政府投資項(xiàng)目審計(jì)探究

1、政府投資工程審計(jì)探究摘要：做好政府投資工程審計(jì)，首先，應(yīng)對(duì)工程工程的建設(shè)程序有一個(gè)全面的了解。其次，根據(jù)各階段的不同特點(diǎn)，有針對(duì)性地開(kāi)展審計(jì)，做到有的放矢，才能收到明顯的成效，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中及建成后的效益情況進(jìn)行綜合分析評(píng)價(jià)。關(guān)鍵詞：政府；投資工程；審計(jì)?審計(jì)法?規(guī)定，加強(qiáng)政府投資工程審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的法定職責(zé)。隨著經(jīng)濟(jì)的開(kāi)展，特別是各地黨委政府加快“全面建設(shè)小康社會(huì)，構(gòu)建和諧社會(huì)步伐，政府投資的力度在提升，政府和公民對(duì)投資審計(jì)的期望也在加大。但通過(guò)以往的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)工程投資建設(shè)過(guò)程中建設(shè)程序執(zhí)行不嚴(yán)格、本錢核算不標(biāo)準(zhǔn)、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象還時(shí)有發(fā)生。因此，審計(jì)部門必須自覺(jué)地圍繞黨

2、委、政府的中心工作，認(rèn)真履行好審計(jì)職責(zé)，切實(shí)加強(qiáng)政府投資工程審計(jì)。一、工程工程建設(shè)的根本程序工程工程建設(shè)有嚴(yán)格的管理程序，建設(shè)程序的依次履行是工程建設(shè)逐步完成的過(guò)程，該過(guò)程一般可分為工程立項(xiàng)編制估算、初步設(shè)計(jì)編制概算，報(bào)批工程方案、施工圖設(shè)計(jì)編制預(yù)算、工程招投標(biāo)、工程施工、竣工結(jié)算及決算、工程竣工驗(yàn)收轉(zhuǎn)資產(chǎn)七個(gè)階段。二、開(kāi)展審計(jì)的重點(diǎn)開(kāi)展投資工程審計(jì)時(shí)，應(yīng)著重從工程的建設(shè)程序、基建財(cái)務(wù)、工程結(jié)算三個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。一建設(shè)程序?qū)徲?jì)1.投資決策的科學(xué)性和合理性。一是審查投資立項(xiàng)決策程序是否標(biāo)準(zhǔn)、有效。重點(diǎn)審查工程建議書(shū)、可行性研究報(bào)告和初步設(shè)計(jì)的審批是否嚴(yán)格遵守審批程序。如去年對(duì)某市500萬(wàn)元以

3、上的57個(gè)政府性投資工程進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，發(fā)現(xiàn)有24個(gè)工程未編報(bào)工程建議書(shū)；10個(gè)工程未編報(bào)可行性研究報(bào)告；3個(gè)工程未編報(bào)初步設(shè)計(jì)和概算，決策程序有待于進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)。二是審查承當(dāng)政府投資決策咨詢業(yè)務(wù)、工程可行性研究業(yè)務(wù)、工程評(píng)估業(yè)務(wù)的各種中介機(jī)構(gòu)是否具有獨(dú)立性和超脫性，對(duì)工程的論證是否充分，可行性研究是否確實(shí)可行。三是審查行使工程最終決策權(quán)的有關(guān)部門、人員是否履行和尊重可行性研究和工程評(píng)估的科學(xué)結(jié)論。2.方案管理。國(guó)家建設(shè)工程要求“不準(zhǔn)搞方案外工程，不得擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模，任意變更建設(shè)工程的主要工程內(nèi)容，如因特殊任務(wù)或情況變化，需要增加投資，調(diào)整工程內(nèi)容時(shí)，應(yīng)按審批權(quán)限報(bào)上級(jí)方案管理部門批準(zhǔn)。但在審

