第五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表1

1、第五章第五章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表l合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述l合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序與步驟合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序與步驟l股權(quán)取得日財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日財(cái)務(wù)報(bào)表的編制l股權(quán)取得日后財(cái)務(wù)報(bào)表的編制股權(quán)取得日后財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。整體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念特點(diǎn)特點(diǎn)（與個(gè)別報(bào)表比）（與個(gè)別報(bào)表比）反映的對(duì)象不同反映的對(duì)象不同 編制單位不同編制單位不同編制基礎(chǔ)不同編制基礎(chǔ)不同編制

2、方法不同編制方法不同 企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)信息（非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司企業(yè)集團(tuán)的控股公司或母公司 （非單個(gè)企業(yè)）（非單個(gè)企業(yè)） 單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 （非賬簿記錄資料）（非賬簿記錄資料） 采用工作底稿，編制調(diào)整采用工作底稿，編制調(diào)整/ /抵消分錄抵消分錄 （非按賬簿余額（非按賬簿余額/ /發(fā)生額填列）發(fā)生額填列） 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類：股權(quán)取得日的股權(quán)取得日的合并報(bào)表合并報(bào)表 股權(quán)取得日后股權(quán)取得日后的合并報(bào)表的合并報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤表合并利潤表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 按編制時(shí)間及目按編制時(shí)

3、間及目的不同進(jìn)行分類的不同進(jìn)行分類按反映的具體內(nèi)容按反映的具體內(nèi)容不同進(jìn)行分類不同進(jìn)行分類非同一非同一控制下控制下企業(yè)合企業(yè)合并并 同一控同一控制下企制下企業(yè)合并業(yè)合并 合并利潤表合并利潤表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并類型不同，合并類型不同，合并報(bào)表也不合并報(bào)表也不同同兩種分類標(biāo)準(zhǔn)兩種分類標(biāo)準(zhǔn)合并范圍合并范圍合合并并范范圍圍含義：含義： 是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍是指納入合并報(bào)表的企業(yè)范圍正確界定合并范圍的意義：正確界定合并范圍的意義：完善合并會(huì)計(jì)的理論體系完善合并會(huì)計(jì)的理論體系避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性避免實(shí)務(wù)中的主觀隨意性提高

4、合并報(bào)表信息相關(guān)性提高合并報(bào)表信息相關(guān)性確定基礎(chǔ)：確定基礎(chǔ)： 控制控制具體界定：具體界定： 母公司的全部子公司母公司的全部子公司F定義：投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活定義：投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。額。 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞控制控制“控制控制”關(guān)系的認(rèn)定：關(guān)系的認(rèn)定：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3333號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表下列情況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：下列情況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：1 1、投資方持有被投資

5、方半數(shù)以上的表決權(quán)；、投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)；2 2、投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決、投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)。權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)。（一）以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)原則（一）以個(gè)別報(bào)表為基礎(chǔ)原則合并報(bào)表的編制原則：合并報(bào)表的編制原則：是真實(shí)性原則的要求是真實(shí)性原則的要求（三）重要性原則（三）重要性原則在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵消在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易和事項(xiàng)要予以抵消 （二）一體性原則（二）一體性原則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩釋?duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

6、項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)娜∩幔ㄒ唬┙y(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間（一）統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間（二）折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表（二）折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表（三）子公司提供必備資料（三）子公司提供必備資料編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作：編制合并報(bào)表的基礎(chǔ)工作：合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序基礎(chǔ)工作基礎(chǔ)工作開設(shè)工作底稿開設(shè)工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿將單獨(dú)報(bào)表數(shù)據(jù)過入工作底稿加計(jì)合計(jì)數(shù)加計(jì)合計(jì)數(shù)編制調(diào)整分錄、抵消分錄編制調(diào)整分錄、抵消分錄計(jì)算合并數(shù)計(jì)算合并數(shù)將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表將合并數(shù)抄入各合并報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)調(diào)整與抵消分錄調(diào)整與抵消分錄

7、合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司子公司子公司借借貸貸資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目：項(xiàng)目：利潤表項(xiàng)目：利潤表項(xiàng)目：所有者權(quán)益所有者權(quán)益變動(dòng)表中的變動(dòng)表中的有關(guān)利潤分有關(guān)利潤分配項(xiàng)目：配項(xiàng)目：第一步：開設(shè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。第一步：開設(shè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。一般的，合并利潤表工作底稿、合并所一般的，合并利潤表工作底稿、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表工作底稿和合并資產(chǎn)負(fù)有者權(quán)益變動(dòng)表工作底稿和合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿合在一張工作底稿中，合債表工作底稿合在一張工作底稿中，合并現(xiàn)金流量表工作底稿單獨(dú)設(shè)置。并現(xiàn)金流量表工作底稿單獨(dú)設(shè)置。第二步：將母公司和納入合并范圍的諸子公司個(gè)別報(bào)表資料抄入合并財(cái)務(wù)第二步：將母公司和納入合并范

