作業(yè)基礎(chǔ)成本

1、作業(yè)基礎(chǔ)成本制作業(yè)基礎(chǔ)成本制4-1 4-1 傳統(tǒng)成本法之缺點(diǎn)傳統(tǒng)成本法之缺點(diǎn)4-2 4-2 作業(yè)基礎(chǔ)成本制之觀念作業(yè)基礎(chǔ)成本制之觀念4-3 4-3 作業(yè)基礎(chǔ)成本制下作業(yè)基礎(chǔ)成本制下 計(jì)算產(chǎn)品成本之步驟計(jì)算產(chǎn)品成本之步驟4-4 4-4 傳統(tǒng)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)成本法之比較傳統(tǒng)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)成本法之比較4-5 4-5 適合採用適合採用 abc 之情況之情況4-6 4-6 abm傳統(tǒng)成本制度的限制數(shù)量基礎(chǔ)的數(shù)量基礎(chǔ)的全廠分?jǐn)偮嗜珡S分?jǐn)偮什块T分?jǐn)偮什块T分?jǐn)偮首鳂I(yè)基礎(chǔ)作業(yè)基礎(chǔ)成本法成本法傳統(tǒng)成本制度的限制分?jǐn)偤芎唵?，分?jǐn)偤芎唵?，但其未考慮其他作業(yè)。但其未考慮其他作業(yè)。 傳統(tǒng)成本制度的限制分?jǐn)偮侍峁┹^為分?jǐn)?/p>

2、率提供較為詳細(xì)的成本衡量，尤詳細(xì)的成本衡量，尤其假設(shè)部門執(zhí)行完全其假設(shè)部門執(zhí)行完全不同的作業(yè)時。不同的作業(yè)時。傳統(tǒng)成本制度的限制在我做決定之前，我需要多在我做決定之前，我需要多了解有關(guān)作業(yè)基礎(chǔ)成本法，了解有關(guān)作業(yè)基礎(chǔ)成本法，我的決定似乎將以仔細(xì)地成我的決定似乎將以仔細(xì)地成本利潤分析為基礎(chǔ)。本利潤分析為基礎(chǔ)。製造費(fèi)用之分配過於武斷製造費(fèi)用之分配過於武斷4-1 傳統(tǒng)成本法之缺點(diǎn) 以與數(shù)量相關(guān)之基礎(chǔ)來分配製造費(fèi)用以與數(shù)量相關(guān)之基礎(chǔ)來分配製造費(fèi)用eg、直接材料、直接材料、 直接人工、直接人工、直接人工小時、機(jī)器小時及產(chǎn)量直接人工小時、機(jī)器小時及產(chǎn)量 成熟且量產(chǎn)之產(chǎn)品：成熟且量產(chǎn)之產(chǎn)品：高估成本，無價格

3、競爭力高估成本，無價格競爭力 新開發(fā)且量少之產(chǎn)品：新開發(fā)且量少之產(chǎn)品：低估成本，定價錯誤低估成本，定價錯誤 操緃損益：操緃損益：增加產(chǎn)量，將固定成本隱藏於存貨中增加產(chǎn)量，將固定成本隱藏於存貨中 成本資訊錯誤，造成績效評估不公平成本資訊錯誤，造成績效評估不公平未能提供有用資訊以供管理當(dāng)局釐訂管理決策未能提供有用資訊以供管理當(dāng)局釐訂管理決策未能提供績效衡量及評估之準(zhǔn)確資訊未能提供績效衡量及評估之準(zhǔn)確資訊4-1 傳統(tǒng)成本法之缺點(diǎn)未能提供即時性資訊未能提供即時性資訊 發(fā)現(xiàn)問題為時已晚發(fā)現(xiàn)問題為時已晚 只著重處理作業(yè)活動之成本只著重處理作業(yè)活動之成本 投入及產(chǎn)出作業(yè)活動成本具有重要性，但被忽略投入及產(chǎn)出

