金融資產III其他PPT學習教案

1、金融資產III其他2本講主要內容本講主要內容金融資產概述金融資產概述交易性金融資產交易性金融資產持有至到期投資持有至到期投資長期股權投資長期股權投資第1頁/共92頁3第一節(jié)第一節(jié) 金融資產概述金融資產概述u金融工具的概念金融工具的概念 金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產，金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同合同。金融工具包括金融資產、金融負債和權益工具。金融工具包括金融資產、金融負債和權益工具。 金融資產金融資產通常指企業(yè)的下列資產通常指企業(yè)的下列資產: :現(xiàn)金現(xiàn)金、銀行存款銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、股權、應

2、收賬款、應收票據(jù)、貸款、股權投資、債權投資等投資、債權投資等; ;其最大的特征是能夠在市其最大的特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。入流量。 金融負債金融負債通常指企業(yè)的下列負債通常指企業(yè)的下列負債: :應付賬應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等?？?、應付票據(jù)、應付債券等。 從發(fā)行方看，從發(fā)行方看，權益工具權益工具通常指企業(yè)發(fā)行通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、認股權等。的普通股、認股權等。 金融工具又可以分為金融工具又可以分為基礎基礎( (原生原生) )金融工具金融工具和和衍生金融工具衍生金融工具兩種類型兩種類型?；A金融工具基礎金融工具：如

3、應收（付）賬款、股票、債券等。：如應收（付）賬款、股票、債券等。衍生金融工具衍生金融工具：金融遠期金融遠期( (合約合約) )、金融期貨（合約）、金融期權（合約）、金融互換（合約）金融期貨（合約）、金融期權（合約）、金融互換（合約） 第2頁/共92頁4u金融資產的分類金融資產的分類 金融資產的計量，與其分類密切相關。企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風金融資產的計量，與其分類密切相關。企業(yè)應當結合自身業(yè)務特點和風險管理要求，將取得的金融資產險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時在初始確認時分分為以下幾類為以下幾類: :1 1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、以公允價值計量且其變動計入當

4、期損益的金融資產2 2、持有至到期投資、持有至到期投資3 3、貸款和應收款項、貸款和應收款項4 4、可供出售的金融資產、可供出售的金融資產5 5、長期股權投資、長期股權投資上述分類一經確定，不得隨意變更。上述分類一經確定，不得隨意變更。 第3頁/共92頁5金金 融融 資資 產產以公允價值計量且其變動計入當期損益以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的金融資產持有至到期投資持有至到期投資貸款和應收款項貸款和應收款項可供出售金融資產可供出售金融資產長期股權投資長期股權投資2222號準則號準則金融工具確金融工具確認和計量認和計量規(guī)規(guī)范范2 2號準則號準則長期股長期股權投資權投資規(guī)范規(guī)范第4頁/

5、共92頁6l以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產1 1、交易性金融資產、交易性金融資產 指滿足以下條件之一的金融資產：指滿足以下條件之一的金融資產：（1 1）取得該金融資產的目的，主要）取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。是為了近期內出售。例如，企業(yè)例如，企業(yè)以賺取差價為目的以賺取差價為目的購入的股票、債券和基金購入的股票、債券和基金等是企業(yè)交易性金融資產的主要組成部分。等是企業(yè)交易性金融資產的主要組成部分。（2 2）（3 3）2 2、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益

6、的金融資產第5頁/共92頁7l持有至到期投資持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。有至到期的非衍生金融資產。 主要是主要是債權性債權性投資，比如購入的國債、公司債券等；投資，比如購入的國債、公司債券等；股票股票沒有到期日，沒有到期日，因此不可能持有至到期，且股票的回收金額不固定或難以確定，因此不可因此不可能持有至到期，且股票的回收金額不固定或難以確定，因此不可能劃分為持有至到期投資。能劃分為持有至到期投資。 與交易性金融資產相比，持有至到期投資不是以獲取買賣價差為目的。與交

7、易性金融資產相比，持有至到期投資不是以獲取買賣價差為目的。思考：若投資者購入某公司股票，準備近期出售以獲取買賣價差，思考：若投資者購入某公司股票，準備近期出售以獲取買賣價差，應劃分為哪一類金融資產？若準備長期持有，應劃分為哪一類金應劃分為哪一類金融資產？若準備長期持有，應劃分為哪一類金融資產？融資產？第6頁/共92頁8l貸款和應收款項貸款和應收款項指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。 貸款和應收款項主要是貸款和應收款項主要是金融企業(yè)金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權，還包括發(fā)放的貸款和其他債權，還包括非金融企業(yè)非

