高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)金流量表

1、授課時(shí)間第 5/6 次課，第 5/6 周星期 一 第 3、4 節(jié)課時(shí)4小時(shí)授課方式理論課 討論課 習(xí)題課 實(shí)驗(yàn)課 上機(jī)課 技能課 其他授課題目第三章 現(xiàn)金流量表 目的與要求1.掌握現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與格式；現(xiàn)金流量表的編制方法及程序；現(xiàn)金流量表編制的直接法。2.熟悉現(xiàn)金流量表的相關(guān)概念；現(xiàn)金流量表編制的間接法。重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：現(xiàn)金流量表的編制方法及程序；現(xiàn)金流量表編制的直接法。難點(diǎn)：現(xiàn)金流量表編制的直接法。教學(xué)基本內(nèi)容方法及手段內(nèi)容安排一、現(xiàn)金流量表的相關(guān)概念二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與格式三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序 四、現(xiàn)金流量表編制舉例授課具體內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表的相關(guān)概念1.現(xiàn)金流量表：是反映

2、企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表,是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表。2.現(xiàn)金：是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)支取的定期存款，不應(yīng)作為現(xiàn)金，而應(yīng)列作投資。3.現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。期限短，一般是指從購(gòu)買日起三個(gè)月內(nèi)到期。現(xiàn)金等價(jià)物通常包括三個(gè)月內(nèi)到期的債券投資等。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，一經(jīng)確定不得隨意變更。4.現(xiàn)金流量：是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出。注意：企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出，

3、如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金；同樣，現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換也不屬于現(xiàn)金流量，如企業(yè)用現(xiàn)金購(gòu)買將于3個(gè)月到期的國(guó)庫(kù)券。5.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。對(duì)于工商企業(yè)來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是其全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要內(nèi)容，也是影響企業(yè)凈利潤(rùn)的主要因素，主要包括：銷售商品、提供勞務(wù)、經(jīng)營(yíng)租賃、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、支付職工薪酬、繳納稅款等。對(duì)于企業(yè)日常活動(dòng)之外特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈(zèng)等，應(yīng)當(dāng)歸并到相關(guān)類別中，單獨(dú)反映。如，對(duì)于自然災(zāi)害損失和保險(xiǎn)賠款，如果能夠確指屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量；屬于固定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)列入投資活

4、動(dòng)現(xiàn)金流量。如果不能確指，列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。捐贈(zèng)收入和支出，可以列入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。6.投資活動(dòng)：是指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)中的長(zhǎng)期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在1年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的資產(chǎn)。投資活動(dòng)主要包括：取得和收回投資，購(gòu)建和處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)7籌資活動(dòng)：是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)?；I資活動(dòng)主要包括：吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、向金融企業(yè)借入款項(xiàng)、償還債務(wù)本金及利息等。二、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與格式（一）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容現(xiàn)金流量表有主表和報(bào)表附注兩部分組成。現(xiàn)金流量表主

5、表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。（二）現(xiàn)金流量表的格式1.一般企業(yè)現(xiàn)金流量表主表格式現(xiàn)金流量表會(huì)企03表編制單位： 年 月 單位：元表21項(xiàng) 目本期金額上期金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收到的稅費(fèi)返還0收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金80000經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資收到的現(xiàn)金16500取得投資收益收到的現(xiàn)金30000處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額處置

6、子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額0收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0投資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金投資支付的現(xiàn)金0取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額0支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0投資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：吸收投資收到的現(xiàn)金0取得借款收到的現(xiàn)金收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入小計(jì)償還債務(wù)支付的現(xiàn)金分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金12500支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金0籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出小計(jì)籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~-四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響0五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-加：期初現(xiàn)金

7、及現(xiàn)金等價(jià)物余額六、期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額2.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料披露格式現(xiàn)金流量表附注適用于一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等各類企業(yè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在現(xiàn)金流量表附注中披露將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。表22補(bǔ) 充 資 料本期金額上期金額1.將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量：凈利潤(rùn)加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30900固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無(wú)形資產(chǎn)攤銷60000長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷0處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（收益以“”號(hào)填列）-50000固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“”號(hào)填列）19700公允價(jià)值變動(dòng)損失（收益以“”號(hào)填列）0財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號(hào)填列）1

