增值稅會計PPT課件

1、 第二節(jié) 增值稅專用發(fā)票的管理 一、增值稅專用發(fā)票的意義 增值稅專用發(fā)票是增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）銷售貨物或者提供應稅勞務開具的發(fā)票，是購買方支付增值稅額并可按照增值稅有關規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進項稅額的憑證。 增值稅專用發(fā)票，不僅具有商事憑證的作用，還具有完稅憑證的作用，是兼具銷貨方納稅義務和購貨方進項稅額的合法證明。 第1頁/共44頁 二、增值稅專用發(fā)票的采用 一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)（以下簡稱防偽稅控系統(tǒng)）使用（包括領購、開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文）專用發(fā)票。 專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。

2、發(fā)票聯(lián)作為購買方核算采購成本和增值稅進項稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)作為購買方報送主管稅務機關認證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。第2頁/共44頁 三、增值稅專用發(fā)票的開具范圍 1.一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發(fā)票。 商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。 增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務機關申請代開。 銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務總局另有規(guī)定的除外。 第3頁/共44頁

3、 2.一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發(fā)票： A.會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數(shù)據(jù)及其他有關增值稅稅務資料的。 B.有稅收征管法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。 C.有下列行為之一，經(jīng)稅務機關責令限期改正而仍未改正的：第4頁/共44頁虛開增值稅專用發(fā)票；私自印制專用發(fā)票； 向稅務機關以外的單位和個人買取專用發(fā)票； 借用他人專用發(fā)票；未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票； 未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設備（未設專人保管專用發(fā)票和專用設備，未按借用他人專用發(fā)票；稅務機關要求存放專用發(fā)票和專用設備，未將認證相符的專用發(fā)票抵扣聯(lián)、認證結果通知

4、書和認證結果清單裝訂成冊，未經(jīng)稅務機關查驗，擅自銷毀專用發(fā)票基本聯(lián)次）； 未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行； 未按規(guī)定接受稅務機關檢查。 第5頁/共44頁 四、增值稅專用發(fā)票的開具要求 1.項目齊全，與實際交易相符； 2.字跡清楚，不得壓線、錯格； 3.發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章； 4.按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。 對不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權拒收。 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。 第6頁/共44頁 五、增值稅專用發(fā)票開具后，發(fā)生銷貨退回、銷售折讓等情形 1、購買方在未付貨款并且未做賬務處理的情況下。“作廢”重開 2、在購買方已付款，

5、或者貨款未付但已做賬務處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)已無法退回的情況下 購買方從當?shù)刂鞴芏悇諜C關取得開具進貨退回或折讓的證明單送交銷貨方，銷貨方憑此證明單開紅字增值稅專用發(fā)票。第7頁/共44頁 （六）加強增值稅專用發(fā)票的管理 1、被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 2、關于代開、虛開發(fā)票的處理第8頁/共44頁 三、增值稅一般納稅人出口退稅的會計核算 增值稅出口退稅是指國家按照有關政策制度的規(guī)定，對企業(yè)報關出口的貨物退還其已納增值稅稅額的行為。出口退稅在核算上按照不同的業(yè)務，采用不同的處理方法。第9頁/共44頁 學習增值稅出口貨物退學習增值稅出口貨物退( (免免) )稅基本規(guī)定稅基本規(guī)定出口免稅出口免稅是指國

6、家對企業(yè)報關出口的貨物在是指國家對企業(yè)報關出口的貨物在出口出口環(huán)節(jié)免征環(huán)節(jié)免征增值稅和消費稅。增值稅和消費稅。出口退稅出口退稅是是對貨物在對貨物在出口前出口前實際負擔的增值稅和實際負擔的增值稅和消費稅，按規(guī)定的消費稅，按規(guī)定的退稅率退稅率計算后予以計算后予以退還退還。第10頁/共44頁一、出口貨物稅收政策的形式一、出口貨物稅收政策的形式 根據(jù)出口貨物或出口企業(yè)的不同，我國出口貨物稅根據(jù)出口貨物或出口企業(yè)的不同，我國出口貨物稅收政策分為以下收政策分為以下三種三種形式：形式：1 1、出口免稅并退稅出口免稅并退稅3 3、出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅2 2、出口免稅不退稅出口免稅不退稅第11頁

7、/共44頁適用出口免稅并退稅政策的有：適用出口免稅并退稅政策的有： 生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物口的自產(chǎn)貨物 有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其它外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物或委托其它外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 一些特定貨物的出口一些特定貨物的出口第12頁/共44頁 出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的的，因此，因此出口時出口時該貨物本身就該貨物本身就不含稅，也無不含稅，也無須退稅。須退

