會(huì)計(jì)本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討

1、目 錄一引言1（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)下討論無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的意義1（二）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的歷程2二.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的概述4（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵及其特征5（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的概念及其特征6（三）知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)概念的外延8三知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的沖擊9（一）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍狹窄9（二）無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量方式方法單一10（三）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息批露不及時(shí)充分11四完善我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的建議11（一）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方面的改進(jìn)建議11（二）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面的改進(jìn)建議13（三）完善無(wú)形資產(chǎn)信息披露的建議14結(jié)束語(yǔ)15參考文獻(xiàn)16致謝18摘 要現(xiàn)行的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)與知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和要求不相適應(yīng)，因

2、此，迫切要求改進(jìn)現(xiàn)有無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的缺陷與不足，建立與知識(shí)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法。查閱、參考有關(guān)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的研究文獻(xiàn)后，本文歸納、總結(jié)了國(guó)內(nèi)對(duì)該問(wèn)題的研究狀況，并在系統(tǒng)闡述知識(shí)經(jīng)濟(jì)與無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論的基礎(chǔ)上，分析了現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)核算與披露的現(xiàn)狀，提出在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法的調(diào)整與改革。主要內(nèi)容包括：就目前的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍狹窄問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出知識(shí)經(jīng)濟(jì)下應(yīng)擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍。無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)該在不同的階段選用不同的計(jì)量屬性,進(jìn)而進(jìn)行比較分析得出應(yīng)采用的計(jì)量方法；在披露上，提出對(duì)現(xiàn)有的披露模式進(jìn)行調(diào)整，改革的設(shè)想。關(guān)鍵詞: 知識(shí)經(jīng)濟(jì),無(wú)形資產(chǎn),會(huì)計(jì)abstra

3、ctthe present intangible asset accounting theory and the practice and knowledge economys characteristic and the request do not adapt,therefore, urgent need improvement existing intangible asset accountants flaw and insufficiency, the establishment and the knowledge economy adapt intangible asset acc

4、ounting process. after consult, reference related knowledge economy and intangible asset accountants research literature, this article induced, summarized the home to this question research condition, and in system elaboration knowledge economy and in intangible asset accounting concept foundation,

5、has analyzed the present intangible asset calculation and the disclosure present situation, proposes under the knowledge economy the intangible asset accounting process adjustment and the reform. the primary coverage includes: on the present intangible asset confirmed that the scope narrow question

6、carries on the analysis, and proposes under the knowledge economy to expand the intangible asset the confirmation scope. the intangible asset measurement should select the different measurement attribute in the different stage, then carries on the gauging device which the comparative analysis obtain

7、s should use; in the disclosure, proposed that makes the adjustment to the existing disclosure pattern, the reform tentative plan.key word: knowledge economy，intangible asset，accountant知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)問(wèn)題探討一引言無(wú)形資產(chǎn)一直是會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的難點(diǎn)之一。一是無(wú)形資產(chǎn)的界定問(wèn)題，理論界和實(shí)踐界對(duì)此眾說(shuō)紛紜，莫衷一是；二是無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和價(jià)值計(jì)量。這雖然對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研究提供了良好的空間環(huán)境，但同時(shí)也制約了無(wú)形

8、資產(chǎn)的規(guī)范與管理。各國(guó)在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)研究上存在不同程度的差異，其原因是人們對(duì)無(wú)形資產(chǎn)所持的觀(guān)點(diǎn)不同，這些不同主要體現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)的界定方面。這一問(wèn)題的妥善解決與否，將極大地限制和影響無(wú)形資產(chǎn)研究的開(kāi)展和深化。因此，非常有必要對(duì)無(wú)形資產(chǎn)最基礎(chǔ)的方面進(jìn)行研究，更好地用理論來(lái)推動(dòng)實(shí)踐。特別是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的今天，無(wú)形資產(chǎn)在內(nèi)涵和外延上起了新的變化，而且在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中作用的不斷增大和地位的日益提高，無(wú)疑對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)帶來(lái)新的問(wèn)題、新的機(jī)遇和巨大沖擊。針對(duì)這一現(xiàn)狀，本文基于發(fā)展和系統(tǒng)的觀(guān)點(diǎn)，采用規(guī)范研究和比較研究的方法，主要從理論角度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行分析與界定，探討知識(shí)經(jīng)濟(jì)下最為重要的資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)

9、的內(nèi)在本質(zhì)特性以及無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量?？紤]知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，文章將專(zhuān)門(mén)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下無(wú)形資產(chǎn)的界定、確認(rèn)、計(jì)量問(wèn)題進(jìn)行探討。通過(guò)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)界定的研究，對(duì)于規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量、深化無(wú)形資產(chǎn)的研究和加強(qiáng)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、應(yīng)用和管理，無(wú)疑能起到提綱摯領(lǐng)的作用，具有一定的理論和實(shí)踐意義。（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)下討論無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的意義工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和企業(yè)的發(fā)展主要靠資本、土地等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素的投入，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用只是個(gè)別產(chǎn)業(yè)的個(gè)別現(xiàn)象，沒(méi)有成為各產(chǎn)業(yè)中重要的資源，人們也沒(méi)有形成對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的普遍重視。但是在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，信息、通訊、交通、管理等領(lǐng)域技術(shù)水平迅速提高，無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比重不斷增加

10、，使得無(wú)形資產(chǎn)成為各國(guó)企業(yè)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要推動(dòng)力，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)揮作用己成為各產(chǎn)業(yè)的普遍現(xiàn)象。因此，對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題進(jìn)行研究具有重要的意義，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)有利于加快制定符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)宏觀(guān)環(huán)境的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定保持同步與協(xié)調(diào)。(2)有利于企業(yè)全面掌握其資產(chǎn)狀況，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性和完整性，有效地防止無(wú)形資產(chǎn)流失，提高整體資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)效果。(3)有利于真實(shí)反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的全貌，從而幫助各信息使用者正確了解和評(píng)價(jià)企業(yè)價(jià)值。(4)有利于規(guī)范企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。（二）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的歷程我國(guó)學(xué)

