第12章 證券公司業(yè)務(wù)的核算

1、金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計第第1212章章 證券公司業(yè)務(wù)的核算證券公司業(yè)務(wù)的核算 12.1 12.1 證券公司業(yè)務(wù)概述證券公司業(yè)務(wù)概述 12.2 12.2 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算 12.3 12.3 證券自營業(yè)務(wù)的核算證券自營業(yè)務(wù)的核算 12.4 12.4 證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券承銷業(yè)務(wù)的核算 12.5 12.5 其他證券業(yè)務(wù)的核算其他證券業(yè)務(wù)的核算金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計本章講述本章講述12.1 12.1 證券公司業(yè)務(wù)概述證券公司業(yè)務(wù)概述 證證 券券概概 念念 以證明或設(shè)定權(quán)利為目的而形成的書面憑證，以證

2、明或設(shè)定權(quán)利為目的而形成的書面憑證，用以表明持有人有權(quán)依照憑證所載內(nèi)容取得應(yīng)用以表明持有人有權(quán)依照憑證所載內(nèi)容取得應(yīng)有的權(quán)益，或證明其曾經(jīng)發(fā)生過的行為。有的權(quán)益，或證明其曾經(jīng)發(fā)生過的行為。種種 類類 無價證券無價證券12.1.1 證券的概念與種類證券的概念與種類 有價證券有價證券也稱憑證證券，是指具有證券也稱憑證證券，是指具有證券的某一特定功能，但不能作為的某一特定功能，但不能作為財產(chǎn)使用的書面憑證。如借據(jù)、財產(chǎn)使用的書面憑證。如借據(jù)、收據(jù)；機(jī)票、車船票等。收據(jù)；機(jī)票、車船票等。廣廣義義商品證券商品證券 （提單、倉單）（提單、倉單）貨幣證券貨幣證券 （銀行卡、匯票、本票）（銀行卡、匯票、本票）

3、資本證券資本證券狹狹義義資本證券資本證券股權(quán)證券股權(quán)證券債權(quán)證券債權(quán)證券具有一定票面金額，證明具有一定票面金額，證明持券人有權(quán)按期取得一定持券人有權(quán)按期取得一定收入，并可自由轉(zhuǎn)讓和買收入，并可自由轉(zhuǎn)讓和買賣的所有權(quán)或債權(quán)憑證。賣的所有權(quán)或債權(quán)憑證。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 目前我國證券市場上發(fā)行和流通的證券為目前我國證券市場上發(fā)行和流通的證券為，主要包括，主要包括以及以及經(jīng)國務(wù)院依法認(rèn)定的經(jīng)國務(wù)院依法認(rèn)定的。12.1.2 證券市場證券市場 證券市場證券市場證券發(fā)證券發(fā)行市場行市場又稱一級市場或初級市場，是證券發(fā)行人又稱一級市場或初級市場，是證券發(fā)行人向投資

4、者出售證券以籌集資金的市場，即向投資者出售證券以籌集資金的市場，即新發(fā)行證券認(rèn)購和銷售的市場。新發(fā)行證券認(rèn)購和銷售的市場。證券流證券流通市場通市場場外交易市場場外交易市場在交易所外雙方當(dāng)面議價成在交易所外雙方當(dāng)面議價成交、以非上市證券為主。交、以非上市證券為主。交易所市場交易所市場場內(nèi)交易市場、高度組織化場內(nèi)交易市場、高度組織化概念概念構(gòu)成構(gòu)成概念概念又稱二級市場，是對已發(fā)行的證券進(jìn)行買又稱二級市場，是對已發(fā)行的證券進(jìn)行買賣、轉(zhuǎn)讓和流通的市場。賣、轉(zhuǎn)讓和流通的市場。分類分類證券發(fā)行人（籌資者）證券發(fā)行人（籌資者）證券投資者（認(rèn)購人）證券投資者（認(rèn)購人）證券經(jīng)紀(jì)人（承銷人）證券經(jīng)紀(jì)人（承銷人）金

5、融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計12.1.3 證券公司業(yè)務(wù)的種類證券公司業(yè)務(wù)的種類 證券投資咨詢；證券投資咨詢； 與證券交易、證券投資活動有關(guān)的財務(wù)顧問；與證券交易、證券投資活動有關(guān)的財務(wù)顧問； 證券資產(chǎn)管理；證券資產(chǎn)管理；本章講述本章講述證券經(jīng)紀(jì)；證券經(jīng)紀(jì)；本章講述本章講述 證券承銷與保薦；證券承銷與保薦；本章講述本章講述 證券自營；證券自營；本章講述本章講述 其他證券業(yè)務(wù)其他證券業(yè)務(wù)金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計12.2 12.2 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算 代理買賣證券業(yè)務(wù)代理買賣證券業(yè)務(wù)代理兌付證券業(yè)務(wù)代理兌付證券業(yè)

