會計學原理-復式記賬法的應用( 73) 精編版

1、會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組第五章第五章 復式記賬法的應用復式記賬法的應用 第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容1 1 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算資金籌集業(yè)務的核算2 2 第三節(jié)第三節(jié) 生產準備業(yè)務的核算生產準備業(yè)務的核算3 3 第四節(jié)第四節(jié) 產品生產業(yè)務的核算產品生產業(yè)務的核算4 4 第五節(jié)第五節(jié) 產品銷售業(yè)務的核算產品銷售業(yè)務的核算5 5 第六節(jié)第六節(jié) 賬務成果業(yè)務的核算賬務成果業(yè)務的核算1 1會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 經濟業(yè)務以工業(yè)企業(yè)最為完全。故本章將經濟業(yè)務以工業(yè)企業(yè)最為完全。故本章將利用前面學習過的設置賬戶、復式記賬等

2、方法利用前面學習過的設置賬戶、復式記賬等方法，來處理工業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務。，來處理工業(yè)企業(yè)的主要經濟業(yè)務。掌握：掌握：p各個賬戶的性質和結構各個賬戶的性質和結構p 經濟業(yè)務的賬務處理即會計分錄經濟業(yè)務的賬務處理即會計分錄教學目的與要求教學目的與要求會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組p 資金籌集業(yè)務的核算p 生產準備業(yè)務的核算p 產品生產業(yè)務的核算p 產品銷售業(yè)務的核算p 賬務成果業(yè)務的核算教學重點教學重點會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經濟業(yè)務內容貨幣資金儲備資金生產資金成品資金貨幣資金長期資金采購原料投入生產完工入庫銷售產品利潤分配投入資金所有者所有者供

3、應階段生產階段銷售階段分配階段投入階段人工費等折舊等再生產循環(huán)會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算資金籌集業(yè)務的核算一、實收資本的核算一、實收資本的核算（一）賬戶的設置（一）賬戶的設置 資本的實有數資本的實有數借借實際收到實際收到的資本額的資本額資本的抽回數資本的抽回數及變更減少數及變更減少數實收資本（股本）實收資本（股本）貸貸 實收資本實收資本, ,是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定，實際是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉為資本投入企業(yè)的資本金以及按照有關規(guī)定由資本公積

4、金、盈余公積金轉為資本的資金。的資金。會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組相關賬戶的設置相關賬戶的設置股本溢價股本溢價資本公積資本公積借借貸貸轉增資本數轉增資本數實有數實有數固定資產固定資產借借貸貸增加數增加數減少數減少數實有固定實有固定資產原價資產原價借借無形資產無形資產貸貸增加數增加數減少數減少數攤余價值攤余價值會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組p 核算舉例核算舉例、光大公司經批準成立，核定股本總額為、光大公司經批準成立，核定股本總額為300300萬元，計萬元，計300300萬股。根據協議，萬股。根據協議，210210萬股為貨幣資金投入，共收投資款萬股為貨幣資金投入，共收投資款4

5、20420萬元，已存入銀行。萬元，已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 4 200 0004 200 000 貸：股本貸：股本 2 100 0002 100 000 資本公積資本公積 2 100 0002 100 000 會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組、光大公司另外收到投資者以固定資產、無形資產、材、光大公司另外收到投資者以固定資產、無形資產、材料作價投資，具體情況是：固定資產作價料作價投資，具體情況是：固定資產作價120120萬元，材料作萬元，材料作價價4040萬元，一項專利權作價萬元，一項專利權作價2020萬元，根據協議享有萬元，根據協議享有9090萬股萬股份。份。 借：固定資

6、產借：固定資產 1 200 0001 200 000 材料物資材料物資 400 000400 000 無形資產無形資產 200 000200 000 貸：股本貸：股本 900 000900 000 資本公積資本公積 900 000900 000會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組、兩年后，光大公司將已經形成的資本公積、兩年后，光大公司將已經形成的資本公積4040萬元以及萬元以及盈余公積盈余公積6060萬元轉增為資本。萬元轉增為資本。借：資本公積借：資本公積 400 000400 000 盈余公積盈余公積 600 000600 000 貸：股本貸：股本 1 000 0001 000 000會

