清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估課件

1、清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估行業(yè)概況n清城區(qū)源潭鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園已投產(chǎn)的陶瓷生產(chǎn)企業(yè)共有10戶，至2008年末，10戶投產(chǎn)企業(yè)共建有78條生產(chǎn)線，全部生產(chǎn)建筑陶瓷，主要產(chǎn)品是地磚和墻磚。地磚產(chǎn)品主要是拋光磚、仿古磚、釉面磚。墻磚產(chǎn)品主要是釉面磚。 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估稅收情況n2008年，清城區(qū)源潭鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園10戶建筑陶瓷生產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)銷售收入202592.56萬元，繳納增值稅9007.5萬元n行業(yè)增值稅稅負為4.45%。全年平均每條生產(chǎn)線實現(xiàn)銷售收入2598萬元，繳納增值稅115萬元。2008年末產(chǎn)成品庫存共45574萬元，

2、清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估主要評估方法n1、實地調(diào)查 ；n2、行業(yè)數(shù)據(jù)采集實施。 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估n實地調(diào)查對象：實地調(diào)查對象：結(jié)合企業(yè)規(guī)模、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、品牌系數(shù)等方面進行篩選有代表性的陶瓷生產(chǎn)企業(yè)。(調(diào)查戶數(shù)：6戶，調(diào)查比例：60%) n數(shù)據(jù)采集對象數(shù)據(jù)采集對象：源潭鎮(zhèn)陶瓷工業(yè)園內(nèi)全部已投產(chǎn)的陶瓷生產(chǎn)企業(yè)。(采集戶數(shù)：10戶，采集比例：100%) 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估行業(yè)評估目的n通過實地調(diào)查,結(jié)合采集的歷史數(shù)據(jù)，我們從稅收管理角度出發(fā)分析了企業(yè)生產(chǎn)、營銷的共性和區(qū)別，針對行業(yè)特點及稅收管理要求提出陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅評估模型 。清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估主要原料

3、和耗能 n建筑陶瓷的主要原材料是沙石、黏土、化工原料（添加劑），耗用能源主要是電力和煤（或重油）。 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估生產(chǎn)流程n投產(chǎn)的10戶企業(yè)均生產(chǎn)建筑瓷磚，產(chǎn)品全部是燒制而成，生產(chǎn)流程基本相同。地磚與墻磚生產(chǎn)流程差別是一次燒成和二次燒成。清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估地磚生產(chǎn)流程（一次燒成）： n原料（粘土添加劑）球磨均漿噴霧干燥壓制(成型) 干燥窯(蒸發(fā)水分.100左右) 施釉線(噴霧機與印花機) 燒成窯（1100以上）冷卻拋光、打臘分級、包裝。 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估墻磚生產(chǎn)流程（二次燒成）：n原料（粘土添加劑）球磨均漿噴霧干燥壓制(成型) 干燥窯(蒸發(fā)水分.100

4、左右) 素燒窯（第一次燒，1000左右）冷卻施釉線(噴霧機與印花機) 燒成窯（第二次燒，1100以上）冷卻分級、包裝 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估工藝要點 n1、瓷磚由入窯到出窯的燒結(jié)過程經(jīng)三個階段，預熱高溫冷卻，稱燒成周期，燒成周期的時間由產(chǎn)品種類及質(zhì)量要求決定，普遍時間為50-90分鐘。n2、建筑瓷磚生產(chǎn)線的核心設(shè)備是燒成窯，由于受恒溫控制及質(zhì)量控制的技術(shù)因素影響，燒成窯的寬度基本是三米，長度不少于140米。n3、建筑瓷磚生產(chǎn)線是流水作業(yè)，開窯后為24小時/每天不間斷生產(chǎn)，無重大故障生產(chǎn)線最長可運作一年。清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估生產(chǎn)線產(chǎn)值大小決定因素n產(chǎn)值的大小是決定企業(yè)銷售數(shù)量和