4、作業(yè)活動成本具有重要性，但被忽略由於傳統(tǒng)制缺點(diǎn)之存在，因此產(chǎn)生由於傳統(tǒng)制缺點(diǎn)之存在，因此產(chǎn)生 abc 制制只看重生產(chǎn)成本而忽略期間成本只看重生產(chǎn)成本而忽略期間成本設(shè)計(jì)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度的步驟4-2 作業(yè)基礎(chǔ)成本制之觀念作業(yè)活動之定義作業(yè)活動之定義作業(yè)活動之分類作業(yè)活動之分類 介於功能與工作間來定訂作業(yè)活動介於功能與工作間來定訂作業(yè)活動 與數(shù)量水準(zhǔn)相關(guān)之作業(yè)活動：與數(shù)量水準(zhǔn)相關(guān)之作業(yè)活動： 與批次相關(guān)之作業(yè)活動：與批次相關(guān)之作業(yè)活動： 與支持產(chǎn)品相關(guān)之作業(yè)活動：與支持產(chǎn)品相關(guān)之作業(yè)活動： 與支持設(shè)備相關(guān)之作業(yè)活動：與支持設(shè)備相關(guān)之作業(yè)活動：eg. 產(chǎn)品之設(shè)計(jì)與產(chǎn)品耗料之分析等，隨產(chǎn)品種類或設(shè)計(jì)小時

5、之增加產(chǎn)品之設(shè)計(jì)與產(chǎn)品耗料之分析等，隨產(chǎn)品種類或設(shè)計(jì)小時之增加而作業(yè)活動即行增加而作業(yè)活動即行增加eg. 採購及驗(yàn)收隨批次之增加而作業(yè)活動即增加採購及驗(yàn)收隨批次之增加而作業(yè)活動即增加eg. 成本會計(jì)之處理及廠房之維修等與作業(yè)活動間無明顯之因果關(guān)成本會計(jì)之處理及廠房之維修等與作業(yè)活動間無明顯之因果關(guān)係係eg. 工廠工人之監(jiān)督及機(jī)器之維修隨產(chǎn)量之增加，作業(yè)活動即增加工廠工人之監(jiān)督及機(jī)器之維修隨產(chǎn)量之增加，作業(yè)活動即增加4-2 作業(yè)基礎(chǔ)成本制之觀念作業(yè)活動成本之分類作業(yè)活動成本之分類 與數(shù)量水準(zhǔn)相關(guān)之成本與數(shù)量水準(zhǔn)相關(guān)之成本 與批次相關(guān)之成本與批次相關(guān)之成本 與支持產(chǎn)品相關(guān)之成本與支持產(chǎn)品相關(guān)之成本

6、 與支持設(shè)備相關(guān)之成本與支持設(shè)備相關(guān)之成本第一階段第一階段第二階段第二階段傳統(tǒng)傳統(tǒng)第一階段第一階段第二階段第二階段作業(yè)基礎(chǔ)作業(yè)基礎(chǔ)兩階段分?jǐn)偝绦?用單位、批次、 產(chǎn)品或廠務(wù)來辨 認(rèn)這些作業(yè)作業(yè)成本基礎(chǔ)法及管理作業(yè)成本基礎(chǔ)法及管理牛刀小試n下列何者為各項(xiàng)生產(chǎn)單位所執(zhí)行的作業(yè)：na）支援產(chǎn)品作業(yè)nb）支援設(shè)備作業(yè)nc）單位層級作業(yè)nd）績效層級作業(yè)ne）批次層級作業(yè)答：答：c牛刀小試n用來支援另一項(xiàng)產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)是：na）支援產(chǎn)品作業(yè)nb）支援設(shè)備作業(yè)nc）單位層級作業(yè)nd）績效層級作業(yè)ne）批次層級作業(yè)答：答：a牛刀小試n下列何者不是單位層級作業(yè)？na）直接人力時數(shù)nb）直接材料花費(fèi)nc）機(jī)器運(yùn)

7、轉(zhuǎn)nd）產(chǎn)品訂單ne）以上皆非答：答：d牛刀小試n下列何者是支援設(shè)備作業(yè)？na）廠房管理nb）生產(chǎn)排程nc）直接勞工nd）產(chǎn)品設(shè)計(jì)ne）材料處理答：答：a牛刀小試n下列何者是批次層級的成本動因？na）產(chǎn)出單位nb）工程師改變指令的次數(shù)nc）材料採購的次數(shù)nd）廠房面積ne）勞工雇用量答：答：c牛刀小試n下列何者是支援設(shè)備作業(yè)？na）電力nb）廠房維護(hù)nc）檢驗(yàn)nd）機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)ne）設(shè)備訂購答：答：b設(shè)計(jì)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度的步驟典型的資源動因設(shè)計(jì)作業(yè)基礎(chǔ)成本制度的步驟 作業(yè)作業(yè) 作業(yè)成本動因作業(yè)成本動因材料採購採購次數(shù)直接人工支援直接人工成本機(jī)器操作 機(jī)器小時整備整備小時生產(chǎn)命令命令次數(shù)材料處理裝載