7、計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組二、短期借款的核算二、短期借款的核算（一）賬戶的設置（一）賬戶的設置借入數：生產周轉借款借入數：生產周轉借款結算借款、工資借款等結算借款、工資借款等借借貸貸歸還數歸還數尚未歸還數尚未歸還數短期借款短期借款 短期借款，是指企業(yè)為了滿足其生產經營活動對資金的臨時需要短期借款，是指企業(yè)為了滿足其生產經營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在1 1年以內（含年以內（含1 1年）的各年）的各種借款。種借款。會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組財務費用財務費用借借貸貸利息支出利息支出手續(xù)費支出手續(xù)費支出

8、匯兌損失匯兌損失= =利息收入利息收入匯兌收益匯兌收益結轉至結轉至“本年利潤本年利潤”數數會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組應付利息應付利息借借貸貸預計數預計數支付款項數支付款項數應付未付數應付未付數會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組例：例：4 4月月1010日，某公司從銀行取得一筆日，某公司從銀行取得一筆2 2個月的生產周轉資金借款個月的生產周轉資金借款60 00060 000元，利率元，利率6%6%。4 4月月1010日日 借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 貸：短期借款貸：短期借款 50 00050 0004 4月月3030日日 借：財務費用借：財務費用 20

9、0200 貸：應付利息貸：應付利息 2002006 6月月1010日日 借：短期借款借：短期借款 60 00060 000 應付利息應付利息 400400 財務費用財務費用 200200 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 60060 600（二）賬務核算（二）賬務核算會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組第三節(jié)第三節(jié) 生產準備業(yè)務的核算生產準備業(yè)務的核算一、固定資產購入業(yè)務的核算一、固定資產購入業(yè)務的核算（一）賬戶的設置（一）賬戶的設置 固定資產是指企業(yè)在經營過程中使用期超過固定資產是指企業(yè)在經營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。機器、機械和運輸工具

10、等。 為了核算企業(yè)購買和自行建造完成的固定資產價值的變動過程為了核算企業(yè)購買和自行建造完成的固定資產價值的變動過程及其結果，需要設置以下的賬戶：及其結果，需要設置以下的賬戶： “固定資產固定資產”賬戶賬戶 “在建工程在建工程”賬戶賬戶 會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組購入不需要安裝設備，購入不需要安裝設備，會計分錄：會計分錄： 借：固定資產借：固定資產 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000 不需要安裝設備發(fā)生的買價和運輸費用等構成其實際成本。不需要安裝設備發(fā)生的買價和運輸費用等構成其實際成本。購入需要安裝設備，購入需要安裝設備，會計分錄：會計分錄： 借：在建工程借：在建

11、工程 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 8000 貸：原材料貸：原材料 2000 貸：應付工資貸：應付工資 2000 工程物資包括專門為工程建設準備的專用材料和設備等。工程物資包括專門為工程建設準備的專用材料和設備等。（二）賬務核算（二）賬務核算會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 需要安裝設備安裝完畢交付使用，需要安裝設備安裝完畢交付使用，會計分錄：會計分錄： 借：固定資產借：固定資產 10 000 貸：在建工程貸：在建工程 10000需要安裝設備發(fā)生的買價、運輸費用和各種安裝費用等構成其需要安裝設備發(fā)生的買價、運輸費用和各種安裝費用等構成其實際成本。實際成本。會計學原理會計學原理

12、課程開發(fā)組課程開發(fā)組二、材料采購業(yè)務的核算二、材料采購業(yè)務的核算（一）材料采購按實際成本法的核算（一）材料采購按實際成本法的核算 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。1.1.賬戶的設置賬戶的設置 材料采購業(yè)務按實際成本法核算時應設置以下幾個賬戶材料采購業(yè)務按實際成本法核算時應設置以下幾個賬戶: : “在途物資在途物資”賬戶賬戶 “原材料原材料”賬戶賬戶 會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 購入原材料的核算，有三種情況：購入原材料的核算，有三種情況： （1 1）原材料與結算憑證同時到達：）原材料與結算憑證同時到達： 借：原材料借：原材料 應交

