會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第二章

1、 第二章第二章 會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)理論依據(jù)、基本方法理論依據(jù)、基本方法PPTPPT編寫：萬宇洵編寫：萬宇洵 陳敏陳敏PPTPPT制作：陳敏制作：陳敏第二章第二章 會(huì)計(jì)循環(huán)會(huì)計(jì)循環(huán)理論依據(jù)、基本方法理論依據(jù)、基本方法n第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)恒等式n第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶會(huì)計(jì)科目和賬戶n第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記賬復(fù)式記賬 n第四節(jié)第四節(jié) 從簿記信息到會(huì)計(jì)報(bào)表從簿記信息到會(huì)計(jì)報(bào)表 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)恒等式會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)恒等式一、從會(huì)計(jì)對(duì)象到會(huì)計(jì)要素二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容三、會(huì)計(jì)恒等式：會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系 一、從會(huì)計(jì)對(duì)象到會(huì)計(jì)要素一、從會(huì)計(jì)對(duì)象到會(huì)計(jì)要素n什么是會(huì)計(jì)

2、要素？ 會(huì)計(jì)要素是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，其自身則構(gòu)成對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)分類以便于更好地確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的基礎(chǔ)。n會(huì)計(jì)對(duì)象到底要分成多少個(gè)要素才是適當(dāng)?shù)哪兀?在“提供于決策有用的信息”這一會(huì)計(jì)目標(biāo)之下，由于會(huì)計(jì)信息使用者至少需要兩類會(huì)計(jì)信息，一是關(guān)于會(huì)計(jì)主體某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)信息，二是關(guān)于會(huì)計(jì)主體某一期間的經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)信息，由此，會(huì)計(jì)對(duì)象被分為六類會(huì)計(jì)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。 二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容n資產(chǎn)n負(fù)債n所有者權(quán)益n收入n費(fèi)用n利潤(rùn)1、資產(chǎn)、資產(chǎn)n資產(chǎn)的定義與特征 n資產(chǎn)的分類n資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)，是指過去的交

3、易或事項(xiàng)形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 n資產(chǎn)的特征第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。 第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)的分類資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期資產(chǎn)長(zhǎng)期投資無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)固定資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)n是指可以在1年或者超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，主要包括各種現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、待攤費(fèi)用、存貨等。這里所講的“營(yíng)業(yè)周期”，是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中從取得存貨、購(gòu)買勞務(wù)一直到銷售商品和勞務(wù)，最后收取貨款和勞務(wù)款這一時(shí)間跨度。通常，商業(yè)

4、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期較短，制造業(yè)的經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)，有的超過1年。長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資n長(zhǎng)期投資是指除短期投資以外的投資，包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)n固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)n無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)n其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2、負(fù)債、負(fù)債n

5、負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。n負(fù)債的特征n負(fù)債的分類 負(fù)債的特征負(fù)債的特征n第一，負(fù)債是基于過去的交易或事項(xiàng)而產(chǎn)生的。 n第二，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 n 第三，負(fù)債在將來必須以債權(quán)人能接受的經(jīng)濟(jì)資源來清償。 負(fù)債的分類負(fù)債的分類 負(fù) 債 流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期借款應(yīng)付債券短期借款應(yīng)付帳款應(yīng)交稅金等3、所有者權(quán)益、所有者權(quán)益n 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。n所有者權(quán)益的特征n所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益的特征n 第一，除非發(fā)生減資、清算，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益。n 第二，企

6、業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者。n 第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。 所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的分類n實(shí)收資本：是指投資者作為資本金實(shí)際投入到企業(yè)中的各種資產(chǎn)的價(jià)值。 n資本公積：資本公積是指投資者繳付的出資額超過資本金所占份額的差額，以及其他單位和個(gè)人投入企業(yè)的、可供企業(yè)無償且無限期地運(yùn)用的資本。 n盈余公積：指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。n未分配利潤(rùn)：是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配利潤(rùn)。4、收入n收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。n收入的特征n收入的分類 收入的特征n第一，

7、收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。n第二，收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。 n第三，收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 收入的分類n主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：來自企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日常活動(dòng)中的主要項(xiàng)目，如工商企業(yè)的銷售商品、銀行的貸款和辦理結(jié)算等。 n其他業(yè)務(wù)收入：來自主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒?dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷售材料，提供非工業(yè)性勞務(wù)等。 5、費(fèi)用n費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。n費(fèi)用的特征n費(fèi)用的分類 費(fèi)用的特征n第一，費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利

8、益的流出。n第二，費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之。 n 第三，費(fèi)用將引起所有者權(quán)益的減少。 6、利潤(rùn)n利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 三、會(huì)計(jì)恒等式：會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系三、會(huì)計(jì)恒等式：會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)系資產(chǎn)資產(chǎn)=權(quán)益權(quán)益資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所有者權(quán)益所有者權(quán)益 利潤(rùn)利潤(rùn)= =收入收入- -費(fèi)用費(fèi)用資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益+（收入（收入-費(fèi)用）費(fèi)用）資產(chǎn)資產(chǎn)=負(fù)債負(fù)債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響分析 n業(yè)務(wù)11日，萬達(dá)獲銀行通知，甲的出資款到賬。n銀行存款+（資產(chǎn)+）n實(shí)收資本+