8、次數(shù) 零件管理零件數(shù)量一般行政管理加值金額約翰帝利零件廠的作業(yè)成本動因牛刀小試n請將下列各項(xiàng)成本分別歸類為單位層級（u）、批次層級（b）、產(chǎn)品支援（p）以及設(shè)備支援（f），並區(qū)分其所屬的成本動因?yàn)楹?？n1）部門管理n2）生產(chǎn)排程n3）材料處理n4）機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)n5）人員管理與訓(xùn)練n6）廠務(wù)安全n7）機(jī)器整備n8）工程變更n9）產(chǎn)品設(shè)計(jì)n10）廠房租金n1）部門管理：（p），部門數(shù)目n2）生產(chǎn)排程：（b），運(yùn)作中的生產(chǎn)線數(shù)及時程n3）材料處理：（b），處理材料的重量n4）機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)：（u），機(jī)器工時n5）人員管理與訓(xùn)練：（f）訓(xùn)練員工數(shù)n6）廠務(wù)安全：（f），廠房面積數(shù)n7）機(jī)器整備：（b），整配次數(shù)

9、或整備耗用時間n8）工程變更：（p），變更次數(shù)n9）產(chǎn)品設(shè)計(jì)：（p），設(shè)計(jì)所花時間或設(shè)計(jì)的產(chǎn)品數(shù)n10）廠房租金：（f），廠房面積數(shù)牛刀小試n下列哪一組作業(yè)與成本動因之間的關(guān)連性最低？n作 業(yè)成 本 動 因na） 機(jī)器整備 設(shè)置數(shù)目nb） 機(jī)器維護(hù) 機(jī)器的帳面價值nc） 廠房照明設(shè)備 電力消耗數(shù)量nd） 品質(zhì)控管 廠房地板面積ne） 手冊封面製作 直接人工時數(shù)nn答：d作業(yè)基礎(chǔ)成本4-3 作業(yè)基礎(chǔ)成本制下 計(jì)算產(chǎn)品成本之步驟資源耗用之分析資源耗用之分析 除直接材料及直接人工外之所有成本加以分析除直接材料及直接人工外之所有成本加以分析 找尋可直接歸屬產(chǎn)品成本之資源耗用找尋可直接歸屬產(chǎn)品成本之資源

10、耗用 餘歸為間接成本餘歸為間接成本辨認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)活動辨認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)活動例例 ：工程設(shè)計(jì)與支持產(chǎn)品相關(guān)作業(yè)活動 訂購材料與批次相關(guān)之作業(yè)活動 驗(yàn)收與批次相關(guān)之作業(yè)活動機(jī)器重新啟動與批次相關(guān)之作業(yè)活動監(jiān)督生產(chǎn)與數(shù)量相關(guān)之作業(yè)活動機(jī)器維護(hù)及修理與數(shù)量相關(guān)之作業(yè)活動包裝與批次相關(guān)之作業(yè)活動作業(yè)活動作業(yè)活動類別類別4-3 作業(yè)基礎(chǔ)成本制下 計(jì)算產(chǎn)品成本之步驟計(jì)算各作業(yè)活動之成本計(jì)算各作業(yè)活動之成本 分析資源動因與作業(yè)活動分析資源動因與作業(yè)活動 成本庫之定義成本庫之定義 間接成本分配至各作業(yè)活動間接成本分配至各作業(yè)活動例例 ：工程設(shè)計(jì)成本$900,000訂購材料成本 240,000驗(yàn)收成本 108,000機(jī)器

11、重新啟動成本 300,000監(jiān)工成本 265,000機(jī)器維護(hù)及修理成本 600,000包裝成本 120,000合計(jì) $2,533,000成本庫成本庫成本總額成本總額4-3 作業(yè)基礎(chǔ)成本制下 計(jì)算產(chǎn)品成本之步驟分析各項(xiàng)成本庫及成本動因分析各項(xiàng)成本庫及成本動因 成本庫中成本與成本動因之因果關(guān)係成本庫中成本與成本動因之因果關(guān)係 針對成本庫，所有間接成本因依成本動因來分析針對成本庫，所有間接成本因依成本動因來分析 而變成直接成本而變成直接成本例例 ：工程設(shè)計(jì)成本工程小時訂購材料成本訂購次數(shù)驗(yàn)收成本驗(yàn)收次數(shù)機(jī)器重新啟動成本機(jī)器重新啟動次數(shù)監(jiān)工成本 直接人工小時機(jī)器維護(hù)及修理成本機(jī)器小時包裝成本運(yùn)送次數(shù)成