13、稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款（應付賬款等科目）貸：銀行存款（應付賬款等科目） （2 2）結算憑證到達，但原材料尚未到達：）結算憑證到達，但原材料尚未到達： 借：在途材料借：在途材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款（應付賬款等科目）貸：銀行存款（應付賬款等科目）2.賬務核算賬務核算會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組當材料到達企業(yè)時：當材料到達企業(yè)時： 借：原材料借：原材料 貸：在途材料貸：在途材料（3 3）原材料驗收入庫，結算單據未到達。）原材料驗收入庫，結算單據未到達。這類業(yè)務發(fā)生時一般不作處理，這類業(yè)務發(fā)生時

14、一般不作處理，但到期末，應按暫估價入賬，下月初再用紅字沖回。但到期末，應按暫估價入賬，下月初再用紅字沖回。p 月末按暫估價入賬：月末按暫估價入賬： 借：原材料借：原材料 貸：應付賬款貸：應付賬款p 下月初用紅字沖銷：下月初用紅字沖銷： 借：原材料借：原材料 貸：應付賬款貸：應付賬款會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組結算單據到達時：結算單據到達時：借：原材料借：原材料 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅）應交增值稅（進項稅） 貸：銀行存款（應付賬款等科目）貸：銀行存款（應付賬款等科目）會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組（二）材料采購按計劃成本法的核算（二）材料采購按計劃成本法的核算

15、企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本 。1.1.賬戶的設置賬戶的設置 材料采購業(yè)務按計劃成本法核算時應設置以下幾個賬戶材料采購業(yè)務按計劃成本法核算時應設置以下幾個賬戶: : “材料采購材料采購”賬戶賬戶 “原材料原材料”賬戶賬戶 “材料成本差異材料成本差異”賬戶賬戶 會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 天江公司用銀行存款購入甲料天江公司用銀行存款購入甲料30003000千克千克, ,發(fā)票注明其價款發(fā)票注明其價款120000120000元元, ,增值稅稅額增值稅稅額2040020400元元. .另用現金另用現金30003000元支付該批甲材料的元

16、支付該批甲材料的運雜費運雜費. . 借借: :材料采購材料采購甲材甲材 123000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅(進項稅額進項稅額) 20400 貸貸:銀行存款銀行存款 140400 庫存現金庫存現金 30002.賬務核算賬務核算會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組p承前例承前例, ,上述甲材料驗收入庫上述甲材料驗收入庫, ,其計劃成本為其計劃成本為120000120000元元, ,結轉該批甲結轉該批甲材料的計劃成本和差異額。材料的計劃成本和差異額。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000120 000 貸：貸： 材料采購材料采購甲材料甲材料 120 000120 00

17、0 借：材料成本差異借：材料成本差異 3 0003 000 貸：貸： 材料采購材料采購甲材料甲材料 3 0003 000會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組第四節(jié)第四節(jié) 產品生產業(yè)務的核算產品生產業(yè)務的核算一、賬戶的設置一、賬戶的設置 為了核算企業(yè)產品生產過程中發(fā)生的各種業(yè)務，需要設置為了核算企業(yè)產品生產過程中發(fā)生的各種業(yè)務，需要設置以下的賬戶：以下的賬戶： “生產成本生產成本”賬戶賬戶 “制造費用制造費用”賬戶賬戶 “應付職工薪酬應付職工薪酬”賬戶賬戶 “累計折舊累計折舊”賬戶賬戶 “產成品產成品”賬戶賬戶 會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組二、產品生產業(yè)務的總分類核算二、產品生產