9、（所有者權(quán)益+）n業(yè)務(wù)22日，從銀行存款中提取現(xiàn)金5 000元備用。n現(xiàn)金+ （資產(chǎn)+）n銀行存款- （資產(chǎn)-）n業(yè)務(wù)35日，從丙公司購(gòu)進(jìn)貨物320 000元，所購(gòu)貨物已作為商品入庫(kù)，購(gòu)貨款次月支付。n庫(kù)存商品+ （資產(chǎn)+）n應(yīng)付帳款+ （負(fù)債+）n業(yè)務(wù)48日，開出一張面額2萬元、一個(gè)月后付款的票據(jù)，償付所欠貨款的一部分n應(yīng)付帳款- （負(fù)債-）n應(yīng)付票據(jù)+ （負(fù)債+）n業(yè)務(wù)510日，用現(xiàn)金支付各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用1 000元、各項(xiàng)管理費(fèi)用1 000元。 n現(xiàn)金- （資產(chǎn)-）n費(fèi)用+ （所有者權(quán)益-）n業(yè)務(wù)6從利潤(rùn)中提取應(yīng)付股東股利2萬元n應(yīng)付股利+ （負(fù)債+）n利潤(rùn)- （所有者權(quán)益-）n業(yè)務(wù)931日，

10、從利潤(rùn)中提取盈余公積。n盈余公積+ （所有者權(quán)益+）n未分配利潤(rùn)- （所有者權(quán)益+）n業(yè)務(wù)823日，以存款1萬元償還前欠部分貨款。n應(yīng)付帳款- （負(fù)債-）n銀行存款- （資產(chǎn)-）n業(yè)務(wù)731日，經(jīng)協(xié)商，丙以其應(yīng)收款2萬元轉(zhuǎn)作對(duì)萬達(dá)的投資。n實(shí)收資本+ （所有者權(quán)益+）n應(yīng)收帳款- （負(fù)債-）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)恒等式的關(guān)系業(yè)務(wù) 資產(chǎn) = 負(fù) 債 + 所有者權(quán)益1 + + 2 + - 3 + + 4 + -5 - -6 + - 7 - +8 - - 9 + -第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目和賬戶會(huì)計(jì)科目和賬戶一、會(huì)計(jì)科目及其設(shè)置會(huì)計(jì)科目及其設(shè)置二、賬戶二、賬戶一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置n什么是會(huì)計(jì)科目n設(shè)置會(huì)計(jì)科目的

11、一般原則n會(huì)計(jì)科目的分類1、什么是會(huì)計(jì)科目n會(huì)計(jì)科目，是指根據(jù)管理需要和信息使用者的具體要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容所作的再分類。這種再分類的必要性源于會(huì)計(jì)對(duì)象基本分類的局限性。通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的有關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類信息比資金運(yùn)動(dòng)所發(fā)出的信息的提法具體得多了，具有很大作用。但這種分類仍然比較粗，尚難適應(yīng)編制會(huì)計(jì)報(bào)表和滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。因此，在會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上，還應(yīng)根據(jù)編制報(bào)表或提供信息的要求，對(duì)會(huì)計(jì)要素預(yù)先進(jìn)行科學(xué)再分類。 2、設(shè)置會(huì)計(jì)科目的一般原則 (1) 保持一致 (2) 全面完整 (3) 科學(xué)合理 (4) 清晰準(zhǔn)確 (5) 適用具體 3、會(huì)計(jì)科目的分類 會(huì)計(jì)科目按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容按隸屬關(guān)

12、系 資產(chǎn)類所有者權(quán)益類成本類損益類負(fù)債類總分類賬明細(xì)賬二、賬戶n賬戶的本質(zhì) n賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別 n賬戶的結(jié)構(gòu) 賬戶的本質(zhì)n賬戶，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用以系統(tǒng)且連續(xù)地記錄、整理和匯總會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要手段。在本質(zhì)上，賬戶首先是對(duì)會(huì)計(jì)要素的再分類；在這點(diǎn)上，它與會(huì)計(jì)科目是一致的。 賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別n聯(lián)系： 會(huì)計(jì)科目與賬戶都是對(duì)會(huì)計(jì)要素的進(jìn)一步分類，它們所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是相同的。n區(qū)別： （1）賬戶有具體的結(jié)構(gòu)； （2）會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱。賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶的結(jié)構(gòu) 借方 科目名稱 貸方 期初余額 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額 期末余額 期末余

