預(yù)算管理業(yè)務(wù)調(diào)研表(doc11個(gè))2

1、編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)（1989年 7月公布）、乙前言世界上許多企業(yè)都編制并且向外部使用者呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。 雖然這些財(cái)務(wù)報(bào)表在國(guó)與國(guó)之間看上去可能相同， 但實(shí)際上卻存在著差別。 這種差別可能是由于各種社會(huì)、 經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境的不同所引起的， 同時(shí)也可能是由于不同的國(guó)家在制定國(guó)家級(jí)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)考慮到財(cái)務(wù)報(bào)表不同使用者的需要所引起的。這些不同的環(huán)境， 導(dǎo)致了財(cái)務(wù)報(bào)表要素亦即資產(chǎn)、 負(fù)債、 權(quán)益、收益和費(fèi)用等不同定義的使用， 同時(shí)還導(dǎo)致了使用不同的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的項(xiàng)目以及對(duì)不同計(jì)量基礎(chǔ)的取舍。 財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表中的揭示內(nèi)容，亦受到影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)受命通過(guò)尋求協(xié)調(diào)與編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的

2、規(guī)定、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序， 來(lái)縮小這些差別。它認(rèn)為， 尋求進(jìn)一步協(xié)調(diào)的最好辦法， 是將注意力集中在為了提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表之上。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)認(rèn)為， 為了這種目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表， 可以滿足大多數(shù)使用者的共同需要。這是因?yàn)閹缀跛械氖褂谜叨家鹘?jīng)濟(jì)決策，例如：（ l ）決定何時(shí)購(gòu)入、持有或出售一項(xiàng)權(quán)益性投資；（ 2）評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的保管或受托責(zé)任；（ 3）評(píng)價(jià)企業(yè)向其職工支付工資和提供其他利益的能力；（ 4）評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)貸款的保險(xiǎn)程度；（ 5）決定稅務(wù)政策；（ 6）決定可分配利潤(rùn)和股利；（ 7）編制和使用國(guó)民收入統(tǒng)計(jì)指標(biāo)；（ 8）管理企業(yè)的活動(dòng)。然而， 理事會(huì)認(rèn)為， 各

3、國(guó)政府特別有可能為了自己的目的而規(guī)定不同的或額外的要求。 但是這些要求不應(yīng)當(dāng)影響為其他使用者的利益而公布的財(cái)務(wù)報(bào)表， 除非這些要求也能滿足那些其他使用者的需要。財(cái)務(wù)報(bào)表最通常是根據(jù)以可收回的歷史成本為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)模式和名義財(cái)務(wù)資本保全的概念加以編制的。 雖然目前尚無(wú)要求變動(dòng)的一致意見， 為了達(dá)到提供對(duì)經(jīng)濟(jì)決策有用的信息的目的， 其他的模式和概念可能更為適合。 本結(jié)構(gòu)則是為了適用于一系列的會(huì)計(jì)模式以及資本和資本保全的概念加以設(shè)計(jì)的。引言目的和地位1本結(jié)構(gòu)確立了為外部使用者編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的概念。本結(jié)構(gòu)的目的是：（ l ）幫助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)制定將來(lái)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)

4、準(zhǔn)則加以復(fù)審；（ 2）為減少國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的備選會(huì)計(jì)處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉以協(xié)助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)促進(jìn)協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和程序；（ 3）幫助國(guó)家級(jí)準(zhǔn)則制定團(tuán)體發(fā)展國(guó)家級(jí)準(zhǔn)則；（ 4）幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者應(yīng)用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理尚待列作國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則題目的問(wèn)題；（ 5）幫助審計(jì)師形成關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見；（ 6）幫助使用者理解按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表中所包含的信息；（ 7）向關(guān)心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作的人們提供關(guān)于制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法的資料。2本結(jié)構(gòu)并不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此不對(duì)任何特定的計(jì)量或揭示問(wèn)題確定標(biāo)準(zhǔn)。本結(jié)構(gòu)的任何內(nèi)容都不能取代任何

5、具體的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。3 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)承認(rèn)， 在一些有限場(chǎng)合， 本結(jié)構(gòu)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間有所抵觸。在發(fā)生抵觸的那些情況下， 應(yīng)當(dāng)以國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是以本結(jié)構(gòu)的要求為準(zhǔn)。 然而， 在發(fā)展未來(lái)準(zhǔn)則和復(fù)審現(xiàn)有準(zhǔn)則的過(guò)程中， 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)將受本結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)， 因此本結(jié)構(gòu)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間抵觸情況的數(shù)目將隨著時(shí)間的推移而減少。4本結(jié)構(gòu)將按照理事會(huì)的工作經(jīng)驗(yàn)得到不時(shí)的修訂。范圍5本結(jié)構(gòu)涉及：（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；（ 2）決定財(cái)務(wù)報(bào)表的信息有用性的質(zhì)量特征；（ 3）構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量；（ 4）資本和資本保全概念。6本結(jié)構(gòu)涉及通用財(cái)務(wù)報(bào)表（下稱“財(cái)務(wù)報(bào)表”） ，包括合并財(cái)

6、務(wù)報(bào)表。這些財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)每年編報(bào)一次， 并且要針對(duì)眾多使用者對(duì)資料的共同需要。 這些使用者中， 有的可能要求并且有權(quán)得到屬于財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容以外的資料。 然而， 許多使用者則不得木依靠財(cái)務(wù)報(bào)表作為他們?nèi)〉秘?cái)務(wù)資料的主要來(lái)源， 因此， 編制和呈報(bào)這一類財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮到他們的需要。 專用財(cái)務(wù)報(bào)告， 例如募股書和為稅務(wù)目的而編制的計(jì)算表， 不屬于本結(jié)構(gòu)所涉及范圍。 然而， 在有關(guān)專用報(bào)告的要求允許時(shí)，本結(jié)構(gòu)仍可適用。7財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的一部分。一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表（它可以用多種方法呈報(bào)，例如以現(xiàn)金流量表或資金流量表呈報(bào)），以及作為財(cái)務(wù)報(bào)表不可分割部分的

7、那些附注、 其他報(bào)表和說(shuō)明材料。 財(cái)務(wù)報(bào)表還可能包括基于或源自上述報(bào)表并應(yīng)隨之一同閱讀的附表和補(bǔ)充資料。 例如， 這些附表和補(bǔ)充資料可能涉及行業(yè)分部和地區(qū)分部方面的財(cái)務(wù)資料以及對(duì)價(jià)格變動(dòng)影響情況的披露。 然而， 財(cái)務(wù)報(bào)表并不包括諸如董事報(bào)告、 董事長(zhǎng)聲明書和管理當(dāng)局討論與分析材料之類的項(xiàng)目以及可能包含在財(cái)務(wù)報(bào)告或年度報(bào)告中的類似項(xiàng)目。8本結(jié)構(gòu)適用于所有商業(yè)、工業(yè)和經(jīng)營(yíng)性的報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，無(wú)論這些企業(yè)屬于公營(yíng)部門還是私營(yíng)部門。 所謂報(bào)告企業(yè)是指有許多使用者依靠財(cái)務(wù)報(bào)表作為關(guān)于該企業(yè)財(cái)務(wù)資料主要來(lái)源的企業(yè)。使用者以及他們對(duì)資料的需要9財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括現(xiàn)在和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商