11、者在無(wú)形資產(chǎn)研究方面，曾有過(guò)舉世矚目的成就。1926年，楊汝梅(1899-1985)以商譽(yù)及其他無(wú)形資產(chǎn)獲得美國(guó)密西根大學(xué)的博士學(xué)位，并于次年正式出版成書(shū)，引起了廣泛關(guān)注。長(zhǎng)期以來(lái)，該書(shū)一直被美國(guó)會(huì)計(jì)界奉為關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的唯一專(zhuān)著，研究商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)的文獻(xiàn)，大都引用過(guò)其中的觀(guān)點(diǎn)。除了楊汝梅在80多年前曾專(zhuān)門(mén)研究過(guò)無(wú)形資產(chǎn)外，尚未找到1978年以前國(guó)內(nèi)有專(zhuān)家學(xué)者獨(dú)立地系統(tǒng)研究無(wú)形資產(chǎn)的資料。出現(xiàn)這種情況是不值得奇怪的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)形資產(chǎn)僅僅被當(dāng)作西方企業(yè)會(huì)計(jì)用語(yǔ)，無(wú)形資產(chǎn)在80年代末90年代初開(kāi)始受到一定的重視，是同資產(chǎn)評(píng)估的需要緊密相連的。1990年，中國(guó)經(jīng)濟(jì)出版社出版了王久華編著的企業(yè)

12、資產(chǎn)評(píng)估一書(shū)，該書(shū)的第七章無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估，提到了無(wú)形資產(chǎn)的基本概念。目前，國(guó)內(nèi)已經(jīng)出版的無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)著足有幾十種。除少數(shù)專(zhuān)著，如鄧小洋博士的商譽(yù)會(huì)計(jì)論、于長(zhǎng)春教授的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)、于玉林教授的現(xiàn)代無(wú)形資產(chǎn)學(xué)、蔡吉祥無(wú)形資產(chǎn)學(xué)等與無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)密切相關(guān)外，其他大多數(shù)是圍繞無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估編寫(xiě)的。于長(zhǎng)春(1999)教授認(rèn)為：“無(wú)形資產(chǎn)，亦稱(chēng)無(wú)形固定資產(chǎn)，有形固定資產(chǎn)的對(duì)稱(chēng)，指企業(yè)中不具有物質(zhì)實(shí)體，而以某種特有權(quán)利和技術(shù)知識(shí)形態(tài)等經(jīng)濟(jì)資源存在并發(fā)揮作用的固定資產(chǎn)，盡管其價(jià)值形態(tài)缺乏橫向比較的可能，但它的存在和應(yīng)用能使特定企業(yè)獲取高于一般水平的盈利，在不確定的未來(lái)期間內(nèi)為企業(yè)整體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)?！辈碳?200

13、2)認(rèn)為：“無(wú)形資產(chǎn)是無(wú)形固定資產(chǎn)的簡(jiǎn)稱(chēng)，是指不具有實(shí)物形態(tài)而主要以知識(shí)形態(tài)存在的獨(dú)占經(jīng)濟(jì)資源，它是為其所有者或合法使用者提供某種權(quán)利或優(yōu)勢(shì)的固定資產(chǎn)。這種資產(chǎn)應(yīng)用得當(dāng)可創(chuàng)造收益。無(wú)形固定資產(chǎn)與有形固定資產(chǎn)一起構(gòu)成了固定資產(chǎn)的總體。”由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不予資本化，并且也不予公告，使得現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的信息披露存在嚴(yán)重不足。因此，圍繞財(cái)務(wù)報(bào)告中無(wú)形資產(chǎn)披露問(wèn)題，會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)有用性的研究也不斷升溫。于越冬(2000)在人力資本與企業(yè)商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)中論證了商譽(yù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是人力資本的超額效用，并且認(rèn)為對(duì)商譽(yù)加以確認(rèn)和計(jì)量可以使企業(yè)重視對(duì)人力資本的管理、開(kāi)發(fā)和利用。馬德林、朱

14、元午(2005)以近兩年來(lái)發(fā)表的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)為樣本，分析和評(píng)述了我國(guó)在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究現(xiàn)狀和存在問(wèn)題，提出了改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)研究的建議。以上皆為國(guó)內(nèi)的文獻(xiàn)研究。而在國(guó)外，各國(guó)會(huì)計(jì)組織也均對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行了長(zhǎng)期的研究，并取得了不少成果。在美國(guó)，1944年發(fā)表了arb24號(hào)無(wú)形資產(chǎn)。其中購(gòu)入商譽(yù)作為資產(chǎn)確認(rèn)。外購(gòu)商譽(yù)是企業(yè)收購(gòu)其他企業(yè)時(shí)所確認(rèn)的項(xiàng)目，即購(gòu)買(mǎi)價(jià)格與購(gòu)入企業(yè)凈資產(chǎn)有差額。當(dāng)購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高于凈資產(chǎn)時(shí)，說(shuō)明購(gòu)入企業(yè)具有獲得超額收益的能力。正因如此，arb24號(hào)將外購(gòu)商譽(yù)作為資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量。而在1970年公開(kāi)發(fā)表的apb意見(jiàn)書(shū)17號(hào)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)中，對(duì)作為資產(chǎn)確認(rèn)的商譽(yù)價(jià)值，其攤銷(xiāo)年限

15、的上限為40(pars.24-29)。1974年10月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理；1980年12月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第44號(hào)汽車(chē)運(yùn)輸業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；1982年10月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第68號(hào)研究與開(kāi)發(fā)安排；1985年8月財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第86號(hào)對(duì)出售、租賃或以其他方式上市的計(jì)算機(jī)軟件成本的會(huì)計(jì)處理在1999年12月公開(kāi)發(fā)表草案企業(yè)合并和無(wú)形資產(chǎn)中，除將外購(gòu)商譽(yù)攤銷(xiāo)年限的上限從40年縮短為20年之外，對(duì)于超過(guò)20年耐用年限的外購(gòu)商譽(yù)，作為無(wú)形資產(chǎn)、計(jì)量，不必進(jìn)行攤銷(xiāo)，但每年必須在報(bào)告單元層次上進(jìn)行減損測(cè)試。2001年6月在上述草案基礎(chǔ)上，形成了關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的fasb第141