8、金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權企業(yè)的債權( (不包括在活躍市場上有報價的債務工具不包括在活躍市場上有報價的債務工具) )等。等。 貸款和應收款項貸款和應收款項與與持有至到期投資持有至到期投資的主要差別在于的主要差別在于貸款和應收款項貸款和應收款項在活躍市在活躍市場上沒有報價。場上沒有報價。 思考：若投資者購入某企業(yè)債券，準備近期出售以獲取買賣價差，思考：若投資者購入某企業(yè)債券，準備近期出售以獲取買賣價差，應劃分為哪一類金融資產？如果投資者取得某企業(yè)債權，準備持應劃分為

9、哪一類金融資產？如果投資者取得某企業(yè)債權，準備持有至到期，應劃分為哪一類金融資產？有至到期，應劃分為哪一類金融資產？第7頁/共92頁9l可供出售金融資產可供出售金融資產分為兩類：分為兩類： （1 1）“直接指定類直接指定類”是指企業(yè)獲得的在活躍市場上有公開報價的股票投資、債券是指企業(yè)獲得的在活躍市場上有公開報價的股票投資、債券投資，因獲取意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產。投資，因獲取意圖不十分明確，而被直接指定為可供出售金融資產。 交易性金融資產（持有意圖：近期出售獲取價差收益）交易性金融資產（持有意圖：近期出售獲取價差收益） 持有至到期投資（持有意圖：持有至到期）持有至到期投資

10、（持有意圖：持有至到期） 可供出售金融資產（持有意圖：不明確）可供出售金融資產（持有意圖：不明確）（2 2）“剩余類剩余類”是指除長期股權投資之外的金融資產中沒有被劃分為是指除長期股權投資之外的金融資產中沒有被劃分為以公允價值以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產計量且變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資持有至到期投資、貸款和應收款項貸款和應收款項三種類型的剩三種類型的剩余部分余部分思考：若投資者取得某公司思考：若投資者取得某公司股票，準備長期持有，應劃股票，準備長期持有，應劃分為哪一類金融資產？分為哪一類金融資產？第8頁/共92頁10金融資產分類比較金融資產分類比較類別類別性質性質

11、持有意圖持有意圖活躍市活躍市場報價場報價回收金額回收金額是否固定是否固定或可確定或可確定是否含是否含衍生金衍生金融資產融資產交易型金融交易型金融資產資產股權股權/債權債權近期出售獲近期出售獲取價差收益取價差收益有有否否是是持有至到期持有至到期投資投資債權債權持有至到期持有至到期有有是是否否貸款及應收貸款及應收款項款項債權債權(除現(xiàn)金、除現(xiàn)金、銀行存銀行存款外款外)不是主動取不是主動取得，不存在得，不存在持有意圖持有意圖無無是是否否可供出售的可供出售的金融資產金融資產股權股權/債權債權持有目的不持有目的不明確或明確或有有否否否否第9頁/共92頁11第二節(jié)第二節(jié) 交易性金融資產交易性金融資產 交易

12、性金融資產的會計核算交易性金融資產的會計核算r 取得時的核算取得時的核算 交易性金融資產，應當按照取得時的交易性金融資產，應當按照取得時的公公允價值允價值作為作為初始確認金額初始確認金額，相關的，相關的交易費用交易費用在在發(fā)生時計入發(fā)生時計入當期損益當期損益。取得交易性投資所支付。取得交易性投資所支付價款中包含的已到付息期但尚未領取的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息利息或或已宣告但尚未發(fā)放的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利，應單獨作為應，應單獨作為應收項目。收項目。交易性金融資產交易性金融資產投資收益投資收益 初始取得的金融資產，應當初始取得的金融資產，應當以市場交易價格作為確定其公允

13、以市場交易價格作為確定其公允價值的基礎。價值的基礎。第10頁/共92頁12資產負債表日資產負債表日除權日除權日宣告日宣告日發(fā)放日發(fā)放日購買日購買日購買日購買日購買日購買日 上圖中哪一種情況支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的上圖中哪一種情況支付的價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利呢？現(xiàn)金股利呢？第11頁/共92頁13例：投資者例：投資者A A持有某企業(yè)持有某企業(yè)20092009年年1 1月月1 1日發(fā)行的面額日發(fā)行的面額1000010000元，期限為元，期限為3 3年，月年，月息息100100元，半年計息一次的債券一張。元，半年計息一次的債券一張。20092009年年7 7月月2 2日，投

14、資者日，投資者B B以以1080010800元元（含已到付息期但尚未領取的前半年利息含已到付息期但尚未領取的前半年利息600600元元）的價格從投資者）的價格從投資者A A手中購入手中購入此債券并作為交易性金融資產，另支付交易費用此債券并作為交易性金融資產，另支付交易費用100100元，請為投資者元，請為投資者B B作購入作購入債券的帳務處理。債券的帳務處理。借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 10200 10200 應收利息應收利息 600600 投資收益投資收益 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 1090010900第12頁/共92頁14r持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