12、本庫成本庫成本動因成本動因4-3 作業(yè)基礎(chǔ)成本制下 計(jì)算產(chǎn)品成本之步驟收集各項(xiàng)作業(yè)活動資料，以計(jì)算每作業(yè)活動之收集各項(xiàng)作業(yè)活動資料，以計(jì)算每作業(yè)活動之單位成本單位成本 作業(yè)活動單位成本之定義及計(jì)算作業(yè)活動單位成本之定義及計(jì)算例例 ：甲產(chǎn)品：生產(chǎn)甲產(chǎn)品：生產(chǎn)10,000單位；乙產(chǎn)品：生產(chǎn)單位；乙產(chǎn)品：生產(chǎn)96,000單位單位合計(jì)合計(jì)成本成本成本動因成本動因a產(chǎn)品產(chǎn)品b產(chǎn)品產(chǎn)品作業(yè)活動之單位作業(yè)活動之單位工程設(shè)計(jì)成本工程小時 300小時 300小時 600小時 $ 1,500/每工程小時訂購材料成本訂購次數(shù) 2次 10次 12次 20,000/每次驗(yàn)收成本驗(yàn)收次數(shù) 2次 10次 12次 9,000

13、/每次機(jī)器重新啟動成本機(jī)器重新啟動次數(shù) 2次 6次 8次 37,500/每次監(jiān)工成本 直接人工小時 5,000小時 48,000小時 53,000小時 5/每人 i 小時機(jī)器維護(hù)及修理成本機(jī)器小時 2,000小時 38,000小時 40,000小時 15/每機(jī)器小時包裝成本運(yùn)送次數(shù) 2次 6次 8次 $15,000/每次合計(jì)成本庫成本庫成本動因成本動因成本成本 成本動因之合計(jì)數(shù)成本動因之合計(jì)數(shù)$ 900,000 240,000 108,000 300,000 265,000 600,000 120,000 $2,533,000工程設(shè)計(jì)成本$900,000訂購材料成本 240,000驗(yàn)收成本 1

14、08,000機(jī)器重新啟動成本 300,000監(jiān)工成本 265,000機(jī)器維護(hù)及修理成本 600,000包裝成本 120,000合計(jì) $2,533,000成本庫成本庫成本總額成本總額4-3 作業(yè)基礎(chǔ)成本制下 計(jì)算產(chǎn)品成本之步驟將間接成本透過作業(yè)活動單位成本分配至產(chǎn)品中將間接成本透過作業(yè)活動單位成本分配至產(chǎn)品中間接成本之分配間接成本之分配成本動因數(shù)成本動因數(shù)(b)成本成本成本動因數(shù)成本動因數(shù)(c)成本成本工程設(shè)計(jì)成本工程小時 $ 1,500/每工程小時 300小時 $450,000 300小時 $450,000訂購材料成本訂購次數(shù) 20,000/每次 2次 40,000 10次 200,000驗(yàn)收

15、成本驗(yàn)收次數(shù) 9,000/每次 2次 18,000 10次 90,000機(jī)器重新啟動成本機(jī)器重新啟動次數(shù) 37,500/每次 2次 75,000 6次 225,000監(jiān)工成本 直接人工小時 5/每人小時 5,000小時 25,000 48,000小時 240,000機(jī)器維護(hù)及修理成本機(jī)器小時 15/每機(jī)器小時 2,000小時 30,000 38,000小時 570,000包裝成本運(yùn)送次數(shù) $15,000/每次 2次 30,000 6次 90,000合計(jì) $668,000 $1,865,000成本庫成本庫成本動因成本動因作業(yè)活動之作業(yè)活動之單位成本單位成本(a)a產(chǎn)品產(chǎn)品b產(chǎn)品產(chǎn)品(a) (b)

16、(a) (c)4-3 作業(yè)基礎(chǔ)成本制下 計(jì)算產(chǎn)品成本之步驟加入直接成本於產(chǎn)品中，即可求得各產(chǎn)品成本加入直接成本於產(chǎn)品中，即可求得各產(chǎn)品成本單位直接材料 $ 90 $ 20單位直接人工 50 25間接成本 66.80 19.43單位成本 $206.80 $ 64.43甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品$668,000 10,000$1,865,000 96,0004-4 傳統(tǒng)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)成本法之比較傳統(tǒng)成本法下產(chǎn)品成本之計(jì)算傳統(tǒng)成本法下產(chǎn)品成本之計(jì)算 製造費(fèi)用分?jǐn)偮恃u造費(fèi)用分?jǐn)偮?(假設(shè)以人工小時為分?jǐn)偦A(chǔ)假設(shè)以人工小時為分?jǐn)偦A(chǔ))$2,533,000 53,000 = $47.79245每人工小時甲

