2016年CPA《會計》學(xué)習(xí)筆記-第十三章職工薪酬02(精)

1、第十三章職工薪酬（二）第二節(jié)短期薪酬的確認(rèn)計量四、非貨幣性福利企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。公允價值不能可靠 取得的，可以采用成本計量。企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（一）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工作為福利1.以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利（1）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利（2）將自產(chǎn)產(chǎn)品實(shí)際發(fā)放時借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品【例題 單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，銷售和進(jìn)口貨物適用的增值稅 稅率為17%。20

2、15年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利 發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單位成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅稅額）。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2015年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。A. 600B. 770C. 1 000D. 1 170【答案】D【解析】甲公司2015年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費(fèi)用的金額=500X2X（1+17%）=1 170（萬元）。2.以外購商品發(fā)放給職工作為福利（1）購入時借：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款（2）決定發(fā)放非貨幣性福利時借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用 在建工程研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬

3、一一非貨幣性福利(3)發(fā)放時借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：庫存商品等應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)【教材例13-4】甲公司為一家生產(chǎn)筆記本電腦的企業(yè)，共有職工200名，2X15年2月，公 司以其生產(chǎn)的成本為10 000元的高級筆記本電腦和外購的每部不含稅價格為1 000元的手機(jī)作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號筆記本電腦的售價為每臺14000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%,已開具了增值稅專用發(fā)票；甲公司以銀行存款支付了購買手機(jī)的價款和增值 稅進(jìn)項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。分析：

4、企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工，應(yīng)計入成本費(fèi)用的職工薪 酬金額以公允價值計量，計入主營業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，但要根據(jù)相關(guān)稅 收規(guī)定，視同銷售計算增值稅銷項稅額。外購商品發(fā)放給職工作為福利，應(yīng)當(dāng)將交 納的增值稅進(jìn)項稅額計入成本費(fèi)用。筆記本電腦的售價總額=14 000 170+14 000 30=2 380 000+420 000=2 800 000（元 筆記本電腦的增值稅銷項稅額=170X14 000K7%+30X14 0007%=404600+71 400=476 000（元）甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本2 784 600管理費(fèi)用491 400貸：

5、應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利3 276 000實(shí)際發(fā)放筆記本電腦時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利3 276 000貸：主營業(yè)務(wù)收入2 800 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）476 000借：主營業(yè)務(wù)成本2 000 000貸：庫存商品2 000 000手機(jī)的售價總額=170X1 000+301 000=170 000+30 000=200 000（元）手機(jī)的進(jìn)項稅額=170X1 000 17%+3X1 000為7%=28 900+5 100=34 000（元）甲公司決定發(fā)放非貨幣性福利時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本198 900管理費(fèi)用35 100貸：應(yīng)付職工

6、薪酬一一非貨幣性福利234 000購買手機(jī)時，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借：庫存商品貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）34 000（二）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用或租賃住房等資產(chǎn)供職工無償1.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用，根據(jù)受益對象處理 借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：累計折舊2.將租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用，根據(jù)受益對象處理 借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：其他應(yīng)付款【教材例13-5】2X15年丁公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供自建單位宿舍免費(fèi)使 用

7、，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理 以上職工60200 000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34 000貸：銀行存款234 000借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利234 000200 000使用名，每人提供一間單位宿舍免費(fèi)使用，假定每間單位宿舍每月計提折 舊1000元；該公司共有副總裁以上髙級管理人員10名，公司為其每人租賃一套月租金為10 000元的公寓。該公司每月應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利60000借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利60000貸：累計折舊60000借：管理費(fèi)用100000貸：應(yīng)付職工薪酬一一非

8、貨幣性福利100000借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利100000貸：其他應(yīng)付款100000（三）向職工提供企業(yè)支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)（以提供包含補(bǔ)貼的住房為 例）1.如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的 年限， 且如果職工提前離開則應(yīng)退回部分差價， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤 費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相 關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（1）購入住房時借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款(2) 出售時借：銀行存款長期待攤費(fèi)用貸：固定資產(chǎn)(3) 攤銷時借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利貸：長期