8、和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、 政府及其機(jī)構(gòu)與公眾。 他們利用財(cái)務(wù)報(bào)表以滿足他們對(duì)資料的某些不同需要。 這些需要包括： （ l ）投資者。風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者以及他們的顧問(wèn)關(guān)心他們投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬。他們需要資料來(lái)幫助他們決定是否應(yīng)當(dāng)買進(jìn)、 持有或賣出。 股東們還關(guān)心幫助他們?cè)u(píng)估企業(yè)支付股 利的能力的資料。（ 2）雇員。雇員及其代表性組織關(guān)心有關(guān)其雇主穩(wěn)定性和獲利能力方面的資料。他們還關(guān)心 使他們?cè)u(píng)估企業(yè)提供報(bào)酬、退休福利和就業(yè)機(jī)會(huì)的能力的資料。（ 3）貸款人。貸款人關(guān)心那些能使他們確定自己的貸款和貸款利息在到期時(shí)能否得到支付的 資料。（ 4）供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人。供應(yīng)商和其他債權(quán)人關(guān)心那些能使

9、他們確定欠他們的款項(xiàng)在 到期時(shí)能否得到支付的資料。 商業(yè)債權(quán)人只要不依賴企業(yè)繼續(xù)作為其主要顧客， 其對(duì)企業(yè)的關(guān)心在時(shí)間上就可能比貸款人要短。（ 5）顧客。顧客關(guān)心有關(guān)企業(yè)延續(xù)性方面的資料，尤其是當(dāng)他們與企業(yè)有長(zhǎng)期性聯(lián)系或依賴企業(yè)時(shí)。（ 6）政府及其機(jī)構(gòu)。政府及其機(jī)構(gòu)關(guān)心資源的分配，因此也關(guān)心企業(yè)的活動(dòng)。為了管理企業(yè)的活動(dòng)、決定稅收政策和作為國(guó)民收入等類似統(tǒng)計(jì)資料的基礎(chǔ)，它們也需要資料。（ 7）公眾。企業(yè)以各種方式影響公眾的成員。例如，企業(yè)可能以多種方式對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)作出貢獻(xiàn)， 包括其雇請(qǐng)的人數(shù)和對(duì)當(dāng)?shù)毓?yīng)商的惠顧。 財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)提供關(guān)于企業(yè)興衰趨勢(shì)、 近期發(fā)展和活動(dòng)范圍方面的資料，可以對(duì)公眾有所幫

10、助。10 雖然上述使用者對(duì)資料的需要不可能完全由財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)滿足， 但是仍然存在著對(duì)所有使用者來(lái)說(shuō)是共同的需要。 因?yàn)橥顿Y者是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)資本的提供者， 因此， 為了滿足他們的需要而提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以滿足財(cái)務(wù)報(bào)表能夠滿足的其他使用者的大部分需要。11 企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制和呈報(bào)負(fù)有首要責(zé)任。 企業(yè)管理當(dāng)局也關(guān)心財(cái)務(wù)報(bào)表中所包括的信息， 盡管它能夠取得有助于其執(zhí)行計(jì)劃、 決策和控制職責(zé)的其他管理和財(cái)務(wù)方面的資料。 管理當(dāng)局有能力決定這類附加資料的形式和內(nèi)容， 以滿足其自己的需要。 然而， 對(duì)這一類信息的報(bào)告， 不屬于本結(jié)構(gòu)的范圍。 但是， 公布的財(cái)務(wù)報(bào)表都是以管理當(dāng)局所使用的關(guān)于企業(yè)

11、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的資料為依據(jù)的。財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)12 財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)方面的信息， 這種信 息對(duì)于很大一批使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策是有用的。13 為上述目的而編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以滿足大部分使用者的共同需要， 但是財(cái)務(wù)報(bào)表并不能提供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時(shí)可能需要的所有信息，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表主要反映了過(guò)去事件的財(cái)務(wù)影響，而且不一定提供非財(cái)務(wù)信息。14 財(cái)務(wù)報(bào)表還反映了管理當(dāng)局對(duì)交托給它的資源的保管責(zé)任或受托責(zé)任的實(shí)施成果。使用者之所以希望評(píng)估管理當(dāng)局的保管責(zé)任或受托責(zé)任， 是為了能夠作出經(jīng)濟(jì)決策。 例如， 這些決策 包括是保存還是出賣其對(duì)企業(yè)的投資

12、，是延聘還是調(diào)換管理人員。財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)15 財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所作的經(jīng)濟(jì)決策， 要求評(píng)估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力及其產(chǎn)生它們的時(shí)間性和確定性。例如，這種能力最終確定了企業(yè)向雇員支付工資、向供應(yīng)商支付貨款、利息償付、歸還貸款和對(duì)股東進(jìn)行分配的能力。如果使用者得到的是集中說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料，他們就能更好地評(píng)估這種產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。16 企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況受其所控制的經(jīng)濟(jì)資源、 其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)、 其資金流動(dòng)性和償債能力以及其適應(yīng)所處經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的能力的影響。 關(guān)于企業(yè)所控制的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)過(guò)去加工資源的能力的資料， 有助于預(yù)測(cè)企業(yè)將來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金

13、等價(jià)物的能力。 關(guān)于財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的資料， 有助于預(yù)測(cè)今后借款的需要以及了解今后的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量是如何在對(duì)企業(yè)擁有權(quán)益的那些人中間進(jìn)行分配的，同時(shí)還有助于預(yù)測(cè)企業(yè)將來(lái)籌資成功的可能性。關(guān)于資金流動(dòng)性和償債能力的資料，有助于預(yù)測(cè)企業(yè)承兌其到期的財(cái)務(wù)承諾的能力。 資金流動(dòng)性是指在考慮了這一時(shí)期的財(cái)務(wù)承諾以后近期內(nèi)現(xiàn)金的可用情況。償債能力是指在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)用現(xiàn)金承兌到期的財(cái)務(wù)承諾的能力。17 關(guān)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)尤其是其獲利能力方面的資料，是評(píng)估企業(yè)今后有可能控制的經(jīng)濟(jì)資源的潛在變動(dòng)所必需的資料。 在這一方面， 關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的資料是重要的。 關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的資料， 有助于預(yù)測(cè)企業(yè)在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上產(chǎn)生現(xiàn)金流量的

14、能力， 同時(shí)還有助于判斷企業(yè)利用新增資源可能取得的效益。18 關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料， 有助于評(píng)價(jià)企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)投資、 籌資和經(jīng)營(yíng)等方面的活動(dòng)。 這種資料還有助于使用者評(píng)估企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力以及企業(yè)對(duì)使用那些現(xiàn)金流量的需要。 在編制財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表時(shí)， 可以有多種方法對(duì)資金加以定義， 例如全部財(cái)務(wù)資源、營(yíng)運(yùn)資本、流動(dòng)資產(chǎn)或現(xiàn)金。本結(jié)構(gòu)不打算對(duì)資金規(guī)定定義。19 關(guān)于財(cái)務(wù)狀況方面的資料主要是在資產(chǎn)負(fù)債表中提供的。 關(guān)于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)方面的資料主要是在損益表中提供的。關(guān)于財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的資料是在財(cái)務(wù)報(bào)表中通過(guò)一張單獨(dú)的報(bào)表加以提供的。20 財(cái)務(wù)報(bào)表的各個(gè)組成部分是相互聯(lián)系的， 因?yàn)樗鼈兎从沉?/p>