4、計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)，工程建設(shè)中違反方案管理的表現(xiàn)形式有：一是超方案投資，主要是擴(kuò)大建筑面積和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)引起的超方案投資；二是方案外工程，主要是批復(fù)概算外增加建設(shè)內(nèi)容及未經(jīng)報(bào)批擅自改變建設(shè)內(nèi)容；三是方案執(zhí)行不利，主要是未完成概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容或擅自變更減少建設(shè)內(nèi)容。上述情況需要審計(jì)人員認(rèn)真查閱工程前期資料，并與實(shí)際建設(shè)內(nèi)容進(jìn)行比照分析得出結(jié)論。如在審計(jì)某河道治理工程時(shí)，審計(jì)人員通過(guò)查閱可研報(bào)告、環(huán)境影響評(píng)價(jià)報(bào)告、批復(fù)概算等資料，發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位未完成概算批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容，主要表現(xiàn)為未按概算要求對(duì)河道底泥進(jìn)行徹底清理，造成河道內(nèi)殘存的底泥重金屬含量明顯超標(biāo)，對(duì)水環(huán)境造成了污染。3.“四制管理。按照有關(guān)文件規(guī)

5、定，國(guó)家建設(shè)工程實(shí)行工程法人責(zé)任制度、招投標(biāo)制度、工程監(jiān)理制度和合同管理制度。因此，我們?cè)趯徲?jì)工作中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容是，建設(shè)工程是否確定了工程法人，工程建設(shè)中的設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、材料及設(shè)備采購(gòu)是否訂立了合同，合同金額到達(dá)招標(biāo)規(guī)定的金額設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工等招投標(biāo)的起點(diǎn)金額各地均有相應(yīng)規(guī)定后是否進(jìn)行了招標(biāo)，工程法人業(yè)主或代建單位選擇承當(dāng)設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工任務(wù)的單位是否具有相應(yīng)的資質(zhì)等級(jí)；同時(shí)還應(yīng)對(duì)合同條款的完整性進(jìn)行審查，即合同金額與招標(biāo)金額是否一致，合同是否明確具體的工程內(nèi)容，是否明確合同外工程調(diào)整的條件、計(jì)價(jià)方式和計(jì)算依據(jù)，工程進(jìn)度款支付是否明確規(guī)定付款時(shí)間、控制接口及付款比例，是否明確索賠程序，索

6、賠的支付、爭(zhēng)議的解決方式等。如在對(duì)某公共建筑的基坑土石方工程合同管理情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)招標(biāo)文件明確規(guī)定“結(jié)算工程量超投標(biāo)工程量5%以內(nèi)的，結(jié)算單價(jià)按投標(biāo)單價(jià)的95%，結(jié)算工程量超投標(biāo)工程量5%以外的，結(jié)算單價(jià)按投標(biāo)單價(jià)的90%，但建設(shè)方與施工方簽訂的建設(shè)工程合同關(guān)于工程價(jià)款結(jié)算的條款卻未包括將該項(xiàng)規(guī)定。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員根據(jù)合同解釋的優(yōu)先順序，按照招標(biāo)文件的規(guī)定，對(duì)超出投標(biāo)工程量的工程單價(jià)進(jìn)行了調(diào)整。二基建財(cái)務(wù)基建財(cái)務(wù)包括資金來(lái)源和支出兩個(gè)方面。按照財(cái)政部印發(fā)的?根本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定?，建設(shè)本錢包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程和設(shè)備投資支出

7、屬工程結(jié)算審計(jì)的范疇，應(yīng)結(jié)合施工合同、圖紙、工程變更記錄、預(yù)算及費(fèi)用定額等數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。其他投資支出是指建設(shè)單位按工程概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成根本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購(gòu)置，以及取得各種無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。因此基建財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注工程資金來(lái)源和待攤投資支出科目。?根本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定?對(duì)待攤投資支出的內(nèi)容和范圍進(jìn)行了界定：“待攤投資支出是指建設(shè)單位按工程概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、可行性研究費(fèi)、招標(biāo)投標(biāo)費(fèi)等。建設(shè)單位要嚴(yán)格按照規(guī)定的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)控制待攤投資支出，不得將非法的收費(fèi)、攤派等計(jì)入待攤投資支出。因此，在審