8、圍的諸子公司個(gè)別報(bào)表資料抄入合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的報(bào)表工作底稿中的“個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表”大欄中的具體欄目，并加計(jì)合計(jì)數(shù)。大欄中的具體欄目，并加計(jì)合計(jì)數(shù)。第四步：根據(jù)第四步：根據(jù)“合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)”欄與欄與“調(diào)整與抵消分錄調(diào)整與抵消分錄”欄資料，計(jì)算各項(xiàng)目的欄資料，計(jì)算各項(xiàng)目的合并數(shù)。合并數(shù)。第三步：根據(jù)有關(guān)資料，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿第三步：根據(jù)有關(guān)資料，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿“調(diào)整與抵消分錄調(diào)整與抵消分錄”欄欄中編制調(diào)整與抵消分錄。中編制調(diào)整與抵消分錄。合合并并數(shù)數(shù)的的計(jì)計(jì)算算合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)+ +調(diào)整與抵消分錄借調(diào)整與抵消分錄借方方- -調(diào)整與抵消分錄貸方調(diào)整與抵消分錄貸方合計(jì)數(shù)合計(jì)數(shù)+ +調(diào)整與

9、抵消分錄貸調(diào)整與抵消分錄貸方方- -調(diào)整與抵消分錄借方調(diào)整與抵消分錄借方資產(chǎn)類項(xiàng)目資產(chǎn)類項(xiàng)目成本費(fèi)用類項(xiàng)目成本費(fèi)用類項(xiàng)目利潤分配類項(xiàng)目利潤分配類項(xiàng)目負(fù)債類項(xiàng)目負(fù)債類項(xiàng)目股東權(quán)益類項(xiàng)目股東權(quán)益類項(xiàng)目收入類項(xiàng)目收入類項(xiàng)目第五步：根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的第五步：根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的“合并數(shù)合并數(shù)”欄資料，登記各合并財(cái)務(wù)報(bào)表。欄資料，登記各合并財(cái)務(wù)報(bào)表。關(guān)于調(diào)整和抵消分錄：關(guān)于調(diào)整和抵消分錄：（一）哪些調(diào)整？（一）哪些調(diào)整？（二）為何調(diào)整？（二）為何調(diào)整？為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間所作的調(diào)整的調(diào)整對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的

10、子公司，將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允司，將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整將母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的成將母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資的成本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整本法結(jié)果按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整實(shí)現(xiàn)抵消前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性實(shí)現(xiàn)抵消前的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)可比性滿足所選擇的合并理論的要求滿足所選擇的合并理論的要求滿足實(shí)務(wù)中長期以來對(duì)抵消滿足實(shí)務(wù)中長期以來對(duì)抵消分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維分錄編制基礎(chǔ)的慣性思維同一控制下，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，同一控制下，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自合存收益中歸屬于合并方

11、的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。體現(xiàn)權(quán)益結(jié)合法的要義體現(xiàn)權(quán)益結(jié)合法的要義抵消處理的目的：確定合并報(bào)表數(shù)據(jù)抵消處理的目的：確定合并報(bào)表數(shù)據(jù)抵消處理的類別：抵消處理的類別：第一類：與第一類：與內(nèi)部股權(quán)投資內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消處理；有關(guān)的抵消處理；第二類：與第二類：與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵消處理；有關(guān)的抵消處理；第三類：與第三類：與內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)交易等內(nèi)部存貨交易、固定資產(chǎn)交易、無形資產(chǎn)交易等內(nèi)部資產(chǎn)交易內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵消處理；有關(guān)的抵消處理；第四類：與第四類：與內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)內(nèi)部現(xiàn)金流動(dòng)有關(guān)的抵消處理。有關(guān)的抵消處理。合并

12、現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表（三）抵消（三）抵消構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的各成員企業(yè)之間的交易從合并報(bào)表的視角來看，屬于構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的各成員企業(yè)之間的交易從合并報(bào)表的視角來看，屬于內(nèi)部交易；在依據(jù)個(gè)別報(bào)表編制合并報(bào)表時(shí)，內(nèi)部交易對(duì)相關(guān)成員企業(yè)內(nèi)部交易；在依據(jù)個(gè)別報(bào)表編制合并報(bào)表時(shí)，內(nèi)部交易對(duì)相關(guān)成員企業(yè)個(gè)別報(bào)表產(chǎn)生的影響應(yīng)予以抵消，以便生成能夠真正反映相關(guān)成員企業(yè)個(gè)別報(bào)表產(chǎn)生的影響應(yīng)予以抵消，以便生成能夠真正反映相關(guān)成員企業(yè)構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)整體的構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)整體的“合并合并”財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息。抵消分錄只能在工作底稿里編制，所以涉及的抵消分錄只能在工作底稿里編制，所以涉及的對(duì)象是有關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目而不是會(huì)計(jì)科目。

13、對(duì)象是有關(guān)的報(bào)表項(xiàng)目而不是會(huì)計(jì)科目。合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制要點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制要點(diǎn)（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表（1 1）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵消。與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額應(yīng)當(dāng)相互抵消。合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵消合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響后，由母公司合并編制。影響后，由母公司合并編制。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)作為少

14、數(shù)股東權(quán)益在子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以“少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目列示。項(xiàng)目列示。長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消處理原理：長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消處理原理：A A公司以銀行存款公司以銀行存款100100萬元向萬元向B B公公司投資，取得司投資，取得B B公司公司100%100%的股權(quán)的股權(quán)母公司母公司子公司子公司母公司的會(huì)計(jì)處理：母公司的會(huì)計(jì)處理：借：借：長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100對(duì)于子公司而言，其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的對(duì)于

