小額貸款公司會計制度

1、 深圳市匯發(fā)小額貸款有限公司會計制度目錄第一章 總則第二章 會計科目名稱及編號第三章 會計科目使用說明及主要帳務處理第四章 財務會計報告 第五章 附則第一章 總 則第一條 為了規(guī)范本公司的會計核算，提高會計信息質量，根據(jù)公司會計準則、金融公司財務規(guī)則等有關法律、法規(guī)，制定本制度。 第三條 本公司的會計核算以持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提。 第四條 本公司按年度、半年度、季度和月度劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。 本制度所稱的期末，是指月末、季末、半年末和年末。 第五條 本公司以人民幣為記賬本位幣。 第六條

2、 本公司的會計記賬采用借貸記賬法。 第七條 本公司的會計核算，遵循公司會計準則規(guī)定的各項基本原則： （一）以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 （二）按照交易或事項的實質和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，而不是僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。 （三）所提供的會計信息要能夠反映公司的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足各方面的需要。 （四）會計核算方法前后各期保持一致，不隨意變更。如有必要變更，要將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等， 在會計報表附注中予以說明。 （五）按照規(guī)定的會計處理方法進行會計核算，會計指標口徑一致、

3、相互可比。 （六）會計核算必須及時進行，不得提前或延后。 （七）會計核算必須清晰明了，便于理解和利用。 （八）以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。 （九）收入與其成本、費用相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，必須在該會計期間內確認。 （十）公司的各項財產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。各項財產(chǎn)如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，一律不得自行調整其賬面價值。

4、（十一）遵循謹慎性原則，不得多計資產(chǎn)或收益，也不得少計負債或費用。 （十二）合理劃分收益性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計年度相關的，應當作為收益性支出；凡支出的效益與幾個會計年度相關的，應當作為資本性支出。 （十三）遵循重要性原則，對資產(chǎn)、負債、損益等有較大影響，進而影響財務會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導會計信息使用者作出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。 第二章 會計科目名稱及編號編號 會計科目名稱一、資產(chǎn)類 1001 現(xiàn)金 1002 銀行存

5、款 1012 其他貨幣資金 1101 交易性金融資產(chǎn) 1111 買入返售金融資產(chǎn) 1122 應收帳款 1123 預付賬款 1124 應收手續(xù)費及傭金 1131 應收股利 1132 應收利息 1221 其他應收款 1231 壞賬準備 1303 短期貸款 1304 中長期貸款 1305 逾期貸款 1306 呆滯貸款 1307 呆賬貸款 1309 貸款損失準備 1411 低值易耗品 1441 抵債資產(chǎn) 1442 抵債資產(chǎn)跌價準備 1501 持有至到期投資 1502 持有至到期投資減值準備 1503 可供出售金融資產(chǎn) 1511 長期股權投資 1512 長期股權投資減值準備 1521 投資性房地產(chǎn) 15

6、32 未實現(xiàn)融資收益 1601 固定資產(chǎn) 1602 累計折舊 1603 固定資產(chǎn)減值準備 1604 在建工程 1605 工程物資 1606 固定資產(chǎn)清理 1701 無形資產(chǎn) 1702 累計攤銷 1703 無形資產(chǎn)減值準備 1711 商譽 1801 長期待攤費用 1811 遞延所得稅資產(chǎn) 1901 待處理財產(chǎn)損溢 二、負債類 2001 短期借款 2101 交易性金融負債 2111 賣出回購金融資產(chǎn)款 2202 應付帳款 2203 預收賬款 2204 應付手續(xù)費及傭金 2211 應付職工薪酬 2221 應交稅費 2231 應付利息 2232 應付股利 2241 其他應付款 2501 長期借款 27

7、02 未確認融資費用 2801 預計負債 2901 遞延所得稅負債 三、所有者權益類 4001 實收資本 4002 資本公積 4101 盈余公積 4102 一般風險準備 4103 本年利潤 4104 利潤分配 4201 庫存股 四、損益類 6011 貸款利息收入 6018 管理費收入 6021 手續(xù)費及傭金收入 6028 銀行利息收入 6051 其他業(yè)務收入 6061 匯兌損益 6101 公允價值變動損益 6111 投資收益 6301 營業(yè)外收入 6402 其他業(yè)務成本 6403 營業(yè)稅金及附加 6411 利息支出 6421 手續(xù)費支出及傭金支出 6601 業(yè)務及管理費 6701 資產(chǎn)減值損失

8、 6711 營業(yè)外支出 6801 所得稅費用 6901 以前年度損益調整第三章 會計科目使用說明及主要帳務處理資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。二、公司增加庫存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；減少庫存現(xiàn)金做相反的會計分錄。三、公司應當設置“現(xiàn)金日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算公司存入銀行或其他金融機構的各種款項。銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金

9、存款、存出投資款、外埠存款等，在“其他貨幣資金”科目核算。二、公司增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會計分錄。三、可按開戶銀行和其他金融機構、存款種類等設置“銀行存款日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應結出余額?！般y行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。公司銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額應編制“銀行存款余額調節(jié)表”調節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映公司存在銀行或其他金融機構的各種款項。1012 其他貨幣資金一、本科目核算公司的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證

