第4章 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)

1、第四章第四章 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)n主要問(wèn)題：主要問(wèn)題：n1了解分支機(jī)構(gòu)以及分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)概念；了解分支機(jī)構(gòu)以及分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)概念；n2了解分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)處理方法；了解分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)處理方法；n3了解聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表編制原理與方法。了解聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表編制原理與方法。第一節(jié)第一節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的概述分支機(jī)構(gòu)的概述n一、分支機(jī)構(gòu)概念一、分支機(jī)構(gòu)概念n分支機(jī)構(gòu)（分支機(jī)構(gòu)（Branch）是相對(duì)于）是相對(duì)于總部總部而言的稱謂，通常是指而言的稱謂，通常是指不具有獨(dú)立法人資格的不具有獨(dú)立法人資格的、根據(jù)經(jīng)營(yíng)與管理需要而由總部所設(shè)、根據(jù)經(jīng)營(yíng)與管理需要而由總部所設(shè)立的、具有明確權(quán)力與責(zé)任的立的、具有明確權(quán)力與責(zé)任的內(nèi)部組織機(jī)

2、構(gòu)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)。n企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)由企業(yè)法人向工商行政管理部門申請(qǐng)企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)由企業(yè)法人向工商行政管理部門申請(qǐng)登記，經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后領(lǐng)取登記，經(jīng)登記主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并在核準(zhǔn)，并在核準(zhǔn)登記的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。登記的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。n是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體和會(huì)計(jì)主體，但不具有獨(dú)立法人資格是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體和會(huì)計(jì)主體，但不具有獨(dú)立法人資格n二、分支機(jī)構(gòu)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：二、分支機(jī)構(gòu)具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：n1不具有法人資格。（沒(méi)有對(duì)外投資、籌資功能）不具有法人資格。（沒(méi)有對(duì)外投資、籌資功能）n2具有內(nèi)部的權(quán)力與責(zé)任。具有內(nèi)部的權(quán)力與責(zé)任。n3分支機(jī)構(gòu)形式多樣。（分

3、公司、分店、分行、分所、分支機(jī)構(gòu)形式多樣。（分公司、分店、分行、分所、營(yíng)業(yè)部）營(yíng)業(yè)部）n4多屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。多屬于獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。n5. 分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表不需要對(duì)外報(bào)送。分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表不需要對(duì)外報(bào)送。三、分支機(jī)構(gòu)類型三、分支機(jī)構(gòu)類型n典型的分支機(jī)構(gòu)多屬于駐外機(jī)構(gòu)，這是根據(jù)相對(duì)總部的典型的分支機(jī)構(gòu)多屬于駐外機(jī)構(gòu)，這是根據(jù)相對(duì)總部的地地域域劃分的。劃分的。n依據(jù)依據(jù)責(zé)任目標(biāo)責(zé)任目標(biāo)的不同，分支機(jī)構(gòu)可以分為的不同，分支機(jī)構(gòu)可以分為管理中心、成本管理中心、成本中心、銷售中心、投資中心中心、銷售中心、投資中心。n根據(jù)核算對(duì)象與記賬人員關(guān)系，可以分為記賬分離型分支根據(jù)核算對(duì)象與記賬人員關(guān)系，可以

4、分為記賬分離型分支機(jī)構(gòu)和記賬統(tǒng)一型分支機(jī)構(gòu)。機(jī)構(gòu)和記賬統(tǒng)一型分支機(jī)構(gòu)。四、分支機(jī)構(gòu)與銷售代理處四、分支機(jī)構(gòu)與銷售代理處n區(qū)別：主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)自主權(quán)上區(qū)別：主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)自主權(quán)上q代理處：不具有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)（一般不直接經(jīng)銷代理處：不具有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)（一般不直接經(jīng)銷商品。在購(gòu)銷：展銷、與客戶簽訂訂單方式。資金使商品。在購(gòu)銷：展銷、與客戶簽訂訂單方式。資金使用：備用金。會(huì)計(jì)核算上只設(shè)現(xiàn)金登記簿、不計(jì)算盈用：備用金。會(huì)計(jì)核算上只設(shè)現(xiàn)金登記簿、不計(jì)算盈虧、不需編制報(bào)表）虧、不需編制報(bào)表）q分支機(jī)構(gòu)：需要領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照分支機(jī)構(gòu)：需要領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照五、分支機(jī)構(gòu)與子公司五、分支機(jī)構(gòu)與子公司n區(qū)別：法人與非

5、法人區(qū)別：法人與非法人q分支機(jī)構(gòu)：不是法人。投資來(lái)源于總公司，沒(méi)有籌資、分支機(jī)構(gòu)：不是法人。投資來(lái)源于總公司，沒(méi)有籌資、投資和利潤(rùn)分配問(wèn)題。投資和利潤(rùn)分配問(wèn)題。q子公司：是獨(dú)立的法人。獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，具有籌子公司：是獨(dú)立的法人。獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，具有籌資、投資和利潤(rùn)分配問(wèn)題。資、投資和利潤(rùn)分配問(wèn)題。第二節(jié)第二節(jié) 分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容與方法分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容與方法n一、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容一、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的內(nèi)容n作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體存在的分支機(jī)構(gòu)，就內(nèi)容而言，包括對(duì)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體存在的分支機(jī)構(gòu)，就內(nèi)容而言，包括對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)的核算，同時(shí)要對(duì)其中的核算，同時(shí)要對(duì)其中收入、費(fèi)