16、號(hào)和第142號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。不再要求上市公司對(duì)商譽(yù)以及沒(méi)有明確使用年限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)，而改為減值測(cè)試并計(jì)提減值準(zhǔn)備。在英國(guó)，上世紀(jì)末和本世紀(jì)初，列克、迪克西等人曾在會(huì)計(jì)師雜志上發(fā)表有關(guān)論文，被廣泛引用。1982年10月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(asc)發(fā)布了第30號(hào)征求意見(jiàn)稿(ed30)，正式表達(dá)了它在無(wú)形資產(chǎn)中的商譽(yù)及其他問(wèn)題的立場(chǎng)。此后兩年，asc廣泛征求各界意見(jiàn)，于1984年12月以ssap22的形式正式公布，并從次年1月1日起生效，這標(biāo)志著英國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界正式對(duì)其會(huì)計(jì)處理作了規(guī)范。1990年2月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布了第47號(hào)征求意見(jiàn)稿（ep47），對(duì)第22號(hào)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)公告作了徹底修訂，

17、同時(shí)發(fā)布了有關(guān)無(wú)形固定資產(chǎn)的征求意見(jiàn)稿(eo52)。在得到反饋意見(jiàn)后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1993年12月也發(fā)布了一份題為商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)（討論題）的文件，并加緊了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則的制定工作。1997年12月公告frs10號(hào)商譽(yù)和無(wú)形資產(chǎn)中，外購(gòu)商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)又被分別確認(rèn)。商譽(yù)如果不存在收益年限或有效年限的不進(jìn)行攤銷(xiāo)，但要在出示合理證據(jù)的同時(shí)，每年進(jìn)行減損測(cè)試。這樣，被確定為有效年限的，攤銷(xiāo)期為20年；超過(guò)20年以上的，出于合理的證據(jù)，并且每年要進(jìn)行減損測(cè)試。此外，歐洲共同體(ec)、澳大利亞、新西蘭、加拿大、日本等國(guó)和香港的會(huì)計(jì)組織均對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范作了有益探索。在“the measurement

18、 and recognition of intangible assets”一文中作者比較了最近英國(guó)、美國(guó)和iasc存在和發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的部分，并對(duì)過(guò)去與現(xiàn)在的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量和確認(rèn)進(jìn)行了比較，對(duì)英國(guó)和iasc標(biāo)準(zhǔn)和回顧的比較以提供可以用于改進(jìn)無(wú)形資產(chǎn)（智力）資本的測(cè)量和報(bào)告的方法并且使其協(xié)調(diào)。通過(guò)以上文獻(xiàn)資料整理，分析可以看出：盡管?chē)?guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的研究文獻(xiàn)較多，但是綜合研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量與現(xiàn)行會(huì)計(jì)下確認(rèn)與計(jì)量差異的較少。國(guó)外對(duì)這一問(wèn)題研究多是比較不同準(zhǔn)則在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下確認(rèn)和計(jì)量的差異。所以，本文集中討論我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)下無(wú)形資產(chǎn)在確認(rèn)與計(jì)量方面的不足與在知識(shí)經(jīng)

19、濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)量和確認(rèn)方面要做出的變化。二.知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的概述本部分內(nèi)容首先要弄清其著眼的知識(shí)經(jīng)濟(jì)的概念及特征，然后引出知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵和外延，指出由于無(wú)形資產(chǎn)范圍過(guò)于狹窄，致使許多無(wú)形資產(chǎn)不能真實(shí)、完整的反映于企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，所以，我國(guó)應(yīng)豐富無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。（一）知識(shí)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)涵及其特征1知識(shí)經(jīng)濟(jì)的概念人類(lèi)社會(huì)即將邁向21世紀(jì)之時(shí)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)了一個(gè)明顯的趨勢(shì)，即以高科技信息為主導(dǎo)的新型產(chǎn)業(yè)的崛起，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的一場(chǎng)空前革命，知識(shí)不但在這場(chǎng)革命中成為經(jīng)濟(jì)的直接驅(qū)動(dòng)力，而且掀開(kāi)了新時(shí)代的篇章，這就是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代。自九十年代初，聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織提出并解釋了“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”這

20、一概念以來(lái)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)就成為一個(gè)全球性的熱門(mén)課題。按照1996年聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd）在以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)報(bào)告中指出，知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。是一種與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)立的富有生命力的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。其主要標(biāo)志為:它以知識(shí)、智力為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵要素，并如同勞動(dòng)力和生產(chǎn)資源一樣直接存在；在經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)發(fā)展過(guò)程中，知識(shí)可以形成產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，即以高科技產(chǎn)業(yè)為標(biāo)志的產(chǎn)業(yè)化經(jīng)濟(jì)。與以往的經(jīng)濟(jì)形態(tài)相比，知識(shí)經(jīng)濟(jì)最大的不同在于，它的繁榮不是直接取決于資源、資本、硬件技術(shù)的數(shù)量、規(guī)模和增量，而是直接依賴(lài)于知識(shí)和有效信息的積累和利用。在資本積累中更重視知識(shí)的積累和能量的釋放

21、。換言之，知識(shí)經(jīng)濟(jì)相對(duì)于以土地資源為基礎(chǔ)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和以原材料、能源為基礎(chǔ)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，突出知識(shí)積累的重要性，并表明未來(lái)社會(huì)將是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)。就實(shí)質(zhì)而言，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)中，知識(shí)已不是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的“外生變量”，而是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的內(nèi)在的核心因素。當(dāng)知識(shí)成為主要經(jīng)濟(jì)要素后，經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)方式會(huì)發(fā)生根本的變化，長(zhǎng)期高速增長(zhǎng)將成為可能。2知識(shí)經(jīng)濟(jì)的特征與以往的經(jīng)濟(jì)形態(tài)相比，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的基本特點(diǎn)主要有：、無(wú)形化是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的顯著特征。首先表現(xiàn)在投入資產(chǎn)的無(wú)形化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)中，知識(shí)、智力等無(wú)形資產(chǎn)的投入起決定性作用。其經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)主要依靠知識(shí)、智力的拉動(dòng)。這與傳統(tǒng)物質(zhì)經(jīng)濟(jì)中依靠大量機(jī)器、設(shè)備、土地等有形資產(chǎn)投入相比，發(fā)生