17、品甲品 $47.79245 5,000 = $ 238,962乙品乙品 47.79245 48,000= 2,294,038 製造費(fèi)用之分配製造費(fèi)用之分配$2,533,000 單位成本單位成本直接材料 $ 90 $ 20直接人工 50 25製造費(fèi)用 $238,962 10,000 23.90 $2,294,038 96,000 23.90單位成本 $163.90 $ 68.90甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品4-4 傳統(tǒng)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)成本法之比較 單位成本之比較單位成本之比較 高產(chǎn)量產(chǎn)品高產(chǎn)量產(chǎn)品(乙品乙品)：成本高估成本高估甲產(chǎn)品 $ 163.90 $ 206.80乙產(chǎn)品 68.90 64.43傳

18、統(tǒng)成本法傳統(tǒng)成本法作業(yè)基礎(chǔ)成本法作業(yè)基礎(chǔ)成本法 低產(chǎn)量產(chǎn)品低產(chǎn)量產(chǎn)品(甲品甲品)：成本低估成本低估4-4 傳統(tǒng)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)成本法之比較 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計(jì)算計(jì)算方法之比較方法之比較傳統(tǒng)成本制度傳統(tǒng)成本制度abc 制度制度生產(chǎn)部1生產(chǎn)部2服務(wù)部1服務(wù)部2生產(chǎn)部1生產(chǎn)部2產(chǎn)品1產(chǎn)品2直接材料直接材料直接人工直接人工直接材料直接材料直接人工直接人工薪資水電費(fèi)租金折舊活動1活動2產(chǎn)品1產(chǎn)品2活動3直接材料直接材料直接人工直接人工其它直接成本其它直接成本直接材料直接材料直接人工直接人工其它直接成本其它直接成本 abc 制仍可配合使用分批或分步，只不過是分配製造制仍可配合使用分批或分步，只不過是分配製

19、造 費(fèi)用及其他間接成本之方式不同而已費(fèi)用及其他間接成本之方式不同而已製造費(fèi)用服務(wù)部分?jǐn)傊辽a(chǎn)部製造費(fèi)用製造費(fèi)用直接製造成本資源之消耗各項(xiàng)作業(yè)活動之成本庫間接成本直接成本4-5 適合採用 abc 之情況多樣化產(chǎn)品之生產(chǎn)或複雜產(chǎn)品之生多樣化產(chǎn)品之生產(chǎn)或複雜產(chǎn)品之生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品之市場價格競爭激烈產(chǎn)品之市場價格競爭激烈產(chǎn)品生命循環(huán)週期短產(chǎn)品生命循環(huán)週期短製造費(fèi)用比重大，且採電腦化之企業(yè)製造費(fèi)用比重大，且採電腦化之企業(yè)釋例2n請問：a）在傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)下，若機(jī)器工時為唯一的成本動因，則每一機(jī)器工時的製造成本比例為多少？製造成本項(xiàng)目 製造成本預(yù)算 機(jī)器設(shè)施$143,000 材料處理 124,800 品質(zhì)控制

20、316,200 其他製造成本 172,500 總估計(jì)製造成本 $756,500 估計(jì)的機(jī)器工時 11,500 每機(jī)器工時之製造成本 $ 65.78nb）承上題，有多少製造成本是被分配到作業(yè)命令呢？ n980（機(jī)器工時）65.78（每機(jī)器工時）64,464.40 nc）若使用作業(yè)基礎(chǔ)成本法，總共有多少的製造成本被分配給作業(yè)命令？ 4-6 abm 管理作業(yè)活動管理作業(yè)活動 重新設(shè)計(jì)程序以消除浪費(fèi)資源之作業(yè)活動，加強(qiáng)為客戶創(chuàng)造重新設(shè)計(jì)程序以消除浪費(fèi)資源之作業(yè)活動，加強(qiáng)為客戶創(chuàng)造 價值之活動價值之活動abm 之定義之定義 abm 為為 abc 之?dāng)U充之?dāng)U充 設(shè)立連續(xù)性改善之績效衡量制度設(shè)立連續(xù)性改善之績效衡量制度 站在客戶立場辨認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)活動站在客戶立場辨認(rèn)各項(xiàng)作業(yè)活動 降低或消除無價值作業(yè)活動降低或消除無價值作業(yè)活動 加強(qiáng)有附加價值作業(yè)