合并會計報表PPT課件

1、合并會計報表合并會計報表目錄p合并范圍p編制程序p合并報表合并范圍一、定義： 合并財務(wù)報表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。二、合并范圍 以控制為基礎(chǔ)加以確定，被控制的公司要納入。 控制：能決定另一企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，經(jīng)濟利益能流入該企業(yè)。編制程序一、編制合并工作底稿二、將母公司、子公司的個別報表（資產(chǎn)、利潤、現(xiàn)金流量、所有者權(quán)益）數(shù)據(jù)過入合并工作底稿。三、在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄（準(zhǔn)確說是項目）。四、計算合并財務(wù)報表 各項目的合并金額。 資產(chǎn)項目：加借方減貸方；負(fù)債和權(quán)益項目：加貸方減借方；收入類項目：加貸方減借方；費用類

2、項目：加借方減貸方。五、填例合并報表 補充：1、調(diào)整分錄：對屬非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別會計調(diào)整分錄：對屬非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個別會計報進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為以公允價值為基礎(chǔ)的各項資產(chǎn)或負(fù)債金額，并將報進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整為以公允價值為基礎(chǔ)的各項資產(chǎn)或負(fù)債金額，并將母公司母公司“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”由成本法調(diào)整為權(quán)益法。由成本法調(diào)整為權(quán)益法。 2、抵銷分錄：將內(nèi)部交易對合并報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理，、抵銷分錄：將內(nèi)部交易對合并報表有關(guān)項目的影響進(jìn)行抵銷處理，將重復(fù)的因素予以抵銷。將重復(fù)的因素予以抵銷。備注1：同一控制下企業(yè)合并1、特點：內(nèi)部交易，一般在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部

3、進(jìn)行。 2、入帳成本入帳成本：同一控制下的企業(yè)合并：以被合并方的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益帳面價值）作為入帳價值，購買差價 調(diào)整資本公積（資本公積不足調(diào)整的，調(diào)整留存收益），不確認(rèn)損益。 3、后續(xù)計量：成本法。 4、報表合并： 不行調(diào)整分錄不行調(diào)整分錄 。 備注2：非同一控制下企業(yè)合并1、特點：屬正常買賣行為.2、入帳成本：投資成本作為長期股權(quán)投資的初始成本3、后續(xù)計量：成本法。 4、報表合并： 作調(diào)整錄錄，以被合 并方的公允價值作為入帳價值，購入成本大于公允價值的部份，確認(rèn)為商譽；小于部分作為合并損益-營業(yè)外收入。1、成本法 1）范圍 ：用于控制或不具備重大影響且無公允價值的投資。 2）初始入帳方式

4、：按成本入賬。 3）投資損益：與被投資公司報表無關(guān)，長期股權(quán)科目不變。 4） 收到分配利潤時計投資收益。2、權(quán)益法（不作詳解分錄） 1）范圍：對合營和聯(lián)營企業(yè)投資，控制類公司合并作調(diào)整分錄時。 2）入帳方式：成本大于企業(yè)公允價值的，按成本入帳；小于企業(yè)公允價值的，按 公允價值入帳，并作營業(yè)外收入。 3）投資損益確認(rèn)：收到報表時，調(diào)整長期股權(quán)投資帳面價值，并確認(rèn)當(dāng)期投資損益。 4）收到分配利潤時，沖減已調(diào)整的上面3）確認(rèn)的長期股權(quán)投資帳面價值。 5）被投資單位資本公積等所有者權(quán)益變動：調(diào)整我公司長期股權(quán)投資和資本公積。 備注3：后續(xù)計量之成本法和權(quán)益法合并報表一、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。

5、 1、屬于同一控制下的企業(yè)合并中取得的子公司： 如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整。 2、對屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。 對于屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，需要對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置的備查簿的記錄，以記錄的該子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在購買日的公允價值為基礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，對該子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的

6、金額。 第一年將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積計提累計折舊、累計攤銷等借：管理費用貸：固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷等 第二年借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷等借：管理費用貸：固定資產(chǎn)累計折舊、無形資產(chǎn)累計攤銷等二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的“長期股權(quán)投資” （1）第一年 對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤的份額 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 對于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 借：盈余公積 貸：提取盈余公積 對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不

7、變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額 借：長期股權(quán)投資 貸：資本公積（2）第二年對于應(yīng)享有子公司上期實現(xiàn)凈利潤及除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動的份額借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤年初盈余公積年初資本公積其他資本公積對于當(dāng)期子公司實現(xiàn)凈利潤、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中母公司享有或承擔(dān)的份額的處理與上年類似。對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額做與上年類似的處理。三、編制合并報表抵銷處理項目上：1、長期股權(quán)投資與子公司所有都權(quán)益的抵銷處理借：實收資本 (股本)【子公司】資本公積年初 【子公司】本年 【子公司】盈余公積年初 【子公司】

8、本年 【子公司】未分配利潤年末 【子公司】商譽【長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額】貸：長期股權(quán)投資 【母公司調(diào)整后的長期股權(quán)投資】少數(shù)股東權(quán)益 【子公司所有者權(quán)益總額少數(shù)股東持股比例】營業(yè)外收入【長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額】2、母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理。借：投資收益 【子公司的凈利潤母公司持股比例】少數(shù)股東損益 【子公司的凈利潤少數(shù)股東持股比例】未分配利潤年初 【子公司年初未分配利潤】貸：提取盈余公積 【子公司當(dāng)年提取的盈余公積】對所有者（或股東）的分配 【子公司當(dāng)年宣告股利】未分配

9、利潤年末 【子公司】3、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷。初次編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理。借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理。借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷，比照上述方法處理。對于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。4、存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備貸

10、：資產(chǎn)減值損失借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理。借：未分配利潤年初貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備貸：未分配利潤年初借：存貨存貨跌價準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或做相反的抵銷分錄。 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：未分配利潤年初借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用5、固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用固定資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為商品出售）的抵銷處理。借：營業(yè)收入貸：營業(yè)成本固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用固定資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為固定資產(chǎn)出售）的抵銷處理:借：營業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)原

11、價借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用【拓展】當(dāng)期內(nèi)部交易的管理用無形資產(chǎn)（假設(shè)銷售方作為無形資產(chǎn)出售）的抵銷處理:借：營業(yè)外收入貸：無形資產(chǎn)原價借：無形資產(chǎn)累計攤銷貸：管理費用連續(xù)編制合并財務(wù)報表時的抵銷處理。借：未分配利潤年初貸：固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：未分配利潤年初借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：管理費用內(nèi)部交易管理用固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時的抵銷處理。借：未分配利潤年初貸：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）借：營業(yè)外收入 （或營業(yè)外支出）貸：未分配利潤年初借：營業(yè)外收入（或營業(yè)外支出）貸：管理費用四、母公司在報告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映。1、母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映 1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù); 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。2、母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映。 不再在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。五、母公司在報告期內(nèi)增減子公司的合并利潤表。1、因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期未的收入、費用、利潤納