6、務(wù)在證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，證券公司不墊付資金，不賺差價，只在證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中，證券公司不墊付資金，不賺差價，只按規(guī)定收取一定的手續(xù)費及傭金。按規(guī)定收取一定的手續(xù)費及傭金。12.2.1 代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算 代理買賣證券業(yè)務(wù)代理買賣證券業(yè)務(wù)：證券公司接受客戶委托，代理客戶買賣證券的業(yè)務(wù)。：證券公司接受客戶委托，代理客戶買賣證券的業(yè)務(wù)。證券公司收到客戶的代理買賣證券款，須存入指定的商業(yè)銀行（存管銀證券公司收到客戶的代理買賣證券款，須存入指定的商業(yè)銀行（存管銀行）的行）的資金專戶資金專戶，在，在“銀行存款銀行存款”科目下科目下單設(shè)明細(xì)科目單設(shè)明細(xì)科目核算，核算，不能與本公不能與本公司

7、的存款混淆。司的存款混淆。證券公司按規(guī)定收取的手續(xù)費及傭金，在與客戶辦理買賣證券款項清算證券公司按規(guī)定收取的手續(xù)費及傭金，在與客戶辦理買賣證券款項清算時確認(rèn)為時確認(rèn)為手續(xù)費及傭金收入手續(xù)費及傭金收入。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計1會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置 “代理買賣證券款代理買賣證券款” 負(fù)債類科目，核算證券公司接受客戶委托，代理客戶買負(fù)債類科目，核算證券公司接受客戶委托，代理客戶買賣股票、債券和基金等有價證券而收到的款項。公司代理客賣股票、債券和基金等有價證券而收到的款項。公司代理客戶戶認(rèn)購新股的款項認(rèn)購新股的款項、代理客戶領(lǐng)取的、代理客戶領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

8、和債券利息現(xiàn)金股利和債券利息，代理客戶向證券交易所支付的代理客戶向證券交易所支付的配股款配股款等，也在該科目核算。等，也在該科目核算。 該科目貸方反映客戶存放證券公司的代理買賣證券款項該科目貸方反映客戶存放證券公司的代理買賣證券款項的增加；借方反映客戶存放證券公司的代理買賣證券款項的的增加；借方反映客戶存放證券公司的代理買賣證券款項的減少。減少。 期末貸方余額，反映證券公司接受客戶存放的代理買賣期末貸方余額，反映證券公司接受客戶存放的代理買賣證券資金。證券資金。 該科目按客戶類別等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目按客戶類別等進(jìn)行明細(xì)核算。 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 資

9、產(chǎn)類科目，核算證券公司為證券交易的資金清算與交資產(chǎn)類科目，核算證券公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。證券公司收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。證券公司向客戶收取的向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費，也在該科目，也在該科目核算。核算。 該科目借方反映證券公司存放清算代理機(jī)構(gòu)款項的增加；該科目借方反映證券公司存放清算代理機(jī)構(gòu)款項的增加；貸方反映證券公司存放清算代理機(jī)構(gòu)款項的減少。貸方反映證券公司存放清算代理機(jī)構(gòu)款項的減少。 期末借方余額反映證券公司存放在指定清算代理機(jī)構(gòu)的期末借方余額反映證券公司存放在指定清算代理機(jī)構(gòu)的

10、款項?？铐?。 該科目按清算代理機(jī)構(gòu)，分別該科目按清算代理機(jī)構(gòu)，分別“自有自有”、“客戶客戶”等進(jìn)等進(jìn)行明細(xì)核算。行明細(xì)核算?！敖Y(jié)算備付金結(jié)算備付金”金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計2客戶交易結(jié)算資金專戶的核算客戶交易結(jié)算資金專戶的核算 （1）收到客戶交來的代理買賣證券款，在存管銀行開）收到客戶交來的代理買賣證券款，在存管銀行開設(shè)客戶交易結(jié)算資金專用存款賬戶時：設(shè)客戶交易結(jié)算資金專用存款賬戶時：借：銀行存款借：銀行存款客戶客戶 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款客戶客戶（2）計提客戶存款利息時：）計提客戶存款利息時： 客戶日?？蛻羧粘４婵顣r分錄同上存款時分錄同上，

11、日常，日常取款時分錄相反取款時分錄相反。借：利息支出借：利息支出 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息（3）按季向客戶統(tǒng)一結(jié)計利息時：）按季向客戶統(tǒng)一結(jié)計利息時：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 （已提利息部分）（已提利息部分） 利息支出利息支出 （未提利息部分）（未提利息部分） 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款客戶客戶金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計（4）在指定清算代理機(jī)構(gòu)（中國證券登記結(jié)算公司）在指定清算代理機(jī)構(gòu)（中國證券登記結(jié)算公司）開設(shè)清算備付金專用存款賬戶時：開設(shè)清算備付金專用存款賬戶時：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶或自有客戶或自有 貸：銀行

