確認(rèn)與計(jì)量理論

1、2021-10-291資本資本經(jīng)濟(jì)學(xué)家中的資本指的是作為勞動(dòng)條件的資產(chǎn)，反經(jīng)濟(jì)學(xué)家中的資本指的是作為勞動(dòng)條件的資產(chǎn)，反映的是一種勞動(dòng)關(guān)系。映的是一種勞動(dòng)關(guān)系。馬克思馬克思資本論資本論：資本不是物，而是一種以物為媒介的：資本不是物，而是一種以物為媒介的人與人之間的社會(huì)關(guān)系；人與人之間的社會(huì)關(guān)系；會(huì)計(jì)學(xué)家的資本反映的是產(chǎn)權(quán)關(guān)系會(huì)計(jì)學(xué)家的資本反映的是產(chǎn)權(quán)關(guān)系通常指企業(yè)出資人投入企業(yè)的那部分財(cái)產(chǎn)通常指企業(yè)出資人投入企業(yè)的那部分財(cái)產(chǎn)收益的確認(rèn)與計(jì)量理論收益的確認(rèn)與計(jì)量理論2021-10-292收益收益經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念亞當(dāng)亞當(dāng)斯密國富論將收益定義為斯密國富論將收益定義為“財(cái)富增財(cái)富增加加”；歐

2、文歐文費(fèi)雪認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益具有三方面涵義：費(fèi)雪認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益具有三方面涵義： 精神收益（指人的心理需要的滿足程度）精神收益（指人的心理需要的滿足程度） 真實(shí)收益（指一定期間經(jīng)濟(jì)財(cái)富的增加）真實(shí)收益（指一定期間經(jīng)濟(jì)財(cái)富的增加） 貨幣收益（指經(jīng)濟(jì)資源貨幣價(jià)格的增加）貨幣收益（指經(jīng)濟(jì)資源貨幣價(jià)格的增加）2021-10-293保羅保羅A薩繆爾森等指出，真實(shí)收益來源有三個(gè)薩繆爾森等指出，真實(shí)收益來源有三個(gè) 資本收益，即提供資本所帶來的收益；資本收益，即提供資本所帶來的收益； 風(fēng)險(xiǎn)收益，即承擔(dān)不確定性的報(bào)酬上；風(fēng)險(xiǎn)收益，即承擔(dān)不確定性的報(bào)酬上； 壟斷收益，即壟斷權(quán)力所帶來的收益。壟斷收益，即壟斷權(quán)力所帶

3、來的收益。?？怂乖趦r(jià)值與資本中提出，收益是?？怂乖趦r(jià)值與資本中提出，收益是“一個(gè)一個(gè)人在某一時(shí)期可能消費(fèi)的數(shù)額，并且他在期末的人在某一時(shí)期可能消費(fèi)的數(shù)額，并且他在期末的狀況保持與期初一樣好狀況保持與期初一樣好”2021-10-294經(jīng)濟(jì)收益概念的主要特點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)收益概念的主要特點(diǎn)：以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性以現(xiàn)行成本為計(jì)量屬性反對(duì)幣值穩(wěn)定的假設(shè)反對(duì)幣值穩(wěn)定的假設(shè)反映企業(yè)的所有收益反映企業(yè)的所有收益2021-10-295會(huì)計(jì)學(xué)收益概念會(huì)計(jì)學(xué)收益概念 收益代表投入價(jià)值與產(chǎn)出價(jià)值之比，或者是收益代表投入價(jià)值與產(chǎn)出價(jià)值之比，或者是產(chǎn)出大于投入的差額，即傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)收益通常產(chǎn)出大于投入的差額，即傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)收益通常