6、用收入、費(fèi)用核算，從而滿足內(nèi)部管理需要。核算，從而滿足內(nèi)部管理需要。n因此，分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)往往要因此，分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)往往要設(shè)置一整套賬簿設(shè)置一整套賬簿，用來(lái)記錄從，用來(lái)記錄從公司總部收到的營(yíng)運(yùn)資金和商品存貨，以及對(duì)外發(fā)生的購(gòu)公司總部收到的營(yíng)運(yùn)資金和商品存貨，以及對(duì)外發(fā)生的購(gòu)貨、銷貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、費(fèi)用等等。貨、銷貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、費(fèi)用等等。n就財(cái)務(wù)報(bào)表而言，分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)可以編制就財(cái)務(wù)報(bào)表而言，分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)可以編制資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表利潤(rùn)表。n復(fù)雜的復(fù)雜的分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表與獨(dú)立法人所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表與獨(dú)立法人所編制的財(cái)務(wù)報(bào)表幾乎沒(méi)有差別幾乎沒(méi)有差別，n只不過(guò)在只不

7、過(guò)在所有者權(quán)益部分所有者權(quán)益部分沒(méi)有實(shí)收資本，而是劃分為沒(méi)有實(shí)收資本，而是劃分為撥撥款款（相當(dāng)于實(shí)收資本）和（相當(dāng)于實(shí)收資本）和經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)營(yíng)成果（相當(dāng)于未分配利（相當(dāng)于未分配利潤(rùn)），或者將這些項(xiàng)目作為潤(rùn)），或者將這些項(xiàng)目作為負(fù)債負(fù)債來(lái)反映。來(lái)反映。n在利潤(rùn)表部分沒(méi)有在利潤(rùn)表部分沒(méi)有所得稅所得稅等項(xiàng)目，并終止于利潤(rùn)總額，等項(xiàng)目，并終止于利潤(rùn)總額，且且無(wú)利潤(rùn)分配功能無(wú)利潤(rùn)分配功能。二、分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)方法二、分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)方法n分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)方法與分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)方法與獨(dú)立機(jī)構(gòu)獨(dú)立機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)方法的會(huì)計(jì)方法沒(méi)有太大區(qū)別沒(méi)有太大區(qū)別，也是通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目、填制會(huì)計(jì)憑證、編制會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)也是通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目、

8、填制會(huì)計(jì)憑證、編制會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)完成。完成。n由于分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，不需要對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息，由于分支機(jī)構(gòu)不是獨(dú)立法人，不需要對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息，因此屬于因此屬于“內(nèi)部事務(wù)內(nèi)部事務(wù)”。n各國(guó)各國(guó)沒(méi)有專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。沒(méi)有專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行規(guī)范。 （一）總部會(huì)計(jì)科目設(shè)置（一）總部會(huì)計(jì)科目設(shè)置n（1）為了反映總部對(duì)于分支機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)撥付，總部要設(shè)）為了反映總部對(duì)于分支機(jī)構(gòu)的財(cái)產(chǎn)撥付，總部要設(shè)置一個(gè)置一個(gè)“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶。賬戶。借方登記撥付給分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資產(chǎn)，借方登記撥付給分支機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資產(chǎn)，貸方登記由分支機(jī)構(gòu)交回的各項(xiàng)資產(chǎn)。貸方登記由分支機(jī)構(gòu)交回的各項(xiàng)資產(chǎn)。期末結(jié)賬時(shí)，公

9、司總部根據(jù)分支機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)期末結(jié)賬時(shí)，公司總部根據(jù)分支機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表，將其凈收益或凈損失記入該賬戶的借方或貸方。表，將其凈收益或凈損失記入該賬戶的借方或貸方。n（2）如果總部有許多分支機(jī)構(gòu)，可以再按分支機(jī)構(gòu)設(shè)置）如果總部有許多分支機(jī)構(gòu)，可以再按分支機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬戶。明細(xì)賬戶。n“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”類似于什類似于什么賬戶？么賬戶？（二）分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)科目設(shè)置（二）分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)科目設(shè)置n（1）分支機(jī)構(gòu)應(yīng)專門設(shè)置一個(gè)）分支機(jī)構(gòu)應(yīng)專門設(shè)置一個(gè)“總部往來(lái)總部往來(lái)”賬戶：賬戶：貸方登記，收到總部撥來(lái)的資產(chǎn)時(shí)；貸方登記，收到總部撥來(lái)的資產(chǎn)時(shí)；借方登記，向總部交回資產(chǎn)；借方登記，向總部交回資產(chǎn)；