15、或在資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時的核算產負債表日按債券票面利率計算利息時的核算 如果收到的現(xiàn)金股利或債券利息是屬于交如果收到的現(xiàn)金股利或債券利息是屬于交易性金融資產易性金融資產取得時所支付價款中包含的取得時所支付價款中包含的，應直，應直接沖減應收項目。接沖減應收項目。 如果是在持有期間按合同規(guī)定計算確定的現(xiàn)如果是在持有期間按合同規(guī)定計算確定的現(xiàn)金股利或債券利息，則應當確認為金股利或債券利息，則應當確認為“投資收益投資收益”。例：接上例，例：接上例，20092009年年1212月月3131日，投資者日，投資者B B對該債券計提對該債券計提利息利息6

16、00600元。次年元。次年1 1月月5 5日收到利息。日收到利息。 1212月月3131日日 借：應收利息借：應收利息 600600 貸：投資收益貸：投資收益 600600 1 1月月5 5日日 借：銀行存款借：銀行存款 600600 貸：應收利息貸：應收利息 600600例：接上例，例：接上例，7 7月月5 5日投資者日投資者B B收到債券前半年收到債券前半年利息利息600600元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 600600 貸：應收利息貸：應收利息 600600第13頁/共92頁15r 資產負債表日的核算資產負債表日的核算 資產負債表日，企業(yè)應將交易性金融資資產負債表日，企業(yè)應將交易性金

17、融資產的公允價值變動計入產的公允價值變動計入當期損益當期損益。r 處置時的核算處置時的核算 處置交易性金融資產時，將處置交易性金融資產時，將處置時的該處置時的該金融資產的公允價值金融資產的公允價值與與初始入賬金額初始入賬金額之間的差額之間的差額確認為確認為投資收益投資收益，同時結轉，同時結轉“公允價值變動損公允價值變動損益益” 。 公允價值變動損益公允價值變動損益注意：資產負債表日包括年度注意：資產負債表日包括年度資產負債表日（資產負債表日（1212月月3131日）和日）和中期資產負債表日（中期資產負債表日（6 6月月3030日日等）等）注意：公允價值變動損益是注意：公允價值變動損益是并未真正

18、實現(xiàn)的損益。并未真正實現(xiàn)的損益。第14頁/共92頁16例：接上例，例：接上例，20092009年年1212月月3131日，該債券的市價為日，該債券的市價為1050010500元（不含利息）。元（不含利息）。20102010年年1 1月月1010日，投資者日，投資者B B以以1100011000的價格將該債券出售。的價格將該債券出售。20092009年年1212月月3131日：日： 借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 300300 貸貸: :公允價值變動損益公允價值變動損益 30030020102010年年1 1月月1010日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 11000

19、11000 公允價值變動損益公允價值變動損益 300300 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 1020010200 公允價值變動公允價值變動 300300 投資收益投資收益 800 800 未真正實現(xiàn)未真正實現(xiàn)第15頁/共92頁17【案例案例】 2008 2008年年1 1月月1 1日日, , 購入某公司的債券：面值購入某公司的債券：面值100100萬元、利率萬元、利率3%3%、每年、每年1 1月月5 5日按年付息，劃分為交易性金融資產。取得時，支付價款日按年付息，劃分為交易性金融資產。取得時，支付價款103103萬元（含已萬元（含已宣告發(fā)放利息宣告發(fā)放利息3 3萬元），另支付交易

20、費用萬元），另支付交易費用2 2萬元。萬元。20082008年年1212月月3131日，該債券日，該債券的公允價值為的公允價值為110110萬元。萬元。20092009年年1010月月6 6日，將該債券出售，售價為日，將該債券出售，售價為120120萬元。萬元。 要求：作出該項交易性投資的相關賬務處理。要求：作出該項交易性投資的相關賬務處理。第16頁/共92頁181 . 20081 . 2008年年1 1月月1 1日日, , 購入債券時：購入債券時： 2 . 20082 . 2008年年1 1月月5 5日，收到最初支付價款中所含利息：日，收到最初支付價款中所含利息： 借：交易性金融資產借：交易

21、性金融資產成本成本 100100 應收利息應收利息 3 3 投資收益投資收益 2 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 105105借：銀行存款借：銀行存款 3 3 貸：應收利息貸：應收利息 3 3第17頁/共92頁193. 20083. 2008年年1212月月3131日，債券公允價值為日，債券公允價值為110110萬元：萬元：4. 20084. 2008年年1212月月3131日，計算債券利息：日，計算債券利息：借：應收利息借：應收利息 3 3 貸：投資收益貸：投資收益 3 3借：交易性金融資產借：交易性金融資產公允價值變動公允價值變動 1010 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 1010