4、是指來自期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之是指來自期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用之間的差額。具有五個(gè)特征：間的差額。具有五個(gè)特征： 基于企業(yè)的實(shí)際發(fā)生交易；基于企業(yè)的實(shí)際發(fā)生交易； 應(yīng)考慮應(yīng)考慮“收入實(shí)現(xiàn)原則收入實(shí)現(xiàn)原則”； 必須依據(jù)必須依據(jù)“會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期”； 以歷史成本為計(jì)量屬性；以歷史成本為計(jì)量屬性； 堅(jiān)持配比原則；堅(jiān)持配比原則； 適當(dāng)運(yùn)用穩(wěn)健原則。適當(dāng)運(yùn)用穩(wěn)健原則。 2021-10-296 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)： 基于實(shí)際具有較高的可信性；基于實(shí)際具有較高的可信性； 便于控制和報(bào)告既定的受托經(jīng)管責(zé)任。便于控制和報(bào)告既定的受托經(jīng)管責(zé)任。 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 無法確認(rèn)既定期間持有資產(chǎn)的價(jià)值增減，不利無法確

5、認(rèn)既定期間持有資產(chǎn)的價(jià)值增減，不利于反映本期的實(shí)際收益；于反映本期的實(shí)際收益； 基于歷史成本的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益不便于比較；基于歷史成本的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)收益不便于比較； 基于穩(wěn)健性原則處理可能導(dǎo)致收益數(shù)據(jù)的失真基于穩(wěn)健性原則處理可能導(dǎo)致收益數(shù)據(jù)的失真或誤解?；蛘`解。 基于歷史成本原則可能使使用者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表基于歷史成本原則可能使使用者對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生誤解。產(chǎn)生誤解。 2021-10-297 收益應(yīng)視為企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收益應(yīng)視為企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的資產(chǎn)凈增加，這樣，收入可代表一個(gè)會(huì)資產(chǎn)凈增加，這樣，收入可代表一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，費(fèi)用計(jì)期間內(nèi)的資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，費(fèi)用被定義為資產(chǎn)的減少

6、或負(fù)債的增加。企被定義為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加。企業(yè)的收益中應(yīng)列入資產(chǎn)的持有利得和損業(yè)的收益中應(yīng)列入資產(chǎn)的持有利得和損失。失。2021-10-298 FASB在在1980年發(fā)表的年發(fā)表的SFAC No.3企業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素中提出兩個(gè)不同的收益概財(cái)務(wù)報(bào)表的要素中提出兩個(gè)不同的收益概念：盈利和全面收益。根據(jù)念：盈利和全面收益。根據(jù)FASB的解釋，盈的解釋，盈利就是現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的凈收益，而全面收利就是現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的凈收益，而全面收益則應(yīng)包括益則應(yīng)包括“在一個(gè)期間內(nèi)來自非業(yè)主交易在一個(gè)期間內(nèi)來自非業(yè)主交易的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的全部變動(dòng)的權(quán)益（凈資產(chǎn)）的全部變動(dòng)”，也就是包，也就是包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)

7、的業(yè)主權(quán)益（凈資產(chǎn)）變括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的業(yè)主權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動(dòng)。動(dòng)。2021-10-299 營業(yè)收入營業(yè)收入 - -費(fèi)用費(fèi)用 + +利得利得 - -損失損失 = =盈利盈利 + +會(huì)計(jì)原則變動(dòng)對(duì)以前年度的累計(jì)影響會(huì)計(jì)原則變動(dòng)對(duì)以前年度的累計(jì)影響 = =凈收益凈收益 +(-)+(-)資產(chǎn)或投資的未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失資產(chǎn)或投資的未實(shí)現(xiàn)持有利得或損失 +(-)+(-)未實(shí)現(xiàn)匯況損益或外幣報(bào)表折算調(diào)整未實(shí)現(xiàn)匯況損益或外幣報(bào)表折算調(diào)整 +(-)+(-)衍生金融工具持有利得或損失衍生金融工具持有利得或損失 +(-)+(-)養(yǎng)老金負(fù)債調(diào)整項(xiàng)目養(yǎng)老金負(fù)債調(diào)整項(xiàng)目 + - + - = = 全面收益全面收益 20