10、期末結(jié)賬時(shí)，分支機(jī)構(gòu)所獲得的期末結(jié)賬時(shí)，分支機(jī)構(gòu)所獲得的凈收益或凈損失凈收益或凈損失都轉(zhuǎn)入該賬戶的貸方或借方。都轉(zhuǎn)入該賬戶的貸方或借方。n（2）如果總部）如果總部有許多分支機(jī)構(gòu)有許多分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)也可以設(shè)置，分支機(jī)構(gòu)也可以設(shè)置一個(gè)一個(gè)“其他分支機(jī)構(gòu)往來(lái)其他分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”的賬戶，以反映自己獨(dú)立的賬戶，以反映自己獨(dú)立與其他分支機(jī)構(gòu)的往來(lái)。與其他分支機(jī)構(gòu)的往來(lái)。如果各個(gè)分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)都要通過(guò)如果各個(gè)分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)都要通過(guò)總部總部，那，那么該賬戶設(shè)置就沒(méi)有必要了。么該賬戶設(shè)置就沒(méi)有必要了。類似于什么類似于什么賬戶？賬戶？（三）總部與分支機(jī)構(gòu)兩個(gè)賬戶記錄內(nèi)容相同，方向相反。（三）總部與分支機(jī)

11、構(gòu)兩個(gè)賬戶記錄內(nèi)容相同，方向相反。n1、從分支機(jī)構(gòu)立場(chǎng)看，、從分支機(jī)構(gòu)立場(chǎng)看，“總部往來(lái)總部往來(lái)”既可看作既可看作所有者權(quán)所有者權(quán)益益賬戶，也可看作是賬戶，也可看作是負(fù)債負(fù)債賬戶（實(shí)踐中多作為負(fù)債來(lái)看賬戶（實(shí)踐中多作為負(fù)債來(lái)看待）；待）；n2、從總部立場(chǎng)看，、從總部立場(chǎng)看，“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”既可看作既可看作長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資賬戶，也可看作賬戶，也可看作應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目賬戶。賬戶。n3、如果兩個(gè)賬戶都及時(shí)、如果兩個(gè)賬戶都及時(shí)記賬記賬，其，其余額應(yīng)是一致余額應(yīng)是一致的；由于的；由于分支機(jī)構(gòu)是非獨(dú)立法人，因此總部在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，分支機(jī)構(gòu)是非獨(dú)立法人，因此總部在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，須將自身的會(huì)計(jì)

12、報(bào)表與分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表須將自身的會(huì)計(jì)報(bào)表與分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表匯總聯(lián)合匯總聯(lián)合。n4、匯編公司總部與分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的、匯編公司總部與分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的程序程序，類似于，類似于母母子公司合并報(bào)表的編制子公司合并報(bào)表的編制，相互對(duì)應(yīng)的，相互對(duì)應(yīng)的“總部往來(lái)總部往來(lái)”和和“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”、“其他分支機(jī)構(gòu)往來(lái)其他分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”（如果有該（如果有該科目的話）賬戶應(yīng)相互抵銷，抵銷后無(wú)余額，不出現(xiàn)在科目的話）賬戶應(yīng)相互抵銷，抵銷后無(wú)余額，不出現(xiàn)在聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表中。聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表中。三、分支機(jī)構(gòu)納稅問(wèn)題三、分支機(jī)構(gòu)納稅問(wèn)題n（一）總分機(jī)構(gòu)的增值稅和消費(fèi)稅納稅問(wèn)題（一）總分機(jī)構(gòu)的增值稅和消費(fèi)稅納稅問(wèn)題

13、nP128n（二）總分機(jī)構(gòu)的所得稅納稅問(wèn)題（二）總分機(jī)構(gòu)的所得稅納稅問(wèn)題nP129第三節(jié)第三節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的日常會(huì)計(jì)核算分支機(jī)構(gòu)的日常會(huì)計(jì)核算n一、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)的會(huì)計(jì)處理一、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)的會(huì)計(jì)處理n【例【例1】假定】假定A公司于公司于207年年12月月1日設(shè)立一家日設(shè)立一家D分支分支機(jī)構(gòu)，機(jī)構(gòu)，A公司要求分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄并單獨(dú)公司要求分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)記錄并單獨(dú)編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在設(shè)立之初，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。在設(shè)立之初，A公司撥付了公司撥付了D分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)發(fā)展所需的所有資產(chǎn)。具體內(nèi)容如下：經(jīng)營(yíng)發(fā)展所需的所有資產(chǎn)。具體內(nèi)容如下：n（1）總部撥付分支機(jī)構(gòu)銀行存款）總部撥付分支機(jī)構(gòu)銀

14、行存款30 000元；元；n（2）總部提供分支機(jī)構(gòu)商品）總部提供分支機(jī)構(gòu)商品50 000元；元；n（3）總部為分支機(jī)構(gòu)在營(yíng)業(yè)當(dāng)?shù)刭?gòu)置固定資產(chǎn)）總部為分支機(jī)構(gòu)在營(yíng)業(yè)當(dāng)?shù)刭?gòu)置固定資產(chǎn)300 000元；元；n（一）分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理（一）分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)處理n1接收總部撥付的經(jīng)營(yíng)資金接收總部撥付的經(jīng)營(yíng)資金n借：銀行存款借：銀行存款 30 000n 貸：總部往來(lái)貸：總部往來(lái) 30 000 n2接收總部提供的商品接收總部提供的商品n借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 50 000n 貸：總部往來(lái)貸：總部往來(lái) 50 000n3反映總部購(gòu)置的固定資產(chǎn)反映總部購(gòu)置的固定資產(chǎn)n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 300 000n 貸