22、第18頁/共92頁205 . 20095 . 2009年年1 1月月5 5日，收到日，收到20082008年利息：年利息： 6. 20096. 2009年年1010月月6 6日，將該債券出售：日，將該債券出售：借：銀行存款借：銀行存款 3 3 貸：應收利息貸：應收利息 3 3借：銀行存款借：銀行存款 120120 公允價值變動損益公允價值變動損益 1010 貸：交易性金融資產貸：交易性金融資產成本成本 100100 公允價值變動公允價值變動 1010 投資收益投資收益 2020第19頁/共92頁21【案例案例】 某企業(yè)于某企業(yè)于20092009年年3 3月月2020日從證券市場購入日從證券市場

23、購入A A公司股票公司股票1000010000股，每股買入股，每股買入價價2020元，另外支付印花稅和證券商手續(xù)費元，另外支付印花稅和證券商手續(xù)費15001500元，元，A A公司已于當年的公司已于當年的3 3月月1515日宣告將在日宣告將在4 4月月5 5日每股發(fā)放現(xiàn)金股利日每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.50.5元和每元和每1010股送股送1 1股的股票股利股的股票股利, ,除權除權日為日為3 3月月3131日。日。20092009年年9 9月月5 5日日A A公司股票的市價上漲到每股公司股票的市價上漲到每股3030元，該企業(yè)將元，該企業(yè)將A A公司股票全部出售。公司股票全部出售。 要求：作出該項交易

24、性投資的相關賬務處理。要求：作出該項交易性投資的相關賬務處理。第20頁/共92頁2220092009年年3 3月月2020日購入日購入A A公司股票時：公司股票時： 借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 195 000195 000 應收股利應收股利 5 0005 000 投資收益投資收益 1 5001 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 201 201 50050020092009年年4 4月月5 5日收到日收到A A公司分派的現(xiàn)金股利時：公司分派的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款借：銀行存款 5 0005 000 貸：應收股利貸：應收股利 5 5 000000 （對于（對于A A公司分派的

25、股票股利，不做賬務處理，只公司分派的股票股利，不做賬務處理，只在備查賬簿中登記股票的數(shù)量等情況）在備查賬簿中登記股票的數(shù)量等情況）第21頁/共92頁2320092009年年9 9月月5 5日出售日出售A A公司股票時：公司股票時： A A公司股票的初始入賬金額為公司股票的初始入賬金額為195 000195 000元，處置元，處置時的公允價值為時的公允價值為330 000330 000元，所以確認的投資收益為元，所以確認的投資收益為135 000135 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 330 000330 000 貸：投資收益貸：投資收益 135 135 000000 交易性金融資產交

26、易性金融資產成本成本 195 195 000000 第22頁/共92頁2420092009年年3 3月月1010日購入日購入A A公司股票時：公司股票時： 借：交易性金融資產借：交易性金融資產成本成本 200 000200 000 投資收益投資收益 1 5001 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 201 500201 50020092009年年3 3月月1515日，日， A A公司宣告分派的現(xiàn)金股利時：公司宣告分派的現(xiàn)金股利時： 借：應收股利借：應收股利 5 0005 000 貸：投資收益貸：投資收益 5 0005 00020092009年年4 4月月5 5日收到日收到A A公司分派的現(xiàn)金股利

27、時：公司分派的現(xiàn)金股利時： 借：銀行存款借：銀行存款 5 0005 000 貸：應收股利貸：應收股利 5 0005 000假定購入日為假定購入日為20092009年年3 3月月1010日日第23頁/共92頁2520092009年年9 9月月5 5日出售日出售A A公司股票時：公司股票時： A A公司股票的初始入賬金額為公司股票的初始入賬金額為200 000200 000元，處置元，處置時的公允價值為時的公允價值為330 000330 000元，所以確認的投資收益為元，所以確認的投資收益為130 000130 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 330 000330 000 貸：投資收益貸

28、：投資收益 130 130 000000 交易性金融資產交易性金融資產成本成本 200 200 000000 第24頁/共92頁26第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資 持有至到期投資的概念持有至到期投資的概念 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非的非衍生金融資產衍生金融資產。如：符合以上條件的債券投資等。如：符合以上條件的債券投資等。持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較持有至到期投資通常具有長期性質，但期限較短（一年以內）的債券投資，如符合持有

29、至到短（一年以內）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。資。 衍生金融資產：由衍生金融工具形成的金融資產。衍生金融資產：由衍生金融工具形成的金融資產。其特點為：價值不固定、初始凈投資很少或零、未來其特點為：價值不固定、初始凈投資很少或零、未來交割。交割。第25頁/共92頁27u初始計量初始計量 持有至到期投資持有至到期投資應當按應當按取得時的公允價值和相取得時的公允價值和相關交易費用之和關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價作為初始確認金額。支付的價款中包含已款中包含已到付息期但尚未領取的到付息期但尚未領取的債券利息，債