22、了根本性的變化。其次，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化特征，還表現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)品及資產(chǎn)的無(wú)形化。如信息科學(xué)技術(shù)中的光纖通訊、衛(wèi)星通訊、遙感技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、多媒體等信息產(chǎn)品。如成立于1994年3月的美國(guó)網(wǎng)景公司，從事網(wǎng)絡(luò)瀏覽器的開(kāi)發(fā)，10個(gè)月后股票上市其市值竟高達(dá)20億美元。僅有10幾名員工、又無(wú)任何傳統(tǒng)意義上的固定資產(chǎn)，何以有這么大的價(jià)值?由此例不難想象知識(shí)經(jīng)濟(jì)的無(wú)形化程度。、知識(shí)經(jīng)濟(jì)是“人才經(jīng)濟(jì)”或“智力經(jīng)濟(jì)”。工業(yè)經(jīng)濟(jì)主要是建立在自然資源基礎(chǔ)上，以新技術(shù)的廣泛應(yīng)用為主要標(biāo)志。而知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)資源基礎(chǔ)上的，通過(guò)知識(shí)的生產(chǎn)、擴(kuò)散和應(yīng)用而獲得巨大的經(jīng)濟(jì)效益。如在微軟公司里，人們看不到傳統(tǒng)的廠(chǎng)房，也沒(méi)有大的有形

23、資本的投入，其產(chǎn)品的價(jià)值卻大大超過(guò)一般產(chǎn)品的價(jià)值。這就是說(shuō)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)打破了工業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，把經(jīng)濟(jì)發(fā)展建立在知識(shí)基礎(chǔ)上，建立在對(duì)人的智能開(kāi)發(fā)這一廣闊領(lǐng)域。人才是知識(shí)的載體，知識(shí)的生產(chǎn)、擴(kuò)散和應(yīng)用，取決于人才的數(shù)量和質(zhì)量。惟有擁有相當(dāng)數(shù)量的高質(zhì)量的人才，才可能實(shí)現(xiàn)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的巨大效益。美國(guó)硅谷曾流傳一句名言，雇傭比你高明的人。在這個(gè)人才競(jìng)爭(zhēng)的時(shí)代，抓住人才就能贏(yíng)得競(jìng)爭(zhēng)勝利。、知識(shí)經(jīng)濟(jì)是一種高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品平均壽命越來(lái)越短，更新?lián)Q代更加頻繁。尤其是知識(shí)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下科技發(fā)展日新月異，知識(shí)型產(chǎn)品的壽命就更短了，而且他們還面臨著即使開(kāi)發(fā)了生產(chǎn)了卻由于速度慢、技術(shù)不成功等原因而不能滿(mǎn)足消

24、費(fèi)者的需要，因此不能獲利甚至損失的可能，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)較以往的任何經(jīng)濟(jì)形式都大。（二）知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的概念及其特征任何事物都會(huì)隨著時(shí)代的變遷而作出相應(yīng)的變化，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代這一大背景下，無(wú)形資產(chǎn)也應(yīng)作出相適應(yīng)的變化。1知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)概念隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，無(wú)形資產(chǎn)的種類(lèi)越來(lái)越豐富,在企業(yè)中的作用也越來(lái)越重要。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)無(wú)形資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則)，新準(zhǔn)則第3條規(guī)定,無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辯認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(iasc)(現(xiàn)在改組為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)iasb)于1998年10月1日頒布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)無(wú)形資產(chǎn) (

25、iascn038)中，給出無(wú)形資產(chǎn)的定義為：“用于商品或勞務(wù)的生產(chǎn)或供應(yīng)出租給其他單位、或管理目的而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)非貨幣資產(chǎn)?！庇?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定，于1998年12月23日起生效的frs10商譽(yù)與無(wú)形資產(chǎn)將無(wú)形資產(chǎn)定義為：“指企業(yè)通過(guò)監(jiān)督或法定權(quán)力所控制的，沒(méi)有實(shí)物形態(tài)但可以辨認(rèn)的非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn)。”以上各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義都試圖從不同角度對(duì)無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)及特征進(jìn)行闡述。只是每一個(gè)定義都不能全面反映無(wú)形資產(chǎn)的特征，更沒(méi)有從一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的角度去關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的變化，沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的影響。無(wú)形資產(chǎn)的概念會(huì)伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化，它在很大程度上反映了當(dāng)代經(jīng)濟(jì)水

26、平、科技水平和經(jīng)濟(jì)管理要求。. 與傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)相比，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代無(wú)形資產(chǎn)更注重全面性、真實(shí)性。存在于企業(yè)內(nèi)部的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)因素(如企業(yè)客戶(hù))，和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)起巨大推動(dòng)作用的市場(chǎng)因素(如客戶(hù)網(wǎng)絡(luò))，他們不屬于傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)。但這些不被傳統(tǒng)無(wú)形資產(chǎn)涵蓋的市場(chǎng)資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)，使企業(yè)擁有了同行業(yè)企業(yè)所不能達(dá)到的高額利潤(rùn)率。市場(chǎng)資產(chǎn)、基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)資產(chǎn)同樣具有無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值特征，具體表現(xiàn)為：(1)是復(fù)雜腦力勞動(dòng)的成果；(2)能給企業(yè)帶來(lái)巨大的不確定的經(jīng)濟(jì)效益；(3)開(kāi)發(fā)形成成本與實(shí)際資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重背離；(4)需要進(jìn)行不斷的更新、維護(hù)、有償使用。綜上所述，筆者認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)的定義為：指不具有實(shí)物形態(tài)，使用價(jià)值