15、：總部往來(lái)貸：總部往來(lái) 300 000n對(duì)于上述三筆分錄可以合并為對(duì)于上述三筆分錄可以合并為一筆反映一筆反映，且為了便于，且為了便于管理應(yīng)當(dāng)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，此時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄管理應(yīng)當(dāng)設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，此時(shí)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：如下：n借：銀行存款借：銀行存款 30 000n 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 50 000n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 300 000n 貸：總部往來(lái)貸：總部往來(lái)現(xiàn)金現(xiàn)金 30 000n 存貨存貨 50 000n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 300 000n（二）總部的會(huì)計(jì)處理（二）總部的會(huì)計(jì)處理n1 撥付的經(jīng)營(yíng)資金撥付的經(jīng)營(yíng)資金n借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)D 30 000 n 貸：銀行存

16、款貸：銀行存款 30 000n2撥付待銷商品撥付待銷商品n借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)D 50 000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 50 000n3購(gòu)置的固定資產(chǎn)購(gòu)置的固定資產(chǎn)n借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)D 300 000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 300 000n對(duì)于上述三項(xiàng)資產(chǎn)因?yàn)閷儆诜种C(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的必須資產(chǎn)，對(duì)于上述三項(xiàng)資產(chǎn)因?yàn)閷儆诜种C(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的必須資產(chǎn)，通常會(huì)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立之始一次性撥付，因此總部應(yīng)當(dāng)通常會(huì)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立之始一次性撥付，因此總部應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ζ浜喜⑻幚怼＿@里假設(shè)存貨、固定資產(chǎn)都是由總能夠?qū)ζ浜喜⑻幚怼＿@里假設(shè)存貨、固定資產(chǎn)都是由總部將既有的資產(chǎn)運(yùn)輸?shù)椒种C(jī)構(gòu)的，且

17、省略運(yùn)輸費(fèi)用的部將既有的資產(chǎn)運(yùn)輸?shù)椒种C(jī)構(gòu)的，且省略運(yùn)輸費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，那么就有：會(huì)計(jì)處理，那么就有：n借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) D 380000n 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 000n 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 50 000n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 300 000n二、總分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)二、總分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)n（一）總部對(duì)商品計(jì)價(jià)的不同處理（一）總部對(duì)商品計(jì)價(jià)的不同處理n1、會(huì)計(jì)處理方法視不同交易價(jià)格可分別采用、會(huì)計(jì)處理方法視不同交易價(jià)格可分別采用成本法、成本法、成本加成法、售價(jià)法。成本加成法、售價(jià)法。n2、采用不同的交易價(jià)格的主要目的是為了內(nèi)部管理的、采用不同的交易價(jià)格的主要目的是為了

18、內(nèi)部管理的需要，其會(huì)計(jì)處理需要，其會(huì)計(jì)處理沒(méi)有太大差異沒(méi)有太大差異。n3、對(duì)于、對(duì)于分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)而言，不論采用何種交易價(jià)格，其會(huì)計(jì)而言，不論采用何種交易價(jià)格，其會(huì)計(jì)處理均按照總部所處理均按照總部所告知的價(jià)格告知的價(jià)格反映；各種價(jià)格下的會(huì)計(jì)反映；各種價(jià)格下的會(huì)計(jì)分錄基本相同（金額不同）。分錄基本相同（金額不同）。n4、對(duì)于、對(duì)于總部總部則會(huì)不同，三種價(jià)格的會(huì)計(jì)差異主要在于總則會(huì)不同，三種價(jià)格的會(huì)計(jì)差異主要在于總部對(duì)于存貨價(jià)值的核算上：總部要通過(guò)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置部對(duì)于存貨價(jià)值的核算上：總部要通過(guò)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置反映出該反映出該“加價(jià)加價(jià)”。n對(duì)此，可以直接設(shè)對(duì)此，可以直接設(shè)“存貨加價(jià)存貨加價(jià)”賬戶

19、。賬戶。n5、期末，總部就存貨加價(jià)對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的影響應(yīng)進(jìn)行、期末，總部就存貨加價(jià)對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的影響應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的加價(jià)，要從調(diào)整，對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的加價(jià)，要從“存貨加價(jià)存貨加價(jià)”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本本年利潤(rùn)年利潤(rùn)”賬戶。賬戶。（二）總分支機(jī)構(gòu)不同商品計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理（二）總分支機(jī)構(gòu)不同商品計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理1、按成本價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算、按成本價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算案例：案例：P131本案例：本案例：a.假定不考慮增值稅假定不考慮增值稅b.P132的的“營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，應(yīng)改為，應(yīng)改為“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”c.分級(jí)機(jī)構(gòu)銷售時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本分級(jí)機(jī)構(gòu)銷售時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本2、按成本加成計(jì)價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算、按成本加成計(jì)

20、價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算案例：案例：P132（1）4月月15日總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品時(shí)：日總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品時(shí)：總部：設(shè)置總部：設(shè)置“存貨加價(jià)存貨加價(jià)”借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 36 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品發(fā)杭州銷售中心發(fā)杭州銷售中心 30 存貨加價(jià)存貨加價(jià) 6分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)：與成本法下沒(méi)有什么區(qū)別，只是金額按總部與成本法下沒(méi)有什么區(qū)別，只是金額按總部告知的金額入賬。告知的金額入賬。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品總部發(fā)送總部發(fā)送 36 貸：總部往來(lái)貸：總部往來(lái) 36（2）4月月17日杭州銷售中心支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用時(shí)：日杭州銷售中心支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用時(shí)：總部：不處理?？偛浚翰惶幚?。分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)：借