8、1500投資損失（收益以“”號(hào)填列）-31500遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“”號(hào)填列）-9900遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“”號(hào)填列）0存貨的減少（增加以“”號(hào)填列）95300經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“”號(hào)填列）-經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減少以“”號(hào)填列）32131其他0經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~2.不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況：現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額0減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額0現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額-三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序 編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)

9、金流量的方法有兩種，一是直接法，一是間接法。直接法，是指通過(guò)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在間接法下，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景；采用間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，

10、從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。所以，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，同時(shí)要求在附注中提供以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)調(diào)節(jié)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。（一）間接法現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制基本原理或許你不知道現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的加加減減是基于何種理由，這使得你不得不花很多時(shí)間去死背，但苦于項(xiàng)目太多，增減復(fù)雜，結(jié)果是越背越糊涂，仔細(xì)看看這篇解析，掌握其基本分析方法，將有助于你在短時(shí)間內(nèi)掌握補(bǔ)充資料的編制方法。這印證那句古話：授之以魚不如授之以漁！1、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備假設(shè)企業(yè)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 1000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

11、1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=01000=-1000元。由于上述分錄并未涉及任何現(xiàn)金資產(chǎn)，所以企業(yè)并未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1000）企業(yè)也可能因資產(chǎn)價(jià)值回升而相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)凈利潤(rùn)的影響相反，所以，對(duì)于轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)作為減項(xiàng)調(diào)整，即：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、固定資產(chǎn)折舊假設(shè)企業(yè)行政部門計(jì)提固定資產(chǎn)折舊1000元，此外未發(fā)生任何其他

12、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用 1000貸：累計(jì)折舊 1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊（1000）由于期初的累計(jì)折舊不影響當(dāng)期的凈利潤(rùn)，所以在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目應(yīng)按當(dāng)期實(shí)際計(jì)提數(shù)填列。3、無(wú)形資產(chǎn)攤銷假設(shè)企業(yè)攤銷無(wú)形資產(chǎn)1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用 1000貸：累計(jì)攤銷 1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元，而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流

13、量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（1000）4、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷假設(shè)企業(yè)僅攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：管理費(fèi)用 1000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=0元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷（1000）5、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)處置一臺(tái)設(shè)備，原價(jià)10000元，

14、已提折舊4000元，售價(jià)5000元，無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下（此處只寫簡(jiǎn)化分錄）：借：銀行存款 5000累計(jì)折舊 4000營(yíng)業(yè)外支出 1000貸：固定資產(chǎn) 10000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000元。同時(shí)，企業(yè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為5000元，但這5000元的現(xiàn)金流量屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。因此，該筆業(yè)務(wù)下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~仍為0。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（1000）若將上述固定資產(chǎn)的售價(jià)改為7000元，則不難

15、得出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（1000）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的收益（1000）若企業(yè)在同一期間既實(shí)現(xiàn)處置收益、又有處置損失，則應(yīng)按收益與損失相抵后的凈損益金額列示于該項(xiàng)目。另外，固定資產(chǎn)報(bào)廢也是固定資產(chǎn)清理的范疇，其核算與固定資產(chǎn)處置的核算是一樣的，因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及固定資產(chǎn)報(bào)廢損失之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失6.公允價(jià)值變動(dòng)損失若交易性金融資產(chǎn)本期價(jià)值變動(dòng)損失額為1000元，此外未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：公允價(jià)值變

16、動(dòng)損失 1000貸：交易性金融資產(chǎn) 1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=-1000，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=0元。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及公允價(jià)值變動(dòng)損失的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）公允價(jià)值變動(dòng)損失（1000）7、財(cái)務(wù)費(fèi)用假設(shè)企業(yè)以存款支付金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)1000元，此外未發(fā)生其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000貸：銀行存款 1000顯然，凈利潤(rùn)=-1000元。由于支付給金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)用屬于籌資活動(dòng)的內(nèi)容，故雖然企業(yè)發(fā)生現(xiàn)金流出1000元，但卻不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用

17、之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）財(cái)務(wù)費(fèi)用（1000）財(cái)務(wù)費(fèi)用可以從損益表中獲得，但這里財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)含是指因籌資活動(dòng)而產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用。8、投資損失（減：收益）假設(shè)企業(yè)投資采用成本法核算，收到應(yīng)確認(rèn)為投資收益的現(xiàn)金股利1000元，此外無(wú)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款 1000貸：投資收益 1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)=1000元。雖然企業(yè)收到1000元的現(xiàn)金，但這筆現(xiàn)金流入不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0。因而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及投資收益之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（100