27、確定，能為企業(yè)使用并帶來(lái)長(zhǎng)期收益的一切經(jīng)濟(jì)資源的集合。2.無(wú)形資產(chǎn)的特征根據(jù)以上無(wú)形資產(chǎn)的定義，筆者認(rèn)為知識(shí)經(jīng)濟(jì)無(wú)形資產(chǎn)的特征為：(1)不強(qiáng)調(diào)歸屬上的壟斷性，但強(qiáng)調(diào)使用的主體性。不規(guī)定任何無(wú)形資產(chǎn)都?xì)w屬于特定的主體，為特定的主體所擁有或控制，但一定要明確無(wú)形資產(chǎn)是能夠被企業(yè)直接或間接使用并能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的。例如，員工所擁有的知識(shí)技能等人力資本，并不能明確地為企業(yè)所擁有或控制，但企業(yè)擁有對(duì)這些人力資本的使用權(quán)，可以通過(guò)使用來(lái)創(chuàng)造收益。(2)不強(qiáng)調(diào)獲取時(shí)的價(jià)值，而強(qiáng)調(diào)使用價(jià)值。由于無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值具有不確定性，為遵循謹(jǐn)慎性原則，一般只有在能夠確認(rèn)為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生成本支出的條件下，也即無(wú)形資產(chǎn)具有獲

28、取價(jià)值時(shí)，才計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的取得成本并確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下資產(chǎn)概念不強(qiáng)調(diào)這個(gè)獲取價(jià)值，但強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)具有確定的使用價(jià)值，只要對(duì)其有效使用就能為企業(yè)帶來(lái)收益。例如，對(duì)于企業(yè)所擁有的客戶(hù)資源及其與顧客建立的良好信任關(guān)系等，雖然無(wú)法追究它們產(chǎn)生時(shí)的成本，但這些關(guān)系型資產(chǎn)確實(shí)可以為企業(yè)創(chuàng)造良好的效益，因此也可以歸入無(wú)形資產(chǎn)的范圍。(3)不強(qiáng)調(diào)收益的穩(wěn)定性，而強(qiáng)調(diào)收益的可能性。無(wú)形資產(chǎn)由于其無(wú)形、潛在的特征，其經(jīng)濟(jì)價(jià)值極易發(fā)生變化，因而給企業(yè)帶來(lái)的超額收益也是極其不穩(wěn)定的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)概念雖不強(qiáng)調(diào)其為企業(yè)帶來(lái)收益的穩(wěn)定性，但是該無(wú)形資產(chǎn)能在多大程度上為企業(yè)創(chuàng)造收益是企業(yè)應(yīng)關(guān)注的。例如，

29、高新技術(shù)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造發(fā)揮了巨大作用，但對(duì)于員工普遍素質(zhì)不高的小企業(yè)而言，運(yùn)用該項(xiàng)資產(chǎn)創(chuàng)造收益的可能性太低，因而不能將其列為企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)。(4)不強(qiáng)調(diào)貨幣可計(jì)量性，而強(qiáng)調(diào)可披露性。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，那些通過(guò)交易取得的無(wú)形資產(chǎn)才能在財(cái)務(wù)上進(jìn)行確認(rèn)和披露，并用貨幣來(lái)計(jì)量。而大多數(shù)作為反映企業(yè)未來(lái)超額收益能力的無(wú)形資產(chǎn)，盡管在觀(guān)念上認(rèn)可，卻無(wú)法用貨幣來(lái)計(jì)量。因此，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)概念不強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)的貨幣可計(jì)量性，但是強(qiáng)調(diào)可披露性，因?yàn)槿绻F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告中不披露企業(yè)擁有的無(wú)形資產(chǎn)的詳細(xì)信息，就不利于投資者了解企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成以及對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)投入等信息，也不利于無(wú)形資產(chǎn)的投

30、資與管理。（三）知識(shí)經(jīng)濟(jì)下無(wú)形資產(chǎn)概念的外延無(wú)形資產(chǎn)的外延(范圍)不是固定不變的，它是隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟(jì)管理要求的變化而不斷發(fā)展變化的。確定無(wú)形資產(chǎn)的外延，一方面要依據(jù)無(wú)形資產(chǎn)具有的本質(zhì)屬性，另一方面要考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展、科技水平和經(jīng)濟(jì)管理要求的變化，使其能反映時(shí)代的要求。目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露框架內(nèi)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的確認(rèn)仍然停留在以交易為基礎(chǔ)的個(gè)別知識(shí)產(chǎn)權(quán)類(lèi)資產(chǎn)。對(duì)企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)則只有在按法律程序取得時(shí)確認(rèn)，所確認(rèn)的金額比例較小。這就造成了我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容較窄。在西方國(guó)家的企業(yè)中，無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容很廣泛，美國(guó)的無(wú)形資產(chǎn)包括29項(xiàng)。英、加、澳等國(guó)包括經(jīng)法律認(rèn)可的，像資本主義或經(jīng)理人員的智能、本

31、能、經(jīng)驗(yàn)手段的高超，社會(huì)公眾的好評(píng)，職工的忠誠(chéng)，金融界的協(xié)助等，凡是能使企業(yè)獲利能力增強(qiáng)者，都認(rèn)為是無(wú)形資產(chǎn)，而且還在日益增多。而納入我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的只有6-7項(xiàng)。而企業(yè)管理技能、客戶(hù)資源、關(guān)系網(wǎng)絡(luò)等具有無(wú)形資產(chǎn)特征的項(xiàng)目被排除在外。究其原因在于，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無(wú)形資產(chǎn)定義是從會(huì)計(jì)的可靠性與謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，強(qiáng)調(diào)對(duì)資產(chǎn)的控制權(quán)，而忽略了會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)外的以知識(shí)、技能為代表的無(wú)形資產(chǎn)，雖然不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義，卻在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中發(fā)揮巨大作用，成為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的主要驅(qū)動(dòng)因素。因此，有相當(dāng)多的學(xué)者將市價(jià)與賬面價(jià)值的差異視為賬外無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，并從知識(shí)管理的角度將其稱(chēng)為智力資本