21、：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 0.05 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 0.05（3）4月月20日杭州銷售中心對(duì)外銷售商品時(shí)日杭州銷售中心對(duì)外銷售商品時(shí)總部：不處理?？偛浚翰惶幚?。分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)：借：銀行存款借：銀行存款 20 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 8 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 24 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 24（36*10001500）（4）上交現(xiàn)金給總部）上交現(xiàn)金給總部總部：總部：借：銀行存款借：銀行存款 20 貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 20分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)：借：總部往來(lái)借：總部往來(lái) 20 貸：銀行存款貸：銀行存款 20（5）期末，總部就加價(jià)部

22、分對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：）期末，總部就加價(jià)部分對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整：a. 分支機(jī)構(gòu)按分支機(jī)構(gòu)按24萬(wàn)結(jié)轉(zhuǎn)成本（萬(wàn)結(jié)轉(zhuǎn)成本（36*10001500=20萬(wàn)元），萬(wàn)元），這不是真正的成本，它包含了總部的加價(jià)部分。這不是真正的成本，它包含了總部的加價(jià)部分。b.真正的成本真正的成本=30*10001500=20萬(wàn)元，所以，分支機(jī)萬(wàn)元，所以，分支機(jī)構(gòu)多轉(zhuǎn)了構(gòu)多轉(zhuǎn)了4萬(wàn)元成本。萬(wàn)元成本。c.分支機(jī)構(gòu)多轉(zhuǎn)的分支機(jī)構(gòu)多轉(zhuǎn)的4萬(wàn)元成本，使得分支機(jī)構(gòu)少了萬(wàn)元成本，使得分支機(jī)構(gòu)少了4萬(wàn)元利萬(wàn)元利潤(rùn)，故總部期末應(yīng)調(diào)整分支機(jī)構(gòu)增加利潤(rùn)潤(rùn)，故總部期末應(yīng)調(diào)整分支機(jī)構(gòu)增加利潤(rùn)4萬(wàn)元：萬(wàn)元：借：存貨加價(jià)借：存貨加價(jià) 4 貸

23、：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn) 43、按零售價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算：、按零售價(jià)轉(zhuǎn)移商品的核算：案例：案例：P133a. 總部按售價(jià)減少總部按售價(jià)減少“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”。造成。造成“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”賬賬戶戶 不平，到期末再調(diào)整不平，到期末再調(diào)整b. 設(shè)置設(shè)置“存貨加價(jià)存貨加價(jià)”賬戶。期末通過(guò)賬戶。期末通過(guò)“存貨加價(jià)存貨加價(jià)”賬戶，賬戶，一方面將總部一方面將總部“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”調(diào)平；另一方面將分支機(jī)構(gòu)調(diào)平；另一方面將分支機(jī)構(gòu)“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”調(diào)準(zhǔn)確。調(diào)準(zhǔn)確。（1）4月月15日總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品時(shí)：日總部向分支機(jī)構(gòu)發(fā)送商品時(shí)：總部：總部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 42

24、 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品發(fā)杭州銷售中心發(fā)杭州銷售中心 42分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)：與成本法下沒(méi)有什么區(qū)別，只是金額不同。與成本法下沒(méi)有什么區(qū)別，只是金額不同。借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品總部發(fā)送總部發(fā)送 42 貸：總部往來(lái)貸：總部往來(lái) 42（2）4月月17日杭州銷售中心支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用時(shí)：日杭州銷售中心支付營(yíng)業(yè)費(fèi)用時(shí)：總部：不處理。總部：不處理。分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)：借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 0.05 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 0.05（3）4月月20日杭州銷售中心對(duì)外銷售商品時(shí)日杭州銷售中心對(duì)外銷售商品時(shí)總部：不處理?？偛浚翰惶幚?。分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)：借：銀行存款借：銀行存款 20 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 8

25、 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 28借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 28（42*10001500）（4）上交現(xiàn)金給總部）上交現(xiàn)金給總部總部：總部：借：銀行存款借：銀行存款 20 貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 20分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)：借：總部往來(lái)借：總部往來(lái) 20 貸：銀行存款貸：銀行存款 20（5）期末，總部對(duì)）期末，總部對(duì)“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”和和“分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)”進(jìn)進(jìn)行調(diào)整：行調(diào)整：a. 分支機(jī)構(gòu)銷售確認(rèn)分支機(jī)構(gòu)銷售確認(rèn)28萬(wàn)元收入，同時(shí)按萬(wàn)元收入，同時(shí)按28萬(wàn)結(jié)轉(zhuǎn)成本，萬(wàn)結(jié)轉(zhuǎn)成本，這樣利潤(rùn)這樣利潤(rùn)=收入收入28-成本成本28=0。b.而分

