會計電算化條件下如何開展審計工作

1、會計電算化條件下如何開展審計工作 作者：未知 會計電算化是會計發(fā)展的必然方向。會計電算化，解決了會計人員記賬的問題，實(shí)現(xiàn) 了從憑證到賬簿到報表的一體化過程。由于電算化會計與手工會計無論在會計基礎(chǔ)， 還是在會計工作方法等方面都存在著很大差別，因此，傳統(tǒng)的財務(wù)審計在新的條件下 就顯得很不適應(yīng)，必須進(jìn)行改變、補(bǔ)充和完善。 一、會計電算化條件下，審計工作開展的前提 （一）提高電腦應(yīng)用水平和審計業(yè)務(wù)素質(zhì) 在會計電算化條件下，開展審計工作能否順利進(jìn)行則取決于審計人員的計算機(jī)技 能、網(wǎng)絡(luò)知識和較系統(tǒng)的審計理論等多方面的綜合運(yùn)用水平。在會計電算化條件下， 不懂得電腦的審計人員因?qū)徲嫈?shù)據(jù)的異化就無法有效地進(jìn)行審

2、計；不懂得電算化會計 系統(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險就不能識別和審查其內(nèi)部控制；不懂得使用計算機(jī)，就無法對計算 機(jī)內(nèi)存儲的會計資料進(jìn)行審查或利用計算機(jī)進(jìn)行審計。這就要求審計人員不僅要具備 會計、審計理論和會計實(shí)務(wù)知識，而且要掌握計算機(jī)和電算化會計方面的知識和技 能。由于會計電算化不斷在向前發(fā)展，審計人員必須經(jīng)常更新知識結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)新形 式下新技術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計工作的需要。 （二）弓I進(jìn)審計電腦輔助軟件 在會計電算化條件下，會計資料的歸集和反映與手工處理系統(tǒng)時發(fā)生了巨大變 化，使得傳統(tǒng)的內(nèi)部安全控制方式有所減弱，這就要求引進(jìn)電腦輔助軟件的應(yīng)用，完 善企業(yè)內(nèi)部控制職能。 審計電腦輔助系統(tǒng)較之于會計電算化系統(tǒng)，二

3、者既有聯(lián)系又相互獨(dú)立。會計電算 化系統(tǒng)主要是為企業(yè)內(nèi)部的管理人員提供財務(wù)信息，審計電腦輔助系統(tǒng)主要是輔助審 計人員完成內(nèi)部審計工作。二者的服務(wù)對象不同，但二者的內(nèi)部功能是有聯(lián)系的，并 且是相互影響的。比如，二者既可以使用共同的數(shù)據(jù)庫，但又有不同的軟件包。二者 既可以調(diào)閱、查詢某些相同的數(shù)據(jù)資料，但又有不同的軟件接口和不同的操作權(quán)限。 都重視憑證數(shù)據(jù)庫、明細(xì)賬庫、總賬庫及報表數(shù)據(jù)庫等數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的合法性、正 確性、可靠性。會計電算化系統(tǒng)功能的強(qiáng)弱、數(shù)據(jù)庫的標(biāo)準(zhǔn)化與開放性、是否保留處 理過程和審計痕跡以及預(yù)留審計測試通道等對審計電腦輔助系統(tǒng)的設(shè)計和實(shí)施影響很 大。同樣，審計電腦輔助系統(tǒng)的軟件水平

4、越高，越能及早發(fā)現(xiàn)會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部 控制及處理過程中出現(xiàn)的問題。 二、電算化會計條件下的審計內(nèi)容 電算化會計系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)不同，它是由會計數(shù)據(jù)體系，計算機(jī)硬件和軟件 以及系統(tǒng)工作和維護(hù)人員組成，所以電算化會計的審計內(nèi)容與手工會計系統(tǒng)也存在著 較大的差別，電算化會計審計的內(nèi)容主要包括以下內(nèi)容： （一）對會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制的審計 一方面是企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確 性和可靠性，如輸入、輸出的授權(quán)控制，業(yè)務(wù)處理的審核等；另一方面是內(nèi)部控制的 有效執(zhí)行能在多大程度上保護(hù)資產(chǎn)的完整性通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi) 部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)