32、或無(wú)形資本。智力資本側(cè)重于企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和報(bào)表不能體現(xiàn)的隱形無(wú)形資產(chǎn)，涉及人力資本，組織資本和客戶(hù)資本，是無(wú)形資產(chǎn)研究的重要組成部分。智力資本等無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，已經(jīng)有相當(dāng)多的學(xué)者意識(shí)到此問(wèn)題，并要求現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系能夠?qū)χ橇Y本進(jìn)行披露。而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然對(duì)此有所反映，但由于仍然強(qiáng)調(diào)無(wú)形資產(chǎn)收益的可控制性和成本的可計(jì)量性。因此未將智力資本的無(wú)形資產(chǎn)體現(xiàn)在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)。這嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的有用性與完整性。對(duì)于許多企業(yè)自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)未能將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。由于無(wú)形資產(chǎn)必須具有合法性，須經(jīng)法律承認(rèn)，但企業(yè)一些未取得法律證明的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)則未能列入企業(yè)資產(chǎn)。知識(shí)

33、經(jīng)濟(jì)時(shí)代科技的變化日新月異，產(chǎn)品、技術(shù)換代極為迅速，并且收益具有一定的不確定性，這就使得企業(yè)自行研制的一些知識(shí)產(chǎn)品由于其價(jià)值和收益難以計(jì)量而排除在無(wú)形資產(chǎn)之外。由于無(wú)形資產(chǎn)范圍過(guò)于狹窄，致使許多無(wú)形資產(chǎn)不能真實(shí)、完整的反映于企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，不能客觀(guān)、全面的反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和真正價(jià)值。所以，我國(guó)應(yīng)豐富無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容。三知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的沖擊隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái),以有形資產(chǎn)的計(jì)量和報(bào)告為重心的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式在來(lái)勢(shì)迅猛的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)革命面前已越來(lái)越不適應(yīng),無(wú)形資產(chǎn)正日益取代有形資產(chǎn)的地位而成為現(xiàn)行企業(yè)生存和發(fā)展的重要資源?，F(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論難以充分反映和揭示全部無(wú)形資產(chǎn)

34、,無(wú)形資產(chǎn)理論嚴(yán)重滯后于實(shí)踐,因此在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)面臨著巨大的沖擊。（一）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍狹窄無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn),它通常表現(xiàn)為某種權(quán)利、某種技術(shù)或是某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力。由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的認(rèn)可受到工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以實(shí)物經(jīng)濟(jì)為主體思想的影響和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)出于穩(wěn)健性原則的考慮, 對(duì)其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的巨大作用沒(méi)有足夠的重視。確定核算的范圍很小。2006年新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,明確指出的只有6項(xiàng)即專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù),這里需要特別強(qiáng)調(diào)的是,在新準(zhǔn)則中,認(rèn)為商譽(yù)雖然是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn),但由于無(wú)形資

35、產(chǎn)的可辨認(rèn)性,所以認(rèn)定商譽(yù)不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)。目前,我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)條件,除了在滿(mǎn)足定義的前提下,還要滿(mǎn)足如下兩個(gè)條件：第一,與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)；第二,該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。這兩個(gè)條件無(wú)論是外來(lái)或自創(chuàng)的無(wú)形資產(chǎn)均適用。此外,由于無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值具有不確定性,為遵循謹(jǐn)慎性原則,一般只有在能夠確定為取得無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生支出的條件下,才能將無(wú)形資產(chǎn)的成本計(jì)量并確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。按照上述確認(rèn)原則,很多原本符合無(wú)形資產(chǎn)性質(zhì)的項(xiàng)目未在計(jì)量范圍內(nèi)列示,這種情況較多地反映在自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)上。在高新技術(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價(jià)值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無(wú)形資產(chǎn)的多少。比如美國(guó)微軟公司，其

36、賬面價(jià)值遠(yuǎn)不及通用汽車(chē)公司一家的賬面價(jià)值，但其產(chǎn)值和利潤(rùn)卻超過(guò)了美國(guó)三大汽車(chē)公司的總和， 這不能不歸功于微軟公司的自創(chuàng)商譽(yù)。同樣，我國(guó)也有類(lèi)似的高科技企業(yè)，但由于 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 不確認(rèn)自創(chuàng)商譽(yù)，會(huì)使得這類(lèi)企業(yè)價(jià)值不能得到全面反映。除此之外，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，還有很多新興的無(wú)形資產(chǎn)，如獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)管理方法會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益,但并未加以反映,又如iso9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等，而最普遍、眾多會(huì)計(jì)學(xué)者討論最多的就是人力資源。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上是人才的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)對(duì)人力資源上的投入將會(huì)越來(lái)越多，如不及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。（二）無(wú)

37、形資產(chǎn)的計(jì)量方式方法單一無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量是指對(duì)已確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的項(xiàng)目進(jìn)行貨幣定量,并提供以貨幣定量為主的會(huì)計(jì)信息。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下的會(huì)計(jì)模式為無(wú)形資產(chǎn)選定計(jì)量方法是有形資產(chǎn)使用的歷史成本計(jì)價(jià)法,而在無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的決定作用日漸顯露的今天,歷史成本法在無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量上的應(yīng)用顯得有些牽強(qiáng)。因?yàn)橹R(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)大量的無(wú)形資產(chǎn)是長(zhǎng)期積累的結(jié)果,并無(wú)確切的取得時(shí)點(diǎn),所以其實(shí)際成本難以確切地計(jì)量。即使取得時(shí)其實(shí)際成本能確切計(jì)量,但經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間后,這一無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本與實(shí)際成本也相差甚遠(yuǎn)。眾所周知,“企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)際上是人才的競(jìng)爭(zhēng)”。因此,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,人力資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中所起的作用舉足輕重。而現(xiàn)行無(wú)形