18、0）投資收益（1000）若是投資損失，則經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)投資損失。所以，該項(xiàng)目的填列金額可從利潤(rùn)表中的投資收益項(xiàng)目直接獲得。9、遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為25%，無(wú)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn) 250貸：所得稅費(fèi)用 250顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為250元，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（250）遞延所得稅資產(chǎn)增加（250）若產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)減少則正好相反，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)遞延所得稅

19、資產(chǎn)減少。10、遞延所得稅負(fù)債增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)本期產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為1000元，企業(yè)的所得稅率為25%，無(wú)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：所得稅費(fèi)用 250貸：遞延所得稅負(fù)債 250顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為250元，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及遞延稅款借項(xiàng)之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（250）+遞延所得稅負(fù)債增加（250）若產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債減少則正好相反，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)遞延所得稅負(fù)債減少。11、存貨的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)本期銷售的產(chǎn)品成本為1000元，此外無(wú)其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：

20、借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000貸：存貨 1000若不考慮主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的影響，企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)為-1000元。但該分錄中并未出現(xiàn)現(xiàn)金資產(chǎn)，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）存貨的減少（1000）假設(shè)企業(yè)本期以存款購(gòu)入存貨3000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，則企業(yè)應(yīng)編制分錄如下：借：存貨3000、貸：銀行存款3000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0元。但企業(yè)因購(gòu)貨而支出現(xiàn)金3000元是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出，故企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3000元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨增加之

21、間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-3000）=凈利潤(rùn)（0）存貨的增加（3000）若上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)在同一期間發(fā)生，則企業(yè)的凈利潤(rùn)仍為0元，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為-3000元，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及存貨之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（-3000）=凈利潤(rùn)（-1000）存貨的增加（3000）存貨的減少（1000）=凈利潤(rùn)（-1000）存貨的凈增加（2000）因此，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，存貨的增加或存貨的減少均指存貨的凈增加或凈減少額。12、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）假設(shè)企業(yè)收回客戶以前期間的欠款1000元，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：銀行存款 1000貸

22、：應(yīng)收賬款 1000顯然，企業(yè)的凈利潤(rùn)為0。但企業(yè)通過(guò)收回欠款而獲得經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入1000元，故企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為1000元。由此可見(jiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（1000）=凈利潤(rùn)（0）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收款項(xiàng)的減少（1000）同理可得：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。13、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）假設(shè)企業(yè)計(jì)提本期所得稅共計(jì)1000元，但并未上繳稅款，此外企業(yè)未發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則企業(yè)應(yīng)做分錄如下：借：所

23、得稅費(fèi)用 1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1000顯然，企業(yè)的將利潤(rùn)為-1000元。但由于企業(yè)并未支付該所得稅，企業(yè)未發(fā)生任何經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，即企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~為0。故經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~、凈利潤(rùn)及經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加之間的關(guān)系為：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~（0）=凈利潤(rùn)（-1000）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（1000）同理可得：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~=凈利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少可見(jiàn)，在具體編制該項(xiàng)目時(shí)，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少是指經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增減相抵后的凈變化額。（二）直接法1.工作底稿法采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)

24、每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是：第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營(yíng)業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。第三步，將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿中的相應(yīng)部分。第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)

25、整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 2.T型賬戶法采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶法的程序是：第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各該賬戶。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過(guò)入和項(xiàng)目余額相同的方向；反之，過(guò)入相反的方向。第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出

26、。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。3.分析填列法分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款年初凈額-應(yīng)收賬款期末凈額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額

27、）+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款年初余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息-收到非貨幣性資產(chǎn)償還欠款+當(dāng)期沖銷的壞賬準(zhǔn)備票據(jù)貼現(xiàn)的利息屬于現(xiàn)金的流出。應(yīng)收賬款年初凈額和應(yīng)收賬款期末凈額不包括壞賬準(zhǔn)備。假設(shè)應(yīng)收賬款年初余額10萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備900元，應(yīng)收賬款年初凈額99100元；應(yīng)收賬款期末余額20萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備1800元，應(yīng)收賬款年末凈額元，則當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是900元。應(yīng)收賬款年初凈額-應(yīng)收賬款期末凈額-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（99100-）-900-（元）應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額-（元）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+（存貨期末余額-