8、稅。出口免稅不退稅出口免稅不退稅出口免稅是指對貨物在出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)免征出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅增值稅和消費稅。和消費稅。第13頁/共44頁出口不免稅也不退稅出口不免稅也不退稅出口不免稅是指對國家出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨限制或禁止出口的某些貨物物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征收增值稅和照常征收增值稅和消費稅消費稅。出口不退稅是指對這些貨物的出口出口不退稅是指對這些貨物的出口不退還其出口不退還其出口前所負擔的增值稅和消費稅前所負擔的增值稅和消費稅。第14頁/共44頁二、二、出口貨物退稅率出口貨物退稅率增值稅退稅率增值稅退稅率退稅率退稅率征稅

9、率征稅率不同退稅率的貨物應不同退稅率的貨物應分開核算分開核算，凡，凡未分開核算未分開核算而劃分不清適用稅率的而劃分不清適用稅率的，一律，一律從低從低適用稅率計適用稅率計算退稅。算退稅。第15頁/共44頁 兩種退稅計算方法：兩種退稅計算方法：( (二二) )“免、抵、退免、抵、退”辦法辦法 主要適用于自營和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。主要適用于自營和委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。( (一）一）“先征后退先征后退”辦法辦法 主要適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。主要適用于收購貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。二、計算增值稅出口貨物退（免）稅二、計算增值稅出口貨物退（免）稅第16頁/共44頁（一）外貿(mào)企

10、業(yè)出口貨物退稅的會計核算 外貿(mào)企業(yè)出口貨物實行“先征后退”：出口環(huán)節(jié)增值稅免征；其購進貨物時已繳納的增值稅退還。第17頁/共44頁 對有進出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，應依據(jù)購進貨物所取得的增值稅專用發(fā)票上列明的進項金額和該貨物適用的退稅率計算退稅。 應退稅額應退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅的購進金額外貿(mào)收購不含增值稅的購進金額退稅率退稅率 不可退稅額不可退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅的購進金外貿(mào)收購不含增值稅的購進金額額（適用稅率（適用稅率- -退稅率）退稅率） 不可退稅額記入已銷產(chǎn)品成本（主營業(yè)務成不可退稅額記入已銷產(chǎn)品成本（主營業(yè)務成本）本）第18頁/共4

11、4頁 應交稅費-應交增值稅 銀行存款 （出口退稅） 其他應收款 應交稅費-應交增值稅 （進項稅額轉出） 主營業(yè)務成本第19頁/共44頁 某有進出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)收購一批貨物報關出口，收購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上注明的購貨金額100 000元，增值稅稅額17 000元，款項以銀行存款支付。該貨物的出口退稅率為13%，出口銷售價格為15 000美元（匯率1：8.3） 1、采購貨物時 借：庫存商品 100 000 應交稅費應交增值稅（進）17 000 貸：銀行存款 117000 2、出口銷售免稅 借：銀行存款 15 000*8.3=124 500 貸：主營業(yè)務收入 124 500第20頁/共44

12、頁 3、結轉商品銷售成本 借：主營業(yè)務成本 100 000 貸：庫存商品 100000 4、計算不予退還的進項稅額 100000*（17%-13%）=4 000 借：主營業(yè)務成本 4000 貸：應交稅費應交增值稅（進轉）4000 5、計算應收出口退稅 100000* 13%=13000 借：其他應收款 13 000 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）13000 6、收到款項 借：銀行存款 13 000 貸：其他應收款 13 000第21頁/共44頁 （二）生產(chǎn)企業(yè)（二）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退免、抵、退”增值稅的會計核算增值稅的會計核算 生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增

13、值稅一律實行“免、抵、退”管理辦法。第22頁/共44頁 “免”稅，指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅。 “抵”稅，指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件等所含的應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額. “退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，經(jīng)主管稅務機關批準，對未抵頂完的稅額予以退稅。 “退”稅額必須單獨計算，“免、抵”稅額則可綜合計算。第23頁/共44頁 內(nèi)銷貨物銷項稅額 5 000 內(nèi)銷貨物進項稅額 3000 出口貨物進項稅額 1000（全退） 內(nèi)銷貨物應納稅額=5000-3000=2000 出口貨物應退稅額1000

14、實際退稅0 免抵1000 應納 1000第24頁/共44頁 內(nèi)銷貨物銷項稅額 5 000 內(nèi)銷貨物進項稅額 3000 出口貨物進項稅額 3000（全退） 內(nèi)銷貨物應納稅額=5000-3000=2000 出口貨物應退稅額3000 實際退稅1000 免抵2000第25頁/共44頁 內(nèi)銷貨物銷項稅額 5 000 內(nèi)銷貨物進項稅額 6000 出口貨物進項稅額 2000（全退） 內(nèi)銷貨物應納稅額=5000-6000=-1000 出口貨物應退稅額2000 實際退稅2000 免抵0 下期留抵 1000第26頁/共44頁 但實際中，出口和內(nèi)銷貨物進項稅額不一定很容易劃分，所以計算應退和應免抵稅額時，按以下順序