9、待攤費(fèi)用2.如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購得住房后必須服務(wù)的年限，企 業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額直接計入出售住房當(dāng)期相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?！窘滩睦?3-6】2X15年5月，甲公司購買了100套全新的公寓擬以優(yōu)惠價格向職工出售， 該公司共有100名職工，其中80名為直接生產(chǎn)人員，20名為公司總部管理人員。 甲公司擬向直接生產(chǎn)人員出售的住房平均每套購買價為100萬元，向職工出售的價格為每套80萬元；擬向管理人員出售的住房平均每套購買價為180萬元，向職工出售的價格為每套150萬元。 假定該100名職工均在2X15年度中陸續(xù)購買了公司出 售的住房，售房協(xié)議規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)15年

10、。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司出售住房時應(yīng)作如下賬務(wù)處理:借：銀行存款94 000 000長期待攤費(fèi)用22 000 000高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 貸：固定資產(chǎn)116000 000出售住房后的每年，甲公司應(yīng)當(dāng)按照直線法在15年內(nèi)攤銷長期待攤費(fèi)用，并作如下賬 務(wù)處理：借：生產(chǎn)成本1 066 667管理費(fèi)用400 000貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利1 466 667借：應(yīng)付職工薪酬一一非貨幣性福利1 466 667貸：長期待攤費(fèi)用1 466 667第三節(jié) 離職后福利的確認(rèn)與計量離職后福利， 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退 休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福 利

11、除外。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達(dá)成的協(xié)議或者企業(yè)為 向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類為設(shè) 定提存計劃和設(shè)定受益計劃兩種類型。 一、設(shè)定提存計劃設(shè)定提存計劃，是指向獨(dú)立的基金繳存固定費(fèi)用后，企業(yè)不再承擔(dān)進(jìn)一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)為換取職工在會計期間內(nèi)為企業(yè)提供的服務(wù)而應(yīng)付給設(shè) 定提存計劃的提存金，并作為一項費(fèi)用計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。借：管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款 【教材例137】甲企業(yè)為管理人員設(shè)立了一項企業(yè)年金：每月該企業(yè)按照每個管理人員工資的5%向獨(dú)立 于甲企業(yè)的年金基金繳存

12、企業(yè)年金，年金基金將其計入該管理人員個人賬戶 并負(fù)責(zé)資金的運(yùn)作。 該管理人員退休時可以一次性獲得其個人賬戶的累積額， 包 括公司歷年來的繳存額 以及相應(yīng)的投資收益。公司除了按照約定向年金基金繳存 之外不再負(fù)有其他義務(wù)，既不享 高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 電話：400-600-8011網(wǎng) 址:微信公眾號：gaoduncpa高頓財經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 有繳存資金產(chǎn)生的收益，也不承擔(dān)投資風(fēng)險。因此， 該福利計劃為設(shè)定提存計劃。2X15年，按照計劃安排，該企業(yè)向年金基金繳存的金額為1 000萬。賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用10 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬10 000 000貸：銀行存款10 000 000二、設(shè)定受益計劃 設(shè)定受益計劃是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利 計劃。【提示】在設(shè)定提存計劃下，風(fēng)險實(shí)質(zhì)上要由職工來承擔(dān)。在設(shè)定受益計 劃下，風(fēng)險實(shí) 質(zhì)上由企業(yè)來承擔(dān)。 步驟一：確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成 本。企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過下列兩步確定設(shè)定受益義務(wù)現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。（1）根據(jù)預(yù)期累計福利單位法，釆用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量（如職工離職率和死亡率和財務(wù)變量（如未來薪金和醫(yī)療費(fèi)用的增加）等作出估計，計量設(shè) 定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)，并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。（2）根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日與設(shè)定受益計劃義務(wù)期限和幣種相匹配的國債或活躍市場上的高質(zhì)量公司債券的市場收益率確定折現(xiàn)率，