12、存款貸：銀行存款客戶或有關(guān)科目客戶或有關(guān)科目 清算備付金專戶用于證券交易資金清算與清算備付金專戶用于證券交易資金清算與交收。清算備付金專戶開立后，證券公司可以交收。清算備付金專戶開立后，證券公司可以辦理自營及代理買賣證券交易。辦理自營及代理買賣證券交易。 清算備付金專戶其實是證券登記結(jié)算公司在結(jié)算清算備付金專戶其實是證券登記結(jié)算公司在結(jié)算銀行開立的，用于存放證券公司清算備付金的賬戶。銀行開立的，用于存放證券公司清算備付金的賬戶。（5）開出轉(zhuǎn)賬支票將客戶交易結(jié)算資金從存管銀行的）開出轉(zhuǎn)賬支票將客戶交易結(jié)算資金從存管銀行的客戶交易結(jié)算資金專戶劃轉(zhuǎn)到清算備付金專戶時：客戶交易結(jié)算資金專戶劃轉(zhuǎn)到清算備

13、付金專戶時：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶 貸：銀行存款貸：銀行存款客戶客戶金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計3代理買賣證券的核算代理買賣證券的核算 （1）證券公司代理買賣證券，與客戶清算時，如果買）證券公司代理買賣證券，與客戶清算時，如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，則：入證券成交總額大于賣出證券成交總額，則：借：代理買賣證券款借：代理買賣證券款客戶客戶 （買賣證券成交價的差額代扣代交的相關(guān)稅費應(yīng)向客戶收取的傭金等）（買賣證券成交價的差額代扣代交的相關(guān)稅費應(yīng)向客戶收取的傭金等） 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理

14、機(jī)構(gòu)客戶客戶 同時：同時：借：手續(xù)費及傭金支出借：手續(xù)費及傭金支出代買賣證券手續(xù)費支出代買賣證券手續(xù)費支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用）（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用） 結(jié)算備付金結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：手續(xù)費及傭金收入貸：手續(xù)費及傭金收入代買賣證券手續(xù)費收入代買賣證券手續(xù)費收入 （應(yīng)向客戶收取的傭金等）（應(yīng)向客戶收取的傭金等）金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計（2）證券公司代理買賣證券，與客戶清算時，如果賣）證券公司代理買賣證券，與客戶清算時，如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，則：出證券成交總額大于買入證券成交總額，則：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付

15、金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶 （買賣證券成交價的差額代扣代交的相關(guān)稅費應(yīng)向客戶收取的傭金等）（買賣證券成交價的差額代扣代交的相關(guān)稅費應(yīng)向客戶收取的傭金等） 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款客戶客戶 同時：同時：借：手續(xù)費及傭金支出借：手續(xù)費及傭金支出代買賣證券手續(xù)費支出代買賣證券手續(xù)費支出（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用）（公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費用） 結(jié)算備付金結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：手續(xù)費及傭金收入貸：手續(xù)費及傭金收入代買賣證券手續(xù)費收入代買賣證券手續(xù)費收入 （應(yīng)向客戶收取的傭金等）（應(yīng)向客戶收取的傭金等）代理買賣證券核算實例見教材代理買賣證券核算實例見教材例例121、例

16、、例122金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計4代理認(rèn)購新股的核算代理認(rèn)購新股的核算 （1）收到客戶交來的認(rèn)購款項時：）收到客戶交來的認(rèn)購款項時： 借：銀行存款借：銀行存款客戶客戶 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款客戶客戶（2）將款項劃付證券登記結(jié)算公司時：）將款項劃付證券登記結(jié)算公司時：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶 貸：銀行存款貸：銀行存款客戶客戶（3）客戶辦理申購手續(xù)，證券公司與證券交易所清算）客戶辦理申購手續(xù)，證券公司與證券交易所清算時，按實際支付的金額：時，按實際支付的金額：借：代理買賣證券款借：代理買賣證券款客戶客戶 貸：

17、結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計（4）證券交易所完成中簽認(rèn)定工作，將未中簽資金退）證券交易所完成中簽認(rèn)定工作，將未中簽資金退給客戶時：給客戶時：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款客戶客戶（5）證券公司將未中簽的款項劃回時：）證券公司將未中簽的款項劃回時：借：銀行存款借：銀行存款客戶客戶 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶（6）證券公司將未中簽的款項退給客戶時：）證券公司將未中簽的款項退給客戶時：借：代理買賣證券款借：代理