5、會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。 （二）對會計電算化系統(tǒng)程序的審計 會計電算化系統(tǒng)的核心就是會計軟件會計軟件程序質(zhì)量的高低，直接決定了會計 電算化系統(tǒng)整體水平的高低，在這部分里主要審計會計軟件程序?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行處理和控 制的及時性、正確性和可靠性，以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審 計可采用通過計算機(jī)審計的方法及利用計算機(jī)輔助審計中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能的方法來完 成。 （三）對會計電算化系統(tǒng)的處理對象即會計數(shù)據(jù)的審計 會計數(shù)據(jù)處理的真實(shí)性、正確性、可靠性，直接影響到會計信息的真實(shí)性、正確 性和可靠性，所以這一部分的審計是至關(guān)重要的，審計人員可采用抽查原始憑證與機(jī) 內(nèi)憑證相對比，抽查打印日記

6、賬和機(jī)內(nèi)日記賬相核對等方法，同時也可采用利用計算 機(jī)輔助審計軟件的功能來完成審計，從而降低審計風(fēng)險。 三、電算化會計條件下的審計程序 按照審計法的規(guī)定，一般審計程序可分為四個階段，即準(zhǔn)備階段、實(shí)施階 段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。電算化會計審計結(jié)合自身的特殊要求， 運(yùn)用本身特有的方法也可以分為這四個階段。 （一）準(zhǔn)備階段 在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況并擬定科學(xué)合理 的計劃。一般包括以下主要工作。 1調(diào)查了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況，如電算化系統(tǒng)的硬件配置系統(tǒng)軟 件的選用應(yīng)用軟件的范圍，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，系統(tǒng)的管理結(jié)構(gòu)和職能分工、文檔資料等； 2與被審計單位簽

7、訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)； 3初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點(diǎn)； 4確定審計重要性、確定審計范圍; 5分析審計風(fēng)險; 6制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務(wù)分配等方面 作出安排以外，還要合理確定符合性測試、實(shí)質(zhì)性測試的時間和范圍，以及測試時的 審計方法和測試數(shù)據(jù)。 （二）實(shí)施階段 實(shí)施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。主要工作是根據(jù)準(zhǔn)備階段 確定的范圍、要點(diǎn)、步驟、方法，進(jìn)行取證、評價，綜合審計證據(jù)，借以形成審計結(jié) 論，發(fā)表審計意見。實(shí)施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。 1符合性測試。進(jìn)行符合性測試應(yīng)以

8、系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。如果系 統(tǒng)安全可靠性非常差，不值得審計人員信賴，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況決定是否取消內(nèi)控 制度的符合性測試，而直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試并加大實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。在會計電算 化系統(tǒng)的符合性測試項(xiàng)目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計算機(jī)處 理過程是否符合要求。如果系統(tǒng)安全可靠性比較高，則應(yīng)對該系統(tǒng)給予較高的信賴； 在實(shí)質(zhì)性測試時，就可以相應(yīng)地減少實(shí)質(zhì)性測試的樣本量。 2實(shí)質(zhì)性測試。實(shí)質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、 文件進(jìn)行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進(jìn)行評價和鑒定。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試須依賴于符合性測 試的結(jié)果，如果符合性測試結(jié)果得出的審計風(fēng)險偏高，而且委

9、托人有利用會計電算化 系統(tǒng)進(jìn)行舞弊的動機(jī)與可能，并且委托人又不能提供完整的會計文字資料，此時審計 人員應(yīng)考慮對會計報表發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試 時，可考慮采用通過計算機(jī)和利用計算機(jī)進(jìn)行審計的方法，具體包括：a. “測試數(shù)據(jù) 法”，就是將測試數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)分別由審計人員進(jìn)行手工核算和被審計單位電算化 系統(tǒng)進(jìn)行處理，比較處理結(jié)果，作出評價； b. “受控處理法”，就是選擇被審計單位 一定時期（最好是12月份）實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分別由審計師和會計電算化系統(tǒng)同時處 理，比較結(jié)果，作出評價。 3利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件。審計人員可利用通用 或?qū)Ｓ脤徲嬡浖?/p>

10、接在會計電算化系統(tǒng)下進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，數(shù)據(jù)查詢，抽樣審計，查 賬，賬務(wù)分析等測試，得出結(jié)論，作出評價。 （三）審計結(jié)論和執(zhí)行階段 審計人員對會計電算化系統(tǒng)，進(jìn)行符合性測試和實(shí)質(zhì)性測試后，整理審計工作底 稿，編制審計報告時，除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發(fā)表意見， 作出審計結(jié)論外，還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進(jìn)行評 價，并提出改進(jìn)意見。 審計報告完成后，先要征求被審單位的意見，并報送審計機(jī)關(guān)和有關(guān)部門。審計 報告一經(jīng)審定，所作的審計結(jié)論和決定需通知并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。 （四）異議和復(fù)審階段 被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，審計部門可組織復(fù)審并 作出復(fù)審結(jié)論和決定。特