15、子公司而言，其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額并不會(huì)因此控股合并的發(fā)生而變動(dòng)，只是其數(shù)額并不會(huì)因此控股合并的發(fā)生而變動(dòng)，只是其凈資產(chǎn)的所有權(quán)由原來的一個(gè)或多個(gè)投資者持有凈資產(chǎn)的所有權(quán)由原來的一個(gè)或多個(gè)投資者持有轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)變A A公司持有公司持有企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3333號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表講解表講解 立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社子公司的會(huì)計(jì)處理：子公司的會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款借：銀行存款 100100 貸：貸：實(shí)收資本實(shí)收資本 100100合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制要點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制要點(diǎn)（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表（一）合并資產(chǎn)負(fù)債表（2 2）債權(quán)與債務(wù)債權(quán)與債務(wù)應(yīng)當(dāng)相互抵消，應(yīng)當(dāng)相互抵消，同時(shí)抵消應(yīng)收賬

16、款的壞賬準(zhǔn)備同時(shí)抵消應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備和債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。和債權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。（4 4）其他內(nèi)部交易。）其他內(nèi)部交易。（3 3）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等包含的等包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。（二）合并利潤表（二）合并利潤表合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵消母公司合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤表的影響后，與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。由母公司合并編制。1 1、銷售商品銷售商品所產(chǎn)生所產(chǎn)生的的營業(yè)收入和營業(yè)成營業(yè)

17、收入和營業(yè)成本本應(yīng)當(dāng)?shù)窒麘?yīng)當(dāng)?shù)窒谀┢谀┤繉?shí)現(xiàn)對(duì)外銷售全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售的，抵消購買方的，抵消購買方的的營業(yè)成本營業(yè)成本與銷售方的與銷售方的營業(yè)收入營業(yè)收入期末期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售形成存貨、固定資形成存貨、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的，進(jìn)行上述抵消后，還要資產(chǎn)的，進(jìn)行上述抵消后，還要抵消各抵消各項(xiàng)資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益項(xiàng)資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益2 2、同時(shí)要將固定資產(chǎn)的、同時(shí)要將固定資產(chǎn)的折舊額折舊額或無形資產(chǎn)的或無形資產(chǎn)的攤銷攤銷額額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)部分進(jìn)行抵消與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益相關(guān)部分進(jìn)行抵消3 3、持有對(duì)

18、方、持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)債券所產(chǎn)生的投資收益應(yīng)當(dāng)與其對(duì)應(yīng)的發(fā)行方利息費(fèi)用用相互抵消；相互抵消；4 4、持有對(duì)方、持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)窒粦?yīng)當(dāng)?shù)窒? 5、其他內(nèi)部交易對(duì)合并利潤表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。、其他?nèi)部交易對(duì)合并利潤表的影響應(yīng)當(dāng)?shù)窒?。少?shù)股東損益少數(shù)股東損益是子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈損益中少是子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈損益中少數(shù)股東應(yīng)享有的份額，在金額上相當(dāng)于子公數(shù)股東應(yīng)享有的份額，在金額上相當(dāng)于子公司當(dāng)年凈損益與少數(shù)股東持股比例之乘積。司當(dāng)年凈損益與少數(shù)股東持股比例之乘積。少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益在在合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)中

19、確認(rèn)少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益在在合并利潤表合并利潤表中確認(rèn)中確認(rèn)利潤表利潤表（四）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（四）合并所有者權(quán)益變動(dòng)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，由母公司編制，益變動(dòng)表為基礎(chǔ)，由母公司編制，只反映母公司所有者權(quán)益只反映母公司所有者權(quán)益的變動(dòng)情況，其中利潤分配項(xiàng)目只反映母公司的利潤分配數(shù)。的變動(dòng)情況，其中利潤分配項(xiàng)目只反映母公司的利潤分配數(shù)。（三）合并現(xiàn)金流量表（略）（三）合并現(xiàn)金流量表（略）股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制股權(quán)取得日合并報(bào)表的編制一、同一控制下企業(yè)合并日的合并報(bào)表一、同一控制下企業(yè)合并日的

20、合并報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并日的合并報(bào)表二、非同一控制下企業(yè)合并日的合并報(bào)表一、同一控制下企業(yè)合并的合并日合并報(bào)表一、同一控制下企業(yè)合并的合并日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并利潤表的編制要點(diǎn)合并利潤表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)合并現(xiàn)金流量表的編制要點(diǎn)對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其對(duì)子公司凈資產(chǎn)按其賬面價(jià)值賬面價(jià)值報(bào)告報(bào)告將合并方對(duì)被合并方的將合并方對(duì)被合并方的長期股權(quán)投資與被合并方的股東權(quán)益相互抵消長期股權(quán)投資與被合并方的股東權(quán)益

21、相互抵消（少（少數(shù)股東權(quán)益）數(shù)股東權(quán)益）對(duì)于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的對(duì)于被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，留存收益中歸屬于合并方的部分，以合并方以合并方資本公積貸方余額為限資本公積貸方余額為限，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤情況；要反映本期合并前的實(shí)現(xiàn)凈利潤情況；被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤單項(xiàng)反映被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤單項(xiàng)反映要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況要反映本期期初至合并日的現(xiàn)金流動(dòng)情況（4 4）在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬）在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，對(duì)于被合并方在企業(yè)