15、相同交易或其他事項(xiàng)的不同方面。雖然每一張報(bào)表提供的資料有所不同， 但是沒有任何一張報(bào)表是僅為一種目的而提供的， 也沒有任何一張報(bào)表可以提供使用者特別需要的全部資料。 例如， 損益表如果不與資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表結(jié)合使用，就只能對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提供一種不完整的反映。附注和附表21 財(cái)務(wù)報(bào)表還包括附注、 附表和其他資料。 例如， 它們可能包括與使用者在資產(chǎn)負(fù)債表和收益表中所需要的項(xiàng)目相關(guān)的額外資料還可能包括對(duì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性情況的揭示以及對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的任何資源和義務(wù) （諸如礦藏儲(chǔ)備） 情況的披露。 關(guān)于地區(qū)分部和行業(yè)分部的資料以及關(guān)于價(jià)格變動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響的資料也可能通過(guò)補(bǔ)充資料的方

16、式加以提供。基本假定 權(quán)責(zé)發(fā)生制22 為了達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)， 財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制加以編制。 按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，交易和其他事項(xiàng)的影響應(yīng)當(dāng)在它們發(fā)生時(shí)（而不是當(dāng)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物收到或支付時(shí)辦以確認(rèn)， 并且將它們?cè)跁?huì)計(jì)記錄中加以記錄， 以及在與它們相關(guān)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中予以報(bào)告。 按權(quán)責(zé)發(fā)生制編制的財(cái)務(wù)報(bào)表， 不僅向使用者反映了涉及現(xiàn)金收付行為的過(guò)去發(fā)生的交易， 而且也反映了將來(lái)支付現(xiàn)金的義務(wù)， 代表將來(lái)可以收到現(xiàn)金的資源。 因此， 這些財(cái)務(wù)報(bào)表提供了使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)最為有用的那種關(guān)于過(guò)去交易和其他事項(xiàng)方面的資料。持續(xù)經(jīng)營(yíng)23 財(cái)務(wù)報(bào)表通常是按照這樣一個(gè)假定加以編制的， 即企業(yè)是一個(gè)

17、經(jīng)營(yíng)中的實(shí)體并且在可以預(yù)見的將來(lái)將會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。 因此， 可以假定企業(yè)既沒有打算也沒有需要進(jìn)行清盤或大力削減其經(jīng)營(yíng)規(guī)模。 如果有這種打算或需要， 財(cái)務(wù)報(bào)表可能不得不按照另外不同的方法加以編制， 如果是那樣，則應(yīng)揭示所用的方法。財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征24質(zhì)量特征是指使財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息對(duì)使用者有用的那些屬性。四項(xiàng)主要的質(zhì)量特征是： 可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。可理解性25 財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息的一條基本質(zhì)量特征就是要讓使用者便于理解。 為此目的， 人們假定使用者對(duì)商業(yè)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及會(huì)計(jì)有恰當(dāng)?shù)牧私獠⑶以敢饣ㄙM(fèi)適當(dāng)?shù)木θパ芯啃畔?。然而?有些關(guān)于復(fù)雜事項(xiàng)的信息由于它們與使用者作經(jīng)濟(jì)決策的需要相關(guān)

18、而應(yīng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表之中，不能僅僅因?yàn)檫@些信息對(duì)于某些使用者來(lái)說(shuō)過(guò)于難以理解而將它們排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。相關(guān)性26 為了使信息有用， 信息必須與使用者的決策需要相關(guān)。 當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)價(jià)過(guò)去、 現(xiàn)在和未來(lái)事項(xiàng)或確認(rèn)、 更改他們過(guò)去的評(píng)價(jià)從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)， 信息就具有相關(guān)性。27 信息的預(yù)測(cè)作用和確認(rèn)作用是相互聯(lián)系的。 例如， 關(guān)于擁有資產(chǎn)的現(xiàn)有水平和結(jié)構(gòu)的資料，在使用者致力于預(yù)測(cè)企業(yè)利用機(jī)遇和對(duì)付逆境的能力時(shí)， 對(duì)使用者是有價(jià)值的。 對(duì)于過(guò)去關(guān)于企業(yè)結(jié)構(gòu)或計(jì)劃安排的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果等情況的預(yù)測(cè)，同樣的資料則可以起到確認(rèn)作用。28 關(guān)于財(cái)務(wù)狀況和過(guò)去經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的資料經(jīng)常被加以使用

19、， 作為預(yù)測(cè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及使用者直接關(guān)心的其他事項(xiàng)的基礎(chǔ)。 其他事項(xiàng)包括股利和工資支付、 證券價(jià)格變動(dòng)及企業(yè)承兌到期承諾的能力等。 資料要具有預(yù)測(cè)價(jià)值， 不一定非要采取明確的預(yù)測(cè)形式。 然而， 關(guān)于過(guò)去交易和事項(xiàng)的資料的編列方式， 可以提高根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行預(yù)測(cè)的能力。 例如， 如果分別揭示非常、異常和非經(jīng)常性的收益和費(fèi)用項(xiàng)目，就可以提高收益表的預(yù)測(cè)價(jià)值。重要性29 信息的相關(guān)性受其性質(zhì)和重要性的影響。 在某些情況下， 單憑信息的性質(zhì)就足以確定其相關(guān)性。 例如， 如果不管一個(gè)新分部在報(bào)告期內(nèi)所取得的成果的重要性如何， 對(duì)該新分部的報(bào)告都可能會(huì)影響對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇的評(píng)價(jià)。 在

20、另外一些情況下， 性質(zhì)和重要性都是重要的。例如，與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相適應(yīng)的各主要類別存貨的持有金額。30如果信息的遺漏或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所作的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性。重要性取決于在發(fā)生遺漏或錯(cuò)報(bào)的特定環(huán)境下所判斷的項(xiàng)目或錯(cuò)誤的大小。 因此， 重要性與其說(shuō)是信息要成為有用所必須具備的基本質(zhì)量特征，倒不如說(shuō)是提供了一個(gè)門檻或取舍點(diǎn)?？煽啃?1 為了使信息有用， 信息還必須具有可靠性。 當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況以供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。32 信息可能會(huì)具有相關(guān)性， 但在性質(zhì)或反映上可能會(huì)木那么可靠， 以致確認(rèn)這種信息可能會(huì)令人誤解。 例

21、如， 如果一項(xiàng)法律訴訟的賠償要求的成立與否和金額大小都處在爭(zhēng)執(zhí)當(dāng)中， 雖然企業(yè)揭示賠償要求的金額和情況可能是適宜的， 但在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)賠償要求的全部金額卻可能是不適宜的。忠實(shí)反映33 要使信息可靠， 信息就必須忠實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項(xiàng)。 因此， 舉例來(lái)說(shuō)， 資產(chǎn)負(fù)債表就應(yīng)忠實(shí)反映在報(bào)告日期符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的那些形成企業(yè)資產(chǎn)、 負(fù)債和權(quán)益的交易和其他事項(xiàng)。34 大部分財(cái)務(wù)信息都可能遇到由于它不能完全忠實(shí)反映它所擬反映的情況而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。 這并不是由于存有偏向， 而是由于在辨認(rèn)所要計(jì)量的交易和其他事項(xiàng)， 或在設(shè)計(jì)和運(yùn)用能夠傳遞與那些交易和事項(xiàng)相對(duì)應(yīng)的信息的計(jì)量和反映技術(shù)上， 存