28、存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中的職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）（應(yīng)付職工薪酬年初余額（在建工程）-應(yīng)付職工薪酬期末余額（在建工程）不包括支付給離退休人員和在建工程人員的職工薪酬。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅已交稅金）+（應(yīng)交所得稅年初余額-應(yīng)交所得稅期末余額）四、現(xiàn)金流量表編制舉例天華股份有限公司

29、其他相關(guān)資料如下：1206年度凈利潤(rùn)元。206年度利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：（1）管理費(fèi)用的組成：職工薪酬17100元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷60000元，折舊費(fèi)20000元，支付其他費(fèi)用60000元。（2）本期支付銷售費(fèi)用20000元。（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用的組成：計(jì)提借款利息11500元(籌資活動(dòng))，支付應(yīng)收票據(jù)（銀行承兌匯票）貼現(xiàn)利息30000元（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）。（4）資產(chǎn)減值損失的組成：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備900元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元。上年年末壞賬準(zhǔn)備余額為900元。（5）投資收益的組成：收到股息收入30000元，與本金一起收回的交易性股票投資收益500元，自公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益1000元

30、。（投資活動(dòng)）（6）營(yíng)業(yè)外收入的組成：處置固定資產(chǎn)凈收益50000元（其所處置固定資產(chǎn)原價(jià)為元，累計(jì)折舊為元。收到處置收入元）。假定不考慮與固定資產(chǎn)處置有關(guān)的稅費(fèi)。（投資活動(dòng)）（7）營(yíng)業(yè)外支出的組成：報(bào)廢固定資產(chǎn)凈損失19700元（其所報(bào)廢固定資產(chǎn)原價(jià)為元。累計(jì)折舊為元，支付清理費(fèi)用500元，收到殘值收入800元）。（投資活動(dòng)）（8）所得稅費(fèi)用的組成：當(dāng)期所得稅費(fèi)用元，遞延所得稅資產(chǎn)9900元。（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）除上述項(xiàng)目外，利潤(rùn)表中的銷售費(fèi)用20000元至期末已經(jīng)支付。2資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的明細(xì)資料如下：（1）本期收回交易性股票投資本金15000元、公允價(jià)值變動(dòng)1000元，同時(shí)實(shí)現(xiàn)投資收益500元

31、。（投資活動(dòng)）（2）存貨中生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的組成：職工薪酬元。折舊費(fèi)80000元。存貨的期初數(shù)為元存貨的期末數(shù)為元（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）（3）應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)元，期末為66000元，應(yīng)收帳款期初數(shù)（+900）元，期末為（+1800）元。（4）應(yīng)付票據(jù)期末數(shù)為元，期初數(shù)為元。（5）應(yīng)交稅費(fèi)的組成：本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額42466元，增值稅銷項(xiàng)稅額元，已交增值稅元；應(yīng)交所得稅期末余額為20097元，應(yīng)交所得稅期初余額為0；應(yīng)交稅費(fèi)期初數(shù)為為36600元，應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)為元，應(yīng)交稅費(fèi)期末數(shù)中應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的部分為元。（6）應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)為元，應(yīng)付職工薪酬的期初數(shù)無(wú)應(yīng)付在建工程人員的部分，本期支付在建工程人

32、員職工薪酬元。應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)為元，應(yīng)付職工薪酬的期末數(shù)中應(yīng)付在建工程人員的部分為28000元。（投資活動(dòng)）（7）應(yīng)付利息均為短期借款利息，其中本期計(jì)提利息11500元，支付利息12500元。（籌資活動(dòng)）（8）本期用現(xiàn)金購(gòu)買固定資產(chǎn)元，購(gòu)買工程物資元。（投資活動(dòng)）（9）本期用現(xiàn)金償還短期借款元，償還一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款元；借入長(zhǎng)期借款元。（籌資活動(dòng)）根據(jù)以上資料，采用分析填列的方法，編制天華股份有限公司207年度的現(xiàn)金流量表。1將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目計(jì)算分析如下：（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=900+30000=30900（元）（2）固定資產(chǎn)折舊=20000+80000=（元）（3）無(wú)