22、合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。于合并方的部分，自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。同一控制下，遵循同一控制下，遵循“一體化存續(xù)原則一體化存續(xù)原則”。從集團(tuán)的角度看，被合并方在合并前通過其自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的累積凈利從集團(tuán)的角度看，被合并方在合并前通過其自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的累積凈利潤也歸屬于企業(yè)集團(tuán)，這些凈利潤在資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)相應(yīng)轉(zhuǎn)為留存收益。潤也歸屬于企業(yè)集團(tuán)，這些凈利潤在資產(chǎn)負(fù)債表上會(huì)相應(yīng)轉(zhuǎn)為留存收益。但是企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將被合并方的所有者權(quán)益全部從借方抵消了，被但是企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將被合并方的所有者權(quán)益全部從借方抵消了，被合并

23、方的留存收益也抵消了，因此要做回復(fù)留存收益的調(diào)整分錄，也就是在合并合并方的留存收益也抵消了，因此要做回復(fù)留存收益的調(diào)整分錄，也就是在合并報(bào)表層面恢復(fù)被合并方的盈余公積和未分配利潤。報(bào)表層面恢復(fù)被合并方的盈余公積和未分配利潤。同一控制下合并日與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消分錄同一控制下合并日與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消分錄: :借：股本（實(shí)收資本）借：股本（實(shí)收資本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 子公司報(bào)告價(jià)值子公司報(bào)告價(jià)值 母公司對(duì)該子公司長期股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值母公司對(duì)該子公司長期股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬

24、面價(jià)值子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與少數(shù)股東持股比例之乘積與少數(shù)股東持股比例之乘積 被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債入賬價(jià)值一致會(huì)計(jì)政策下的賬面價(jià)值計(jì)量；一致會(huì)計(jì)政策下的賬面價(jià)值計(jì)量；合并方對(duì)被合并方的長期股權(quán)投資入賬價(jià)值合并方對(duì)被合并方的長期股權(quán)投資入賬價(jià)值被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)量被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)量借：資本公積借：資本公積 貸：盈余公積貸：盈余公積 未分配利潤未分配利潤教材例教材例4-6 P854-6 P85【例例5-15-1】同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制資料資料（全資母公司）（全資母公司）2 21212

25、年年6 6月末月末A A公司用賬面價(jià)值公司用賬面價(jià)值500500萬元、公允價(jià)值萬元、公允價(jià)值580580萬元的庫萬元的庫存商品和存商品和100100萬元的銀行存款實(shí)施與萬元的銀行存款實(shí)施與B B公司的公司的100%100%控股合并控股合并合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值貨幣資金貨幣資金500應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等1000庫存商品等庫存商品等800股本股本1000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1500資本公積資本公積380盈余公積盈余公積200未分配利潤未分配利潤220被合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料被合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位

26、：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值原材料等原材料等200應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等400固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)900股本股本400資本公積資本公積100盈余公積盈余公積50未分配利潤未分配利潤150合并的賬務(wù)處理：合并的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 700 700 貸：庫存商品貸：庫存商品 500500 銀行存款銀行存款 100100 資本公積資本公積 100100抵消分錄：抵消分錄：借：股本借：股本 400400 資本公積資本公積 100 100 盈余公積盈余公積 5050 未分配利潤未分配利潤 150150 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資

27、700 700 B B公司盈余公積歸屬于公司盈余公積歸屬于A A公司的是公司的是5050萬元，萬元，未分配利潤歸屬于未分配利潤歸屬于A A公司的是公司的是150150萬元。萬元。借：資本公積借：資本公積 200 200 貸：盈余公積貸：盈余公積 5050 未分配利潤未分配利潤 150 150 合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡表）合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿（簡表） 單位：萬元單位：萬元項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵消分錄調(diào)整與抵消分錄合并數(shù)合并數(shù)母公司（母公司（A）子公司（子公司（B）借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)700*200固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1500900長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資700*0負(fù)債負(fù)債1

28、000400股本股本1000400資本公積資本公積480*100盈余公積盈余公積20050未分配利潤未分配利潤22015090024007000140040010001002002805050250150150370【例例5-25-2】資料：資料：（非全資母公司）（非全資母公司）2 21212年年6 6月月A A公司用賬面價(jià)值公司用賬面價(jià)值500500萬元、公允價(jià)值萬元、公允價(jià)值580580萬元的庫萬元的庫存商品和存商品和100100萬元的銀行存款實(shí)施與萬元的銀行存款實(shí)施與B B公司的公司的80%80%控股合并控股合并合并的賬務(wù)處理：合并的賬務(wù)處理：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 560 5

29、60 資本公積資本公積 4040 貸：庫存商品貸：庫存商品 500500 銀行存款銀行存款 100 100 借：股本借：股本 400400 資本公積資本公積 100 100 盈余公積盈余公積 5050 未分配利潤未分配利潤 150150 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 560560 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 140 140 B B公司盈余公積公司盈余公積5050萬元中歸屬于萬元中歸屬于A A公司的部分為公司的部分為4040萬元，萬元，B B公司公司未分配利潤未分配利潤150150萬元中歸屬于萬元中歸屬于A A公司的部分是公司的部分是120120萬元。萬元。借：資本公積借：資本公積 16016