38、資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量原則無(wú)法將其價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配上反映出來(lái),從而現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量原則在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下表露出許多不足。此外,無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成形態(tài)有別于有形資產(chǎn),且較之有形資產(chǎn),其價(jià)值及未來(lái)收益更具有不確定性和不可預(yù)測(cè)性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,科技日新月異,歷史成本很難客觀(guān)、真實(shí)地計(jì)量和反映無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。（三）無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息批露不及時(shí)充分在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式下,會(huì)計(jì)披露側(cè)重于有形資產(chǎn)的披露,以資產(chǎn)負(fù)債表為例,報(bào)表中僅設(shè)置一個(gè)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目,且排列于流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)之后,報(bào)表使用者從報(bào)表中所得到的只是企業(yè)為取得無(wú)形資產(chǎn)所支付的費(fèi)用或者說(shuō)是一種待攤費(fèi)用,無(wú)法反映無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值、構(gòu)成

39、和收益狀況。同時(shí),在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容也很少。因此,在無(wú)形資產(chǎn)越來(lái)越重要的今天,報(bào)表附注中應(yīng)該揭示報(bào)表使用者根據(jù)報(bào)表做出決策所必須獲知的有用信息,若報(bào)表使用者得不到有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的充分信息,則不但影響到報(bào)表使用者的決策,而且將影響企業(yè)的運(yùn)作。所以,應(yīng)增加無(wú)形資產(chǎn)信息的披露。四完善我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的建議本部分就現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算上的缺陷，提出在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下需要解決的問(wèn)題，主要是無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍上的拓展和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的更新，以及無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下受到的挑戰(zhàn)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，無(wú)形資計(jì)量應(yīng)由成本計(jì)量逐漸轉(zhuǎn)向價(jià)值計(jì)量，貨幣性計(jì)量和非貨幣性計(jì)量相結(jié)合，采用多樣化的形式。（一）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)方面的

40、改進(jìn)建議針對(duì)現(xiàn)行無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)確認(rèn)上的缺陷，提出在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下需要解決的問(wèn)題，主要是：1應(yīng)擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的內(nèi)容范圍?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下,無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)的內(nèi)容范圍已經(jīng)明顯跟不上時(shí)代的需要,除了自創(chuàng)型商譽(yù)等早已達(dá)成共識(shí)的項(xiàng)目外，還有很多項(xiàng)目也需要加入到確認(rèn)的范圍中。（1）企業(yè)人力資源也是企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)。不管在什么時(shí)代，人的創(chuàng)新能力都是社會(huì)發(fā)展的基石。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代中,和資金、土地等有限的資源相比,企業(yè)員工的知識(shí)水平更能左右一個(gè)企業(yè)在商場(chǎng)中的成敗。作為一種不會(huì)枯竭的資源,人力資源才是企業(yè)最不應(yīng)被忽視的資產(chǎn)。只有把握住了人才,企業(yè)才能立于不敗之地。因此,人力資源應(yīng)當(dāng)算作是企業(yè)一項(xiàng)非常重要的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和

41、計(jì)量。（2）各種認(rèn)證標(biāo)志的使用權(quán)。在現(xiàn)今播放的各種廣告中,觀(guān)眾通?？梢钥吹侥衬钞a(chǎn)品得到了某某認(rèn)證。對(duì)于這些不同種類(lèi)的認(rèn)證,包括iso9001質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品商標(biāo)等,企業(yè)在取得使用權(quán)后不能隨便將其買(mǎi)賣(mài)轉(zhuǎn)讓。因?yàn)檫@些認(rèn)證標(biāo)志是企業(yè)的產(chǎn)品在經(jīng)過(guò)合法程序以及一系列嚴(yán)格的考核、檢驗(yàn)后才能從相關(guān)機(jī)構(gòu)取得并使用的認(rèn)證。因此,這些認(rèn)證和標(biāo)志的使用權(quán)也應(yīng)被算作企業(yè)的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。（3）企業(yè)內(nèi)部形成的無(wú)形資產(chǎn)。任何企業(yè)都經(jīng)歷了從小到大、從默默無(wú)名到聲名顯赫的過(guò)程,這些企業(yè)在它們的發(fā)展過(guò)程中都會(huì)形成自己獨(dú)特的企業(yè)文化,而這種企業(yè)文化又會(huì)反過(guò)來(lái)影響企業(yè)的發(fā)展,影響顧客對(duì)產(chǎn)品的評(píng)價(jià)等。有的企業(yè)則

42、有自己的一套獨(dú)特而行之有效的管理方法，或者是先進(jìn)的信息交流技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)工作系統(tǒng)、企業(yè)融資關(guān)系等。這些企業(yè)內(nèi)部形成的關(guān)系,往往也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)意想不到的經(jīng)濟(jì)利益，因此它們也應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)。（4）網(wǎng)絡(luò)注冊(cè)的域名。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代網(wǎng)絡(luò)是信息和知識(shí)高度集中的集散地不管什么人,想要尋找什么信息、什么知識(shí)只需要在互聯(lián)網(wǎng)上輸入相關(guān)關(guān)鍵詞，總能找到想要的資源。因此,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)中所使用的名稱(chēng),也和企業(yè)本身的名稱(chēng)、商標(biāo)一樣，代表著企業(yè),塑造著企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)里的形象。2要提高對(duì)新出現(xiàn)的無(wú)形資產(chǎn)的辨析度和確認(rèn)力度。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，幾乎每個(gè)企業(yè)都在加大自身新產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)力度，幾乎每

43、天都會(huì)有新產(chǎn)品、新技術(shù)誕生。產(chǎn)品更新?lián)Q代的日益加快對(duì)現(xiàn)有的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)提出了更高的要求，即使已經(jīng)摒棄現(xiàn)行會(huì)計(jì)下的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件，對(duì)其做出應(yīng)有的改進(jìn),也必須緊跟時(shí)代的步伐前進(jìn),注重對(duì)新出現(xiàn)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行歸類(lèi)和確認(rèn)。（二）無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方面的改進(jìn)建議在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人力資源取代自然資源成為企業(yè)資源的首要因素,無(wú)形資產(chǎn)在促成企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益方面具有決定性作用。而目前有關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量正在探索中,在世界發(fā)達(dá)國(guó)家也沒(méi)有拿出一套確切的方法,能夠真實(shí)地將無(wú)形資產(chǎn)利用會(huì)計(jì)手段表達(dá)出來(lái)。例如像美國(guó)微軟公司這樣的大企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表上的凈資產(chǎn)數(shù)額看上去像一個(gè)小企業(yè),而其無(wú)形資產(chǎn)則高達(dá)上百億美元。因此需要探討出新的