10、金存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。二、公司增加其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；減少其他貨幣資金，借記有關科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票或本票、信用證的收款公司，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”、“外埠存款”等進行明細核算。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的其他貨幣資金。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算公司為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價值。 公司持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。衍生金融資產(chǎn)在“衍生工具”

11、科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務處理。（一）公司取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值，借記本科目（成本），按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。（三）資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高

12、于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目賬面余額，按該金融資產(chǎn)的帳面余額，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1111 買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算公司按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售的票據(jù)、證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資

13、產(chǎn)的類別和融資方進行明細核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務處理。（一）公司根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款, 等科目。（二）資產(chǎn)負債表日，按照計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收入，借記“應收利息”科目，貸記“利息收入”科目。（三）返售日，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目、“應收利息”科目，按其差額，貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司買入的尚未到期返售金融資產(chǎn)攤余成本。1122 應收賬款一、本科目核算公司因提供借款等經(jīng)營活動應收取的款項。二、本科目可按債務人進行明細核算。三、公司發(fā)生應收賬款，按應收

14、金額，借記本科目，按確認的收入，貸記 “手續(xù)費及傭金收入”等科目。收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、公司與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。（一）收到債務人清償債務的款項小于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。 收到債務人清償債務的款項大于該項應收賬款賬面價值的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記

15、“資產(chǎn)減值損失”科目。 以下債務重組涉及重組債權減值準備的，應當比照此規(guī)定進行處理。（二）接受債務人用于清償債務的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（三）將債權轉為投資，應按享有股份的公允價值，借記“長期股權投資”科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按應支付的相關稅費和其他費用，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。（四）以修改其他債務條件進行清償?shù)?，應按修改其他債務條件后債權

16、的公允價值，借記本科目，按重組債權的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映公司預收的賬款。1123 預付賬款一、本科目核算公司按照合同規(guī)定預付的款項。 預付款項情況不多時，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目。 公司進行在建工程預付的工程價款，也在本科目核算。二、本科目可按供貨公司進行明細核算。三、預付賬款的主要賬務處理。（一）公司因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按應支付的金額，貸記本科目。補

17、付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。（二）公司進行在建工程預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。四、本科目期末借方余額，反映公司預付的款項；期末如為貸方余額，反映公司尚未補付的款項。1124 應收手續(xù)費及傭金一、本科目核算公司應收取的手續(xù)費和傭金。二、本科目可按照債務人進行明細核算。三、發(fā)生應收手續(xù)費等款項時，借記本科目，貸記“手續(xù)費及傭金收入”等科目；收回應收手續(xù)費等款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應收手續(xù)

18、費及傭金；期末如為貸方余額，反映公司預收的應收手續(xù)費及傭金。1131 應收股利一、本科目核算公司應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他公司分配的利潤。二、本科目可按被投資公司進行明細核算。三、應收股利的主要賬務處理。（一）公司取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)一成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長期股權投資，按支付的價款中所包含的、已宣

19、告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長期股權投資成本，借記“長期股權投資成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 持有期間被投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤的，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”（成本法）或“長期股權投資損益調整”科目（權益法）。 被投資公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤屬于其在取得本公司投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，借記本科目，貸記“長期股權投資成本”等科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的、已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資產(chǎn)的公允價值與交易費用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成本”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行

20、存款”等科目。 可供出售權益工具持有期間被投資公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，按應享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應收利息一、本科目核算公司交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)等應收取的利息。公司購入的一次還本付息的持有至到期投資持有期間取得的利息，在“持有至到期投資”科目核算。二、本科目可按借款人或被投資公司進行明細核算。三、應收利息的主要賬務處理。（一）公司取得的交易性金融資產(chǎn)，按支付的價款中所包含的

21、、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)一成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。（二）取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目，按支付的價款中包含的、已到付息期但尚未領取的利息，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調整”科目。 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”

22、科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 利息調整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“持有至到期投資應計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 利息調整”科目。（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關規(guī)定進行處理。（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息收入，應當比照“貸款”科目相關規(guī)定進行處理。（五）公司發(fā)放的貸款，應于資產(chǎn)負債表日按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記本科目，按貸款的攤余成本和實際利率

23、計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款利息調整”科目。（六）應收利息實際收到時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的利息。1221 其他應收款一、本科目核算公司除存出保證金、買入返售金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收及暫付款項。二、本科目可按對方公司（或個人）進行明細核算。三、采用售后回購方式融出資金的，應按實際支付的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。銷售價格與原購買價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，借記本科目，貸記“財務費用”科目。按合同約定

24、返售商品時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、公司發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應收款項。1231 壞賬準備一、本科目核算公司應收款項的壞賬準備。二、本科目可按應收款項的類別進行明細核算。三、壞賬準備的主要賬務處理。（一）資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提；應計提的壞賬準備小于其賬面余額的差額做相