5、銷售收入的第一要素。經(jīng)調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)決定陶瓷企業(yè)生產(chǎn)能力的主要因素是燒結(jié)瓷磚的主要設(shè)備燒成窯，它的寬度決定了橫向可排列待燒結(jié)瓷磚的片數(shù)，它的長度決定了燒結(jié)的運轉(zhuǎn)速度。目前燒成窯的長度由于陶瓷生產(chǎn)技術(shù)和其它配套的改良不斷增加，在燒成周期和燒成窯的寬度不變的條件下，燒成窯長度越長，生產(chǎn)線的行進速度越快，燒成窯長度與產(chǎn)量成正比 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估陶瓷行業(yè)增值稅納稅評估預警陶瓷行業(yè)增值稅納稅評估預警體系體系n一、增值稅的管理要點一是應稅銷售收入的真實性，二是稅負的合理性，基于上述兩個要點建立我區(qū)陶瓷行業(yè)增值稅納稅評估預警體系。 n二、建筑陶瓷的生產(chǎn)線全部采用現(xiàn)代化流水作業(yè)，設(shè)備投入大，產(chǎn)量

6、相對穩(wěn)定?？刹捎迷O(shè)備生產(chǎn)能力測算法設(shè)立應稅銷售額的納稅評估體系。 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估n三、通過分析行業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)原材料和能源的耗用與產(chǎn)品的產(chǎn)出存在著一定的比例關(guān)系，各企業(yè)成本的項目基本一致，比例變化較小?？刹捎贸杀痉y算其理論稅負，并結(jié)合2008年行業(yè)毛利率、行業(yè)稅負確定陶瓷生產(chǎn)企業(yè)的增值稅預警稅負值。清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估一、一、應稅銷售額的納稅評估體系應稅銷售額的納稅評估體系n評估期應稅銷售額評估期產(chǎn)值期初產(chǎn)成品存貨產(chǎn)值-期末產(chǎn)成品存貨產(chǎn)值n評估期產(chǎn)值=評估產(chǎn)量數(shù)評估期平均銷售單價（不含稅） 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估銷售收入相關(guān)因素n調(diào)查發(fā)現(xiàn)，陶瓷企業(yè)的產(chǎn)量數(shù)

7、主要取決于生產(chǎn)線數(shù)量、生產(chǎn)線上燒成窯的面積(長度寬度)、產(chǎn)品規(guī)格、生產(chǎn)時間。銷售價格除取決于成本外，主要與產(chǎn)品類別、企業(yè)品牌有較密切的相關(guān)性。根據(jù)以上要素設(shè)定相應參數(shù)建立評估期產(chǎn)值評估模型。 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估應稅銷售額的納稅評估體系參數(shù)應稅銷售額的納稅評估體系參數(shù) n1、燒成窯單位長度（米）日產(chǎn)值燒成窯單位長度（米）日產(chǎn)值Pn2、燒成窯長度、燒成窯長度Ln3、生產(chǎn)線生產(chǎn)天數(shù)、生產(chǎn)線生產(chǎn)天數(shù)Tn4、價格變動參數(shù)、價格變動參數(shù)n5、非拋光產(chǎn)品系數(shù)、非拋光產(chǎn)品系數(shù)n6、馳名商標品牌系數(shù)、馳名商標品牌系數(shù)清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估燒成窯單位長度（米）日產(chǎn)值燒成窯單位長度（米）日產(chǎn)值P

8、測算測算n測算每米燒成窯有效燒結(jié)面積n測算每米燒成窯每日燒成次數(shù)n計算每平方產(chǎn)品平均銷售單價（不含稅）清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估測算每米燒成窯有效燒結(jié)面積n因為瓷磚有不同規(guī)格，磚與磚在燒成窯上排列有一定的空隙，根據(jù)2008年調(diào)查數(shù)據(jù)統(tǒng)計，10戶陶瓷生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的瓷磚規(guī)格主要是6060CM，8080 CM。 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估企業(yè)生產(chǎn)的瓷磚規(guī)格比例表 208年產(chǎn)品規(guī)格比例單位：M2企業(yè)名稱常規(guī)產(chǎn)品（6060、8080）產(chǎn)量總產(chǎn)量比例a陶瓷4330000.00 5780000.00 74.91%b陶瓷5875074.40 8025452.00 73.21%圣XX8267210.00