44、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量方法以適合知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要。計(jì)量是由計(jì)量尺度和計(jì)量屬性?xún)蓚€(gè)部分構(gòu)成的,而一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的計(jì)量尺度都是這個(gè)國(guó)家或地區(qū)的名義貨幣,因此計(jì)量中需要確定的是計(jì)量屬性,所以無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量的創(chuàng)新著重于計(jì)量屬性方面。而今會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要有以下五種：歷史成本、重置成本、現(xiàn)行市價(jià)、可實(shí)現(xiàn)凈值和未來(lái)現(xiàn)金流量貼現(xiàn)。歷史成本是通過(guò)市場(chǎng)交易形成的,具有較好的客觀(guān)性和驗(yàn)證性,確保了無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量的可靠性,因而一直被廣泛應(yīng)用于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。但無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值主要取決于其所能創(chuàng)造的未來(lái)收益,而不是歷史成本,所以現(xiàn)今,人們普遍認(rèn)為目前以歷史成本為主的計(jì)量方法已不能滿(mǎn)足需求。而重置成本存在與歷史成本類(lèi)似的問(wèn)題,它所反映的

45、會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息使用者注重未來(lái)價(jià)值的要求相背離?，F(xiàn)行市價(jià)應(yīng)該說(shuō)是最能為企業(yè)利害關(guān)系人所能接受的,因?yàn)樗钅芊从迟Y產(chǎn)目前的市場(chǎng)情況,也最接近于公允價(jià)值。但由于有些無(wú)形資產(chǎn)如商標(biāo)、商譽(yù)存在壟斷性,不能找到市場(chǎng)參照物,因此不適用于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量。可實(shí)現(xiàn)凈值也不適用于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)的計(jì)量,因?yàn)樗皇鞘袃r(jià)扣除某些預(yù)計(jì)費(fèi)用之后的殘余價(jià)值。未來(lái)現(xiàn)金流量貼現(xiàn)與公允價(jià)值之間存在一定的差異,因此也存在不足,但較其他四種計(jì)量屬性而言,在反映無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值方面已經(jīng)前進(jìn)了一大步。美國(guó)fasb于2000年2月頒布了sfac no.7在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用現(xiàn)金流量信息,著重推薦了在缺乏市場(chǎng)價(jià)格的條件下,應(yīng)用未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來(lái)

46、確定公允價(jià)值。在我國(guó)目前使用的幾種無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估方法中,唯有收益現(xiàn)值法是利用無(wú)形資產(chǎn)的未來(lái)收益確定其現(xiàn)時(shí)價(jià)值的。從理論上講,該方法操作并不十分繁瑣,只需將預(yù)測(cè)好的無(wú)形資產(chǎn)所能帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)效益貨幣定量化,再依據(jù)一定的社會(huì)平均資金利潤(rùn)率,將其折現(xiàn)。具體操作時(shí),再區(qū)分年金或非年金,分別套用年金現(xiàn)值或復(fù)利現(xiàn)值公式即可。至于無(wú)形資產(chǎn)未來(lái)收益的預(yù)測(cè),方法可謂是多種多樣,諸如常數(shù)均值模型分析法、時(shí)間序列分析法、幾何平均法、加權(quán)平均法等,可據(jù)具體的假設(shè)前提和要求分別加以使用。實(shí)踐中,我們可據(jù)企業(yè)的具體情況靈活選用,但要注意會(huì)計(jì)核算的一致性原則。（三）完善無(wú)形資產(chǎn)信息披露的建議 無(wú)形資產(chǎn)信息披露對(duì)于所有者、經(jīng)營(yíng)

47、者以及其他有利害相關(guān)者無(wú)疑都是很重要的,因此,無(wú)形資產(chǎn)信息的披露應(yīng)該充分、公開(kāi)、真實(shí)與科學(xué),應(yīng)該真實(shí)地反映無(wú)形資產(chǎn)的原始價(jià)值、攤銷(xiāo)價(jià)值和凈值三種價(jià)值的增減變化形態(tài)以及新創(chuàng)造價(jià)值的情況。但是目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度都只規(guī)定對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等用直接沖減原始價(jià)值的處理方法,既不能完整反映無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值的增減變化,也不能真正反映成本費(fèi)用中的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的份額。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,無(wú)形資產(chǎn)信息應(yīng)通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及各種有關(guān)的附表及附注等形式披露。1無(wú)形資產(chǎn)信息在資產(chǎn)負(fù)債表中披露現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表,在資產(chǎn)方設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目,以?xún)r(jià)值形式反映企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總存量。但這只是其凈值,從中看不出企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)

48、的投資和在成本費(fèi)用中所占的份額,其披露是殘缺不全的,不充分的,不能滿(mǎn)足知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)管理及外界有關(guān)部門(mén)與人士對(duì)無(wú)形資產(chǎn)信息的要求,應(yīng)該進(jìn)行改進(jìn)和采取必要的措施,使之能全面反映無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值、累計(jì)攤銷(xiāo)價(jià)值和凈值。比如可以通過(guò)增設(shè)“無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)”科目并改革現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)的編制方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。在報(bào)表中以上三種價(jià)值形態(tài)分別列示且其關(guān)系如下:無(wú)形資產(chǎn)原始價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)=無(wú)形資產(chǎn)凈值。2無(wú)形資產(chǎn)信息在損益表中披露目前通過(guò)損益表來(lái)反映無(wú)形資產(chǎn)新創(chuàng)造的效益,并不是直接而是間接反映的,故而不能從我國(guó)目前流行的多步式損益表中直接取得無(wú)形資產(chǎn)損益情況。例如,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益,只能通過(guò)其轉(zhuǎn)讓收入、支出,分別匯集到其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)支出科目,通過(guò)損益表的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)項(xiàng)目來(lái)反映。3無(wú)形資產(chǎn)信息在有關(guān)附表中披露為了詳盡