26、級(jí)機(jī)構(gòu)真正的成本而分級(jí)機(jī)構(gòu)真正的成本=30*10001500=20萬(wàn)元，所以，萬(wàn)元，所以，分支機(jī)構(gòu)多轉(zhuǎn)了分支機(jī)構(gòu)多轉(zhuǎn)了8萬(wàn)元成本。分支機(jī)構(gòu)真正利潤(rùn)應(yīng)有萬(wàn)元成本。分支機(jī)構(gòu)真正利潤(rùn)應(yīng)有8萬(wàn)萬(wàn)元（元（28-20）c. 總部發(fā)出商品的價(jià)值是總部發(fā)出商品的價(jià)值是30萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)上當(dāng)時(shí)按萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)上當(dāng)時(shí)按42萬(wàn)萬(wàn)元減少元減少“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”，多減少了，多減少了12萬(wàn)元。萬(wàn)元。d.故總部期末：故總部期末： 、調(diào)整增加分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)、調(diào)整增加分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)8萬(wàn)元萬(wàn)元 、調(diào)整增加總部、調(diào)整增加總部“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”增加增加12萬(wàn)元萬(wàn)元借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品發(fā)送杭州銷售中心發(fā)送杭州銷售中心 12 貸：存貨加

27、價(jià)貸：存貨加價(jià) 12借：存貨加價(jià)借：存貨加價(jià) 8 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn) 8這樣，這樣，“存貨加價(jià)存貨加價(jià)”賬戶期末有賬戶期末有4萬(wàn)元余額，表示分支機(jī)萬(wàn)元余額，表示分支機(jī)構(gòu)期末構(gòu)期末“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。三、分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)三、分支機(jī)構(gòu)之間的往來(lái)n如果總部有許多分支機(jī)構(gòu)，理論上，如果總部有許多分支機(jī)構(gòu)，理論上， 各分支機(jī)構(gòu)之間各分支機(jī)構(gòu)之間可以設(shè)置可以設(shè)置 “其他分支機(jī)構(gòu)往來(lái)其他分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”的賬戶，以反映自己的賬戶，以反映自己獨(dú)立與其他分支機(jī)構(gòu)的往來(lái)。獨(dú)立與其他分支機(jī)構(gòu)的往來(lái)。n但是，為了便于總公司的控制分支機(jī)構(gòu)，只設(shè)置對(duì)總但是，為了

28、便于總公司的控制分支機(jī)構(gòu)，只設(shè)置對(duì)總公司的往來(lái)賬戶，不設(shè)置對(duì)其他分支機(jī)構(gòu)的往來(lái)賬戶。公司的往來(lái)賬戶，不設(shè)置對(duì)其他分支機(jī)構(gòu)的往來(lái)賬戶。n案例：案例：P134,4-5n四、總公司向分支機(jī)構(gòu)分配費(fèi)用的核算四、總公司向分支機(jī)構(gòu)分配費(fèi)用的核算n1、總部需要向分支機(jī)構(gòu)分配費(fèi)用有：、總部需要向分支機(jī)構(gòu)分配費(fèi)用有：總部發(fā)生的產(chǎn)品廣告費(fèi)總部發(fā)生的產(chǎn)品廣告費(fèi)一般的管理費(fèi)用一般的管理費(fèi)用總部統(tǒng)一記賬核算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等總部統(tǒng)一記賬核算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等n2、總部分配的費(fèi)用，根據(jù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)可辨認(rèn)情況的不、總部分配的費(fèi)用，根據(jù)費(fèi)用發(fā)生時(shí)可辨認(rèn)情況的不同，可以分為：同，可以分為：n（1）發(fā)生時(shí)可以確認(rèn)為應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)

29、的部分，則）發(fā)生時(shí)可以確認(rèn)為應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的部分，則直接計(jì)入分支機(jī)構(gòu)有關(guān)賬戶，直接由分支機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)；直接計(jì)入分支機(jī)構(gòu)有關(guān)賬戶，直接由分支機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)；n（2）若發(fā)生時(shí)確認(rèn)為總部與分支機(jī)構(gòu)的共同費(fèi)用，則）若發(fā)生時(shí)確認(rèn)為總部與分支機(jī)構(gòu)的共同費(fèi)用，則先計(jì)入總部的有關(guān)賬戶，然后定期采用一定的方法將應(yīng)先計(jì)入總部的有關(guān)賬戶，然后定期采用一定的方法將應(yīng)由分支機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分配給分支機(jī)構(gòu)。由分支機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用分配給分支機(jī)構(gòu)。n3、從賬戶使用上看，、從賬戶使用上看，n對(duì)于（對(duì)于（1）種情況，總部可以計(jì)入）種情況，總部可以計(jì)入“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶，分支機(jī)構(gòu)根據(jù)總部轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)憑單，計(jì)入賬戶，分支機(jī)構(gòu)根據(jù)總部