30、0 貸：盈余公積貸：盈余公積 4040 未分配利潤未分配利潤 120120抵消分錄：抵消分錄：項(xiàng)目項(xiàng)目個(gè)別報(bào)表個(gè)別報(bào)表調(diào)整與抵消分調(diào)整與抵消分錄錄合并數(shù)合并數(shù)母公司母公司（A）子公司子公司（B）借借貸貸流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)700*200固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1500900長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資560*0負(fù)債負(fù)債1000400股本股本1000400資本公積資本公積340*100盈余公積盈余公積20050未分配利潤未分配利潤220150少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益90024005600140040010001001601805040240150120340140140例例5-35-3：A A、B B公司分別為

31、公司分別為P P公司控制下的兩家子公司，公司控制下的兩家子公司，A A公司于公司于20102010年年3 3月月1010日自母公司日自母公司P P處取得處取得B B公司公司100%100%的股權(quán)，合并后的股權(quán)，合并后B B公司仍維持其獨(dú)公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，為進(jìn)行該項(xiàng)企業(yè)合并，A A公司發(fā)行了公司發(fā)行了600600萬股本公司普通股（每股面值萬股本公司普通股（每股面值1 1元）作為對(duì)價(jià)。元）作為對(duì)價(jià)。假定假定A A、B B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，合并日，A A公司及公司及B B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下表（金額單位

32、：萬元）公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下表（金額單位：萬元）A A公司公司B B公司公司合計(jì)合計(jì)項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額項(xiàng)目項(xiàng)目金額金額股本股本36003600股本股本60060042004200資本公積資本公積10001000資本公積資本公積20020012001200盈余公積盈余公積800800盈余公積盈余公積40040012001200未分配利潤未分配利潤20002000未分配利潤未分配利潤80080028002800合計(jì)合計(jì)74007400合計(jì)合計(jì)20002000940094001 1、長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量、長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 2 0002 000 貸：股本貸

33、：股本 600 600 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1 4001 4002 2、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（1 1）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消處理）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消處理借：股本借：股本 600600 資本公積資本公積 200200 盈余公積盈余公積 400 400 未分配利潤未分配利潤 800800 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 2 0002 000（2 2）調(diào)整資本公積）調(diào)整資本公積A A公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前公司在合并日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，對(duì)于企業(yè)合并前B B公公司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分

34、（司實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分（12001200萬元）應(yīng)自萬元）應(yīng)自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。資本公積轉(zhuǎn)入留存收益。A A公司在確認(rèn)對(duì)公司在確認(rèn)對(duì)B B公司的長期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬公司的長期股權(quán)投資以后，其資本公積的賬面余額為面余額為24002400萬元（萬元（1000+14001000+1400），假定其中資本溢價(jià)或股本），假定其中資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為溢價(jià)的金額為18001800萬元。萬元。借：資本公積借：資本公積 1 2001 200 貸：盈余公積貸：盈余公積 400 400 未分配利潤未分配利潤 800800方法方法1 1：按相同比例恢復(fù)。：按相同比例恢復(fù)。借：資本公

35、積借：資本公積 600 600貸：盈余公積貸：盈余公積 200200（40040050%50%） 未分配利潤未分配利潤 400400（80080050%50%）特殊問題特殊問題假定假定A A公司資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為公司資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的金額為600600萬元，在合并萬元，在合并工作底稿中，調(diào)整分錄應(yīng)該如何編制？工作底稿中，調(diào)整分錄應(yīng)該如何編制？方法方法2 2：先恢復(fù)盈余公積，再恢復(fù)未分配利潤。：先恢復(fù)盈余公積，再恢復(fù)未分配利潤。借：資本公積借：資本公積 600 600 貸：盈余公積貸：盈余公積 400 400 未分配利潤未分配利潤 200 200方法方法3 3：先恢復(fù)未分配利潤，再恢復(fù)

36、盈余公積。：先恢復(fù)未分配利潤，再恢復(fù)盈余公積。借：資本公積借：資本公積 600 600 貸：未分配利潤貸：未分配利潤 600 600非同一控制下企業(yè)合并的合并日合并報(bào)表非同一控制下企業(yè)合并的合并日合并報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表只包括合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制要點(diǎn)為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整為統(tǒng)一會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間進(jìn)行調(diào)整對(duì)被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整對(duì)被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以公允價(jià)值調(diào)整合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差合并成本與子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之差確認(rèn)為確認(rèn)為商譽(yù)商譽(yù)，或計(jì)入，或計(jì)入

37、留存收益留存收益為什么非同一控制下企業(yè)合并只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表？為什么非同一控制下企業(yè)合并只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？重點(diǎn)思考：重點(diǎn)思考：為什么非同一控制下企業(yè)合并只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表？為什么非同一控制下企業(yè)合并只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表？不管同一控制還是非同一控制，合并日都要編資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)橐w現(xiàn)合不管同一控制還是非同一控制，合并日都要編資產(chǎn)負(fù)債表，因?yàn)橐w現(xiàn)合并日雙方的資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益情況；并日雙方的資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益情況；同一控制下企業(yè)合并要體現(xiàn)一體化存續(xù)原則，所以要包括年

38、初到合并日產(chǎn)同一控制下企業(yè)合并要體現(xiàn)一體化存續(xù)原則，所以要包括年初到合并日產(chǎn)生的利潤及現(xiàn)金流量，所以合并日三表都要編；而非同一控制下，合并之生的利潤及現(xiàn)金流量，所以合并日三表都要編；而非同一控制下，合并之前合并方?jīng)]有參與，被合并方合并前的利潤和現(xiàn)金流量不屬于合并方，所前合并方?jīng)]有參與，被合并方合并前的利潤和現(xiàn)金流量不屬于合并方，所以只需要在期末編制從合并日到期末的合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。以只需要在期末編制從合并日到期末的合并利潤表和合并現(xiàn)金流量表。為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？為什么將合并成本小于取得凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額計(jì)入留存收益？借：固定資產(chǎn)借：固定