13、額=期初余額+本期增加額-本期減少額賬戶結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)要素的增減關(guān)系賬戶結(jié)構(gòu)與會(huì)計(jì)要素的增減關(guān)系 借方 科目名稱 貸方 資產(chǎn)+ 資產(chǎn)- 負(fù)債- 負(fù)債+ 所有者權(quán)益- 所有者權(quán)益+ 收入+ 收入- 費(fèi)用- 費(fèi)用+ 第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記帳復(fù)式記帳n一、復(fù)式記賬的基本原理n二、借貸記賬法n三、總賬與明細(xì)賬的平行登記一、復(fù)式記賬的基本原理n什么是復(fù)式記賬法？n復(fù)式記賬法的理論依據(jù)n復(fù)式記賬法的特點(diǎn)什么是復(fù)式記賬法？n復(fù)式記賬法是相對(duì)于單式記賬法而言的。在會(huì)計(jì)發(fā)展史上，先有單式記賬法，后來才發(fā)展為復(fù)式記賬法。復(fù)式記賬法的要點(diǎn)是，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相等的金額進(jìn)行記錄，

14、相互聯(lián)系地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈。 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)n復(fù)式記賬法的理論依據(jù)，在于會(huì)計(jì)對(duì)象本身的矛盾運(yùn)動(dòng)和信息的本質(zhì)屬性以及這二者的有機(jī)結(jié)合。復(fù)式記賬法的特點(diǎn)n復(fù)式記賬法的特點(diǎn)在于：它不僅可以捕捉每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)的兩個(gè)方面，而且能夠描述它們之間的相互作用和相互聯(lián)系。 二、借貸記賬法n記賬符號(hào)n記賬規(guī)則n會(huì)計(jì)分錄n對(duì)應(yīng)賬戶n試算平衡記賬符號(hào)記賬符號(hào)n借貸記賬法是以“借”“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法 。n“借”和“貸”作為記賬符號(hào)包含四種用途： 1表示記入賬戶的部位左借右貸 2表示資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈貸來借去 3表明賬戶發(fā)生額的性質(zhì) 4可據(jù)余額的部位判定賬戶的類別 借貸的含義借貸的

15、含義n借既表示資產(chǎn)（費(fèi)用）的增加又表示權(quán)益（收入）的減少n貸既表示權(quán)益（收入）的增加又表示資產(chǎn)（費(fèi)用）的減少記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等” n第一，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，應(yīng)同時(shí)至少在兩個(gè)賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄。n第二，所記入的賬戶可以是等式同一方向，也可以是不同方向。 n第三，所記入兩個(gè)賬戶的金額，借方和貸方必須相等。 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 000n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2000020000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1000010000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 3000030000 編制會(huì)計(jì)分錄

16、的步驟編制會(huì)計(jì)分錄的步驟1、對(duì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷其究竟引起了哪些賬戶發(fā)生了變化；2、判斷這些賬戶的性質(zhì)； 3、確定這些賬戶受影響的方向，即是增加還是減少；4、根據(jù)這些賬戶的性質(zhì)和其增減方向，確定究竟是借記還是貸記。 對(duì)應(yīng)賬戶對(duì)應(yīng)賬戶n在復(fù)式記賬法下，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行反映，以說明資金的一次運(yùn)動(dòng)。這樣，就在有關(guān)賬戶之間形成了一種“對(duì)應(yīng)關(guān)系”，存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做“對(duì)應(yīng)賬戶”。 試算平衡試算平衡n全部賬戶借方本期發(fā)生額合計(jì)= 全部賬戶貸方本期發(fā)生額合計(jì)n全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì) 三、總賬與明細(xì)賬的平行登記三、總賬與明細(xì)賬的平行登記n

17、平行登記，是指總賬及其明細(xì)賬的登記，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)獨(dú)立地、互不依賴地進(jìn)行。n平行登記的要點(diǎn) （1）時(shí)間相同（2）方向相同（3）金額相同第四節(jié)第四節(jié) 從簿記信息到會(huì)計(jì)報(bào)表從簿記信息到會(huì)計(jì)報(bào)表n會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的最終產(chǎn)品 n簿記信息與會(huì)計(jì)報(bào)表 的關(guān)系n資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的聯(lián)系 會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的最終產(chǎn)品 n首先，為了節(jié)省信息使用者的時(shí)間，會(huì)計(jì)信息的數(shù)量不能太多，而簿記信息數(shù)量仍然比較龐大，還需要以適當(dāng)?shù)姆绞郊右詨嚎s和濃縮，這種濃縮的直接結(jié)果就是會(huì)計(jì)報(bào)表。n 其次，從質(zhì)的方面看，會(huì)計(jì)信息使用者需要的信息，是有用的。為了對(duì)資金運(yùn)動(dòng)能夠有一個(gè)完整、集中和深刻的認(rèn)識(shí)，必須把有關(guān)信息互相聯(lián)系地組合在一起。要把那些偶然的