30、轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)憑單，計(jì)入“總總部往來(lái)部往來(lái)”賬戶。賬戶。n對(duì)于（對(duì)于（2）種情況，先計(jì)入總部的）種情況，先計(jì)入總部的“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等費(fèi)等費(fèi)用類賬戶，然后再轉(zhuǎn)入用類賬戶，然后再轉(zhuǎn)入“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶，同時(shí)，賬戶，同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)根據(jù)總部轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)憑單（即分支機(jī)構(gòu)根據(jù)總部轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)憑單（即“原始憑證分原始憑證分割單割單”，具體要求與操作辦法參見(jiàn)，具體要求與操作辦法參見(jiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范范第五十一條第四款的規(guī)定。）將分得的部分計(jì)入第五十一條第四款的規(guī)定。）將分得的部分計(jì)入“與總部往來(lái)與總部往來(lái)”賬戶。賬戶。4、購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)的處理、購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)的處理n兩種思路。兩種思路。n其

31、一，其一，總部統(tǒng)一核算總部統(tǒng)一核算。即長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)置與處置都由。即長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)置與處置都由總部核算，而使用消耗總部核算，而使用消耗固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、自然資產(chǎn)折耗等都先由總部核算，再通過(guò)一定攤銷、自然資產(chǎn)折耗等都先由總部核算，再通過(guò)一定的規(guī)則進(jìn)行分?jǐn)?，將?yīng)當(dāng)由分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)的費(fèi)用由總的規(guī)則進(jìn)行分?jǐn)?，將?yīng)當(dāng)由分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)的費(fèi)用由總部轉(zhuǎn)入分支機(jī)構(gòu)核算。這樣，分支機(jī)構(gòu)不記錄固定資部轉(zhuǎn)入分支機(jī)構(gòu)核算。這樣，分支機(jī)構(gòu)不記錄固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)置與處置，產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)置與處置，只記錄使用過(guò)程中的有只記錄使用過(guò)程中的有關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用等。，包括固定資產(chǎn)的修

32、理費(fèi)用等。n其二，其二，分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立核算。即分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立。即分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算單位全面核算因長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)置、使用、處的會(huì)計(jì)核算單位全面核算因長(zhǎng)期資產(chǎn)購(gòu)置、使用、處置而發(fā)生的所有事項(xiàng)，而總部不再對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)置而發(fā)生的所有事項(xiàng)，而總部不再對(duì)其進(jìn)行獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算。該方法能夠全面反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的整個(gè)說(shuō)明過(guò)計(jì)核算。該方法能夠全面反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的整個(gè)說(shuō)明過(guò)程，但是不利于總部對(duì)于分支機(jī)構(gòu)購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)尤其程，但是不利于總部對(duì)于分支機(jī)構(gòu)購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)尤其是是固定資產(chǎn)的控制固定資產(chǎn)的控制。n5、總部向分支機(jī)構(gòu)分配費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理、總部向分支機(jī)構(gòu)分配費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理n總部：總部：n借：分

33、支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用n 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用n分支機(jī)構(gòu)：分支機(jī)構(gòu)：n借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用n 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用n 貸：與總部往來(lái)貸：與總部往來(lái)第四節(jié)第四節(jié) 分支機(jī)構(gòu)的期末會(huì)計(jì)核算分支機(jī)構(gòu)的期末會(huì)計(jì)核算n一、總分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)賬戶余額的核對(duì)一、總分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)賬戶余額的核對(duì)n（一）總機(jī)構(gòu)的（一）總機(jī)構(gòu)的“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”與分支機(jī)構(gòu)的與分支機(jī)構(gòu)的“總部總部往來(lái)往來(lái)”兩個(gè)賬戶的余額應(yīng)該相等。兩個(gè)賬戶的余額應(yīng)該相等。n（二）若不等，可能存在未達(dá)賬項(xiàng)或記賬錯(cuò)誤。（二）若不等，可能存在未達(dá)賬項(xiàng)或記賬錯(cuò)誤。n（三）存在未達(dá)賬項(xiàng)的要編制（三）存在未達(dá)賬項(xiàng)的要編制“總

34、分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)賬總分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部往來(lái)賬戶余額調(diào)節(jié)表戶余額調(diào)節(jié)表”。n 調(diào)節(jié)表只是工作底稿，起到對(duì)賬作用，它不是會(huì)計(jì)調(diào)節(jié)表只是工作底稿，起到對(duì)賬作用，它不是會(huì)計(jì)憑證，不能作為賬務(wù)處理的依據(jù)。憑證，不能作為賬務(wù)處理的依據(jù)。n（1）4月月23日杭州銷售中心：日杭州銷售中心：n借：總部往來(lái)借：總部往來(lái) 12000（負(fù)債、權(quán)益）（負(fù)債、權(quán)益） 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000 即：分支機(jī)構(gòu)記減少；總部未記減少，總部要補(bǔ)記減少即：分支機(jī)構(gòu)記減少；總部未記減少，總部要補(bǔ)記減少n（2）4月月28日總部：日總部：n借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 25000（資產(chǎn)）（資產(chǎn)） 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 250

35、00 即：總部記增加；分支機(jī)構(gòu)未記增加，分支要補(bǔ)記增加即：總部記增加；分支機(jī)構(gòu)未記增加，分支要補(bǔ)記增加n（3）總部分?jǐn)倧V告費(fèi)）總部分?jǐn)倧V告費(fèi)q總總 部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)部：借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái) 8500 貸：銷售費(fèi)用貸：銷售費(fèi)用 8500q分支機(jī)構(gòu)：借：銷售費(fèi)用分支機(jī)構(gòu)：借：銷售費(fèi)用 8500 貸：總部往來(lái)貸：總部往來(lái) 8500 即：總部記增加即：總部記增加8500；分支機(jī)構(gòu)記；分支機(jī)構(gòu)記5800，少記，少記 2700，要補(bǔ)記增加要補(bǔ)記增加2700總部總部“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”余額余額492000分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)“總部往來(lái)總部往來(lái)”余額余額452300加：分支機(jī)構(gòu)記增加，總部加：分支機(jī)構(gòu)記增