9、 8267210.00 100.00%XX建材10386772.80 11929938.54 87.06%蒙XXX3302160.00 3316250.00 99.58%XX陶瓷3890164.32 3909110.40 99.52%新XX5035641.80 5082718.80 99.07%XX陶瓷7992341.60 8000000.00 99.90%XX陶瓷5785006.00 8254791.00 70.08%XX陶瓷5453845.60 7509840.61 72.62%合計60318216.52 70075311.35 86.08%清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估n由統(tǒng)計表可見，企

10、業(yè)生產(chǎn)的主要是60CM、80CM規(guī)格的常規(guī)產(chǎn)品，剩余部份主要是規(guī)格比60CM小的產(chǎn)品，只有不足3%的產(chǎn)品規(guī)格大于80CM。因此按6060CM，8080 CM測算每米燒成窯有效燒結(jié)面積。經(jīng)實地調(diào)查，每米燒成窯瓷磚排列如下圖： 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估計算每米燒成窯有效燒結(jié)面積：n60CM60CM排列：S0.60.64.51.62M280CM80CM排列：S0.80.82.31.47M2n經(jīng)測算可確定每米燒成窯有效燒結(jié)面積1.5 M2。清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估測算每米燒成窯每日燒成次數(shù)n瓷磚由入窯到出窯的燒結(jié)時間為6090分鐘，因為燒成窯是同一方向流水作業(yè)，為方便計算，可以將燒成窯假設(shè)

11、為不動，設(shè)定燒結(jié)時間為90分鐘，則每米燒成窯每日燒成次數(shù)24609016清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估計算每平方產(chǎn)品平均銷售單價（不含稅）n根據(jù)2008年10戶陶瓷生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)進行加權(quán)平均計算行業(yè)單位產(chǎn)品銷售單價，計算數(shù)據(jù)及方法如下表： 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估加權(quán)平均單價 企業(yè)名稱銷售數(shù)量（M2）銷售金額（元）加權(quán)平均單價（元/ M2）東X陶瓷5480000.00 231,140,000.00 42.18 XX陶瓷8029716.18 255,651,186.14 31.84 XXX7981768.00 168,504,329.00 21.11 XX建材9289020.08 3

12、89,273,212.26 41.91 蒙XXX3212722.00137,316,801.32 42.74 XX陶瓷3571161.14 139,850,277.10 39.16 新XX4959480.60 81,652,518.24 16.46 XX陶瓷5385363.00 131,427,404.00 24.40 XX陶瓷6626217.00 226,415,537.00 34.17 XX陶瓷6940604.00 248,249,171.00 35.77 合計（平均）61476052.00 2,009,480,436.06 32.69 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估燒成窯單位長度（米）日

13、產(chǎn)值P計算 n根據(jù)以上測算，燒成窯單位長度（米）日產(chǎn)值P按現(xiàn)行價格（2008年平均不含稅單價）計算：n1.51632.69n784.56（元）清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估燒成窯長度燒成窯長度Ln根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，10戶陶瓷生產(chǎn)企業(yè)78條燒成窯，主要是200米左右，燒成窯長度合共15070米。 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估生產(chǎn)線生產(chǎn)天數(shù)生產(chǎn)線生產(chǎn)天數(shù)Tn生產(chǎn)時間按實際生產(chǎn)天數(shù)計算，根據(jù)08年企業(yè)生產(chǎn)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，10戶陶瓷生產(chǎn)企業(yè)78條燒成窯在08年平均累計生產(chǎn)天數(shù)為270天（9個月）。生產(chǎn)時間受市場需求、生產(chǎn)線維護、春節(jié)長假期等因素影響較大。所以評估一年產(chǎn)值時，生產(chǎn)天數(shù)可設(shè)為270天。 清遠陶瓷生