39、資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 存貨等存貨等貸：資本公積貸：資本公積 公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額 非同一控制下合并日合并報(bào)表的調(diào)整分錄非同一控制下合并日合并報(bào)表的調(diào)整分錄: :借：股本（實(shí)收資本）借：股本（實(shí)收資本） 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤 商譽(yù)商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 留存收益留存收益 被購買方股本賬面數(shù)被購買方股本賬面數(shù) A A= =合并成本合并成本- -被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值購買方持股比例購買方持股比例也就是合并時(shí)形成的商譽(yù)在合并報(bào)表確

40、認(rèn)了也就是合并時(shí)形成的商譽(yù)在合并報(bào)表確認(rèn)了 G1G1 母公司對(duì)該子公司長期股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值，確定的合并成本母公司對(duì)該子公司長期股權(quán)投資報(bào)告價(jià)值，確定的合并成本 E E (A+B+C+D)(A+B+C+D)少數(shù)股東持股比例少數(shù)股東持股比例 F F G2 G2 被購買方經(jīng)調(diào)整后的資本公積數(shù)被購買方經(jīng)調(diào)整后的資本公積數(shù) B B 被購買方盈余公積賬面數(shù)被購買方盈余公積賬面數(shù) C C 被購買方未分配利潤賬面數(shù)被購買方未分配利潤賬面數(shù) D D非同一控制下合并日與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消分錄非同一控制下合并日與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵消分錄: :教材例教材例4-8 P964-8 P96【例例5-55-5】非同一控

41、制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制非同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制母公司的合并成本母公司的合并成本 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額100%100%控股的情況控股的情況合并雙方合并前凈資產(chǎn)價(jià)值資料合并雙方合并前凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債項(xiàng)目項(xiàng)目購買方賬購買方賬面價(jià)值面價(jià)值被購買方被購買方項(xiàng)目項(xiàng)目購買方賬購買方賬面價(jià)值面價(jià)值被購買方被購買方賬面賬面價(jià)值價(jià)值公允公允價(jià)值價(jià)值賬面賬面價(jià)值價(jià)值公允公允價(jià)值價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)1000200200負(fù)債負(fù)債900400400固定資產(chǎn)固定資本股本1000400長期股權(quán)投資長期股

42、權(quán)投資00資本公積資本公積200100盈余公積盈余公積30050未分配利潤未分配利潤400150A A公司與公司與B B公司為非同一控制下的兩個(gè)企公司為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)。業(yè)。2 21212年年6 6月末月末A A用賬面價(jià)值用賬面價(jià)值500500萬元、萬元、公允價(jià)值公允價(jià)值580580萬元的庫存商品和萬元的庫存商品和300300萬元萬元的銀行存款實(shí)施與的銀行存款實(shí)施與B B的的100%100%控股合并?？毓珊喜ⅰ＝瑁汗潭ㄙY產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100 貸：資本公積貸：資本公積 100100借：股本借：股本 400400 資本公積資本公積 200200 盈余公積盈余公積 5050 未分配利潤

43、未分配利潤 150150 商譽(yù)商譽(yù) 8080 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 880880【例例5-65-6】非同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制非同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制母公司的合并成本母公司的合并成本 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額非非100%100%控股的情況控股的情況合并雙方合并前凈資產(chǎn)價(jià)值資料合并雙方合并前凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債項(xiàng)目項(xiàng)目購買方賬購買方賬面價(jià)值面價(jià)值被購買方被購買方項(xiàng)目項(xiàng)目購買方賬購買方賬面價(jià)值面價(jià)值被購買方被購買方賬面賬面價(jià)值價(jià)值公允公允價(jià)值價(jià)值賬面賬面價(jià)值價(jià)值公允公允價(jià)值價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)

44、1000200200負(fù)債負(fù)債900400400固定資產(chǎn)固定資本股本1000400長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資00資本公積資本公積200100盈余公積盈余公積30050未分配利潤未分配利潤400150A A公司與公司與B B公司為非同一控制下的兩個(gè)企公司為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)。業(yè)。2 21111年年6 6月末月末A A用賬面價(jià)值用賬面價(jià)值500500萬元、萬元、公允價(jià)值公允價(jià)值580580萬元的庫存商品和萬元的庫存商品和300300萬元萬元的銀行存款取得的銀行存款取得B B的的80%80%的股權(quán)份額。的股權(quán)份額。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100 貸：資本公積貸：資本

45、公積 100100借：股本借：股本 400400 資本公積資本公積 200200 盈余公積盈余公積 5050 未分配利潤未分配利潤 150150 商譽(yù)商譽(yù) 240240 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 880880 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 160160【例例5-75-7】非同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制非同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制母公司的合并成本母公司的合并成本 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額100%100%控股的情況控股的情況合并雙方合并前凈資產(chǎn)價(jià)值資料合并雙方合并前凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債項(xiàng)目項(xiàng)目購買方賬購買方賬