36、加，總部未記增加未記增加加：總部記增加，分支機(jī)構(gòu)加：總部記增加，分支機(jī)構(gòu)未記增加未記增加25000+更正更正2700減：分支機(jī)構(gòu)記減少，總部減：分支機(jī)構(gòu)記減少，總部未記減少未記減少12000減：分支機(jī)構(gòu)記減少，總部減：分支機(jī)構(gòu)記減少，總部未記減少未記減少調(diào)整后余額調(diào)整后余額A 480000調(diào)整后余額調(diào)整后余額A 480000例子：例子：P135二、總分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理二、總分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理n（一）分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理（一）分支機(jī)構(gòu)期末結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理 分支機(jī)構(gòu)期末應(yīng)將收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)分支機(jī)構(gòu)期末應(yīng)將收入、費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)“總部往來(lái)總部往來(lái)” 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸貸:

37、 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 總部往來(lái)（若虧損，則應(yīng)記借方）總部往來(lái)（若虧損，則應(yīng)記借方）n可以分開(kāi)?？梢苑珠_(kāi)。（二）總公司期末結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理（二）總公司期末結(jié)賬的會(huì)計(jì)處理n1、期末，總公司記錄分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)時(shí)、期末，總公司記錄分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)時(shí) 借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)借：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)*分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu) 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)*分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu) 收到分支機(jī)構(gòu)交來(lái)利潤(rùn)時(shí)：收到分支機(jī)構(gòu)交來(lái)利潤(rùn)時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)*分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)n2、期末，總部就存貨加價(jià)對(duì)分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)的影響應(yīng)進(jìn)、期末，總部就存貨加價(jià)對(duì)分支機(jī)構(gòu)利

38、潤(rùn)的影響應(yīng)進(jìn)行調(diào)整，行調(diào)整，對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的加價(jià)，對(duì)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的加價(jià)，要從要從“存貨加價(jià)存貨加價(jià)”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬戶。賬戶。 借：存貨加價(jià)借：存貨加價(jià) 貸：本年利潤(rùn)貸：本年利潤(rùn)*分支機(jī)構(gòu)分支機(jī)構(gòu)三、總分支機(jī)構(gòu)的聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制三、總分支機(jī)構(gòu)的聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表的編制n（一）聯(lián)合報(bào)表的概念（一）聯(lián)合報(bào)表的概念n是由總公司以總公司和各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有是由總公司以總公司和各分支機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料為基礎(chǔ)編制的能反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成關(guān)資料為基礎(chǔ)編制的能反映企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。n（總部、分部的報(bào)表僅供內(nèi)部使用，不能滿足外部

39、使用（總部、分部的報(bào)表僅供內(nèi)部使用，不能滿足外部使用者的要求。因?yàn)椋嚎偛啃畔⒄叩囊?。因?yàn)椋嚎偛啃畔?分部信息分部信息=完整的法人信息，完整的法人信息，故需要聯(lián)合報(bào)表）故需要聯(lián)合報(bào)表）（二）聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的異同（二）聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表與合并財(cái)務(wù)報(bào)表的異同n聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表其過(guò)程與原理與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基聯(lián)合財(cái)務(wù)報(bào)表其過(guò)程與原理與合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基本一致，但也有不同。本一致，但也有不同。n1、同、同： n（1）都有多個(gè)會(huì)計(jì)主體；）都有多個(gè)會(huì)計(jì)主體；n（2）編制基礎(chǔ)都為個(gè)別報(bào)表；）編制基礎(chǔ)都為個(gè)別報(bào)表；n（3）編制依據(jù)都為工作底稿；）編制依據(jù)都為工作底稿；n（4）編制者都有控制權(quán)；）編制者都

40、有控制權(quán)；n（5）內(nèi)部事項(xiàng)都要編制抵銷分錄。）內(nèi)部事項(xiàng)都要編制抵銷分錄。n2、異：、異：n（1）聯(lián)合報(bào)表由一個(gè)法人和多個(gè)非法人主體構(gòu)成；）聯(lián)合報(bào)表由一個(gè)法人和多個(gè)非法人主體構(gòu)成；（2）聯(lián)合報(bào)表編制時(shí)需要抵銷的事項(xiàng)不多。）聯(lián)合報(bào)表編制時(shí)需要抵銷的事項(xiàng)不多。（三）聯(lián)合報(bào)表的編制方法（三）聯(lián)合報(bào)表的編制方法n1編制抵銷分錄編制抵銷分錄n（1）抵銷往來(lái)）抵銷往來(lái)n借：與總部往來(lái)借：與總部往來(lái) 貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)貸：分支機(jī)構(gòu)往來(lái)n（2）抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)）抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款n（3）抵銷內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）抵銷內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)na、抵銷包括在、抵銷包括在銷