18、買賣證券款客戶客戶 貸：銀行存款貸：銀行存款客戶客戶金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計5代理配股派息的核算代理配股派息的核算 （1）代理配股的處理）代理配股的處理 借：代理買賣證券款借：代理買賣證券款客戶客戶 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶 1）采用當(dāng)日向證券交易所交納配股款的，在客戶采用當(dāng)日向證券交易所交納配股款的，在客戶提出配股要求時：提出配股要求時： 2）采用定期向證券交易所交納配股款的，在客戶采用定期向證券交易所交納配股款的，在客戶提出配股要求時：提出配股要求時：借：代理買賣證券款借：代理買賣證券款客戶客戶 貸：其他應(yīng)付款貸：其

19、他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款應(yīng)付客戶配股款 與證券交易所清算配股款時，按配股金額：與證券交易所清算配股款時，按配股金額：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款應(yīng)付客戶配股款應(yīng)付客戶配股款 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計（2）代理派息的處理）代理派息的處理借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)客戶客戶 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款客戶客戶 證券公司代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時：證券公司代理客戶領(lǐng)取現(xiàn)金股利和利息時：12.2.2 代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算 證券公司接受證券發(fā)行單位（

20、委托證券公司接受證券發(fā)行單位（委托單位）委托，代理兌付其發(fā)行的到單位）委托，代理兌付其發(fā)行的到期證券，并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。期證券，并收取手續(xù)費的業(yè)務(wù)。代理兌付代理兌付 證券業(yè)務(wù)證券業(yè)務(wù) 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計1會計科目的設(shè)置會計科目的設(shè)置 “代理兌付證券代理兌付證券” 資產(chǎn)類科目，核算證券公司接受委托代理兌付到期證券。資產(chǎn)類科目，核算證券公司接受委托代理兌付到期證券。 該科目借方反映已兌付的證券；貸方反映向委托單位交該科目借方反映已兌付的證券；貸方反映向委托單位交回的已兌付證券?；氐囊褍陡蹲C券。 期末借方余額反映證券公司已兌付但尚未收到委托單位期末借方余

21、額反映證券公司已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。兌付資金的證券金額。 該科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 負(fù)債類科目，核算證券公司接受委托代理兌付證券而收負(fù)債類科目，核算證券公司接受委托代理兌付證券而收到的兌付資金。到的兌付資金。 該科目貸方反映收到委托單位的兌付資金；借方反映代該科目貸方反映收到委托單位的兌付資金；借方反映代理兌付的資金。理兌付的資金。 期末貸方余額反映證券公司已收到但尚未兌付的代理兌期末貸方余額反映證券公司已收到但尚未兌付的代理兌付證券款項。付證券款項。

22、 該科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按委托單位和證券種類進(jìn)行明細(xì)核算?！按韮陡蹲C券款代理兌付證券款”金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計2代理兌付無記名證券的核算代理兌付無記名證券的核算 （1）收到委托單位劃來的兌付資金時：）收到委托單位劃來的兌付資金時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：代理兌付證券款貸：代理兌付證券款委托單位委托單位（2）收到客戶交來的實物券，按兌付金額（證券本息）收到客戶交來的實物券，按兌付金額（證券本息）予以兌付時：予以兌付時：借：代理兌付證券借：代理兌付證券委托單位委托單位 （本金利息）（本金利息） 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款貸：

23、庫存現(xiàn)金或銀行存款（3）兌付期結(jié)束，將已兌付的證券集中交給委托單位，）兌付期結(jié)束，將已兌付的證券集中交給委托單位，并與委托單位辦理結(jié)算時：并與委托單位辦理結(jié)算時：借：代理兌付證券款借：代理兌付證券款委托單位委托單位 貸：代理兌付證券貸：代理兌付證券委托單位委托單位金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計（4）證券公司代理兌付證券，若委托單位尚未撥付兌）證券公司代理兌付證券，若委托單位尚未撥付兌付資金而由公司墊付的，公司在收到客戶交來的證券，付資金而由公司墊付的，公司在收到客戶交來的證券，按兌付金額予以兌付時：按兌付金額予以兌付時：借：代理兌付證券借：代理兌付證券委托單位委

24、托單位 （本金利息）（本金利息） 貸：銀行存款或有關(guān)科目貸：銀行存款或有關(guān)科目 向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時：向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時：借：銀行存款或有關(guān)科目借：銀行存款或有關(guān)科目 貸：代理兌付證券貸：代理兌付證券3代理兌付記名證券的核算代理兌付記名證券的核算 （1）收到委托單位劃來的兌付資金時：）收到委托單位劃來的兌付資金時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：代理兌付證券款貸：代理兌付證券款委托單位委托單位金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計（2）收到客戶交來的證券，按兌付金額（證券本息）收到客戶交來的證券，按兌付金額（證券本息）予