8、21-10-2910 收益確認(rèn)的基本模式收益確認(rèn)的基本模式當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績(jī)觀當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績(jī)觀 這種觀點(diǎn)著眼于企業(yè)經(jīng)營效率的衡量，這種觀點(diǎn)著眼于企業(yè)經(jīng)營效率的衡量，即表示企業(yè)資源在經(jīng)營活動(dòng)和盈利過程中即表示企業(yè)資源在經(jīng)營活動(dòng)和盈利過程中的有效運(yùn)用。因此，只有那此由本期經(jīng)營的有效運(yùn)用。因此，只有那此由本期經(jīng)營決策產(chǎn)生的活動(dòng)或交易和可由管理當(dāng)局控決策產(chǎn)生的活動(dòng)或交易和可由管理當(dāng)局控制的價(jià)值變動(dòng)才應(yīng)包括在內(nèi)，即衡量期間制的價(jià)值變動(dòng)才應(yīng)包括在內(nèi)，即衡量期間收益時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)置于收益時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)置于“當(dāng)期當(dāng)期”和和“經(jīng)營活經(jīng)營活動(dòng)動(dòng)”的影響上。的影響上。經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的區(qū)分。經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的區(qū)分。本期與非

9、本期的區(qū)分。本期與非本期的區(qū)分。2021-10-2911總括收益觀總括收益觀 就是根據(jù)企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)濟(jì)交易或就是根據(jù)企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)濟(jì)交易或重估價(jià)所確認(rèn)的關(guān)于業(yè)主權(quán)益的全部變動(dòng)。重估價(jià)所確認(rèn)的關(guān)于業(yè)主權(quán)益的全部變動(dòng)。 持這種收益計(jì)量收益的理由是：持這種收益計(jì)量收益的理由是： 經(jīng)營收益經(jīng)營收益與非經(jīng)營收益的界限難以劃分清楚；會(huì)計(jì)報(bào)表與非經(jīng)營收益的界限難以劃分清楚；會(huì)計(jì)報(bào)表因減少主觀判斷更客觀；總括收益觀將年內(nèi)收因減少主觀判斷更客觀；總括收益觀將年內(nèi)收益變動(dòng)的性質(zhì)予以提示，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者益變動(dòng)的性質(zhì)予以提示，便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出判斷。作出判斷。2021-10-2912收益計(jì)量模

10、式收益計(jì)量模式名義貨幣單位財(cái)務(wù)資本保持名義貨幣單位財(cái)務(wù)資本保持一般購買力單位財(cái)務(wù)資本保持一般購買力單位財(cái)務(wù)資本保持名義貨幣實(shí)物資本保持名義貨幣實(shí)物資本保持一般購買力單位實(shí)體資本保持一般購買力單位實(shí)體資本保持2021-10-2913財(cái)務(wù)資本保持：財(cái)務(wù)資本保持： 資本應(yīng)視為一種財(cái)務(wù)現(xiàn)象，即包資本應(yīng)視為一種財(cái)務(wù)現(xiàn)象，即包括由所有者投入企業(yè)的資源的貨幣等值。財(cái)務(wù)資括由所有者投入企業(yè)的資源的貨幣等值。財(cái)務(wù)資本保持要求所有者投入或再投入資本的價(jià)值保持本保持要求所有者投入或再投入資本的價(jià)值保持完整，而收益就等于以貨幣額表示的凈資產(chǎn)增加，完整，而收益就等于以貨幣額表示的凈資產(chǎn)增加，或者是企業(yè)收入超過原投入資本