33、形資產(chǎn)攤銷=60000（元）（4）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）=-50000（元）（5）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=19700（元）（6）財(cái)務(wù)費(fèi)用=11500（元）（7）投資損失（減：收益）=-31500（元）（8）遞延所得稅資產(chǎn)減少=0-9900=-9900（元）（9）存貨的減少=-=95300（元）（10）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少=（-66000）+（+900-1800）=-（元）應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款（11）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加=（-）應(yīng)應(yīng)付票據(jù) +（-28000）在建工程負(fù)擔(dān)職工薪酬-+（-）在建工程負(fù)擔(dān)應(yīng)交稅費(fèi)-36600=32131（元）2天華股份有限公司207年度現(xiàn)金流量

34、表各項(xiàng)目金額，分析確定如下：（1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）+（應(yīng)收賬款年初凈額-應(yīng)收賬款期末凈額）+（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）-當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備-票據(jù)貼現(xiàn)的利息=+（-）+（-66000）-900-30000=（元）（2）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）+（存貨期末余額-存貨年初余額）+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的職工薪酬-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的折舊費(fèi)=+42466+（-）+（-）+（-）-80000=（

35、元）（3）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用中職工薪酬+（應(yīng)付職工薪酬年初余額-應(yīng)付職工薪酬期末余額）-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）年初余額-應(yīng)付職工薪酬（在建工程）期末余額=+17100+（-）-（0-28000）=（元）（4）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+營(yíng)業(yè)稅金及附加+應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅已交稅金）+（應(yīng)交所得稅年初余額-應(yīng)交所得稅期末余額）=+2000+（0-20097）=（元）（5）支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=其他管理費(fèi)用+銷售費(fèi)用=60000+20000=80000（元）（6）收回投資收到的現(xiàn)金=交易性金融資產(chǎn)貸方發(fā)生額+與交易性金融資產(chǎn)一起收回的投資收益

36、=16000+500=16500（元）（7）取得投資收益所收到的現(xiàn)金=收到的股息收入=30000（元）（8）處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額=+（800-500）=（元）（9）購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=用現(xiàn)金購(gòu)買的固定資產(chǎn)、工程物資+支付給在建工程人員的薪酬=+=（元）（10）取得借款所收到的現(xiàn)金=（元）（11）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=+=（元）（12）償還利息支付的現(xiàn)金=12500（元）3根據(jù)上述數(shù)據(jù)，編制現(xiàn)金流量表（見(jiàn)表71）及其補(bǔ)充資料（見(jiàn)表72）。1.各部分內(nèi)容的時(shí)間分配：現(xiàn)金流量表的相關(guān)概念、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容與格式、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序2小時(shí)；現(xiàn)金流量表編制舉例、課后小結(jié)及布置作業(yè)2小時(shí)。

37、2.板書安排：一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)標(biāo)題、重要內(nèi)容需要板書。3.教學(xué)方法和教學(xué)手段：教法的指導(dǎo)思想是啟發(fā)式教學(xué)，以講解教學(xué)為主，輔助于課堂討論，由淺及深，逐步推進(jìn)，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)及參與的積極性。思考題、作業(yè)、參考文獻(xiàn)思考題：1.現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物、現(xiàn)金流量。2.簡(jiǎn)述現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及編制方法。參考文獻(xiàn)：1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南3.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解4.程明娥、孫燦明主編.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).北京大學(xué)出版社，2008.0852007、2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)同一考試輔導(dǎo)教材會(huì)計(jì)課 后小 結(jié)現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的，綜合反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，按照現(xiàn)

38、金流量的性質(zhì)，將其分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種不同的方法編制。授課時(shí)間第 7次課，第 7周星期 一第 3、4 節(jié)課時(shí)2小時(shí)授課方式理論課 討論課 習(xí)題課 實(shí)驗(yàn)課 上機(jī)課 技能課 其他授課題目第四章 債務(wù)重組目的與要求1.掌握債務(wù)重組的定義，判斷債務(wù)的清償是正常情況下的清償，還是債務(wù)重組。掌握以現(xiàn)金清償債務(wù)、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)債務(wù)人與債權(quán)人的賬務(wù)處理。計(jì)算債務(wù)人的債務(wù)重組利得、債權(quán)人的債務(wù)重組損失；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。2.熟悉債務(wù)重組的方式。重點(diǎn)與難點(diǎn)重點(diǎn)：

39、計(jì)算債務(wù)人的債務(wù)重組利得、債權(quán)人的債務(wù)重組損失；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。難點(diǎn)：計(jì)算債務(wù)人的債務(wù)重組利得、債權(quán)人的債務(wù)重組損失；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。教學(xué)基本內(nèi)容方法及手段內(nèi)容安排一、債務(wù)重組的定義二、債務(wù)重組的方式三、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理四、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。二、債務(wù)重組的方式 債務(wù)重組主要有以下幾種方式：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人以貨幣資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)。債務(wù)人用于償債的資產(chǎn)包括：現(xiàn)金、銀行存款、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)