25、以兌付時：予以兌付時：借：代理兌付證券款借：代理兌付證券款委托單位委托單位 （本金利息）（本金利息） 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款4手續(xù)費收入的核算手續(xù)費收入的核算 （1）向委托單位單獨收取代理兌付證券手續(xù)費的，按）向委托單位單獨收取代理兌付證券手續(xù)費的，按應(yīng)收或已收取的手續(xù)費金額：應(yīng)收或已收取的手續(xù)費金額： 借：應(yīng)收手續(xù)費及傭金或銀行存款借：應(yīng)收手續(xù)費及傭金或銀行存款 貸：手續(xù)費及傭金收入貸：手續(xù)費及傭金收入代兌付證券手續(xù)費收入代兌付證券手續(xù)費收入金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計（2）手續(xù)費與兌付款一并匯入的，在收到款項時：）手續(xù)費與兌付款一并匯

26、入的，在收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 （實際收到的金額）（實際收到的金額） 貸：代理兌付證券款貸：代理兌付證券款委托單位委托單位 （應(yīng)兌付的金額）（應(yīng)兌付的金額） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款預(yù)收代兌付證券手續(xù)費預(yù)收代兌付證券手續(xù)費 （手續(xù)費金額）（手續(xù)費金額） 兌付證券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費收入：兌付證券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費收入：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款預(yù)收代兌付證券手續(xù)費預(yù)收代兌付證券手續(xù)費 貸：手續(xù)費及傭金收入貸：手續(xù)費及傭金收入代兌付證券手續(xù)費收入代兌付證券手續(xù)費收入代理兌付無記名證券核算實例代理兌付無記名證券核算實例見教材例見教材例123金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證

27、券保險會計證券保險會計12.3 12.3 證券自營業(yè)務(wù)的核算證券自營業(yè)務(wù)的核算 12.3.1 清算備付金專戶的開立清算備付金專戶的開立 概概 念念 證券公司使用自有資金或者合法籌集證券公司使用自有資金或者合法籌集的資金以自己的名義買賣證券，以獲的資金以自己的名義買賣證券，以獲取收益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險的業(yè)務(wù)。取收益并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險的業(yè)務(wù)。種種 類類 自營買入證券業(yè)務(wù)自營買入證券業(yè)務(wù)自營賣出證券業(yè)務(wù)自營賣出證券業(yè)務(wù)自營認(rèn)購新股業(yè)務(wù)自營認(rèn)購新股業(yè)務(wù)證券自營證券自營業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 證券公司開出轉(zhuǎn)賬支票，將其自有資金劃轉(zhuǎn)指定清算代證券公司開出轉(zhuǎn)賬支票，將其自有資金劃轉(zhuǎn)指定清算代理機(jī)構(gòu)（中國證券登記結(jié)算公司）開立清

28、算備付金專戶時：理機(jī)構(gòu)（中國證券登記結(jié)算公司）開立清算備付金專戶時：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：銀行存款貸：銀行存款從清算代理機(jī)構(gòu)劃從清算代理機(jī)構(gòu)劃回資金，分錄相反?；刭Y金，分錄相反。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計12.3.2 自營買賣證券的核算自營買賣證券的核算 證券公司自營買入證券，應(yīng)將取得的證券在證券公司自營買入證券，應(yīng)將取得的證券在初始確認(rèn)時初始確認(rèn)時劃分為劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)和和

29、長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資等。等。1以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算 證券公司為了近期內(nèi)出售而持有，在活躍證券公司為了近期內(nèi)出售而持有，在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)?？揩@得的金融資產(chǎn)。如以賺取差價為目的如以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等。從二級市場購入的股票、債券和基金等。指某項金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融指某項金融資產(chǎn)不滿足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的條件，證券公司在其符合某些特定資產(chǎn)的條件，證券公司在其符合某些特定條件時，將其按公允價值計量，并將

30、其公條件時，將其按公允價值計量，并將其公允價值變動計入當(dāng)期損益。允價值變動計入當(dāng)期損益。交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)指定為以公允價值指定為以公允價值計量且其變動計入計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計（1）會計科目的設(shè)置）會計科目的設(shè)置 “交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)” 資產(chǎn)類科目，核算證券公司為交易目的持有的債券投資、資產(chǎn)類科目，核算證券公司為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)以及指定為以公允價股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)以及指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值

31、。值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值。 該科目可按該類金融資產(chǎn)的類別和品種，分別該科目可按該類金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本成本”、“公允價值變動公允價值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 損益類科目，核算證券公司交易性金融資產(chǎn)、交易性金損益類科目，核算證券公司交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、衍生工具等公允價值變動形成的應(yīng)計入融資產(chǎn)和金融負(fù)債、衍生工具等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。當(dāng)期