11、的部分。或者是企業(yè)收入超過原投入資本的部分。實(shí)體資本保持：資本被視為一種實(shí)物現(xiàn)象，即指實(shí)體資本保持：資本被視為一種實(shí)物現(xiàn)象，即指所有者投入或再投入資源所代表的實(shí)際所有者投入或再投入資源所代表的實(shí)際“生產(chǎn)能生產(chǎn)能力力”。實(shí)際生產(chǎn)能力又有三種涵義：。實(shí)際生產(chǎn)能力又有三種涵義：企業(yè)擁有的實(shí)物資產(chǎn)，即企業(yè)能夠重置其已消耗或用盡企業(yè)擁有的實(shí)物資產(chǎn)，即企業(yè)能夠重置其已消耗或用盡的原資產(chǎn)；的原資產(chǎn)；在下一年度可以生產(chǎn)出與本年同等實(shí)物數(shù)量的物品和服在下一年度可以生產(chǎn)出與本年同等實(shí)物數(shù)量的物品和服務(wù)的能力；務(wù)的能力；在下一年度可以生產(chǎn)出與本年同等價(jià)值量的物品或服務(wù)在下一年度可以生產(chǎn)出與本年同等價(jià)值量的物品或服務(wù)

12、的能力的能力2021-10-2914例：某企業(yè)在期初擁有例：某企業(yè)在期初擁有2000元的凈資產(chǎn)，元的凈資產(chǎn)，期末的凈資產(chǎn)為期末的凈資產(chǎn)為3000。并假定，為保持。并假定，為保持實(shí)際生產(chǎn)能力需要實(shí)際生產(chǎn)能力需要2500凈資產(chǎn)，而該期凈資產(chǎn)，而該期間的一般物價(jià)指數(shù)上升間的一般物價(jià)指數(shù)上升10%。那么基于上述四種資本保持計(jì)量概念確那么基于上述四種資本保持計(jì)量概念確定的期間凈收益為：定的期間凈收益為：2021-10-2915名義貨幣單位財(cái)務(wù)資本保持：名義貨幣單位財(cái)務(wù)資本保持： 3000-2000=1000一般購買力單位財(cái)務(wù)資本保持：一般購買力單位財(cái)務(wù)資本保持： 3000-（2000+2000*10%）

13、=800名義貨幣實(shí)體資本保持：名義貨幣實(shí)體資本保持： 3000-2500=500一般購買力單位實(shí)體資本保持：一般購買力單位實(shí)體資本保持： 3000-（2500+2500*10%）=2502021-10-2916收益計(jì)量方法的選擇收益計(jì)量方法的選擇收入費(fèi)用觀收入費(fèi)用觀：這是傳統(tǒng)的收益決定形式，收這是傳統(tǒng)的收益決定形式，收益被看做企業(yè)投入和產(chǎn)出的衡量，即把特定益被看做企業(yè)投入和產(chǎn)出的衡量，即把特定時(shí)期內(nèi)相關(guān)聯(lián)的收入和費(fèi)用相配比，如果收時(shí)期內(nèi)相關(guān)聯(lián)的收入和費(fèi)用相配比，如果收入大于費(fèi)用為收益，反之則為虧損，即入大于費(fèi)用為收益，反之則為虧損，即 收益（虧損）收益（虧損）= =收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用 在此

14、觀點(diǎn)下，收益計(jì)算的關(guān)鍵就轉(zhuǎn)化在此觀點(diǎn)下，收益計(jì)算的關(guān)鍵就轉(zhuǎn)化為收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和配比。為收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量和配比。2021-10-2917主要優(yōu)點(diǎn)：主要優(yōu)點(diǎn)：具有客觀性和可驗(yàn)證性；具有客觀性和可驗(yàn)證性；采用應(yīng)計(jì)方法實(shí)行配比原則，能計(jì)算出合理的采用應(yīng)計(jì)方法實(shí)行配比原則，能計(jì)算出合理的年度收益額。年度收益額。主要缺點(diǎn)：間接配比帶有一定主觀判斷成分主要缺點(diǎn)：間接配比帶有一定主觀判斷成分2021-10-2918資產(chǎn)負(fù)債觀資產(chǎn)負(fù)債觀：收益被視為企業(yè)在某一期間內(nèi)收益被視為企業(yè)在某一期間內(nèi)資源（資產(chǎn)或資本）增加的凈額。通過對(duì)資資源（資產(chǎn)或資本）增加的凈額。通過對(duì)資源的計(jì)量來計(jì)算收益即企業(yè)在投入資本