30、券利息，應當單獨確認為應收項目。在隨后收到這部分應當單獨確認為應收項目。在隨后收到這部分利息時，直接沖減應收項目。利息時，直接沖減應收項目。 交易費用包括支付給代理機構、咨詢公交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。成本及其他與交易不直接相關的費用。 即交易費用不沖減投資收益即交易費用不沖減投資收益第26頁/共92頁28 持有至到期投資持有至到期投資初始確認時，應當計算確定其初始確認時，應當計算確定其實際利率

31、實際利率，并在該并在該持有至到期投資持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持保持不變不變。 實際利率，是指將實際利率，是指將持有至到期投資持有至到期投資在預期存續(xù)期間或適用在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該持有至到期投資持有至到期投資當前當前賬面價值所使用的利率。賬面價值所使用的利率。 第27頁/共92頁29u后續(xù)計量后續(xù)計量 企業(yè)應在企業(yè)應在持有至到期投資持有至到期投資持有期間，采用持有期間，采用實際利率法實際利率法，按照，按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。攤余成本和實際利率計

32、算確認利息收入，計入投資收益。攤余成本攤余成本 = = 初始確認金額初始確認金額 - - 已償還本金已償還本金 采用實際利率法將該初始確采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額認金額與到期日金額間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額 - - 已發(fā)生的減已發(fā)生的減值損失值損失第28頁/共92頁30 持有至到期投資的賬務處理持有至到期投資的賬務處理取得時的核算取得時的核算 企業(yè)取得的持有至到期投資，應按取得該投資的面值，企業(yè)取得的持有至到期投資，應按取得該投資的面值，借記借記“持有持有至到期投資至到期投資成本成本”科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取科目，按支

33、付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，的債券利息，借記借記“應收利息應收利息” 按實際支付的金額，按實際支付的金額，貸記貸記“銀行存款銀行存款” 按借貸兩方的差額借記或貸記按借貸兩方的差額借記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整”帳戶。帳戶。 第29頁/共92頁31計息時的核算計息時的核算 若持有至到期投資為債券若持有至到期投資為債券等投資，應于等投資，應于資產負債表日按面值和票面利率計算確定的資產負債表日按面值和票面利率計算確定的應收未收的利息，應收未收的利息，借記借記： “應收利息應收利息”科科目目（分期付息、到期一次還本的債券）（分期付息、到期一次還本的債券）；

34、 “持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息”科目科目（到期（到期一次還本付息的債券）一次還本付息的債券） 按攤余成本和實際利率計算確定的利息按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額，收入的金額，貸記貸記“投資收益投資收益”科目科目 按借貸差額，借記或貸記按借貸差額，借記或貸記“持有至到期持有至到期投資（利息調整）投資（利息調整）”科目?？颇?。第30頁/共92頁32到期時或處置時的核算到期時或處置時的核算 持有至到期投資在到期或出售時，應按實際持有至到期投資在到期或出售時，應按實際收到的金額，借記收到的金額，借記“銀行存款銀行存款” 科目，按其科目，按其賬面余額，貸記賬面余額，貸記“持

35、有至到期投資持有至到期投資成本、成本、利息調整、應計利息利息調整、應計利息” 科目，按其差額，貸科目，按其差額，貸記或借記記或借記“投資收益投資收益”科目。科目。第31頁/共92頁33 例例 2000 2000年年1 1月月1 1日，甲公司支付價款日，甲公司支付價款10001000萬元（包含交易費用）購買了萬元（包含交易費用）購買了一項公司債券，面值為一項公司債券，面值為12501250萬元，剩余年限萬元，剩余年限5 5年，票面利率為年，票面利率為4.72%4.72%，按年支，按年支付利息（每年付利息（每年12501250* *4.72%=594.72%=59萬元），本金最后一次支付，劃分為持

36、有至到萬元），本金最后一次支付，劃分為持有至到期投資。期投資。 要求：作出該企業(yè)債券投資的全部賬務處理。要求：作出該企業(yè)債券投資的全部賬務處理。第32頁/共92頁34 計算實際利率計算實際利率R:R:5959(1+R)(1+R)-1-1 + 59 + 59(1-R)(1-R)-2-2 + 59 + 59(1+R)(1+R)-3 -3 + + 5959(1+R)(1+R)-4-4+(59+1250)+(59+1250)(1+R)(1+R)-5-5=1000=1000采用插值法計算，得出采用插值法計算，得出R=10%R=10%，并編制下表，并編制下表年份年份期初攤余期初攤余成本（成本（A A）實際