18、業(yè)務的總分類核算 p 舉例：舉例：XXXX廠生產廠生產A A產品和產品和B B產品（產品（5 5月份無在產品）本月投入月份無在產品）本月投入A A產品產品100100臺，臺，B B產品產品300300件。件。 5 5月月2 2日，倉庫發(fā)出下列材料，用于生產產品。其中日，倉庫發(fā)出下列材料，用于生產產品。其中A A產品領用甲材料產品領用甲材料1030010300元，乙材料元，乙材料23002300元；元；B B產品耗用甲材料產品耗用甲材料51505150元，乙材料元，乙材料18401840元。元。 借：生產成本借：生產成本AA產品產品 12 600 12 600 B B產品產品 6 990 6 9

19、90 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 15 45015 450 乙材料乙材料 4 140 4 140 會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 5 5月月3 3日，倉庫發(fā)出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消日，倉庫發(fā)出輔助材料和燃料，用于車間和管理部門的一般性消耗，其中：生產車間耗用耗，其中：生產車間耗用750750元，管理部門耗用元，管理部門耗用219219元。元。 借：制造費用借：制造費用 750750 管理費用管理費用 219219 貸：原材料貸：原材料 969969會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 舉例：舉例：5 5月月2828日，計提本月職工工資計日，計提本月職工

20、工資計8000080000元。元。 A A產品生產工人的工資產品生產工人的工資5000050000元，元，B B產品生產工人的工資產品生產工人的工資2200022000元，元，生產車間管理人員工資生產車間管理人員工資30003000元，廠部行政管理人員工資元，廠部行政管理人員工資50005000元。元。 借：生產成本借：生產成本AA產品產品 50 00050 000 B B產品產品 22 00022 000 制造費用制造費用 3 0003 000 管理費用管理費用 5 000 5 000 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 80 000 80 000 會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組舉例

21、：舉例：按本月工資總額的按本月工資總額的14%14%計提福利費計提福利費借：生產成本借：生產成本AA產品產品 7 0007 000（500005000014%14%） BB產品產品 3 0803 080（220002200014%14%） 制造費用制造費用 420420（3 0003 00014%14%） 管理費用管理費用 700700（5 0005 00014%14%） 貸：應付職工薪酬貸：應付職工薪酬 11 20011 200 會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組舉例：舉例：5 5月月2424日，對固定資產計提折舊費日，對固定資產計提折舊費14001400元，其中：元，其中：生產車間計

22、提生產車間計提800800元，企業(yè)管理部門計提元，企業(yè)管理部門計提600600元。元。 借：制造費用借：制造費用 800800 管理費用管理費用 600600 貸：累計折舊貸：累計折舊 1 4001 400會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組舉例：舉例：5 5月月7 7日，用存款支付電費日，用存款支付電費30003000元，其中：車間照明用電元，其中：車間照明用電2 3002 300元，元，管理部門照明用電管理部門照明用電800800元。元。 借：制造費用借：制造費用 2 2002 200 管理費用管理費用 800800 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000舉例：舉例：5 5月月

23、8 8日，用銀行存款支付水費日，用銀行存款支付水費100100元，其中生產車間負擔元，其中生產車間負擔4040元，管理元，管理部門負擔部門負擔6060元。元。 借：制造費用借：制造費用 4040 管理費用管理費用 6060 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組舉例：舉例：5 5月月2222日，發(fā)生修理費日，發(fā)生修理費900900元，其中車間負擔元，其中車間負擔550550元，管理部元，管理部門負擔門負擔350350元。元。 借：制造費用借：制造費用 550550 管理費用管理費用 350350 貸：銀行存款貸：銀行存款 900900舉例：舉例：攤銷應由

24、本月負擔的低值易耗品費用共攤銷應由本月負擔的低值易耗品費用共30003000元，其中車間分攤元，其中車間分攤28002800元，管理部門攤銷元，管理部門攤銷 200200元。元。 借：制造費用借：制造費用 2 8002 800 管理費用管理費用 200200 貸：待攤費用貸：待攤費用 3 0003 000會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組三、產品生產成本的計算三、產品生產成本的計算 ( (一一) )材料費用的歸集與分配材料費用的歸集與分配 1.1.賬戶設置賬戶設置 生產成本生產成本借借貸貸發(fā)生的生產費用發(fā)生的生產費用結轉完工驗收入庫結轉完工驗收入庫產成品成本產成品成本制造費用制造費用借借

