房屋入賬時(shí)借：固定資產(chǎn)                    &#

43、160;                         2 110 000貸：應(yīng)收賬款XX企業(yè)                     &

44、#160;              2 000 000銀行存款                                 

45、               110 000（2）房屋轉(zhuǎn)讓時(shí)借：固定資產(chǎn)清理                               &

46、#160;          2 110 000貸：固定資產(chǎn)                                    

47、0;         2 110 000（3）取得轉(zhuǎn)讓收入時(shí)借：銀行存款                                    

48、60;         2 200 000貸：固定資產(chǎn)清理                                     

49、0;    2 200 000（4）應(yīng)交稅費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理                                         

50、0;   12 100貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅                                   10 000應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅      &#

51、160;                       700應(yīng)交印花稅                         

52、           1 100應(yīng)交教育費(fèi)附加                                  300（5）結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓凈損益借：固定資

53、產(chǎn)清理                                             77 900貸：營(yíng)業(yè)外收入  &#

54、160;                                            77 900六、減免營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)法定直接減免的營(yíng)業(yè)稅，

55、國(guó)家未指定特定用途的，不作會(huì)計(jì)處理。國(guó)家指定特定用途的，在作出應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理后，再借記“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸記“資本公積”等賬戶。實(shí)行即征即退、先征后退（返）營(yíng)業(yè)稅的，其會(huì)計(jì)處理與應(yīng)交和上交營(yíng)業(yè)稅方向相反，即：借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；同時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶，貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶。如果消費(fèi)稅有減免的情況，其會(huì)計(jì)處理可比照營(yíng)業(yè)稅。第四節(jié)  企業(yè)所得稅涉稅會(huì)計(jì)處理一、賬戶設(shè)置（一）“所得稅費(fèi)用”賬戶（二）“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶（三）“遞延所得稅負(fù)債”賬戶（四）“遞延稅款”賬戶（五）“應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶二、基本處

56、理方法（一）應(yīng)付稅款法的會(huì)計(jì)處理應(yīng)付稅款法是企業(yè)將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間的差額所造成的影響納稅的金額直接記入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。應(yīng)付稅款法是稅法導(dǎo)向的會(huì)計(jì)處理方法。借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅（二）納稅影響會(huì)計(jì)法的會(huì)計(jì)處理納稅影響會(huì)計(jì)法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得額之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期（即將本期產(chǎn)生的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響采取跨期分?jǐn)偅┑囊环N所得稅會(huì)計(jì)處理方法。采用納稅影響會(huì)計(jì)法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時(shí)發(fā)生的一種費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計(jì)入同一納稅期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。1利

57、潤(rùn)表債務(wù)法利潤(rùn)表債務(wù)法又稱利潤(rùn)表法，它是將時(shí)間性差額對(duì)未來(lái)所得稅的影響看作對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。利潤(rùn)表債務(wù)法以利潤(rùn)表為基礎(chǔ)，注重時(shí)間性差異。（1）本期因稅率或稅基變動(dòng)調(diào)增或調(diào)減遞延稅款累計(jì)時(shí)間性差異×（現(xiàn)行所得稅稅率前期確認(rèn)時(shí)間性差異時(shí)適用的所得稅稅率）或遞延稅款賬面余額已經(jīng)確認(rèn)遞延稅款金額的累計(jì)時(shí)間性差異×現(xiàn)行所得稅稅率（2）所得稅費(fèi)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)×現(xiàn)行所得稅稅率因稅率或稅基變動(dòng)對(duì)前期遞延稅款的調(diào)整數(shù)（3）遞延稅款應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用【案例8】天華公司固定資產(chǎn)原值400萬(wàn)元，稅法規(guī)定使用年限10年，公司按5年計(jì)提折舊。假設(shè)前5年每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000萬(wàn)元（無(wú)

58、其他納稅調(diào)整事項(xiàng)）。第6年起該項(xiàng)設(shè)備不再提取折舊，假定其他因素不變，后5年每年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 200萬(wàn)元。前4年公司適用所得稅稅率25%，從第5年起，所得稅稅率變動(dòng)為20%。【解析】前4年產(chǎn)生的遞延稅款假設(shè)不考慮設(shè)備殘值等因素，按5年計(jì)提折舊，每年折舊額為80萬(wàn)元；按10年計(jì)提折舊，每年折舊額為40萬(wàn)元。由于折舊年限不同，每年影響利潤(rùn)40萬(wàn)元，時(shí)間性差異額計(jì)算如下；時(shí)間性差異額804040（萬(wàn)元）按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用為250萬(wàn)元（1 000×25%），按照應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅為260萬(wàn)元（1 00040）×25%，時(shí)間性差異對(duì)納稅的影響金額即遞延稅款，計(jì)算如下

59、：時(shí)間性差異影響納稅的金額26025010（萬(wàn)元）或40×25%10（萬(wàn)元）作會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用                                        &#

60、160;   2 500 000遞延稅款                                            &

61、#160;   100 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅                            2 600 000第5年稅率變動(dòng)按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用為200萬(wàn)元（1 000×20%），按應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅208萬(wàn)元（1 00040）×2

62、0%，兩者差額：時(shí)間性差異影響納稅的金額2082008（萬(wàn)元）調(diào)整前4年按25%稅率計(jì)算的對(duì)納稅的影響額：遞延稅款余額調(diào)整數(shù)40×4×（25%20%）8（萬(wàn)元）作會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用                                

63、60;           2 000 000遞延稅款                                    &#

64、160;            80 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅                            2 080 000同時(shí)：借：所得稅費(fèi)用   

65、                                            80 000貸：遞延稅款    

66、                                             80 000后5年會(huì)計(jì)處理按照稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算的所得稅費(fèi)用為

67、240萬(wàn)元（1 200×20%），按應(yīng)稅所得計(jì)算的應(yīng)交所得稅為232萬(wàn)元（1 20040）×20%，兩者的差額：時(shí)間性差異影響納稅的金額2402328（萬(wàn)元）作會(huì)計(jì)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用                                

68、0;           2 400 000貸：遞延稅款                                    &

69、#160;            80 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅                            2 320 0002資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法又稱資產(chǎn)負(fù)債表法，它是以

70、估計(jì)轉(zhuǎn)銷年度的所得稅稅率為依據(jù)，計(jì)算遞延稅款的一種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法從暫時(shí)性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分析暫時(shí)性差額產(chǎn)生的原因及其對(duì)企業(yè)期末資產(chǎn)和負(fù)債的影響，體現(xiàn)“資產(chǎn)負(fù)債觀”。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，注重暫時(shí)性差異。有關(guān)計(jì)算公式如下：（1）應(yīng)交企業(yè)所得稅，即應(yīng)納稅額的計(jì)算公式。（2）期末遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)稅率（3）期末遞延所得稅負(fù)債應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額×預(yù)計(jì)稅率（4）當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）期末遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）期初遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）（5）所得稅費(fèi)用應(yīng)交所得稅（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債）（期末遞延

71、所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）或應(yīng)交所得稅期初遞延所得稅凈資產(chǎn)期末遞延所得稅凈資產(chǎn)或應(yīng)交所得稅凈遞延所得稅資產(chǎn)或當(dāng)期所得稅費(fèi)用±遞延所得稅費(fèi)用（收益）第五節(jié)  其他稅種涉稅會(huì)計(jì)處理一、個(gè)人所得稅涉稅會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳該職工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。代扣個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)代扣代繳個(gè)人所得稅”賬戶。承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用3%45%的超額累進(jìn)稅率。承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%35%的超額累進(jìn)稅率。企業(yè)支付給個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、