37、利息實際利息(B)(B)( (按按10%10%計算計算) )現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入(C)(C)期末攤余成本期末攤余成本(D=A+B-C)(D=A+B-C)200O200O年年1000100010010059591041104120012001年年1041104110410459591086108620022002年年10861086l09l0959591136113620032003年年1136113611411459591191119120042004年年11911191118118130913090 0注：計算實際利息時進行了四舍五入并考慮了尾差注：計算實際利息時進行了四舍五入并考慮了尾差第33

38、頁/共92頁35l20002000年年1 1月月1 1日，購入債券日，購入債券 借借: :持有至到期投資持有至到期投資成本成本 12501250 貸貸: :銀行存款銀行存款 10001000持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 250250購入時債券的折價金額，即日后到期還本時投資者獲得購入時債券的折價金額，即日后到期還本時投資者獲得的的價差收益價差收益。該收益應按實際利率法分攤至每一年度。該收益應按實際利率法分攤至每一年度。第34頁/共92頁36l2000.12.312000.12.31確認實際利息收入確認實際利息收入 借：應收利息借：應收利息 5959 持有至到期投資持有至到期投資

39、利息調整利息調整 4141 貸：投資收益貸：投資收益 100100 日后收到利息時：日后收到利息時： 借：銀行存款借：銀行存款 59 59 貸：應收利息貸：應收利息 5959l2001.12.312001.12.31確認實際利息收入確認實際利息收入 借：應收利息借：應收利息 5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 4545 貸：投資收益貸：投資收益 104104日后收到利息時：日后收到利息時： 借：銀行存款借：銀行存款 59 59 貸：應收利息貸：應收利息 5959第35頁/共92頁37l2002.12.312002.12.31確認實際利息收入確認實際利息收入 借：應收利息借：

40、應收利息 5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 5050 貸：投資收益貸：投資收益 109109 日后收到利息時：日后收到利息時： 借：銀行存款借：銀行存款 59 59 貸：應收利息貸：應收利息 5959l2003.12.312003.12.31確認實際利息收入確認實際利息收入 借：應收利息借：應收利息 5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 5555 貸：投資收益貸：投資收益 114114日后收到利息時：日后收到利息時： 借：銀行存款借：銀行存款 59 59 貸：應收利息貸：應收利息 5959第36頁/共92頁38l2004.12.312004.12.31確

41、認實際利息收入確認實際利息收入 借：應收利息借：應收利息 5959 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 5959 貸：投資收益貸：投資收益 118118 收回本金和最后一年利息：收回本金和最后一年利息： 借：銀行存款借：銀行存款 1309 1309 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 12501250 應收利息應收利息 5959 第37頁/共92頁39例：假定上例中甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，應例：假定上例中甲公司購買的債券不是分次付息，而是到期一次還本付息，應如何進行帳務處理。如何進行帳務處理。計算實際利率計算實際利率R R(59(59595959

42、59595959591250)1250)（1 1R R）-5-510001000，由此得，由此得出出R9%R9%年份年份期初攤余期初攤余成本成本(A)(A)實際利息實際利息(B)(B)( (按按9%9%計算計算) )現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入(C)(C)期末攤余成本期末攤余成本(D(DA AB B一一C)C)20002000年年1000100090900 01090109020012001年年1090109098980 01188118820022002年年118811881071070 01295129520032003年年129512951171170 01412141220042004年年1412

43、1412133133154515450 0考慮尾差考慮尾差第38頁/共92頁40根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的有關賬務處理如下: :(1)2000(1)2000年年1 1月月1 1日，購入債券日，購入債券借借: :持有至到期投資持有至到期投資成本成本 12501250貸貸: :銀行存款銀行存款 10001000 持有至到期投資持有至到期投資利息調整利息調整 250250(2)200O(2)200O年年1212月月3131日，確認實際利息收入日，確認實際利息收入借借: :持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息 5959 利息調整利息調整 3131貸貸: :投資

44、收益投資收益 9090第39頁/共92頁41(3)20Xl(3)20Xl年年1212月月3131日，確認實際利息收入日，確認實際利息收入借借: :持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息 5959利息調整利息調整 3939貸貸: :投資收益投資收益 9898(4)20X2(4)20X2年年1212月月3131日，確認實際利息收入日，確認實際利息收入借借: :持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息 5959 利息調整利息調整 4848貸貸: :投資收益投資收益 l07l07第40頁/共92頁42(5)20X3(5)20X3年年1212月月3131日，確認實際利息收入日，確認實際利息收入

45、 借借: :持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息 5959 利息調整利息調整 5858 貸貸: :投資收益投資收益 117117(6)20(6)204 4年年1212月月3131日，確認實際利息收入日，確認實際利息收入 借借: :持有至到期投資持有至到期投資應計利息應計利息 5959利息調整利息調整 7474 貸貸: :投資收益投資收益 133133 收到本金和名義利息收到本金和名義利息 借借: :銀行存款銀行存款15451545 貸貸: :持有至到期投資持有至到期投資成本成本12501250 應計利息應計利息295295第41頁/共92頁43可供出售的金融資產（自學）可供出售的金融資