25、貸貸期未分配轉期未分配轉入入“生產成生產成本本”賬戶的賬戶的制造費用制造費用歸集車間范圍歸集車間范圍內發(fā)生的各項內發(fā)生的各項間接費用間接費用期未余額期未余額: :在產在產品成本品成本會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 2.2.賬務處理賬務處理 某企業(yè)生產某企業(yè)生產A A、B B兩種產品，已知兩種產品，已知A A產品生產耗用原材料產品生產耗用原材料300 300 0000元，生產元，生產B B產品耗用原材料產品耗用原材料20 00020 000元，車間一般性耗用元，車間一般性耗用50005000元。元。 借借: :生產成本生產成本-A-A產品產品 3000030000 -B -B產品產品

26、2000020000 制造費用制造費用 50005000 貸貸: :原材料原材料 5500055000會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組（二）人工費用的歸集與分配（二）人工費用的歸集與分配1.1.賬戶設置賬戶設置 應付職工薪酬應付職工薪酬借借貸貸實際支付的職實際支付的職工薪酬工薪酬月末計算分配的月末計算分配的職工薪酬職工薪酬期未余額期未余額: :應付應付未付的職工薪未付的職工薪酬酬會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 2.2.賬務處理賬務處理 某企業(yè)月末計提工資某企業(yè)月末計提工資2800028000元元, ,其中生產其中生產A A產品工人工資產品工人工資150 150 0000元，生

27、產元，生產B B產品工人工資產品工人工資1 00001 0000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資50005000元元, ,行政管理人員工資行政管理人員工資30003000元。元。 借借: :生產成本生產成本-A-A產品產品 1500015000 -B -B產品產品 1000010000 制造費用制造費用 50005000 管理費用管理費用 30003000 貸貸: :應付職工薪酬應付職工薪酬-工資工資 2800028000會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組（三）制造費用的歸集與分配（三）制造費用的歸集與分配 制造費用的分配制造費用的分配常用的分配標準：常用的分配標準：生產工人工資

28、；生產工人工時；生產工人工資；生產工人工時；機器工時；直接原材料成本；直接總成本等。機器工時；直接原材料成本；直接總成本等。計算公式：計算公式： 分配率分配率= =制造費用總和制造費用總和/ /分配標準之和分配標準之和 各種產品分配額各種產品分配額= =各種產品各自所占標準各種產品各自所占標準分配率分配率會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 制造費用按生產工人工資比例分配制造費用按生產工人工資比例分配 制造費用總額制造費用總額=10 560=10 560元元 分配率分配率=10560/=10560/（50000+2200050000+22000）=0.1466667=0.1466667 分

29、配額分配額: : A A產品產品:50000 :50000 0.146667=7333.35 0.146667=7333.35元元 B B產品產品:10560-7333.35=3226.65:10560-7333.35=3226.65元元 借借: :生產成本生產成本AA產品產品 7333.357333.35 B B產品產品 3226.653226.65 貸貸: :制造費用制造費用 10 56010 560會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組完工產品成本的計算完工產品成本的計算本月完工產品成本本月完工產品成本=月初在產品成本本月發(fā)生的生產費用月末在產品成本月初在產品成本本月發(fā)生的生產費用月末

30、在產品成本（四）完工產品成本的計算與結轉（四）完工產品成本的計算與結轉會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 完工產品成本的計算舉例完工產品成本的計算舉例 完工產品成本完工產品成本= =月初在產品成本月初在產品成本+ +本月發(fā)生費用本月發(fā)生費用-月末在產品成本月末在產品成本 A A產品（全部完工）產品（全部完工）= 552 + 3 848= 552 + 3 848 = = 4 4004 400 B B產品（部分完工）產品（部分完工）= 2 960 + 7 040 - 66.5 = 2 960 + 7 040 - 66.5 2020 = = 8 6708 670會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課

