增值稅案例分析PPT課件

1、第1頁(yè)/共35頁(yè) 1. 第2頁(yè)/共35頁(yè)法人代表：羅青華成立于2002年9月6日注冊(cè)資本：人民幣100萬(wàn)元電器、布酒、機(jī)器配件的銷(xiāo)售、服裝加工銷(xiāo)售 2003年1月1日起預(yù)認(rèn)定為增值稅一般納稅人第3頁(yè)/共35頁(yè)過(guò)程通過(guò)金稅工程協(xié)查系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)2003年7月17日西寧市國(guó)稅局報(bào)案 抓住犯罪嫌疑人成立專案組，立案?jìng)刹椤０讣С霭钢邪?。在查處青海順興貿(mào)易有限公司案時(shí)帶出青海創(chuàng)遠(yuǎn)貿(mào)易有限公司案第4頁(yè)/共35頁(yè)偽造證件，虛假手續(xù)真票虛開(kāi)假票抵扣無(wú)貨交易，虛構(gòu)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)第5頁(yè)/共35頁(yè)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。在無(wú)真實(shí)貨物交易情況下，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票169份，虛開(kāi)銷(xiāo)項(xiàng)稅額1974萬(wàn)元，虛開(kāi)價(jià)稅高達(dá)1.38億元第6頁(yè)/

2、共35頁(yè)協(xié)查情況 該企業(yè)虛開(kāi)出的169份增值稅專用發(fā)票中，涉案企業(yè)已認(rèn)證并已申報(bào)抵扣151份，已抵扣稅款1747萬(wàn)元，其中有3戶涉案企業(yè)失蹤，涉及18份虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，232萬(wàn)元稅款損失無(wú)法挽回。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)共查補(bǔ)稅款1514萬(wàn)元，并依法加收滯納金和處以罰款。第7頁(yè)/共35頁(yè)調(diào)查過(guò)程中異常點(diǎn)1、銷(xiāo)售額異常2、無(wú)任何往來(lái)款項(xiàng)發(fā)生3、無(wú)貨物出、入庫(kù)4、納稅異常，稅負(fù)過(guò)低，稅負(fù)率僅0.095%5、其從外地取得的進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證全部為手工版增值稅專用發(fā)票，且集中于虛開(kāi)作案高發(fā)地區(qū)。第8頁(yè)/共35頁(yè)同一時(shí)間內(nèi)多次向同一公司開(kāi)具專用發(fā)票，且數(shù)額巨大，幾個(gè)月就開(kāi)出了169份專用發(fā)票 2003年6月-8月三次

3、粵鑫公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票21份，稅額281萬(wàn)元；同時(shí)向華輝達(dá)公司虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票13份，稅額179萬(wàn)元。第9頁(yè)/共35頁(yè) 2. 第10頁(yè)/共35頁(yè) 1 )不知情的情況，并且有真實(shí)的交易往來(lái)，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。2) 知情的情況，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)故意接受虛開(kāi)發(fā)票、抵扣稅款的涉稅違法行為依法嚴(yán)懲。如果收取了對(duì)方開(kāi)具的不合法增值稅發(fā)票, 受票方有沒(méi)有法律責(zé)任?第11頁(yè)/共35頁(yè)虛開(kāi)增值稅發(fā)票是如何定罪的？刑法第二百零五條 規(guī)定虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅

4、款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金； 虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。 第12頁(yè)/共35頁(yè)一、10萬(wàn)元以上的，虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大二、50萬(wàn)元以上，“虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大三、實(shí)際抵扣稅款100萬(wàn)元以上的，“騙取國(guó)家稅款數(shù)額特別巨大”四、造成國(guó)家稅款損失50萬(wàn)元

5、以上且無(wú)法追回的，“給國(guó)家利益造成特別重大損失”。 五、情節(jié)特別嚴(yán)重第13頁(yè)/共35頁(yè)3.第14頁(yè)/共35頁(yè)增值稅概論增值稅概論增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)增值因素為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅專用發(fā)票 不僅是一種商務(wù)憑證，更具有稅款抵扣功能和換取出口退稅功能。增值稅實(shí)行專用發(fā)票抵扣的制度一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專用發(fā)票。最高開(kāi)票限額一般由納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。10？100？100？發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位在本省，自治區(qū)，直轄市內(nèi)開(kāi)具，不得跨越規(guī)定的使用區(qū)域攜帶，郵寄或運(yùn)輸空白發(fā)票。第15頁(yè)/共35頁(yè) 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額- 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-