15、進行： 第一步，計算當期應納稅額 第二步，判斷是否有稅可退 第三步，確定“退”稅額和“免、抵”稅額第27頁/共44頁 第一步，計算當期應納稅額 當期應納稅額當期應納稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額額 ( (當期進項稅額當期進項稅額 - -當期免當期免 、抵、退稅、抵、退稅不得免征和抵扣稅額不得免征和抵扣稅額)- )-上期留抵稅額上期留抵稅額 當期免當期免 、抵、退稅不得免征和抵扣稅額、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅率（出口貨物征稅率- -出口貨物退稅率）出口貨物退稅率）第28頁/共44頁 第二步，判斷是否有稅可

16、退 當期應納稅額0時，當月有應納增值稅，說明出口貨物所耗原材料而支付的進項稅額已抵頂完畢，故無稅可退。 當期應納稅額0時，其期末留抵稅額說明出口貨物所耗原材料的進項稅額未抵頂完，有稅可退，那么退多少？第29頁/共44頁 第三步，確定“退”稅額和“免、抵”稅額 免、抵、退稅額免、抵、退稅額=出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人外匯人民幣牌價民幣牌價出口貨物退稅率出口貨物退稅率（限度）（限度） 當期期末留抵稅額當期免、抵、退稅額時， 當期應退稅額當期期末留抵稅額 當期免、抵稅額當期免、抵、退稅額當期應退稅額 當期期末留抵稅額當期免、抵、退稅額時： 當期應退稅額當期免、抵、退稅額 即：當期免、抵稅額0

17、 因此，當期期末留抵稅額當期免、抵、退稅額時，其差額留待下期繼續(xù)抵扣。第30頁/共44頁 例1： 應納稅額=5000-（3000+1000）=1000 無稅可退，應納稅額1000第31頁/共44頁 例2： 應納稅額=5000-（3000+3000）=-1000 免抵退稅額（限度）=3000 期末留底稅額免抵退稅額 退稅額=2000 留底下期抵扣=1000第33頁/共44頁 所設賬戶 應交稅費-應交增值稅（出口退稅） 按免抵退稅額填 應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出） 按當期免抵稅額不得免稅和抵扣稅額填 應交稅費-應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 按最后計算出的免抵稅額填第34頁/共44

18、頁 某企業(yè)為生產(chǎn)型出口企業(yè)，實行“免抵退”退稅方式，該產(chǎn)品的征收率為17%，退稅率為15%。2007年7月份有關資料如下： 1、購進原材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款1 000 000元，稅款170 000元。 2、內(nèi)銷一批產(chǎn)品，不含稅收入500 000元，款已收。 3、報關出口一批產(chǎn)品，離岸價50 000美元（匯率1：8.3），款未收。 計算該月應退稅額并做出相應的賬務處理第35頁/共44頁 1、購進原材料 借：原材料 1 000 000 應交稅費應交增值稅（進）170 000 貸：銀行存款 1170 000 2、內(nèi)銷貨物 借：銀行存款 585 000 貸：主營業(yè)務收入 500000 應交稅

19、費應交增值稅（銷 ） 85 000 3、出口貨物 借：應收賬款 415 000 主營業(yè)務收入 415 000第36頁/共44頁 4、計算出口產(chǎn)品不得抵減的進項稅額 415 000*（17%-15%）=8 300 借：主營業(yè)務成本 8 300 貸：應交稅費應交增值稅（進轉） 5、計算當期應納稅額 85 000-（170000-8300）=-76700 6、計算免抵退稅額 415 000*15%=62250 7、計算應退稅額 當期應納稅額為負數(shù)，且其絕對值76700大于當期免抵退稅額62250. 應退稅額為62250 當期免抵稅額為62250 -62250=0 留待下期抵扣= 76700- 622

20、50=14450第37頁/共44頁 借：其他應收款 62250 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）62250 8、收到退稅款 借：銀行存款 62250 貸：其他應收款 62250第38頁/共44頁 若當月購進貨物的進項稅額為100 000元，其他條件均相同。 當期應納稅額=85000-（100000-8300）=-6700 應退稅額=6700 當期免抵稅額=62250-6700=55550 借：其他應收款 6700 應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 55550 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）62250第39頁/共44頁 若當月進項稅額為50 000元，其他相同 當期應納稅額=85 000-（50000-8300）=43 300 退稅額為0 當期免抵稅額為62250-0=62250 借：應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額） 62250 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）62250