31、程開發(fā)組舉例：舉例：5 5月月3131日，本月投入的日，本月投入的A A、B B產品全部完工驗收入庫。產品全部完工驗收入庫。 借借: :庫存商品庫存商品AA產品產品 76 333.3576 333.35 B B產品產品 35 296.6535 296.65 貸貸: :生產成本生產成本AA產品產品 76 333.3576 333.35 B B產品產品 35 296.3535 296.35會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組第五節(jié)第五節(jié) 產品銷售業(yè)務的核算產品銷售業(yè)務的核算一、銷售過程主要經濟業(yè)務內容一、銷售過程主要經濟業(yè)務內容p 按售價反映主營業(yè)務收入按售價反映主營業(yè)務收入p 按成本價結轉主

32、營業(yè)務成本按成本價結轉主營業(yè)務成本p 計算收取增值稅的銷項稅額計算收取增值稅的銷項稅額p 支付銷售費用支付銷售費用p 計算營業(yè)稅金及附加計算營業(yè)稅金及附加p 貨款的結算貨款的結算會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組（一）主營業(yè)務收入（一）主營業(yè)務收入 賬戶設置賬戶設置主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入借借貸貸實現數實現數銷貨的退回銷貨的退回期末結轉至期末結轉至“本年利本年利潤潤”賬戶貸方數賬戶貸方數二、銷售過程核算二、銷售過程核算會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組收入的確認條件收入的確認條件 企業(yè)已將商品所有權上的風險和報酬轉移給購企業(yè)已將商品所有權上的風險和報酬轉移給購 貨方貨方 企業(yè)既沒有

33、保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管 理權，也沒有對已售出的商品實施控制理權，也沒有對已售出的商品實施控制 與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè) 相關的收入和成本能夠可靠地計量相關的收入和成本能夠可靠地計量會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組舉例：舉例：XXXX廠甲、乙產品的單位成本分別為廠甲、乙產品的單位成本分別為200200元和元和500500元。本元。本月業(yè)務如下：月業(yè)務如下： 銷售產品一批，貨款以收存銀行。甲產品銷售產品一批，貨款以收存銀行。甲產品350350件，件，250250元；乙產品元；乙產品8080件，件，600

34、600元。稅率元。稅率17%17%。借：銀行存款借：銀行存款 158 535 158 535 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入甲產品甲產品 87 50087 500 乙產品乙產品 48 00048 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 23 03523 035 會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 發(fā)售甲產品發(fā)售甲產品8080件給件給107107工廠，單位售價工廠，單位售價250250元，另已存元，另已存款代墊運費款代墊運費500500元，貨款及代墊費尚未收到。元，貨款及代墊費尚未收到。借：應收賬款借：應收賬款107107工廠工廠 23 90023 900 貸：主營業(yè)務

35、收入貸：主營業(yè)務收入甲產品甲產品 20 00020 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 3 4003 400 銀行存款銀行存款 500500 會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 按合同規(guī)定，發(fā)售給按合同規(guī)定，發(fā)售給111111廠乙產品廠乙產品1010件，件，600600元，稅元，稅率率17%17%，收到商業(yè)匯票一張，收到商業(yè)匯票一張，3 3個月期，面額為個月期，面額為70207020元元。 借：應收票據借：應收票據111111工廠工廠 7 0207 020 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入甲產品甲產品 6 0006 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅

36、（銷） 1 0201 020會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組（二）銷售費用（二）銷售費用銷售費用銷售費用借借貸貸銷售部門為了銷售產品，銷售部門為了銷售產品，各種費用的發(fā)生數各種費用的發(fā)生數期末，結轉至期末，結轉至“本年利潤本年利潤”借借方數方數賬戶設置賬戶設置會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組（三）營業(yè)稅金及附加（三）營業(yè)稅金及附加 核算內容：核算內容： 由銷售產品負擔的稅金及其他應交款由銷售產品負擔的稅金及其他應交款 稅金內容：稅金內容： 城市建設維護稅、教育費附加城市建設維護稅、教育費附加會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組營業(yè)稅金