46、面價(jià)值面價(jià)值被購買方被購買方項(xiàng)目項(xiàng)目購買方賬購買方賬面價(jià)值面價(jià)值被購買方被購買方賬面賬面價(jià)值價(jià)值公允公允價(jià)值價(jià)值賬面賬面價(jià)值價(jià)值公允公允價(jià)值價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)1000200200負(fù)債負(fù)債900400400固定資產(chǎn)固定資本股本1000400長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資00資本公積資本公積200100盈余公積盈余公積30050未分配利潤未分配利潤400150A A公司與公司與B B公司為非同一控制下的兩個(gè)企公司為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)。業(yè)。2 21111年年6 6月末月末A A僅以賬面價(jià)值僅以賬面價(jià)值500500萬萬元、公允價(jià)值元、公允價(jià)值580580萬元的庫存商品作為合萬

47、元的庫存商品作為合并對(duì)價(jià)取得并對(duì)價(jià)取得B B的全部股權(quán)。的全部股權(quán)。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100 貸：資本公積貸：資本公積 100100借：股本借：股本 400400 資本公積資本公積 200200 盈余公積盈余公積 5050 未分配利潤未分配利潤 150150 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 580580 留存收益留存收益 220220【例例3-83-8】非同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制非同一控制下合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制母公司的合并成本母公司的合并成本 子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額非非100%100%控股的情況控股的情況合并雙方合并前凈資

48、產(chǎn)價(jià)值資料合并雙方合并前凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬元單位：萬元資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債項(xiàng)目項(xiàng)目購買方賬購買方賬面價(jià)值面價(jià)值被購買方被購買方項(xiàng)目項(xiàng)目購買方賬購買方賬面價(jià)值面價(jià)值被購買方被購買方賬面賬面價(jià)值價(jià)值公允公允價(jià)值價(jià)值賬面賬面價(jià)值價(jià)值公允公允價(jià)值價(jià)值流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)1000200200負(fù)債負(fù)債900400400固定資產(chǎn)固定資本股本1000400長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資00資本公積資本公積200100盈余公積盈余公積30050未分配利潤未分配利潤400150A A公司與公司與B B公司為非同一控制下的兩個(gè)企公司為非同一控制下的兩個(gè)企業(yè)。業(yè)。2 21111年年6 6月末月末A

49、A僅以賬面價(jià)值僅以賬面價(jià)值500500萬萬元、公允價(jià)值元、公允價(jià)值580580萬元的庫存商品作為合萬元的庫存商品作為合并對(duì)價(jià)取得并對(duì)價(jià)取得B B的的80%80%股權(quán)。股權(quán)。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100100 貸：資本公積貸：資本公積 100100借：股本借：股本 400400 資本公積資本公積 200200 盈余公積盈余公積 5050 未分配利潤未分配利潤 150150貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 580580 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 160160 留存收益留存收益 6060通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并如果企業(yè)合并是通過多次交換

50、交易分步實(shí)現(xiàn)的，則企如果企業(yè)合并是通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的，則企業(yè)業(yè)在每一單項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)對(duì)被投資單位的投資在每一單項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，應(yīng)確認(rèn)對(duì)被投資單位的投資。投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權(quán)后，通過增加投資企業(yè)在持有被投資單位的部分股權(quán)后，通過增加持股比例等達(dá)到對(duì)被投資單位持股比例等達(dá)到對(duì)被投資單位形成控制的，購買方應(yīng)當(dāng)形成控制的，購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)分個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別進(jìn)行處理區(qū)分個(gè)別和合并財(cái)務(wù)報(bào)表分別進(jìn)行處理。（1 1）對(duì)于購買日之前已經(jīng)持有的對(duì)被購買方的股權(quán)投資，）對(duì)于購買日之前已經(jīng)持有的對(duì)被購買方的股權(quán)投資，按按照其在購買日的公允價(jià)值重新計(jì)量照其在購買日的公允價(jià)值重新計(jì)量，差額計(jì)入

51、當(dāng)期投資收益。，差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。（2 2）合并成本合并成本= =購買日之前持有的被購買方股權(quán)在購買日的公允價(jià)值購買日之前持有的被購買方股權(quán)在購買日的公允價(jià)值+ +購買日新購買日新購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值購入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并報(bào)表：合并報(bào)表：（3 3）比較合并成本與購買日被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)）比較合并成本與購買日被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值中合并方應(yīng)享有的份額，確定購買日應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)值中合并方應(yīng)享有的份額，確定購買日應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù)或應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額或應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額（4 4）購買方對(duì)于購買日之前持有的被購買方股權(quán)涉及的其他）購買方對(duì)于購買日之前持有的被購買

52、方股權(quán)涉及的其他綜合收益中購買方應(yīng)享有的部分，綜合收益中購買方應(yīng)享有的部分，轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期投資收益。益。教材例教材例4-114-11（2 2）股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制步驟：股權(quán)取得日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制步驟：調(diào)整子公司的個(gè)別報(bào)表調(diào)整子公司的個(gè)別報(bào)表按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資編制抵消分錄，抵編制抵消分錄，抵消內(nèi)部交易事項(xiàng)消內(nèi)部交易事項(xiàng)在工作底稿上計(jì)算合并數(shù)，在工作底稿上計(jì)算合并數(shù)，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整子公司的個(gè)別報(bào)表調(diào)整子公司的個(gè)別報(bào)表u同一控制下企業(yè)合并取得的子公司：同一控制下企業(yè)合并取得的子公司：