46、產（自學）自學提示：自學提示：可供出售金融資產包括債券投資和股權投資，取得時相關交易費用記入可供出售金融資產包括債券投資和股權投資，取得時相關交易費用記入初始入賬金額。此外：初始入賬金額。此外：（1 1）若為股權類可供出售金融資產若為股權類可供出售金融資產，其會計核算方法與，其會計核算方法與“交易性金融資產交易性金融資產”類似，類似，但確認公允價值變動時，不能記入當期損益（但確認公允價值變動時，不能記入當期損益（“公允價值變動損益公允價值變動損益”科目），而要科目），而要記入所有者權益（記入所有者權益（“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目）?？颇浚?。（2 2）若為債權類可供出售金融

47、資產若為債權類可供出售金融資產，其會計核算方法與，其會計核算方法與“持有至到期投資持有至到期投資”類似，類似，但需在資產負債表日確認公允價值變動，且將變動計入所有者權益（但需在資產負債表日確認公允價值變動，且將變動計入所有者權益（“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目）。科目）。第42頁/共92頁44第四節(jié)第四節(jié) 長期股權投資長期股權投資一、長期股權投資的概念一、長期股權投資的概念 長期股權投資是指長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被長期股權投資是指長期持有，不準備隨時出售，投資企業(yè)作為被投資方的股東，按所持股份比例享有權益并承擔責任的投資方的股東，按所持股份比例享有權益并承擔責

48、任的股權投資股權投資。第43頁/共92頁45二、長期股權投資的類型二、長期股權投資的類型 根據(jù)根據(jù)企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2 2號號長期股權投資長期股權投資規(guī)定，長期股權投資可規(guī)定，長期股權投資可以分為以下四類：以分為以下四類： 第一類：投資企業(yè)能夠對被投資單位實施第一類：投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制控制的權益性投資，即對子公的權益性投資，即對子公司投資。司投資。 控制控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。經營活動中獲取利益。能否對被投資單位實施能否對被投資單位實施控制控制的具體判斷標

49、準的具體判斷標準： 1 1、母公司擁有被投資單位、母公司擁有被投資單位半數(shù)以上表決權股份半數(shù)以上表決權股份，通常包括如下三種情，通常包括如下三種情況：（況：（1 1）直接擁有（）直接擁有（2 2）間接擁有（）間接擁有（3 3）直接擁有與間接擁有合計）直接擁有與間接擁有合計P公司S公司80%直接擁有直接擁有S1公司S3公司S4公司80%90%P公司6 0%30%間接擁有、直接與間接合計間接擁有、直接與間接合計S2公司21%第44頁/共92頁462 2、母公司擁有其半數(shù)及以下的表決權股份但能對被投資單位進行、母公司擁有其半數(shù)及以下的表決權股份但能對被投資單位進行實際控制實際控制。實際。實際控制通常

50、有以下四種情況：控制通常有以下四種情況： (1)(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。 (2)(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經營政策。 (3)(3)有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員。 (4)(4)在被投資單位董事會或類似機構占多數(shù)表決權在被投資單位董事會或類似機構占多數(shù)表決權。 第45頁/共92頁47 第二類：第二類：投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位

51、實施投資企業(yè)與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制共同控制的權益性的權益性投資，即對合營企業(yè)投資。投資，即對合營企業(yè)投資。 共同控制共同控制是指，按照合同約定對某項經濟活動共有的控制。是指，按照合同約定對某項經濟活動共有的控制。 第46頁/共92頁48 第三類：投資企業(yè)對被投資單位具有第三類：投資企業(yè)對被投資單位具有重大影響重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。企業(yè)投資。 重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策參與決策的權力，但并不的權力，但并不能夠能夠控制控制或者與其他方一起或者與其他方一起共同控制共同控制這些政

52、策的制定。這些政策的制定。能否對被投資單位實施能否對被投資單位實施重大影響重大影響的具體判斷標準：的具體判斷標準： 1、投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位、投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于以上但低于50%的的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響。表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響。 第47頁/共92頁49 2 2、以下任何一種情況都可判定對被投資單位具有重大影響：、以下任何一種情況都可判定對被投資單位具有重大影響：（1 1）在被投資單位的董事會或類似權力機構中）在被投資單位的董事會或類似權力機構中派有代表。派有代表。 （2 2）參與參與被