32、損益的利得或損失。 該科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生工該科目可按交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、衍生工具等進(jìn)行明細(xì)核算。具等進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。無余額。“公允價值變動損益公允價值變動損益”金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計（2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 1）取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金）取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時，按融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時，按公允價值公允價值計量，相關(guān)計量，相關(guān)交易費交易費用計入當(dāng)期損益用計入當(dāng)期損益；支

33、付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)；支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息債券利息，計入計入應(yīng)收股利應(yīng)收股利或或應(yīng)收利息應(yīng)收利息：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （公允價值）（公允價值） 投資收益投資收益 （交易費用）（交易費用） 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有（實際支付的金額）（實際支付的金額） 收到上述已宣告發(fā)放的收到上述已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利或或債券利息債券利息時：時：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：應(yīng)

34、收股利或應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 2）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)產(chǎn)持有期間持有期間被投資單位宣告發(fā)放的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利，或在，或在資資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的按分期付息、一次還本債券投資的票面利票面利率計算的利息率計算的利息，確認(rèn)為，確認(rèn)為投資收益投資收益：借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益 收到收到宣告發(fā)放的宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利或或債券利息債券利息時：時：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算

35、備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，將以公允價值計量且其變動計入）資產(chǎn)負(fù)債表日，將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值允價值高于高于其賬面余額的，按其差額：其賬面余額的，按其差額：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價

36、值變動損益貸：公允價值變動損益 公允價值公允價值低于低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 4）出售以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金）出售以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，將實際收到的金額與該金融資產(chǎn)賬面余額融資產(chǎn)時，將實際收到的金額與該金融資產(chǎn)賬面余額的差額，確認(rèn)為投資收益；同時，將原計入該金融資的差額，確認(rèn)為投資收益；同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，計入投資收益。產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，計入投資收益。借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自

37、有自有（實際收到的金額）（實際收到的金額）借或貸：交易性金融資產(chǎn)借或貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 （該明細(xì)科目賬面余額）（該明細(xì)科目賬面余額）借或貸：投資收益借或貸：投資收益 （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （取得成本）（取得成本） 同時，同時，借或貸：公允價值變動損益借或貸：公允價值變動損益 （原記錄的公允價值變動損益）（原記錄的公允價值變動損益） 貸或借：投資收益貸或借：投資收益金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計以公允價值計量且其變動計入以公允價值計量且其變動計入 當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算實例當(dāng)期損益的金融

38、資產(chǎn)核算實例見教材例見教材例124、1252持有至到期投資的核算持有至到期投資的核算 指到期日固定、回收金額固定或可指到期日固定、回收金額固定或可確定，且證券公司有明確意圖和能確定，且證券公司有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至持有至到期投資到期投資 證券公司持有的在活躍市場上有公開報價證券公司持有的在活躍市場上有公開報價的的、等，可以劃分為等，可以劃分為持有至到期投資。持有至到期投資。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計（1）會計科目的設(shè)置）會計科目的設(shè)置 “持有至到期投資持有至到期投資” 資產(chǎn)類科目，核算證券公司持有至到

39、期投資的攤余成本。資產(chǎn)類科目，核算證券公司持有至到期投資的攤余成本。 該科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別該科目可按持有至到期投資的類別和品種，分別“成成本本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。 期末余額在借方，反映證券公司持有至到期投資的攤余期末余額在借方，反映證券公司持有至到期投資的攤余成本。成本。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 資產(chǎn)類科目，也是資產(chǎn)類科目，也是“持有至到期投資持有至到期投資”科目的備抵科目，科目的備抵科目，核算證券公司持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。核算證券公司持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。 該科目可按

40、持有至到期投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按持有至到期投資的類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。 期末余額在貸方，反映證券公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持期末余額在貸方，反映證券公司已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準(zhǔn)備。有至到期投資減值準(zhǔn)備?！俺钟兄恋狡谕顿Y減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備”“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” 損益類科目，核算證券公司計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形損益類科目，核算證券公司計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。成的損失。 該科目可按資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目可按資產(chǎn)減值損失的項目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入期末，將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目，結(jié)

41、轉(zhuǎn)后該科目無余額?？颇繜o余額。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計（2）持有至到期投資的計量）持有至到期投資的計量 初始計量初始計量后續(xù)計量后續(xù)計量按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入按公允價值計量，相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額；實際支付的價款中包初始確認(rèn)金額；實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息。息，單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息。采用采用實際利率法實際利率法按攤余成本計量按攤余成本計量 持有至持有至到期投資到期投資攤余成本初始確認(rèn)金額已償還的本金攤余成本初始確認(rèn)金額已償還的本金采用實際利率法將采用實際利率法將該初