14、產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估08年行業(yè)生產(chǎn)時間統(tǒng)計數(shù)據(jù)表： 生產(chǎn)時間（月）xi對應生產(chǎn)線數(shù)量（條）wi023241516373889910291117123加權(quán)算術(shù)平均值加權(quán)算術(shù)平均值=(xi*wi)/wi=712/78=9.12清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估價格變動參數(shù)價格變動參數(shù)n考慮建筑陶瓷市場價格的變動可能，設(shè)定一個修正參數(shù)（），使應稅銷售額的評估更接近于企業(yè)的實際銷售額，此參數(shù)的正常值設(shè)為1，當市場出現(xiàn)短期的較大價格波動時適用，長時間維持的價格升跌則應調(diào)整單位產(chǎn)品銷售價格。計算公式為：n1變動價格絕對值參考銷售單格清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估非拋光產(chǎn)品系數(shù)非拋光產(chǎn)品系數(shù)n根據(jù)采集數(shù)據(jù)對比，

15、企業(yè)平均銷售單價存在一定的差距（見下圖），原因之一是產(chǎn)品是否進行拋光工藝處理，未經(jīng)拋光處理的產(chǎn)品主要是釉面磚或磚坯，價格相對較低，另工業(yè)園區(qū)內(nèi)10戶陶瓷企業(yè)是以生產(chǎn)及銷售拋光磚為主，據(jù)此設(shè)定非拋光產(chǎn)品系數(shù)。在燒成窯單位產(chǎn)量一定條件下，拋光產(chǎn)品系數(shù)非拋光產(chǎn)品平均單價/全部產(chǎn)品平均單價。清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估平均單價清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估08年非拋光產(chǎn)品銷售統(tǒng)計表年非拋光產(chǎn)品銷售統(tǒng)計表 企業(yè)名稱銷量（M2）金額（萬元）加權(quán)平均單價（元）A陶瓷3110514.62 75,499,107.06 24.27 B7014193.00 142,752,138.00 20.35 新C49594

16、80.60 81,652,518.24 16.46 D陶瓷5385363.00 131,427,404.00 24.40 E陶瓷1944826.00 55,404,944.54 28.49 F陶瓷5540737.01 175,981,707.12 31.76 合計27955114.23 662,717,818.96 23.71 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估系數(shù)非拋光產(chǎn)品平均單價/全部產(chǎn)品平均單價23.71/32.690.73清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估馳名商標品牌系數(shù)馳名商標品牌系數(shù)n擁有國家工商總局認定的“中國馳名商標”品牌的4戶企業(yè)的產(chǎn)品，市場對品牌產(chǎn)品的認可度較高，售價相對高于行業(yè)平

17、均單價，與非拋光產(chǎn)品系數(shù)原理一樣。我們匯總4戶馳名商標品牌的企業(yè)產(chǎn)品指標進行測算。清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估08年品牌企業(yè)銷售統(tǒng)計表年品牌企業(yè)銷售統(tǒng)計表08年品牌企業(yè)銷售統(tǒng)計表年品牌企業(yè)銷售統(tǒng)計表企業(yè)名稱銷量（M2）金額（萬元）加權(quán)平均單價（元）東X陶瓷5480000.00 231,140,000.00 42.18 南X建材9289020.08 389,273,212.26 41.91 蒙XXX3212722.00 137,316,801.32 42.74 家X陶瓷6940604.00 248,249,171.00 35.77 合計24922346.08 1,005,979,184.58