22、在著固有的困難。 在某些情況下， 對(duì)項(xiàng)目財(cái)務(wù)影響的計(jì)量可能是那么地不確定， 以致使企業(yè)在通常情況下對(duì)它們無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中加以確認(rèn)。 例如， 雖然大多數(shù)企業(yè)隨著時(shí)間的推移在內(nèi)部都會(huì)產(chǎn)生商譽(yù)， 但是要可靠地確認(rèn)或計(jì)量這種商譽(yù)， 通常是困難的。 然而， 在另外一些情況下， 確認(rèn)項(xiàng)目并且揭示在確認(rèn)和計(jì)量方面存在著錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，可能是恰當(dāng)?shù)?。?shí)質(zhì)重于形式35 如果信息要想忠實(shí)反映它所擬反映的交易或其他事項(xiàng)， 那就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)， 而不是僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。 交易或其他事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)， 不總是與它們的法律或設(shè)計(jì)形式的外在面貌相一致的。 例如， 企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)處理給另一單位， 可以

23、在文件中聲稱將法律所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給該單位； 然而， 還可能存在協(xié)議， 可以保證企業(yè)繼續(xù)享有該項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 在這種情況下， 報(bào)告一項(xiàng)銷售就不可能忠實(shí)反映所達(dá)成的交易 （如果確有交易存在的話） 。中立性36 要使信息可靠，財(cái)務(wù)報(bào)表所包含的信息還必須具有中立性。也就是說(shuō)，要不帶有偏向。如果為了達(dá)到預(yù)定的成果或結(jié)果， 通過(guò)對(duì)信息的選擇和列報(bào)， 使財(cái)務(wù)報(bào)表影響了決策或判斷， 那么，財(cái)務(wù)報(bào)表就不是中立的了。審慎性37 然而，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者確實(shí)還必須考慮到許多事件和情況必然圍繞著不確定性，例如，有疑問(wèn)的應(yīng)收帳款的可收回程度、 廠房和設(shè)備的可能使用年限以及可能發(fā)生的要求保修的次數(shù)等。 要對(duì)這類不

24、確定性加以確認(rèn)， 則應(yīng)揭示它們的性質(zhì)和范圍， 并在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中實(shí)施審慎性原則。 審慎是指在不確定性條件下作出所需要的估計(jì)時(shí)， 在實(shí)施必需的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎， 以便不高估資產(chǎn)或收益， 也不低估負(fù)債或費(fèi)用。 然而，實(shí)施審慎性原則并不允許諸如設(shè)立秘密儲(chǔ)備金、過(guò)分地提取準(zhǔn)備、 故意壓低資產(chǎn)或收益， 或故意抬高負(fù)債或費(fèi)用等， 因?yàn)檫@樣編制出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表不可能是中立的，從而也就不會(huì)具有可靠性。完整性38 要使信息可靠， 財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內(nèi)做到完整。 遺漏能造成信息虛假或令人誤解，從而使信息不可靠并且在相關(guān)性上留有缺陷?？杀刃?9 使用者必須能夠比較企業(yè)在不同時(shí)期的

25、財(cái)務(wù)報(bào)表， 以便明確企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的變化趨勢(shì)。 使用者還必須能夠比較不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)報(bào)表， 以使評(píng)價(jià)它們相對(duì)的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)。 因此， 不論是對(duì)于某個(gè)企業(yè)的任何地方和不同時(shí)間， 還是對(duì)于不同的企業(yè)，對(duì)于同類交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響的計(jì)量與反映，都必須按照一致的方法進(jìn)行。40 可比性這一質(zhì)量特征有一個(gè)重要的含義， 即應(yīng)把編制財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會(huì)計(jì)政策、 這些政策的變更以及變更的影響告訴使用者。 使用者必須能夠鑒別同一企業(yè)在不同時(shí)期以及不同企業(yè)對(duì)同類交易和其他事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)政策之間的差別。 遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 包括揭示企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策，有助于達(dá)成可比性。41 對(duì)可

26、比性的要求， 不應(yīng)混同于單純的統(tǒng)一性， 并且不應(yīng)允許其成為引進(jìn)經(jīng)過(guò)改進(jìn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種障礙。 如果采用的政策不符合相關(guān)性和可靠性的質(zhì)量特征， 企業(yè)就不宜繼續(xù)以相同的方式核算某一交易或其他事項(xiàng)。 當(dāng)存在更具相關(guān)性和更可靠性的備選方法時(shí)， 如果企業(yè)仍保持會(huì)計(jì)政策不變，也是不適宜的。42 由于使用者希望比較企業(yè)在不同時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，財(cái)務(wù)報(bào)表 反映以前各期的相應(yīng)信息是重要的。相關(guān)和可靠信息的限制因素及時(shí)性43 在報(bào)告信息的過(guò)程中如果有不恰當(dāng)?shù)难诱`， 信息就失去了其相關(guān)性。 企業(yè)管理當(dāng)局可能需要權(quán)衡及時(shí)報(bào)告與提供可靠信息這兩者的相對(duì)優(yōu)點(diǎn)。 為了在及時(shí)的基礎(chǔ)上提供信息， 往往在了解

27、某一交易或其他事項(xiàng)的所有方面之前，就可能必須作出報(bào)告，這樣就會(huì)損害可靠性。相反，如果要延誤到所有方面都了解以后才予以報(bào)告， 信息可能會(huì)相當(dāng)可靠， 但對(duì)于必須在事中作出決策的使用者來(lái)說(shuō)， 用處可能就會(huì)很小。 為了在相關(guān)性和可靠性之間作出權(quán)衡， 首先需要考慮的是如何最好地滿足使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的需要的問(wèn)題。效益和成本之間的平衡44 效益和成本之間的平衡， 是一種普遍存在的限制因素， 而不是一種質(zhì)量特征。 從信息中派生出來(lái)的效益應(yīng)該超過(guò)提供它的成本。然而，評(píng)價(jià)效益和成本實(shí)際上是一種判斷過(guò)程。而且，成本不一定落在享受效益的那些使用者身上。 效益也可能被不屬于信息提供對(duì)象的其他使用者所享受。 例如， 向

28、貸款人提供進(jìn)一步的資料可能能夠降低企業(yè)的借款費(fèi)用。 根據(jù)以上這些理由，在任何特定情況下，要進(jìn)行成本效益測(cè)試，都是困難的。然而，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制者和使用者，尤其是準(zhǔn)則制定者，應(yīng)當(dāng)了解這一限制因素。質(zhì)量特征之間的平衡45 在實(shí)務(wù)中， 在質(zhì)量特征之間進(jìn)行平衡或作出取舍， 經(jīng)常是有必要的。 通常來(lái)說(shuō)其目的是在各質(zhì)量特征之間取得適當(dāng)平衡， 以便達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。 在不同的場(chǎng)合下判定質(zhì)量特征的相對(duì)重要性，是一種專業(yè)判斷的問(wèn)題。正實(shí)和公正的觀點(diǎn)公正地反映46 財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常被描述為真實(shí)和公正地反映了或公正地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況。 雖然本結(jié)構(gòu)不直接涉及這類概念， 但是， 對(duì)主要質(zhì)量

29、特征和恰當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用，通?？梢援a(chǎn)生能夠傳遞真實(shí)和公正的信息或公正地反映信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的要素47 財(cái)務(wù)報(bào)表通過(guò)將交易和其他事項(xiàng)按照它們的經(jīng)濟(jì)特性分成大類， 從而描繪交易和其他事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響。 這些大類被稱為財(cái)務(wù)報(bào)表的要素。 與資產(chǎn)負(fù)債表中財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、 負(fù)債和權(quán)益。 與損益表中經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的計(jì)量直接有關(guān)的要素是收益和費(fèi)用。 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表通常反映損益表要素并且反映資產(chǎn)負(fù)債表要素的變動(dòng)， 因此， 本結(jié)構(gòu)不確定此表特有的要素。48 在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中反映這些要素涉及一個(gè)進(jìn)一步分類的過(guò)程。 例如， 資產(chǎn)和負(fù)債可以根據(jù)它們?cè)谄髽I(yè)業(yè)務(wù)中的性質(zhì)和職能作出分類， 以便按對(duì)使