6、上期留存抵扣 稅負(fù)率=當(dāng)期應(yīng)納稅額/當(dāng)期應(yīng)稅銷(xiāo)售額第16頁(yè)/共35頁(yè) 準(zhǔn)許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：從銷(xiāo)售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；3 1從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額；2購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，目前按買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算；3 3外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，目前按運(yùn)費(fèi)金額和7%的扣除率計(jì)算。4第17頁(yè)/共35頁(yè) 第一，采購(gòu)的商品未交納進(jìn)項(xiàng)稅的不得抵扣 第二，貨款已支付，但貨物未發(fā)生轉(zhuǎn)移的不得抵扣 第三，沒(méi)有真實(shí)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)而取得的增值稅發(fā)票不得抵扣 第四，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定是假發(fā)票的不得抵扣 第五，未支付貨款，或雖已支付又通過(guò)途徑轉(zhuǎn)回的，不得抵扣

7、 第六，盜用他人名號(hào)開(kāi)具的增值稅發(fā)票不得抵扣 第七，有真實(shí)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，但取得的增值稅發(fā)票非銷(xiāo)售方開(kāi)具的，不得抵扣 本案中，由于青海順興貿(mào)易有限公司沒(méi)有發(fā)生真實(shí)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)且增值稅專用發(fā)票為偽造，照理來(lái)說(shuō)不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 以下途徑所取得的增值稅發(fā)票，那么在納稅申報(bào)時(shí)均不得予以抵扣：第18頁(yè)/共35頁(yè)虛開(kāi)增值稅是在沒(méi)有任何商品交易行為的情況下，利用所持有的增值稅專用發(fā)票，采取無(wú)中生有或以少開(kāi)多的手段、為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)或介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。第19頁(yè)/共35頁(yè) 4. 第20頁(yè)/共35頁(yè)該企業(yè)于該企業(yè)于20032003年成為增值稅一般納稅年成為增值稅一般納稅人，可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)增值稅專用

8、人，可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定，一般情況下是發(fā)票，根據(jù)稅法規(guī)定，一般情況下是銷(xiāo)貨方對(duì)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)，由銷(xiāo)貨方對(duì)外經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)時(shí)，由收款方向付款方開(kāi)具發(fā)票。故此，青收款方向付款方開(kāi)具發(fā)票。故此，青海順興貿(mào)易有限公司是可以向外開(kāi)具海順興貿(mào)易有限公司是可以向外開(kāi)具發(fā)票，也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。發(fā)票，也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)。第21頁(yè)/共35頁(yè)234利用假票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款經(jīng)中國(guó)人民銀行印制科學(xué)研究所鑒定，證實(shí)1-6月該企業(yè)所取得的1252份增值稅專用發(fā)票為偽造的利用假購(gòu)物發(fā)票進(jìn)行注冊(cè)。其用于注冊(cè)資本登記，合計(jì)金額100萬(wàn)元的12份“廣東省深圳市商品銷(xiāo)售發(fā)票”，經(jīng)深圳市國(guó)家稅務(wù)局鑒定是假發(fā)票。

9、進(jìn)行虛假財(cái)務(wù)核算偽造記賬憑證、虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和資金往來(lái)虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。第22頁(yè)/共35頁(yè)利用這些偽造的手工版增值稅專用發(fā)票作抵扣到當(dāng)?shù)貒?guó)稅局成功地套取電子版增值稅專用發(fā)票拿到正規(guī)發(fā)票后，他們?cè)僖允杖】傞_(kāi)票金額3%5%手續(xù)費(fèi)的方式，將這些增值稅專用發(fā)票賣(mài)給其他單位取得增值稅專用發(fā)票的單位，據(jù)此作抵扣稅款或者出口退稅用第23頁(yè)/共35頁(yè)給國(guó)家造成的損失順興公司虛開(kāi)增值稅發(fā)票給國(guó)家造成損失就是其給他人虛開(kāi)的增值稅發(fā)票中，他人已向國(guó)家申報(bào)抵扣的那部分稅額。第24頁(yè)/共35頁(yè)當(dāng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)購(gòu)貨方在真實(shí)交易中取得的供貨方虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票屬于善意取得時(shí)，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅論處故意，具有牟利性質(zhì)的取得