37、及附加營業(yè)稅金及附加借借貸貸稅費的增加數稅費的增加數期末結轉至期末結轉至“本年利潤本年利潤”借方數借方數會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組（四）主營業(yè)務成本（四）主營業(yè)務成本 賬戶的設置賬戶的設置主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本借借貸貸已售產品成本結已售產品成本結轉數轉數期末結轉至期末結轉至“本本年利潤年利潤”借方數借方數會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 舉例：舉例：結轉已銷甲、乙產品的成本結轉已銷甲、乙產品的成本 甲產品銷售成本：甲產品銷售成本：（350+80350+80）* *200= 86 000200= 86 000元元 乙產品銷售成本：（

38、乙產品銷售成本：（80+1080+10）* *500 = 45 000500 = 45 000元元 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本甲產品甲產品 86 00086 000 乙產品乙產品 45 000 45 000 貸：庫存商品貸：庫存商品甲產品甲產品 86 00086 000 乙產品乙產品 45 00045 000會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組銷售過程程序核算簡圖銷售過程程序核算簡圖銀行存款銀行存款主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入（1）主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本庫存商品庫存商品（2）應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入（3）主營業(yè)務稅金附加主營業(yè)務稅金附加應交稅費應交稅

39、費其他應交款其他應交款（5）其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出原材料原材料（4）（6）營業(yè)費用營業(yè)費用（7）會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組第六節(jié)第六節(jié) 賬務成果業(yè)務的核算賬務成果業(yè)務的核算一、利潤實現的核算一、利潤實現的核算（一）其他業(yè)務收支的核算（一）其他業(yè)務收支的核算其他業(yè)務收入項目：材料銷售、固定資產（包轉物）出租、無其他業(yè)務收入項目：材料銷售、固定資產（包轉物）出租、無形資產使用權的轉讓、技術咨詢收入、提供運輸等非工業(yè)性勞形資產使用權的轉讓、技術咨詢收入、提供運輸等非工業(yè)性勞務。務。其他業(yè)務支出項目：銷售材料的成本、非工業(yè)性勞務支出等。其他業(yè)務支出項目：銷售材料的成本、非工業(yè)性勞務支出

40、等。會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 賬戶設置賬戶設置其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入借借貸貸期末結轉至期末結轉至“本年利潤本年利潤”賬戶貸方數賬戶貸方數實現數實現數其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本借借貸貸成本發(fā)生數成本發(fā)生數期末結轉至期末結轉至本年利潤賬本年利潤賬戶借方數戶借方數會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 舉例舉例n 企業(yè)銷售材料一批，收到貨款企業(yè)銷售材料一批，收到貨款5000050000元，稅率元，稅率17%17%。該材料。該材料采購成本為采購成本為4000040000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 60 50060 500 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 60 00060 0

41、00 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 10 50010 500 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 40 00040 000 貸：原材料貸：原材料 40 00040 000會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組n 收到該月出租的包裝物租金收入現金收到該月出租的包裝物租金收入現金500500元。元。 借：現金借：現金 500500 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 500500n 收到存款收到存款1000010000元，該款項為向元，該款項為向A A企業(yè)提供技術服務收入。企業(yè)提供技術服務收入。 借：銀行存款借：銀行存款 10 00010 000 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入

42、 10 00010 000會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組（二）（二） 營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算 營業(yè)外收入：營業(yè)外收入：固定資產盤盈、處理固定資產的凈收益、罰固定資產盤盈、處理固定資產的凈收益、罰款收入、教育費附加返還、無形資產所有權轉讓收入等款收入、教育費附加返還、無形資產所有權轉讓收入等營業(yè)外支出：營業(yè)外支出：固定資產盤虧、處理固定資產的凈損失、罰固定資產盤虧、處理固定資產的凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等款支出、捐贈支出、非常損失等會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組 賬戶設置賬戶設置營業(yè)外收入營業(yè)外收入實現數實現數期末結轉至期末結轉至“本年利潤本年利潤”賬戶