30、用者作出經(jīng)濟(jì)決策最為有用的方式反映信息。財(cái)務(wù)狀況49與財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量直接有關(guān)的要素是資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益。它們的定義如下：（ 1）資產(chǎn)是指作為過(guò)去事項(xiàng)的結(jié)果而由企業(yè)控制并且可以期望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的一種資源。（ 2）負(fù)債是指企業(yè)由于過(guò)去事項(xiàng)所產(chǎn)生的一種當(dāng)前的義務(wù)，這種義務(wù)的結(jié)算預(yù)期會(huì)導(dǎo)致體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的企業(yè)資源的流出。（ 3）權(quán)益是指企業(yè)的資產(chǎn)在扣除其所有的負(fù)債以后的一種剩余利益。50 資產(chǎn)和負(fù)債的定義確定了它們的基本特點(diǎn)， 但并沒有試圖規(guī)定它們?cè)谫Y產(chǎn)負(fù)債表中被確認(rèn)以前需要滿足的標(biāo)準(zhǔn)。 因此， 定義中包含的某些項(xiàng)目， 并不能在資產(chǎn)負(fù)債表中被確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，因?yàn)樗鼈儾⒉荒軡M足在第82 84 段

31、中所討論的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。尤其是在一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債被確認(rèn)前，對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè)的期望必須足夠肯定，以能夠滿足第 83 段中討論的可能性標(biāo)準(zhǔn)。51在評(píng)估某一項(xiàng)目是否滿足資產(chǎn)、負(fù)債或權(quán)益的定義時(shí)，需要注意其基本實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不僅僅是其法律形式。 例如， 在融資租賃的情況下， 其實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)就是承租人通過(guò)承擔(dān)支付約等于資產(chǎn)公允價(jià)值和有關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的義務(wù)， 換取了租賃資產(chǎn)在其使用年限的大部分時(shí)間內(nèi)的使用所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。 因此， 融資租賃產(chǎn)生了滿足資產(chǎn)和負(fù)債定義的項(xiàng)目， 并且這些項(xiàng)目應(yīng)在承租人資產(chǎn)負(fù)債表中加以確認(rèn)。52 按現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的資產(chǎn)負(fù)債表可能包括了不能滿足資產(chǎn)或負(fù)債定義、

32、也不能列人權(quán)益部分反映的項(xiàng)目。然而，第 48 段所規(guī)定的定義卻可以作為將來(lái)復(fù)審視有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和進(jìn)一步制定準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。資產(chǎn)53 資產(chǎn)中所包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益， 是指直接或間接地增加企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流量的潛力。這種潛力可能是生產(chǎn)性的， 是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分。 它也可能采取可以轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的形式， 或是采取能夠減少現(xiàn)金流出的形式。 例如， 當(dāng)一項(xiàng)備選的制造工藝能夠降低生產(chǎn)成本時(shí)就是這種情況。54 企業(yè)通常使用其資產(chǎn)去生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)， 以滿足顧客的欲望或要求； 由于這些產(chǎn)品或勞務(wù)可以滿足顧客的欲望或需求， 因此， 顧客愿意為此付出金錢， 從而增加了企業(yè)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金本身就為企業(yè)提

33、供服務(wù)，因?yàn)楝F(xiàn)金能夠掌握其他資源。55資產(chǎn)中所包含的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可以若干方式流入企業(yè)。例如，一項(xiàng)資產(chǎn)可以：（ 1）在生產(chǎn)供企業(yè)出售的產(chǎn)品或勞務(wù)中單獨(dú)使用或與其他資產(chǎn)結(jié)合使用；（ 2）換取其他資產(chǎn)；（ 3）用于結(jié)算債務(wù)；（ 4）分配給企業(yè)的所有者。56許多資產(chǎn)，例如不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備等，均具有實(shí)物形態(tài)。然而，實(shí)物形態(tài)對(duì)一項(xiàng)資產(chǎn)的存在并不是必木可少的。 例如， 如果專利權(quán)和版權(quán)可以期望為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益， 并且它 們能為企業(yè)所控制，那它們就是資產(chǎn)。57 許多資產(chǎn)， 例如應(yīng)收帳款和不動(dòng)產(chǎn)等， 是與包括所有權(quán)在內(nèi)的法定權(quán)利相聯(lián)系的。 在確定 一項(xiàng)資產(chǎn)的存在時(shí)， 所有權(quán)也不是必不可少的， 因此， 以

34、一項(xiàng)租賃財(cái)產(chǎn)為例， 如果企業(yè)能夠控制期望它能給企業(yè)帶來(lái)的利益， 該項(xiàng)租賃財(cái)產(chǎn)就是一項(xiàng)資產(chǎn)。 雖然， 企業(yè)控制利益的能力通常是法定權(quán)利的結(jié)果， 但是， 即使是在沒有法定控制權(quán)的情況下， 一個(gè)項(xiàng)目也可能滿足資產(chǎn)的定義。 例如， 一項(xiàng)從開發(fā)活動(dòng)中取得的專有技術(shù)， 只要企業(yè)能對(duì)它保密并且能夠控制它所帶來(lái)的利益，它可能就能滿足資產(chǎn)的定義。58 企業(yè)資產(chǎn)來(lái)自于過(guò)去的交易或其他過(guò)去事項(xiàng)。 企業(yè)通常用購(gòu)買或生產(chǎn)的方式取得資產(chǎn)， 但是其他交易或事項(xiàng)也可能產(chǎn)生資產(chǎn)， 例如， 在某一地區(qū)作為鼓勵(lì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃的一部分， 企業(yè)可從政府處獲得不動(dòng)產(chǎn)以及礦藏等。 期望在將來(lái)發(fā)生的交易或事項(xiàng)本身并不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)， 因此，舉例來(lái)

35、說(shuō)，購(gòu)買存貨的意圖本身并不滿足資產(chǎn)的定義。59發(fā)生支出與產(chǎn)生資產(chǎn)之間存在著密切的聯(lián)系，但是這兩者并不一定是同時(shí)發(fā)生的。因此，當(dāng)企業(yè)發(fā)生支出時(shí)， 可能能夠證明正在尋求未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益， 但是不能獲得結(jié)論性證據(jù)， 保證可以取得滿足資產(chǎn)定義的項(xiàng)目。 同樣， 沒有發(fā)生相關(guān)支出， 并不說(shuō)明一個(gè)項(xiàng)目不能滿足資產(chǎn)的定義，不可在資產(chǎn)負(fù)債表中予以確認(rèn)。例如，捐贈(zèng)給企業(yè)的項(xiàng)目就可能滿足資產(chǎn)的定義。負(fù)債60 負(fù)債的一個(gè)基本特點(diǎn)， 是企業(yè)具有當(dāng)前的義務(wù)。 義務(wù)是以某種方式行動(dòng)或辦事的職責(zé)或責(zé)任。 作為約束性合同或法定要求的一種結(jié)果，義務(wù)可能具有法律上的強(qiáng)制性。 例如， 收到貨物或勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)， 通常就是這種情況