53、統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策u非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司：非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司：將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)將其可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按購買日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整按購買日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整（2 2）對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，要對(duì)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)）對(duì)非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，要對(duì)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。按合并日公允價(jià)值為報(bào)告基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。合并日合并報(bào)表合并日合并報(bào)表中子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值報(bào)告；中子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按合并日公允價(jià)值報(bào)告；而而合并日后每期末的合并資產(chǎn)負(fù)債表合并日后每期末的合并資產(chǎn)負(fù)債表中

54、，子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的報(bào)告價(jià)值中，子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的報(bào)告價(jià)值并不是期末評(píng)估的公允價(jià)值并不是期末評(píng)估的公允價(jià)值，而是按合并日公允價(jià)值作為基礎(chǔ)，再結(jié)合相，而是按合并日公允價(jià)值作為基礎(chǔ)，再結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債報(bào)告期內(nèi)的價(jià)值變動(dòng)，對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債報(bào)告期內(nèi)的價(jià)值變動(dòng)，對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。對(duì)子公司資產(chǎn)、負(fù)債按照合并日公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整對(duì)子公司資產(chǎn)、負(fù)債按照合并日公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整根據(jù)購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資根據(jù)購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的資料，將可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的資料，將

55、可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值調(diào)整為購買日的公允價(jià)值。債的賬面價(jià)值調(diào)整為購買日的公允價(jià)值。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 存貨等存貨等貸：資本公積貸：資本公積 購買日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差購買日公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額額 對(duì)子公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的調(diào)整對(duì)子公司資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的調(diào)整由于子公司的個(gè)別報(bào)表是按其資產(chǎn)、負(fù)債的由于子公司的個(gè)別報(bào)表是按其資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值賬面價(jià)值為基礎(chǔ)為基礎(chǔ)編制的，其資產(chǎn)、負(fù)債以及當(dāng)期計(jì)算的凈損益也是以其資產(chǎn)、編制的，其資產(chǎn)、負(fù)債以及當(dāng)期計(jì)算的凈損益也是以其資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的結(jié)果。負(fù)債的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的結(jié)

56、果。（如計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、攤銷的無形資產(chǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)的存貨成（如計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、攤銷的無形資產(chǎn)、結(jié)轉(zhuǎn)的存貨成本等）本等）而購買日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值存在差額的資產(chǎn)、負(fù)債，在而購買日公允價(jià)值與原賬面價(jià)值存在差額的資產(chǎn)、負(fù)債，在日后的經(jīng)營過程中因使用、銷售或償付等而得以實(shí)現(xiàn)，在資產(chǎn)、日后的經(jīng)營過程中因使用、銷售或償付等而得以實(shí)現(xiàn)，在資產(chǎn)、負(fù)債以及凈損益的計(jì)算中應(yīng)反映負(fù)債以及凈損益的計(jì)算中應(yīng)反映公允價(jià)值公允價(jià)值產(chǎn)生的影響。產(chǎn)生的影響。合并當(dāng)年合并當(dāng)年借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 按固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的折舊

57、按固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的折舊 按無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)攤銷的金額按無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)攤銷的金額 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨 存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額當(dāng)期已銷售的比例當(dāng)期已銷售的比例 合并第二年及以后合并第二年及以后借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 以前各年以前各年按固定資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提的折舊按固定資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)提的折舊 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存貨 存貨公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額存貨公允價(jià)值

58、與賬面價(jià)值的差額當(dāng)期已銷售的比例當(dāng)期已銷售的比例 以前各年以前各年按無形資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)攤銷的金額按無形資產(chǎn)公允價(jià)值應(yīng)補(bǔ)攤銷的金額 以前各年以前各年數(shù)應(yīng)補(bǔ)提的折舊、攤銷等數(shù)應(yīng)補(bǔ)提的折舊、攤銷等 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 按固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額按固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額當(dāng)期當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提的折舊應(yīng)補(bǔ)提的折舊 按無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額按無形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額當(dāng)期當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)攤銷的金額應(yīng)補(bǔ)攤銷的金額 按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資司的長期股權(quán)投資在采用成本法核算長期股權(quán)投資

59、的情況下，在采用成本法核算長期股權(quán)投資的情況下，“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶反映：賬戶反映：長期股權(quán)投資成本的增減變動(dòng)；長期股權(quán)投資成本的增減變動(dòng)；投資方獲得現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)為投資收益。投資方獲得現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)為投資收益。在采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的情況下，在采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的情況下，“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資”賬戶反映：賬戶反映：投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有份額的變動(dòng)；投資企業(yè)在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有份額的變動(dòng)；在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)按其享有的份額確認(rèn)投資收益；在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)按其享有的份額確認(rèn)投資收益；獲得現(xiàn)金股利時(shí)按其享有的份額抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)獲得現(xiàn)金股利時(shí)按其享有的份額抵減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；值；被投資企業(yè)發(fā)生其他綜合收益和其他權(quán)益（資本公積）變動(dòng)被投資企業(yè)發(fā)生其他綜合收益和其他權(quán)益（資本公積）變動(dòng)時(shí)，按其享有的份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。時(shí)，按其享有的份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。財(cái)政部于財(cái)政部于20142014年年7 7月月1 1日修訂了日修訂了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3030號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，該準(zhǔn)則最大亮點(diǎn)之一是報(bào)，該準(zhǔn)則最大亮點(diǎn)之一是報(bào)