15、得到源的計(jì)量來計(jì)算收益即企業(yè)在投入資本得到保持的前提下，實(shí)現(xiàn)一定期間內(nèi)的資源增加。保持的前提下，實(shí)現(xiàn)一定期間內(nèi)的資源增加。 收益收益= =期末資源期末資源- -期初資源期初資源 在此觀點(diǎn)下，收益決定就轉(zhuǎn)化為對(duì)期初在此觀點(diǎn)下，收益決定就轉(zhuǎn)化為對(duì)期初和期末資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)。和期末資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)。2021-10-2919 會(huì)計(jì)上計(jì)量收益的具體方法會(huì)計(jì)上計(jì)量收益的具體方法交易法交易法： 這是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的收益這是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)使用的收益計(jì)量方法，只記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生計(jì)量方法，只記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變動(dòng)。根據(jù)交易觀，的資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的變動(dòng)。根據(jù)交易觀，收益主要是取決于銷售或交

16、換的實(shí)現(xiàn)以收益主要是取決于銷售或交換的實(shí)現(xiàn)以及歷史成本原則的應(yīng)用。及歷史成本原則的應(yīng)用。作業(yè)法作業(yè)法：又稱生產(chǎn)法，它側(cè)重于企業(yè)的：又稱生產(chǎn)法，它側(cè)重于企業(yè)的活動(dòng)而不是實(shí)際發(fā)生的交易，也就是說，活動(dòng)而不是實(shí)際發(fā)生的交易，也就是說，它假定收益是因?yàn)槟承┙?jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生，它假定收益是因?yàn)槟承┙?jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生，而不僅僅作為特定交易的結(jié)果。根據(jù)作而不僅僅作為特定交易的結(jié)果。根據(jù)作業(yè)法，允許對(duì)各種適用不同目的的收益業(yè)法，允許對(duì)各種適用不同目的的收益概念的計(jì)量，而不僅限于已實(shí)現(xiàn)的收益。概念的計(jì)量，而不僅限于已實(shí)現(xiàn)的收益。 2021-10-2920收入涵義的兩種不種的觀點(diǎn)：收入涵義的兩種不種的觀點(diǎn)：流轉(zhuǎn)過程觀流轉(zhuǎn)

17、過程觀：這是早期的收入觀點(diǎn)，它把收：這是早期的收入觀點(diǎn)，它把收入視為一種流轉(zhuǎn)過程，即企業(yè)在某一特定期入視為一種流轉(zhuǎn)過程，即企業(yè)在某一特定期間進(jìn)行的物品和服務(wù)的創(chuàng)造過程。間進(jìn)行的物品和服務(wù)的創(chuàng)造過程。即將收入定義為企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他即將收入定義為企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日常活動(dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利人使用本企業(yè)的資產(chǎn)等日?；顒?dòng)所形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。益總流入。收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之收入能增加資產(chǎn)或減少負(fù)債或二者兼而有之收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量2021-10-2921（現(xiàn)金）流入量觀（現(xiàn)金）流入量觀：這種觀點(diǎn)認(rèn)為，收入是：這種觀點(diǎn)認(rèn)為，

18、收入是企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金（或其他資企業(yè)在經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的現(xiàn)金（或其他資產(chǎn)）流入量，它應(yīng)通過銷售物品或提供服務(wù)產(chǎn)）流入量，它應(yīng)通過銷售物品或提供服務(wù)而實(shí)現(xiàn)，而且是通過而實(shí)現(xiàn)，而且是通過 流入的資產(chǎn)來計(jì)量。流入的資產(chǎn)來計(jì)量。收入是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致權(quán)益增加的未來經(jīng)濟(jì)收入是企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致權(quán)益增加的未來經(jīng)濟(jì)利益流入或其他增加、或流出的節(jié)省，表現(xiàn)為資利益流入或其他增加、或流出的節(jié)省，表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。 2021-10-2922收入的確認(rèn)收入的確認(rèn)在銷售時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入入賬在銷售時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入入賬在生產(chǎn)過程中確認(rèn)在生產(chǎn)過程中確認(rèn)在產(chǎn)品完工時(shí)確認(rèn)在產(chǎn)品完工時(shí)確認(rèn)收