36、。 然而， 義務(wù)還可能來(lái)自于正常的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐、 習(xí)慣和保持良好業(yè)務(wù)關(guān)系或公道行事的愿望。 例如， 如果企業(yè)定了一條方針， 即使產(chǎn)品在保修期期滿后才發(fā)現(xiàn)缺陷，也決定修理，那么，預(yù)計(jì)在這類已售產(chǎn)品上面將要花費(fèi)的金額就是負(fù)債。61需要對(duì)當(dāng)前的義務(wù)與未來(lái)的承諾作出區(qū)別。企業(yè)管理當(dāng)局作出的在將來(lái)購(gòu)買資產(chǎn)的決定，其本身并不會(huì)產(chǎn)生當(dāng)前的義務(wù)。 只有當(dāng)資產(chǎn)交付時(shí)或者在企業(yè)簽訂了一份購(gòu)買資產(chǎn)的不可撤消的 協(xié)議時(shí)， 通常才會(huì)產(chǎn)生義務(wù)。 在后一種情況下， 協(xié)議不可撤消的性質(zhì)意味著不履行義務(wù)的經(jīng)濟(jì)后果。 例如由于存在著一筆巨額罰款， 使企業(yè)對(duì)如何避免將資源外流到對(duì)方毫無(wú)考慮余地。62 對(duì)當(dāng)前義務(wù)的結(jié)算通常涉及企業(yè)交付含

37、有經(jīng)濟(jì)利益的資源， 以便滿足對(duì)方的要求。 結(jié)算當(dāng)前的義務(wù)可以采用若干方式，例如：（ 1）支付現(xiàn)金；（ 2）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)；（ 3）提供勞務(wù)；（ 4）以另一義務(wù)替換該項(xiàng)義務(wù)；（ 5）將義務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益。義務(wù)也可以用其他方式了結(jié)，例如，債權(quán)人放棄或喪失其權(quán)利。63 負(fù)債來(lái)自于過(guò)去的交易或其他過(guò)去事項(xiàng)。舉例來(lái)說(shuō)， 購(gòu)買貨物和使用勞務(wù)會(huì)產(chǎn)生貿(mào) 易應(yīng)付款（除非已經(jīng)預(yù)付或者在交貨時(shí)支付） ，接受銀行貸款會(huì)導(dǎo)致歸還貸款的義務(wù)。企業(yè)也可能根據(jù)客戶當(dāng)年的購(gòu)貨情況將未來(lái)的折扣確認(rèn)為負(fù)債， 在這種情況下， 過(guò)去貨物的銷售就是產(chǎn)生負(fù)債的交易。64 有些負(fù)債只能采用較大程度的估計(jì)才能予以計(jì)量。 有些企業(yè)將這些負(fù)債稱作準(zhǔn)備金。 在

38、某些國(guó)家， 這類準(zhǔn)備金并不被認(rèn)為是負(fù)債， 因?yàn)樨?fù)債的概念被定義得非常狹窄， 以致負(fù)債僅包括不需作出估計(jì)就可確定的金額。第 49 段中對(duì)負(fù)債的定義，采取了較寬松的方式。因此，當(dāng)一項(xiàng)準(zhǔn)備金涉及當(dāng)前的義務(wù)， 并且能夠滿足定義的其余內(nèi)容時(shí)， 即使其金額有待估計(jì)， 這項(xiàng)準(zhǔn)備金仍然是負(fù)債。 例如， 為現(xiàn)有保修單需支付款項(xiàng)作出的準(zhǔn)備金和為了承擔(dān)退休金義務(wù)而提取的準(zhǔn)備金等。權(quán)益65 雖然權(quán)益在第 49 段中被定義為一種剩余利益， 但是在資產(chǎn)負(fù)債表中還可以作進(jìn)一步分類。例如， 在一家股份公司中， 股東投入資金、 留存收益、 反映留存收益分配的儲(chǔ)備金以及反映資本保全調(diào)整的儲(chǔ)備金， 均應(yīng)單獨(dú)反映。 當(dāng)企業(yè)進(jìn)行分配或

39、者以其他辦法動(dòng)用其權(quán)益的能力受到法律或其他限制時(shí)， 如果上述分類能表明這種情況， 那么， 這種分類就與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策需要相關(guān)。 這種分類還可以反映這樣的事實(shí)， 即在企業(yè)擁有所有者權(quán)益的各方， 在收取股利和償還資本方面具有不同的權(quán)力。66 準(zhǔn)備金有時(shí)是根據(jù)規(guī)章或其他法律要求加以設(shè)立的， 以便為企業(yè)或其債權(quán)人增加一份不受虧損影響的額外保障。 其他的有些準(zhǔn)備金則可能是根據(jù)國(guó)家稅法的需要加以設(shè)立的， 例如， 當(dāng)將一部分金額轉(zhuǎn)移到這類準(zhǔn)備金時(shí)可以獲得稅收減免， 這類準(zhǔn)備金就可能建立。 因此， 這些國(guó)法律、 規(guī)章和稅務(wù)法規(guī)而設(shè)立的儲(chǔ)備金是否存在以及金額的大小， 是與使用者決策需要相關(guān)的信息。轉(zhuǎn)入這些

40、儲(chǔ)備金的金額屬于留存收益的分配，而不是費(fèi)用。67 在資產(chǎn)負(fù)債表中權(quán)益所反映的金額， 取決于對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 在通常情況下， 權(quán)益的總金額只是偶然地與企業(yè)股票的市場(chǎng)總值相等， 或者只是偶然地符合企業(yè)分項(xiàng)變賣其凈資產(chǎn)或?qū)⑵髽I(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體出售所能籌集的資金總額。68 企業(yè)經(jīng)常以獨(dú)資經(jīng)營(yíng)、 合伙經(jīng)營(yíng)、 信托和各種形式的政府經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的方式從事商業(yè)、 工業(yè)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 這類企業(yè)的法律和管理結(jié)構(gòu)， 經(jīng)常與股份公司所適用的有所不同。 例如， 在這類企業(yè)克對(duì)于向所有者或其他受益人分配權(quán)益范圍內(nèi)的金額， 即使有所限制， 也會(huì)是很少的。 然而，本結(jié)構(gòu)中關(guān)于權(quán)益的定義和其他內(nèi)容對(duì)于這類企業(yè)也是適用的。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)69

41、 利潤(rùn)常常用來(lái)作為計(jì)量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的指標(biāo)， 或者作為計(jì)量其他指標(biāo)如投資報(bào)酬率或每股收益等的基礎(chǔ)。 與利潤(rùn)計(jì)量直接有關(guān)的要素是收益和費(fèi)用。 對(duì)收益和費(fèi)用以至于利潤(rùn)的計(jì)量和確認(rèn)，部分地取決于企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所使用的資本和資本保全概念。 這些概念將在第 102 至第110 段中加以討論。70收益和費(fèi)用要素定義如下：（ 1）收益是指在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的增加，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流入或增值，或者是負(fù)債 減少。從而導(dǎo)致權(quán)益的增加，但不包括與權(quán)益所有者出資有關(guān)的那些事項(xiàng)。（ 2）費(fèi)用是指在會(huì)計(jì)期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的減少，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的流出或折耗，或者是產(chǎn)生 了負(fù)債，從而導(dǎo)致權(quán)益的減少，但不包括與權(quán)益所有者分配