53、投資單位的被投資單位的政策制定過程政策制定過程，包括股利分配政策等的制定。，包括股利分配政策等的制定。 （3 3）與被投資單位之間發(fā)生）與被投資單位之間發(fā)生重要交易重要交易。 （4 4）向被投資單位）向被投資單位派出管理人員派出管理人員。 （5 5）向被投資單位）向被投資單位提供關鍵技術資料提供關鍵技術資料。 第48頁/共92頁50第四類：投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，第四類：投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。不具有控制、共

54、同控制或重大影響的具體判定：不具有控制、共同控制或重大影響的具體判定：1 1、投資企業(yè)直接或間接擁有被投資單位、投資企業(yè)直接或間接擁有被投資單位20%20%以下表決權股份，且不存在其他以下表決權股份，且不存在其他實施重大影響的途徑。實施重大影響的途徑。2 2、投資企業(yè)直接或間接擁有被投資單位、投資企業(yè)直接或間接擁有被投資單位20%20%以上表決權股份，但以上表決權股份，但實質上實質上對被對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。思考：投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或思考：投資企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，但在活躍

55、市場中有報價、公允價值能可靠計量的權重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的權益性投資應劃分為哪一類金融資產？益性投資應劃分為哪一類金融資產？第49頁/共92頁51三、長期股權投資取得的方式三、長期股權投資取得的方式企業(yè)合并企業(yè)合并（投資后?。ㄍ顿Y后取得對被投資得對被投資方的控制權）方的控制權）非企業(yè)合并非企業(yè)合并（投資后未取（投資后未取得對被投資方得對被投資方的控制權）的控制權）同一控制下企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并 指合并的各方在合并前后均受同一方或相指合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時的。同的多方最終控制，且該控制并非暫時的。非同一控制下企業(yè)合

56、并非同一控制下企業(yè)合并 指合并的各方在合并前后不受同一方或指合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制相同的多方最終控制支付現(xiàn)金以取得長期股權投資支付現(xiàn)金以取得長期股權投資發(fā)行權益性證券取得長期股權投資發(fā)行權益性證券取得長期股權投資投資者投入的長期股權投資投資者投入的長期股權投資 指其他投資者以其持有的對第三方的指其他投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入本企業(yè)投資作為出資投入本企業(yè)1 1、支付現(xiàn)金、支付現(xiàn)金2 2、承擔債務、承擔債務3 3、轉讓非現(xiàn)金資產、轉讓非現(xiàn)金資產4 4、發(fā)行權益性證券、發(fā)行權益性證券 第50頁/共92頁52四、長期股權投資的初始計量四、長期股權投資的初始計

57、量（一）企業(yè)合并所形成的長期股權投資（選講）（一）企業(yè)合并所形成的長期股權投資（選講） 1 1、同一控制下同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資企業(yè)合并形成的長期股權投資 （1 1）合并方以）合并方以支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產轉讓非現(xiàn)金資產或或承擔債務方式承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產及所承擔債務及所

58、承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資賬面價值之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足本溢價或股本溢價）的余額不足沖減沖減的，調整留的，調整留存收益（盈余公積、利潤分配存收益（盈余公積、利潤分配未分配利潤）。未分配利潤）。 對價：合并方取得被合并方的股對價：合并方取得被合并方的股權而給予被合并方的補償權而給予被合并方的補償?shù)?1頁/共92頁53 例：甲、乙公司同屬丙公司的子公司。甲公司例：甲、乙公司同屬丙公司的子公司。甲公司于于20092009年年5 5月月1 1日以賬面價值日以賬面價值1500150

59、0萬元，公允價值萬元，公允價值20002000萬元的專利權一項作為對價，取得乙公司萬元的專利權一項作為對價，取得乙公司60%60%的股份并于當日能夠實施對乙公司的控制，此時乙的股份并于當日能夠實施對乙公司的控制，此時乙公司已宣告但尚未發(fā)放上年度股利共計公司已宣告但尚未發(fā)放上年度股利共計120120萬元，萬元，乙公司當日的所有者權益為乙公司當日的所有者權益為20002000萬元。萬元。兩公司在企兩公司在企業(yè)合并前采用的會計政策相同。業(yè)合并前采用的會計政策相同。則則甲公司甲公司的分錄為的分錄為（金額單位：萬元）：（金額單位：萬元）： 借：長期股權投資借：長期股權投資乙公司乙公司 1 2001 20

60、0 應收股利應收股利 7272 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 228228 貸：無形資產貸：無形資產專利權專利權 1 5001 500此處沖減資此處沖減資本公積本公積股股本溢價本溢價資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減沖減的，應的，應沖減留存收益（盈余公積、利潤分配沖減留存收益（盈余公積、利潤分配未分配利潤）。未分配利潤）。第52頁/共92頁54（2 2）合并方以）合并方以發(fā)行權益性證券發(fā)行權益性證券作為合并對價的，同樣作為合并對價的，同樣應當在合并日按照應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為取得被合并方所有者權益賬面價值的