19、取現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)收取現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)隨時(shí)間流逝時(shí)確認(rèn)隨時(shí)間流逝時(shí)確認(rèn)與產(chǎn)品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移與產(chǎn)品所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)時(shí)確認(rèn)2021-10-2923收入的計(jì)量收入的計(jì)量一般而言，收入最好以企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)的交換價(jià)一般而言，收入最好以企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)的交換價(jià)格來計(jì)量，這一交換價(jià)格代表收入交易最終可取得的貨格來計(jì)量，這一交換價(jià)格代表收入交易最終可取得的貨幣或收取債權(quán)的現(xiàn)金等值。幣或收取債權(quán)的現(xiàn)金等值。收入的計(jì)量應(yīng)限于收入交易或生產(chǎn)過程的結(jié)果所將最終收入的計(jì)量應(yīng)限于收入交易或生產(chǎn)過程的結(jié)果所將最終獲得的貨幣或其他等值，因此，特定交易的收入應(yīng)扣除獲得的貨幣或其他等值，因此，特

20、定交易的收入應(yīng)扣除有關(guān)的銷售退回、折讓和商業(yè)折扣的金額。有關(guān)的銷售退回、折讓和商業(yè)折扣的金額。對(duì)采取賒銷形式的銷售收入，只能按其可實(shí)現(xiàn)對(duì)采取賒銷形式的銷售收入，只能按其可實(shí)現(xiàn)凈值計(jì)量，即要考慮壞賬損失的因素。壞賬損凈值計(jì)量，即要考慮壞賬損失的因素。壞賬損失有兩種處理方法：失有兩種處理方法：直接沖銷法直接沖銷法備抵法備抵法2021-10-2924例：某企業(yè)于例：某企業(yè)于2000年年1月月10日售出一批產(chǎn)品，日售出一批產(chǎn)品，賬單價(jià)格為賬單價(jià)格為100 000，支付條件為，支付條件為30天，折讓天，折讓2%。假定該企業(yè)于。假定該企業(yè)于1月月31日收到因規(guī)格不符的日收到因規(guī)格不符的貨款貨款10 000

21、，則，則1月份的收入就有多少？月份的收入就有多少？100000(1000090000 2%)882002021-10-2925 費(fèi)用的含義費(fèi)用的含義費(fèi)用是為取得收入的成本犧牲或已耗資產(chǎn)的成本；費(fèi)用是為取得收入的成本犧牲或已耗資產(chǎn)的成本；費(fèi)用是從一個(gè)企業(yè)改變其業(yè)主權(quán)益的那些盈利活動(dòng)費(fèi)用是從一個(gè)企業(yè)改變其業(yè)主權(quán)益的那些盈利活動(dòng)中產(chǎn)生的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加總額，而且是遵循公中產(chǎn)生的資產(chǎn)減少或負(fù)債增加總額，而且是遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的。具體包括：認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn)和計(jì)量的。具體包括：為形成收入而耗用的資產(chǎn)的成本；為形成收入而耗用的資產(chǎn)的成本；因非交互轉(zhuǎn)讓及非常事故而帶來的費(fèi)用；因非交互轉(zhuǎn)讓及非常事故而