42、始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額已發(fā)生的減值損失攤銷額已發(fā)生的減值損失各期利息收入攤余成本各期利息收入攤余成本實際利率實際利率將持有至到期投資在預(yù)期存續(xù)期將持有至到期投資在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該持有至到期投金流量，折現(xiàn)為該持有至到期投資當(dāng)前賬面價值所使用的利率。資當(dāng)前賬面價值所使用的利率。ntttIRRCFIRRCFIRRCFIRRCFV1nn2211)1 ()(1)1 ()1 (按照持有至到期投按照持有至到期投資的實際利率計算資的實際利率計算其攤余成本及各

43、期其攤余成本及各期利息收入的方法。利息收入的方法。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計（3）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 1）取得持有至到期投資，初始確認(rèn)時，按）取得持有至到期投資，初始確認(rèn)時，按公允價值公允價值計量，發(fā)生的相關(guān)計量，發(fā)生的相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額交易費用計入初始確認(rèn)金額；實際；實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利債券利息息，單獨確認(rèn)為，單獨確認(rèn)為應(yīng)收利息應(yīng)收利息：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 （面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

44、借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有（實際支付的金額）（實際支付的金額） 收到上述支付價款中包含的債券利息時：收到上述支付價款中包含的債券利息時：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 2）資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日，按實際利率計算持有至到期投資，按實際利率計算持有至到期投資各期利息收入和攤余成本。各期利息收入和攤余成本。 持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的：持有

45、至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 （按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：投資收益貸：投資收益 （按攤余成本和實際利率計算的利息收入）（按攤余成本和實際利率計算的利息收入） 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的：持有至到期投資為一次還本付息債券投資的： 收到債券利息時：收到債券利息時： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計利息應(yīng)計利息 （按票面利率計

46、算的應(yīng)收未收利息）（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）借或貸：持有至到期投資借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：投資收益貸：投資收益 （按攤余成本和實際利率計算的利息收入）（按攤余成本和實際利率計算的利息收入）金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 3）資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日，對持有至到期投資的賬面價值進(jìn)，對持有至到期投資的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明持有至到期投資已經(jīng)發(fā)生減行檢查，有客觀證據(jù)表明持有至到期投資已經(jīng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 計提減值準(zhǔn)備時，將持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計提減值準(zhǔn)備

47、時，將持有至到期投資的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益：入當(dāng)期損益：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 （賬面價值（賬面價值預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值） 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)的，在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額將原確認(rèn)的在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額將原確認(rèn)的減值損失轉(zhuǎn)回：減值損失轉(zhuǎn)回： 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備借：持有至

48、到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失按照取得持有至到按照取得持有至到期投資時（即初始期投資時（即初始確認(rèn)時）確定的實確認(rèn)時）確定的實際利率折現(xiàn)計算。際利率折現(xiàn)計算。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 4）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時：）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日公允價值）（重分類日公允價值） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （賬面余額）（賬面余額） 貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）（賬面余額）（賬

49、面余額） 貸或借：資本公積貸或借：資本公積其他資本公積其他資本公積 （借貸方差額）（借貸方差額） 5）出售持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與持）出售持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與持有至到期投資賬面價值的差額，計入投資收益：有至到期投資賬面價值的差額，計入投資收益：借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 （實際收到的金額）（實際收到的金額） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 （賬面余額）（賬面余額） 貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）貸：持有至到期投資（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）（賬面余額）（賬面余額） 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 （借

50、貸方差額）（借貸方差額）持有至到期投資核算實例見教材持有至到期投資核算實例見教材例例126金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計3可供出售金融資產(chǎn)的核算可供出售金融資產(chǎn)的核算 種種 類類 初始確認(rèn)時即被指定為可供出初始確認(rèn)時即被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)未劃分為貸款和應(yīng)收款項、持未劃分為貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)金融資產(chǎn)在活躍市場上有公開報價、公在活躍市場上有公開報價

51、、公允價值能持續(xù)可靠獲得和計量允價值能持續(xù)可靠獲得和計量持有意圖不十分明確持有意圖不十分明確特特 征征 證券公司獲得的在活躍市場證券公司獲得的在活躍市場上有公開報價的股票投資、上有公開報價的股票投資、債券投資等，因獲取投資的債券投資等，因獲取投資的意圖不十分明確，而被直接意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。指定為可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實表達(dá)金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的如實表達(dá)金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 證券公司持有的集合理財產(chǎn)品、對上市公司不具有控制、共證券公司持有的集合理財產(chǎn)品、對上市公司不具有控制、共同控制或重大