43、貸方數賬戶貸方數借借貸貸營業(yè)外支出營業(yè)外支出借借貸貸發(fā)生數發(fā)生數期末，結轉至期末，結轉至“本年利潤本年利潤”賬戶借方數賬戶借方數會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組收到一筆罰款收入收到一筆罰款收入1 0001 000元，存入銀行。元，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 1 0001 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 0001 000以存款以存款20 00020 000捐贈地震災區(qū)。捐贈地震災區(qū)。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 20 00020 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000 收到返還的教育費附加收到返還的教育費附加500500元存入銀行。元存入銀行。

44、 借：銀行存款借：銀行存款 500500 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 500500會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組（三）利潤總額形成的核算（三）利潤總額形成的核算 利潤總額的形成過程利潤總額的形成過程 營業(yè)利潤營業(yè)利潤= =營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加- -銷售費用銷售費用- -管理費用管理費用- -財財務費用務費用- -資產減值損失資產減值損失+ +公允價值變動收益（公允價值變動收益（- -公允價值變動損失）公允價值變動損失）+ +投資投資收益（收益（- -投資損失）投資損失） 利潤總額利潤總額= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤+ +營業(yè)外收入營業(yè)外

45、收入- -營業(yè)外支出營業(yè)外支出 凈利潤凈利潤= =利潤總額利潤總額- -所得稅費用所得稅費用會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組本年利潤本年利潤借借貸貸歸集收入歸集收入歸集費用歸集費用盈利額盈利額虧損額虧損額結轉至結轉至“利潤分配利潤分配”賬賬戶借方數戶借方數結轉至結轉至“利潤分配利潤分配”賬賬戶貸方數戶貸方數所得稅所得稅凈利潤凈利潤會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組（二）結轉方法（二）結轉方法n 表結法：表結法：月末在賬冊種不對收入、費用類賬戶的余額作月末在賬冊種不對收入、費用類賬戶的余額作轉賬處理，不在賬戶種結出本月實現的利潤，而是通過編轉賬處理，不在賬戶種結出本月實現的利潤，而

46、是通過編表進行利潤的計算。表進行利潤的計算。n 賬結法：賬結法：月末在賬冊種對收入、費用類賬戶的余額作轉月末在賬冊種對收入、費用類賬戶的余額作轉賬處理，在雜貨能夠湖種結出本月實現的利潤。賬處理，在雜貨能夠湖種結出本月實現的利潤。會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組三）賬結法舉例三）賬結法舉例3 3月份結轉全年收入費用賬戶，各損益賬戶累計發(fā)生額月份結轉全年收入費用賬戶，各損益賬戶累計發(fā)生額主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 貸方貸方 35 088 96035 088 960主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加 借方借方 96 33896 338主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 借方借方 28 896 7182

47、8 896 718其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 貸方貸方 1 122 0001 122 000其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 借方借方 765 000765 000營業(yè)費用營業(yè)費用 借方借方 192 000192 000財務費用財務費用 借方借方 148 000148 000管理費用管理費用 借方借方 845 770845 770營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸方貸方 864 000864 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出 借方借方 175 000175 000投資收益投資收益 貸方貸方 1 700 0001 700 000會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組結轉收入結轉收入: : 借借: :主營業(yè)務收入主營業(yè)務

48、收入 35 088 96035 088 960 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 1 122 0001 122 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 864 000864 000 投資收益投資收益 1 700 0001 700 000 貸貸: :本年利潤本年利潤 38 774 96038 774 960會計學原理會計學原理課程開發(fā)組課程開發(fā)組結轉費用結轉費用: : 借借: :本年利潤本年利潤 31 118 82631 118 826 貸貸: :主營業(yè)務稅金及附加主營業(yè)務稅金及附加 96 33896 338 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 28 896 71828 896 718 其他業(yè)務支出其他業(yè)務支出 765 000765 000 營業(yè)費用營業(yè)費用 192 000192 000 財務費用財務費用 148 000148