22、帶來的費(fèi)用；處理產(chǎn)品以外的成本；處理產(chǎn)品以外的成本；徒勞無功的成本；徒勞無功的成本；待售存貨市價(jià)的下跌。待售存貨市價(jià)的下跌。 2021-10-2926 傳統(tǒng)的定義認(rèn)為（狹義費(fèi)用概念），費(fèi)傳統(tǒng)的定義認(rèn)為（狹義費(fèi)用概念），費(fèi)用內(nèi)容應(yīng)限于獲取收入過程中發(fā)生的資用內(nèi)容應(yīng)限于獲取收入過程中發(fā)生的資源耗費(fèi)用。因此，凡是同生產(chǎn)和銷售物源耗費(fèi)用。因此，凡是同生產(chǎn)和銷售物品或向顧客提供服務(wù)過程無關(guān)的資產(chǎn)耗品或向顧客提供服務(wù)過程無關(guān)的資產(chǎn)耗用或減少都不能作為費(fèi)用，應(yīng)歸為損失。用或減少都不能作為費(fèi)用，應(yīng)歸為損失。 另一種廣義的費(fèi)用概念，同時(shí)包括經(jīng)營另一種廣義的費(fèi)用概念，同時(shí)包括經(jīng)營成本和非經(jīng)營成本，成本和非經(jīng)營成本

23、，AAA會(huì)計(jì)原則說會(huì)計(jì)原則說明書認(rèn)為費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用和損失項(xiàng)明書認(rèn)為費(fèi)用包括營業(yè)費(fèi)用和損失項(xiàng)目。目。 2021-10-2927收入和費(fèi)用的聯(lián)系收入和費(fèi)用的聯(lián)系性質(zhì)上的因果性：應(yīng)予配比的費(fèi)用和已確認(rèn)的收性質(zhì)上的因果性：應(yīng)予配比的費(fèi)用和已確認(rèn)的收入在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上要有因果關(guān)系，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是為了入在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上要有因果關(guān)系，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是為了獲取收入而發(fā)生的。獲取收入而發(fā)生的。時(shí)間上的一致性：費(fèi)用必須與同一期間的收入相時(shí)間上的一致性：費(fèi)用必須與同一期間的收入相配比，即本期確認(rèn)收入應(yīng)和本期費(fèi)用配比。配比，即本期確認(rèn)收入應(yīng)和本期費(fèi)用配比。 2021-10-2928收入與費(fèi)用的配比收入與費(fèi)用的配比因果對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)有

24、關(guān)收入和費(fèi)用項(xiàng)目之間的因因果對(duì)應(yīng)方法：根據(jù)有關(guān)收入和費(fèi)用項(xiàng)目之間的因果關(guān)系進(jìn)行配比。果關(guān)系進(jìn)行配比。系統(tǒng)分配方法：根據(jù)一定的方式或公式系統(tǒng)地分?jǐn)傁到y(tǒng)分配方法：根據(jù)一定的方式或公式系統(tǒng)地分?jǐn)偰承┵M(fèi)用給其各個(gè)受益期。某些費(fèi)用給其各個(gè)受益期。支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用。支出發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)費(fèi)用。2021-10-2929費(fèi)用的計(jì)量費(fèi)用的計(jì)量主要表現(xiàn)為所減少的資產(chǎn)的主要表現(xiàn)為所減少的資產(chǎn)的價(jià)值，可運(yùn)用三種計(jì)量屬性：價(jià)值，可運(yùn)用三種計(jì)量屬性：歷史成本歷史成本現(xiàn)行成本：從配比的邏輯關(guān)系來看，費(fèi)用現(xiàn)行成本：從配比的邏輯關(guān)系來看，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)所耗用的物品和服務(wù)的現(xiàn)行成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)所耗用的物品和服務(wù)的現(xiàn)行成本來計(jì)量，便于實(shí)現(xiàn)已耗資產(chǎn)的實(shí)物屬性補(bǔ)來計(jì)量，便于實(shí)現(xiàn)已耗資產(chǎn)的實(shí)物屬性補(bǔ)償，區(qū)分經(jīng)營收益和持有利得。償，區(qū)分經(jīng)營收益和持有利得。變現(xiàn)價(jià)值變現(xiàn)價(jià)值2021-10-2930利得利得是是“一個(gè)企業(yè)由于主要經(jīng)營活動(dòng)以外的或一個(gè)企業(yè)由于主要經(jīng)營活動(dòng)以外的或偶然發(fā)生