40、、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本是債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為本章所指?jìng)鶆?wù)重組。（三）修改其他債務(wù)條件 修改其他債務(wù)條件是指不包括上述（一）、（二）之內(nèi)的債務(wù)重組方式。如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長(zhǎng)償還期限等。（四）以上三種方式的組合 采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。如以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償債務(wù)一部分，以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的一部分；以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)一部分，以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的一部分；以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)一部分，以修改其他

41、債務(wù)條件清償債務(wù)的一部分。三、以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款等”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，記入“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后仍有余額的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出債

42、務(wù)重組損失”科目；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！纠?5-1】永興公司于2009年1月10日銷售一批材料給泰達(dá)公司，不含稅價(jià)格為500 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，泰達(dá)公司應(yīng)于2009年6月1日前償付貨款。由于泰達(dá)公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1 日進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，永興公司同意減免泰達(dá)公司50 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。泰達(dá)公司于當(dāng)日通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項(xiàng)，永興公司隨即收到了通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項(xiàng)。永興公司已為該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)計(jì)提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。（1）泰達(dá)公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組利得

43、：應(yīng)付賬款賬面余額585 000減：支付的現(xiàn)金535 000債務(wù)重組利得 50 000應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款585 000貸：銀行存款 535 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 50 000（2）永興公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額585 000減：收到的現(xiàn)金535 000差額 50 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 20 000債務(wù)重組損失 30 000應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款535 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 30 000壞賬準(zhǔn)備 20 000貸：應(yīng)收賬款585 000（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面

44、價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得）。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù) “收入準(zhǔn)則”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)

45、公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，記入“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后仍有余額的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”科目；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)量。債權(quán)人發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值。若債權(quán)人不向債務(wù)人單獨(dú)支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理；若債權(quán)人向債務(wù)人單獨(dú)支付增值稅，則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能作為沖減重組債權(quán)的賬面價(jià)值處理。【例15-2】永興公司欠泰達(dá)公司購(gòu)貨款450 000元。由于永興公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能

46、支付已于2009年1月1日到期的貨款。2009年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，泰達(dá)公司同意永興公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為300 000元，實(shí)際成本為220 000元。永興公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。泰達(dá)公司于2009年8月1日收到永興公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；泰達(dá)公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。（1）永興公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額 450 000減：所轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值300 000增值稅銷項(xiàng)稅額（300 00017%）51 000債務(wù)重組利得 99 000應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款450 000貸：主營(yíng)業(yè)

47、務(wù)收入300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 99 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 220 000貸：庫(kù)存商品220 000（2）泰達(dá)公司的賬務(wù)處理：計(jì)算債務(wù)重組損失：應(yīng)收賬款賬面余額450 000減：受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值300 000增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 51 000差額 99 000減：已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 50 000債務(wù)重組損失 49 000應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品300 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000壞賬準(zhǔn)備 50 000營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 49 000貸：應(yīng)收賬款 450 000【例15-3】永興公司于2009年1月1日銷售給泰達(dá)公司一

48、批材料，價(jià)值500 000元（包括應(yīng)收取的增值稅額），按購(gòu)銷合同約定，泰達(dá)公司應(yīng)于2009年10月31日前支付貨款，但至2010年1月31日泰達(dá)公司尚未支付貨款。由于泰達(dá)公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2010年2月3日，與永興公司協(xié)商，永興公司同意泰達(dá)公司以一臺(tái)設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為450 000元，已提折舊50 000元，設(shè)備的公允價(jià)值為460 000元（假定企業(yè)轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)設(shè)備不需要交納增值稅）。永興公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬準(zhǔn)備20 000元。抵債設(shè)備已于2010年3月10日運(yùn)抵永興公司。假定不考慮該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。（1）泰達(dá)公司的賬務(wù)處理：計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益與債務(wù)重組利得：固定資產(chǎn)公允價(jià)值460 000減：固定資產(chǎn)凈值400 000處置固定資產(chǎn)凈收益 60 000計(jì)算債務(wù)重組利得：應(yīng)付賬款的賬面余額500 000減：固定資產(chǎn)