42、有關(guān)的那些事項(xiàng)。71 收益和費(fèi)用的定義， 確定了它們的基本特征， 但是沒有打算規(guī)定它們?cè)趽p益表中得到確認(rèn)之前必須滿足的標(biāo)準(zhǔn)。收益和費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，將在第 82至第 98 段中討論。72 收益和費(fèi)用在損益表中可以按不同的方式加以反映， 以便提供與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息。 例如， 將在企業(yè)正?；顒?dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的那些收益和費(fèi)用項(xiàng)目與不屬于這一類的項(xiàng)目加以區(qū)分， 是一種慣常的做法。 這種區(qū)分的依據(jù)是， 判斷一個(gè)項(xiàng)目的來(lái)源是否與評(píng)價(jià)企業(yè)在將來(lái)產(chǎn)生現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的能力相關(guān)。 例如， 諸如變賣長(zhǎng)期投資之類的偶然活動(dòng)，不可能經(jīng)常反復(fù)發(fā)生。 按照上述方式對(duì)項(xiàng)目作出區(qū)分時(shí)， 需要考慮企業(yè)以及其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。 一家企

43、業(yè)正常活動(dòng)所產(chǎn)生的項(xiàng)目，對(duì)另一家企業(yè)來(lái)說(shuō)也可能是非正常性的。73 將收益和費(fèi)用項(xiàng)目加以區(qū)分并將它們按不同方式組合起來(lái)， 還可以反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的若干指標(biāo)。這些指標(biāo)包含的內(nèi)容互有不同。例如，損益表可以反映毛利、稅前正常活動(dòng)的利潤(rùn)、稅后正?；顒?dòng)的利潤(rùn)和凈利潤(rùn)等。收益74 收益的定義包含了收入和利得。 收入是在企業(yè)正常活動(dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的， 并且有各種不同的名稱，包括銷售收入、服務(wù)費(fèi)、利息、股利、使用費(fèi)和租金等。75 利得是指滿足收益的定義但可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒?dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的其他項(xiàng)目。 利得代表了經(jīng)濟(jì)利益的增加， 在這一點(diǎn)上與收入的性質(zhì)沒有差別。 因此， 在本結(jié)構(gòu)中沒有將它列作一種單獨(dú)的要素。7

44、6 舉例來(lái)說(shuō)， 利得包括了那些變賣非流動(dòng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的收益。 收益的定義還包括了本實(shí)現(xiàn)利得， 例如， 對(duì)有價(jià)證券進(jìn)行價(jià)值重估而產(chǎn)生的收益和由于長(zhǎng)期資產(chǎn)的帳面價(jià)值增加而產(chǎn)生的收益。 當(dāng)將利得在損益表中予以確認(rèn)時(shí)， 通常將它們單獨(dú)列示， 因?yàn)榱私饫玫那闆r對(duì)于作出經(jīng)濟(jì)決策是有幫助的。利得經(jīng)常只是報(bào)告其扣除有關(guān)費(fèi)用后的凈額。77 通過(guò)收益可以收到或增加各類資產(chǎn)， 例如， 通過(guò)交換貨物和提供勞務(wù)可以獲得現(xiàn)金、 應(yīng)收帳款、 貨物和勞務(wù)等。收益還可能來(lái)自于負(fù)債的清償。 例如， 企業(yè)可以向貸款人提供貨物和勞務(wù)，以結(jié)清償還所欠貸款的末了債務(wù)。費(fèi)用78 一費(fèi)用的定義包含了損失以及在企業(yè)正?；顒?dòng)過(guò)程中發(fā)生的那些費(fèi)用

45、。 舉例來(lái)說(shuō)， 企業(yè)在正?；顒?dòng)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用包括銷售成本、 工資和折舊等。 它們通常表現(xiàn)為諸如現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物、存貨、不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備等資產(chǎn)的流出或折耗。79損失是指滿足費(fèi)用的定義并且可能是也可能不是在企業(yè)正?；顒?dòng)過(guò)程中產(chǎn)生的其他項(xiàng)目。損失代表了經(jīng)濟(jì)利益的減少， 在這一點(diǎn)上它們與其他費(fèi)用的性質(zhì)沒有差別。 因此， 在本結(jié)構(gòu)中不把它們列作單獨(dú)的要素。80 例如， 損失包括那些由火災(zāi)和洪水等災(zāi)難造成的損失以及變賣非流動(dòng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的那些損失。 費(fèi)用的定義還包括了未實(shí)現(xiàn)的損失， 例如， 企業(yè)借用外幣時(shí)由于該種外幣匯率提高的影響而發(fā)生的損失。 將損失在損益表中確認(rèn)時(shí)， 通常將它們單獨(dú)列示， 因?yàn)榱私鈸p

46、失的情況， 對(duì)于作出經(jīng)濟(jì)決策是有幫助的。損失經(jīng)常按其扣除有關(guān)收益后的凈額予以報(bào)告。資本保全調(diào)整81 對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值重估或重新申報(bào)， 會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)的增加或減少。 雖然這些增加或減少滿足收益和費(fèi)用的定義，但是根據(jù)某些資本保全的概念， 它們并不列入損益表中。 相反， 這些項(xiàng)目作為資本保全調(diào)整或價(jià)值重估儲(chǔ)備金列入權(quán)益。資本保全的這些概念將在本結(jié)構(gòu)的第 102至第 110 段加以討論。財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)82確認(rèn)是指將滿足要素定義和第83 段所規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目列入資產(chǎn)負(fù)債表或損益表的過(guò)程。 它涉及用文字和貨幣金額表示這一項(xiàng)目， 并且將該金額計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表或損益表的總額之中。滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，都應(yīng)在

47、資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中得到確認(rèn)。如果不確認(rèn)這些項(xiàng)目，是無(wú)法通過(guò)揭示所采用的會(huì)計(jì)政策或通過(guò)附注或解釋材料來(lái)加以補(bǔ)正的。83滿足要素定義的項(xiàng)目，如果滿足了以下標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)加以確認(rèn)：（ 1）與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能會(huì)流入或流出企業(yè)；（ 2）該項(xiàng)目具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值。84在評(píng)價(jià)一個(gè)項(xiàng)目是否滿足以上標(biāo)準(zhǔn)從而是否有資格在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)時(shí)，需要考慮第29和第 30 段中所討論的重要性原則。要素之間的相互關(guān)系意味著，一個(gè)項(xiàng)目如果滿足了某個(gè)特定要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)， 比方說(shuō)滿足了資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)， 就會(huì)自動(dòng)地要求確認(rèn)另一個(gè)要素，比方說(shuō)是收益或負(fù)債。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的可能性85 在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中所使

48、用的可能性概念， 是指與項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè)的不確定性程度。 這一概念與表現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處環(huán)境特點(diǎn)的不確定性是相符合的。 當(dāng)編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)， 可以根據(jù)所獲得的證據(jù)， 對(duì)與未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流動(dòng)有關(guān)的不確定性程度進(jìn)行評(píng)估。 例如，當(dāng)企業(yè)的一筆應(yīng)收帳款可能將得到支付時(shí)， 如果沒有相反的證據(jù)， 那么就可以正當(dāng)?shù)貙⑦@筆應(yīng)收帳款確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 然而， 通常還需要考慮在某種程度上得不到支付的可能性， 因此， 代表經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)減少的費(fèi)用也需要加以確認(rèn)。計(jì)量的可靠性86對(duì)于某個(gè)項(xiàng)目加以確認(rèn)的第二條標(biāo)準(zhǔn)，是指該項(xiàng)目需要具有能夠按本結(jié)構(gòu)第31 38 段所討論的可靠性原則來(lái)加以計(jì)量的成本或價(jià)值。 在許