52、影響的限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)；證券公同控制或重大影響的限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)；證券公司的直接投資，在被投資公司股票上市前，作為長期股權(quán)投資，司的直接投資，在被投資公司股票上市前，作為長期股權(quán)投資，股票上市后，如對被投資公司不具有控制、共同控制或重大影響，股票上市后，如對被投資公司不具有控制、共同控制或重大影響，于被投資公司股票上市之日將該投資轉(zhuǎn)作可供出售金融資產(chǎn)。于被投資公司股票上市之日將該投資轉(zhuǎn)作可供出售金融資產(chǎn)。（1）會計科目的設(shè)置）會計科目的設(shè)置 “可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)” 資產(chǎn)類科目，核算證券公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)類科目，核算證券公司持有的可供出售金

53、融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。 該科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別該科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成成本本”、“利息調(diào)整利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息應(yīng)計利息”、“公允價值變動公允價值變動”等等進(jìn)行明細(xì)核算。進(jìn)行明細(xì)核算。 期末余額在借方，反映證券公司可供出售金融資產(chǎn)的公期末余額在借方，反映證券公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。允價值。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計（2）賬務(wù)處理）賬務(wù)處理 1）取得可供出售金融資產(chǎn)，初始確認(rèn)時，按）取得可供出售金融資產(chǎn)，初

54、始確認(rèn)時，按公允價公允價值值計量，發(fā)生的計量，發(fā)生的相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額相關(guān)交易費用計入初始確認(rèn)金額；實；實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券債券利息利息或已宣告但尚未發(fā)放的或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利，單獨確認(rèn)為，單獨確認(rèn)為應(yīng)應(yīng)收利息收利息或或應(yīng)收股利應(yīng)收股利。借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （公允價值與交易費用之和）（公允價值與交易費用之和） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 （已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有（實際支付的金額）（實

55、際支付的金額） 取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資時：取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資時： 金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時：取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資時： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本成本 （面值）（面值） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 （已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 （實際支付的金額）（實際支付的金額） 收到上述支付價款中包含的已宣告

56、發(fā)放的現(xiàn)金股利收到上述支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時：或債券利息時： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 2）對可供出售債券投資于）對可供出售債券投資于資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日采用實際利采用實際利率法計算利息，計入投資收益；對可供出售權(quán)益工具率法計算利息，計入投資收益；對可供出售權(quán)益工具投資，在被投資單位投資，在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，按其應(yīng)享，按其應(yīng)享有的份額，計入投資收益。有的份額，計入投資收益。 可供出售債券為分期

57、付息、一次還本債券投資的：可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 （按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：投資收益貸：投資收益 （按攤余成本和實際利率計算的利息收入）（按攤余成本和實際利率計算的利息收入） 收到債券利息時：收到債券利息時： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金清算代理機(jī)構(gòu)清算代理機(jī)構(gòu)自有自有 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 可供出售債券為一次還本付息債券投資的：可供出售債券為一

58、次還本付息債券投資的： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計利息應(yīng)計利息（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）（按票面利率計算的應(yīng)收未收利息）借或貸：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 （借貸方差額）（借貸方差額） 貸：投資收益貸：投資收益 （按攤余成本和實際利率計算的利息收入）（按攤余成本和實際利率計算的利息收入） 可供出售權(quán)益工具在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利可供出售權(quán)益工具在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時：時： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 （被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利持股比例）持股比例） 貸：投資收益貸：投資收益 3）資產(chǎn)負(fù)債表日，將可供

59、出售金融資產(chǎn)公允價值變）資產(chǎn)負(fù)債表日，將可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，計入資本公積。動形成的利得或損失，計入資本公積。 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的，按其可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的，按其差額：差額：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積公允價值低于其公允價值低于其賬面余額的差額，賬面余額的差額，做相反的會計分錄。做相反的會計分錄。金融企業(yè)會計金融企業(yè)會計第三篇第三篇 證券保險會計證券保險會計 4）可供出售金融資產(chǎn)公允價值若發(fā)生較大幅度的非）可供出售金融資產(chǎn)公允價值若發(fā)生較大

60、幅度的非暫時性下降（下降幅度達(dá)到或超過暫時性下降（下降幅度達(dá)到或超過20、公允價值持、公允價值持續(xù)低于成本達(dá)到或超過續(xù)低于成本達(dá)到或超過6個月），則可認(rèn)定該可供出售個月），則可認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 （應(yīng)減記的金額）（應(yīng)減記的金額） 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 （原計入資本公積的累計損失金額）（原計入資本公積的累計損失金額） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 （借貸方差額）（借貸方差額） 隨后的會計期間，原確認(rèn)減值損失的事項好轉(zhuǎn)，使已確認(rèn)隨后的會計期