18、40.36 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估馳名商標品牌系數(shù)品牌企業(yè)產(chǎn)品平均單價/行業(yè)平均單價40.36/32.691.23清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估評估期產(chǎn)值評估期產(chǎn)值PLiTiKCR nP：燒成窯單位長度日產(chǎn)值；nL：各生產(chǎn)線的燒成窯長度；nT：各生產(chǎn)線的生產(chǎn)時間；nK：價格變動參數(shù)，一般價格無太大波動時為1；nC：產(chǎn)品系數(shù)，拋光產(chǎn)品系數(shù)為1，非拋光產(chǎn)品系數(shù)為0.73nR：品牌系數(shù)，非馳名商標系數(shù)為1，馳名商標系數(shù)為1.2。 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估評估期應稅銷售額評估模型評估期應稅銷售額評估模型 n評估期應稅銷售額PLiTiKCR期初產(chǎn)成品存貨產(chǎn)值-期末產(chǎn)成品存貨產(chǎn)值清遠陶瓷生產(chǎn)

19、企業(yè)增值稅行業(yè)評估二、陶瓷生產(chǎn)企業(yè)的增值稅預警稅負陶瓷生產(chǎn)企業(yè)的增值稅預警稅負n根據(jù)數(shù)據(jù)分析，工業(yè)園區(qū)內(nèi)10戶陶瓷生產(chǎn)企業(yè)的主營業(yè)務成本主要項目相同，各項比例相近，并且08年毛利率相近，確定用成本構(gòu)成法推算行業(yè)理論稅負。10戶企業(yè)的08年成本項目比例和毛利率見下面兩表：清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估2008陶瓷企業(yè)成本項目比例陶瓷企業(yè)成本項目比例 成本項目南方東鵬宏威圣利達新陶星家美藍谷蒙娜麗莎歐雅 總成本 100%100%100%100%100%100%100%100%100% 沙石21.62%5.35%10.45%12.07%12.09%6.02%40%10%21.92% 煤15.84%2

20、5.44%12.83%24.61%24.87%27.34%0%20%15.48% 電14.98%18.21%23.65%26.03%35.80%16.09%16%25%19.30% 水0.52%0.40%0.79%0.74%1.67%0.45%1%0.48%0.61% 化工原料13.73%9.38%7.36%7.95%5.08%15.54%3%4%13.89% 五金8.93%3.21%1.30%3.46%2.19%0.03%3%5%8.04% 人工6.17%7.11%5.11%6.11%10.55%12.60%15%9%5.36% 重油(燃料油)2.60%12.16%21.86%12.08%2

21、.49%0.83%17%5%4.37% 其他(折舊維修)8.55%8.74%9.60%5.49%5.27%13.08%5%14%4.02% 包裝物7.06%10.04%7.06%1.48%0.00%8.01%0%8%7.02% 清遠陶瓷生產(chǎn)企業(yè)增值稅行業(yè)評估 08年陶瓷行業(yè)毛利年陶瓷行業(yè)毛利稅負情況表稅負情況表 企業(yè)名稱主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本毛利率應納稅額 稅負南X建材403,838,454.03 364,351,094.50 9.78%20,253,347.43 5.02%廣東XX248,249,171.75 206,394,345.95 16.86%10,083,812.72 4.06%

22、廣東宏X255,651,186.14 232,545,867.68 9.04%8,494,940.70 3.32%XX陶瓷131,427,403.60 111,085,726.45 15.48%5,902,596.29 4.49%XX天弼139,850,277.10 126,116,917.71 9.82%7,476,684.70 5.35%東X陶瓷231,310,228.86 202,935,007.19 12.27%8,460,489.95 3.66%新XX陶瓷81,652,518.24 73,876,375.34 9.52%5,271,699.88 6.46%廣東XX226,415,537.37 212,114,251.31 6.32%10,668,251.50 4.71%廣東XXX168,504,329.34 150,336,980.59 10.78%7,130,159.74 4.23%蒙XXX139,026,458.39 125,251,926.34 9.91%6,333,534