49、多情況下， 必須對(duì)成本或價(jià)值作出估計(jì)。 使用合理的估計(jì)， 是編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中必不可少的步驟， 而且這并不降低項(xiàng)目的可靠性。 然而，當(dāng)不能作出合理的估計(jì)時(shí)， 就不能在資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中確認(rèn)項(xiàng)目。 例如， 一項(xiàng)訴訟的預(yù)期收入， 可能同時(shí)滿足資產(chǎn)和收益的定義以及作為確認(rèn)的可能性標(biāo)準(zhǔn)， 然而， 如果不能可靠地計(jì)量該訴訟賠款的金額，它就不應(yīng)作為一項(xiàng)資產(chǎn)或收益加以確認(rèn)。 但是， 在報(bào)表附注、 說(shuō)明材料或附表中應(yīng)揭示這一賠款要求的存在。87人一個(gè)在特定時(shí)點(diǎn)不能滿足第 83 段確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目，由于隨后的情況或事件，可能在較晚的日期滿足確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。88 一個(gè)具備要素的基本特征但不滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目一仍然可以

50、在報(bào)表附注、 說(shuō)明材料或附表中得到揭示。 如果了解這一項(xiàng)目的情況被認(rèn)為關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng) 成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的評(píng)價(jià)，那么，揭示這一項(xiàng)目的情況就是合適的。資產(chǎn)的確認(rèn)89 當(dāng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)并且資產(chǎn)具有能夠可靠計(jì)量的成本或價(jià)值時(shí)， 就應(yīng)在資產(chǎn)負(fù) 債表中確認(rèn)該資產(chǎn)。90 如果支出已經(jīng)發(fā)生并且認(rèn)為在本會(huì)計(jì)期間以后這種支出也不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)， 就不應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債中確認(rèn)資產(chǎn)。 相反， 這類交易卻導(dǎo)致在損益表中確認(rèn)一項(xiàng)費(fèi)用。 這種處理方式并不意味著管理當(dāng)局發(fā)生支出的目的木是為了產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益， 也不意味著管理當(dāng)局受到了錯(cuò)誤的引導(dǎo)。 這只能表明在本會(huì)計(jì)期間以后經(jīng)濟(jì)

51、利益將會(huì)流入企業(yè)的確定性程度不夠， 不足以將它確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。負(fù)債的確認(rèn)91當(dāng)由于結(jié)算當(dāng)前的義務(wù)而導(dǎo)致包含經(jīng)濟(jì)利益的資源很可能外流并且結(jié)算所發(fā)生的金額能夠可靠地計(jì)量時(shí)， 應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 在實(shí)務(wù)中， 按等同比例尚未執(zhí)行的合同的債務(wù) （例如已訂貨但尚未收到存貨的負(fù)債） 通常在財(cái)務(wù)報(bào)表中不作為負(fù)債加以確認(rèn)。 然而， 這類債務(wù)可能滿足負(fù)債的定義， 并且在特殊情況下只要確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)得到滿足就可能有資格被確認(rèn)。 在這種情況下， 如果確認(rèn)這類負(fù)債， 就需確認(rèn)有關(guān)的資產(chǎn)或費(fèi)用。收益的確認(rèn)92當(dāng)與資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計(jì)量時(shí)， 應(yīng)在收益表中確認(rèn)收益。

52、這實(shí)際上意味著， 確認(rèn)收益的同時(shí)， 也要確認(rèn)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少 （例如， 由于出售商品或勞務(wù)引起的資產(chǎn)的凈增加， 或由于免除應(yīng)付債務(wù)而引起的負(fù)債的減少） 。93在實(shí)務(wù)中，確認(rèn)收益（例如要求收入應(yīng)當(dāng)賺得）通常采用的程序，即為本結(jié)構(gòu)中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用。 這類程序的一般目的在于， 將作為收益的確認(rèn)只限于那些能夠可靠地計(jì)量并且具有足夠的確定性程度的項(xiàng)目。費(fèi)用的確認(rèn)94當(dāng)與資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的減少已經(jīng)發(fā)生并且能夠可靠地計(jì)量時(shí)， 應(yīng)在損益表中確認(rèn)費(fèi)用。 這實(shí)際上意味著， 確認(rèn)費(fèi)用是與確認(rèn)負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少同時(shí)發(fā)生的（例如，預(yù)提應(yīng)付職工款項(xiàng)或計(jì)提設(shè)備折舊等） 。95 應(yīng)根據(jù)所發(fā)

53、生的費(fèi)從與所取得的具體收益項(xiàng)目之間的直接聯(lián)系， 在收益表中確認(rèn)費(fèi)用。 這一過(guò)程通常稱為費(fèi)用與收益的配比， 涉及同一交易或其他事項(xiàng)直接產(chǎn)生或結(jié)合產(chǎn)生的收益和費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)或聯(lián)合確認(rèn)。 例如， 組成已售商品成本的各種費(fèi)用要素， 應(yīng)在取得由于銷售商品而取得的收益的同一時(shí)間加以確認(rèn)。 然而， 在應(yīng)用本結(jié)構(gòu)規(guī)定的配比概念時(shí)， 不允許在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)那些不滿足資產(chǎn)或負(fù)債定義的項(xiàng)目。96 如果經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期在若干會(huì)計(jì)期間產(chǎn)生， 并且費(fèi)用與收益的聯(lián)系只能大致或間接地確定，費(fèi)用應(yīng)按系統(tǒng)和合理分配的程 序在損益表中加以確認(rèn)。在確認(rèn)與使用諸如不動(dòng)產(chǎn)、廠房、設(shè)備、商 譽(yù)和商標(biāo)之類資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用時(shí)，采用上述程序通常是必

54、要的；在這種情況下確認(rèn)的費(fèi)用稱為折舊或攤銷。 這些分配程序的目的， 是在與這些項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益被消耗或到期的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)費(fèi)用。97 當(dāng)一項(xiàng)支出不能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)， 或者在一定程度上當(dāng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不能符合或不再符合作為一項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中加以確認(rèn)的資格時(shí)，應(yīng)立即在損益表中確認(rèn)一筆費(fèi)用。98 如果在沒有確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)的情況下發(fā)生了一筆負(fù)債， 例如發(fā)生了產(chǎn)品保修的負(fù)債， 也應(yīng)在損益表中確認(rèn)筆費(fèi)用。財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量99 計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中確認(rèn)和計(jì)列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素而確定其貨幣金額的過(guò)程。這一過(guò)程涉及具體計(jì)量基礎(chǔ)的選擇。100 財(cái)務(wù)報(bào)表可以在不同程度上以不同的結(jié)合方式采用一系列不同的計(jì)量基礎(chǔ)。它們包括：（ 1）歷史成本。資產(chǎn)是按照購(gòu)置它們時(shí)所付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等貨物的金額，或是按照作為購(gòu)置它們的報(bào)酬所付出的公允價(jià)值加以記錄的。 負(fù)債是按照在債務(wù)交換中所收到的收入金額， 或是在某些情況下 （例如所得稅的情況） 按照在正常業(yè)務(wù)過(guò)程中為償還負(fù)債預(yù)計(jì)所要付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額加以記錄的。（ 2）現(xiàn)行成本。資產(chǎn)是按照目前如要購(gòu)置相同或類似資產(chǎn)將必須支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額加以記載的。 負(fù)債是按照目前結(jié)算債務(wù)所需要的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物本經(jīng)貼現(xiàn)的金額加以記載的3）可變現(xiàn)（結(jié)算）價(jià)值。資產(chǎn)是按照在正常處置過(guò)程中銷售該