8、計(jì)過(guò)程中，要嚴(yán)格審查各類費(fèi)用入賬是否符合上述規(guī)定。此外，由于工程建設(shè)工程審計(jì)對(duì)審計(jì)人員駕馭財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專業(yè)知識(shí)的技能和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)提出了更高的要求，因此在提高現(xiàn)有審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、拓展知識(shí)面的同時(shí)，做好財(cái)務(wù)與工程兩個(gè)專業(yè)的合理分工與協(xié)調(diào)配合顯得十分重要，審計(jì)工程實(shí)施前要對(duì)工程建設(shè)工程的專業(yè)要求進(jìn)行全面分析，合理安排財(cái)務(wù)審計(jì)與工程管理審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的分工與合作，為工程建設(shè)工程審計(jì)的順利實(shí)施奠定相應(yīng)的專業(yè)根底。三工程結(jié)算工程量清單計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)公布實(shí)施后，中國(guó)工程計(jì)價(jià)的模式，也由量?jī)r(jià)合一的靜態(tài)定額計(jì)價(jià)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榱績(jī)r(jià)別離的工程量清單動(dòng)態(tài)計(jì)價(jià)。實(shí)行工程量清單計(jì)價(jià)后，工程結(jié)算審計(jì)重點(diǎn)也由過(guò)去從審核工程量、審查

9、定額套用、審查差價(jià)計(jì)算等轉(zhuǎn)為審查工程招標(biāo)文件、工程建設(shè)的內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)、施工合同約定條款、設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證數(shù)據(jù)等方面。常用審計(jì)方法有：1.觀察法。指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)的工程建設(shè)工程進(jìn)行實(shí)地觀察，通過(guò)眼見(jiàn)為實(shí)，取得第一手審計(jì)資料作為審計(jì)證據(jù)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察區(qū)分工程的真實(shí)性是建設(shè)工程審計(jì)最常用的方法之一，也是審計(jì)過(guò)程中很重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)楣こ塘康穆鋵?shí)需要到現(xiàn)場(chǎng)去觀察，利用各種先進(jìn)測(cè)量?jī)x器丈量、測(cè)算，然后再與工程結(jié)算書(shū)比擬，從而發(fā)現(xiàn)有無(wú)虛列工程量的舞弊行為。如在某高速公路跟蹤審計(jì)中，采用路面取芯機(jī)、光電測(cè)距儀、GPS衛(wèi)星定位測(cè)量系統(tǒng)等工程檢測(cè)儀器作為輔助審計(jì)手段，對(duì)局部標(biāo)段路基的原地面測(cè)量結(jié)果進(jìn)行了實(shí)地

10、復(fù)測(cè)，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)檢驗(yàn)、試驗(yàn),審查出局部工程存在工程質(zhì)量隱患以及局部施工單位原始計(jì)量資料存在弄虛作假等問(wèn)題，通過(guò)試驗(yàn)數(shù)據(jù)審減工程造價(jià)約1500萬(wàn)元。2.計(jì)算法。審計(jì)人員對(duì)工程建設(shè)工程中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算或者另行計(jì)算。此種方法的目的在于驗(yàn)證被審計(jì)單位提供的決算資料及計(jì)算結(jié)果的正確性。當(dāng)計(jì)算結(jié)果與被審計(jì)單位的記錄不一致時(shí)，審計(jì)人員一般應(yīng)再次驗(yàn)證計(jì)算過(guò)程。必要時(shí)，與被審計(jì)單位有關(guān)部門和人員進(jìn)行溝通，溝通不一致時(shí)，應(yīng)以審計(jì)人員的計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)。3.審查復(fù)核法。對(duì)被審計(jì)單位提供的和審計(jì)人員收集到的各種資料，運(yùn)用審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)，在審查其提供資料的真實(shí)性、完整性、合法性和一致性的根底上復(fù)核并進(jìn)行合理的計(jì)算、驗(yàn)證、分析與推斷。如對(duì)工程量計(jì)算結(jié)果的審查復(fù)核，結(jié)合圖紙審查復(fù)核有無(wú)多計(jì)、重計(jì)、漏計(jì)工程量，有無(wú)人為錯(cuò)算、多算情況。通過(guò)審計(jì)人員理性的審查復(fù)核與分析判斷做出具有證明力的審計(jì)結(jié)論。三、關(guān)注效益情況目前，政府在履行職責(zé)過(guò)程中，對(duì)公共資源的使用和管理，存在著損失浪費(fèi)和低效益現(xiàn)象，特別是投資領(lǐng)域暴露出了一些不容無(wú)視的問(wèn)題，如投資績(jī)效很不理想，低水平重復(fù)建設(shè)，嚴(yán)重的損失浪費(fèi)和資產(chǎn)流失，建設(shè)市場(chǎng)秩序不標(biāo)準(zhǔn)，投資效益差、效率低等。因此，審