10、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，構(gòu)成偷稅罪關(guān)于企業(yè)取得虛假增值稅專用發(fā)票的行為認(rèn)定第25頁(yè)/共35頁(yè)1構(gòu)成非法購(gòu)買(mǎi)偽造的增值稅專用發(fā)票罪。2也構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪3按重罪吸收輕重原則，擇一重罪，從重處罰。即按虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪論處第26頁(yè)/共35頁(yè)刑法第205條管理辦法第36條管理辦法第39條規(guī)定刑法第212條的規(guī)定犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，被判處罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)的，在執(zhí)行前，應(yīng)當(dāng)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款。對(duì)青海順興貿(mào)易有限公司導(dǎo)致他人少繳稅款的行為處以一倍的罰款對(duì)未按規(guī)定開(kāi)具、取得發(fā)票行為分別處以一萬(wàn)元罰款，合計(jì)金額兩萬(wàn)元。青海順興貿(mào)易有限公司騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，

11、處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。第27頁(yè)/共35頁(yè) 5. 第28頁(yè)/共35頁(yè)金稅工程抄報(bào)稅系統(tǒng)只能識(shí)別專用發(fā)票密碼區(qū)信息，而不能夠識(shí)別專用發(fā)票中的漢字信息。 由于缺少“存根聯(lián)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人購(gòu)票時(shí)無(wú)法采用驗(yàn)舊購(gòu)新方式對(duì)納稅人日常開(kāi)票情況進(jìn)行有效監(jiān)控抵扣在前，申報(bào)在后，使征管工作被動(dòng)?，F(xiàn)實(shí)行納稅人主動(dòng)申報(bào)的征管模式。實(shí)際上納稅人主動(dòng)申報(bào)，如實(shí)申報(bào)的情況很不理想第29頁(yè)/共35頁(yè)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)納稅情況的日常檢查與監(jiān)督 在發(fā)票領(lǐng)、購(gòu)環(huán)節(jié)實(shí)行監(jiān)控?？朔^(guò)去的重發(fā)售、輕審核、輕管理，監(jiān)督不力現(xiàn)象在申報(bào)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控設(shè)立納稅監(jiān)督員隨時(shí)掌握企業(yè)發(fā)票使用和經(jīng)營(yíng)情況將問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票管理，應(yīng)

12、成為當(dāng)前稅收征管工作“重中之重”第30頁(yè)/共35頁(yè)原因內(nèi)部人員收受賄賂各職能部門(mén)缺乏配合，使查處不暢處罰過(guò)輕稅務(wù)機(jī)關(guān)把關(guān)不嚴(yán)，稽查不力一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行不嚴(yán)第31頁(yè)/共35頁(yè)（一）加強(qiáng)稅法宣傳，全面提高公民依法納稅意識(shí)。1.著重加強(qiáng)稅法知識(shí)宣傳,2.通過(guò)新聞媒體加大涉稅違法案件的曝光力度,營(yíng)造良好的執(zhí)法環(huán)境（三）既要嚴(yán)厲打擊虛開(kāi)發(fā)票的涉稅違法行為，還要依法嚴(yán)懲故意接受虛開(kāi)發(fā)票、抵扣稅款的涉稅違法行為。該追究刑事責(zé)任的，堅(jiān)決予以追究，杜絕少數(shù)執(zhí)法單位為追求部門(mén)利益以罰代刑。（二）稅務(wù)部門(mén)切實(shí)加大日常巡管巡查力度，可采用“普查、突查、秘查”等方式，深入了解納稅人經(jīng)營(yíng)情況，掌握稅額異常情況，充分發(fā)揮“金稅”工程作用，強(qiáng)化納稅人的帳票核對(duì)（四）加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)配合。應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)、工商、公安等部門(mén)的執(zhí)法合作，實(shí)現(xiàn)信息聯(lián)通和資源共享，形成稅收征納、綜合管理、監(jiān)督查處良性運(yùn)轉(zhuǎn)的機(jī)制。第32頁(yè)/共35頁(yè)（五）做好一般納稅人的認(rèn)定工作，是管好用好專用發(fā)票的前提。因此首先必須加強(qiáng)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定和管理。（1）在一般納稅人的認(rèn)定上要層層把關(guān)，