25、反的會計分錄。（二）對于確實無法收回的應收款項，按管理權限報經(jīng)批準后作為壞賬，轉銷應收款項，借記本科目，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目。（三）已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，應按實際收回的金額，借記“預付賬款”、“其他應收款”、“長期應收款”等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款”、“長期應收款”等科目。 對于已確認并轉銷的應收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的壞賬準備。1303 短期貸款一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的各種期限在一年及

26、一年以內的客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。三、短期貸款的主要賬務處理。（一）企業(yè)發(fā)放的貸款，應按貸款的合同本金，借記本科目（本金），按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調整）。 資產(chǎn)負債表日，應按貸款的合同本金和合同利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。 收回貸款時，

27、應按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科目，按收回的應收利息金額，貸記“應收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記本科目（本金），按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調整余額的，還應同時結轉。（二）資產(chǎn)負債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準備”科目。同時，應將本科目（本金、利息調整）余額轉入本科目（已減值），借記本科目（已減值），貸記本科目（本金、利息調整）。 資產(chǎn)負債表日，應按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，借記“貸款損失準備”科目，貸記“利息收入”科目。同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。收回減值貸款

28、時，應按實際收到的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按相關貸款損失準備余額，借記“貸款損失準備”科目，按相關貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 對于確實無法收回的貸款，按管理權限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉銷，借記“貸款損失準備”科目，貸記本科目（已減值）。按管理權限報經(jīng)批準后轉銷表外應收未收利息，減少表外“應收未收利息”科目金額。 已確認并轉銷的貸款以后又收回的，按原轉銷的已減值貸款余額，借記本科目（已減值），貸記“貸款損失準備”科目。按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原轉銷的已減值貸款余額，貸記本科目（已減值），按其差額，貸記“資產(chǎn)

29、減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本。1304 中長期貸款一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的各種期限在一年（不含一年）以上的客戶貸款，包括質押貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。二、本科目可按貸款類別、客戶，分別“本金”、“利息調整”、“已減值”等進行明細核算。三、中長期貸款的主要賬務處理。比照短期貸款的主要賬務處理。1305 逾期貸款一、公司發(fā)放的貸款逾期后在本科目核算。二、本科目按貸款類別（逾期質押貸款、逾期抵押貸款、逾期擔保貸款、逾期信用貸款）、客戶設明細科目。三、逾期貸款的主要賬務處理貸款逾期時，借記本科目 ， 貸記“短期貸款”“中長期貸款”等

30、科目 。1306 呆滯貸款一、公司發(fā)放的貸款逾期90天后在本科目核算。二、本科目按貸款類別（呆滯質押貸款、呆滯抵押貸款、呆滯擔保貸款、呆滯信用貸款）、客戶設明細科目。三、呆滯貸款的主要賬務處理貸款逾期90天后，借記本科目，貸記“逾期貸款”等科目 。1307 呆帳農(nóng)戶貸款一、公司發(fā)放的貸款，按有關規(guī)定列為呆帳的在本科目核算。二、本科目按貸款類別（呆帳質押貸款、呆帳抵押貸款、呆帳擔保貸款、呆帳信用貸款）、客戶設明細科目。三、呆帳農(nóng)戶貸款的主要賬務處理按有關規(guī)定列為呆帳的貸款，借記本科目，貸記“呆滯貸款”等科目 。1304 貸款損失準備一、本科目核算公司貸款的減值準備。 計提貸款損失準備的資產(chǎn)包括客

31、戶貸款、貿易融資、轉貸款和墊款等。二、本科目可按計提貸款損失準備的資產(chǎn)類別進行明細核算。三、貸款損失準備的主要賬務處理。（一）資產(chǎn)負債表日，貸款發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（二）對于確實無法收回的各項貸款，按管理權限報經(jīng)批準后轉銷各項貸款，借記本科目，貸記“貸款”等科目。（三）已計提貸款損失準備的貸款價值以后又得以恢復，應在原已計提的貸款損失準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的貸款損失準備。1411 低值易耗品一、本科目核算公司低值易耗品的實際成本二、本科目可按低值易耗品的種

32、類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進行明細核算。三、低值易耗品的主要賬務處理。（一）公司購入并已驗收入庫的低值易耗品等，借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”等科目。（二）采用一次轉銷法的，領用時應按其賬面價值，借記“業(yè)務及管理費用”等科目，貸記本科目。（三）采用其他攤銷法的，領用時應按其賬面價值，借記本科目（在用），貸記本科目（在庫）；攤銷時應按攤銷額，借記“業(yè)務及管理費用”等科目，貸記本科目（攤銷）。 四、本科目期末借方余額，反映公司在庫低值易耗品的實際成本以及在用低值易耗品的攤余價值。1441 抵債資產(chǎn)一、本科目核算公司依法取得并準備按有關規(guī)定進行處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。 公司依法取得

33、并準備按有關規(guī)定進行處置的非實物抵債資產(chǎn)（不含股權投資），也通過本科目核算。二、本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進行明細核算。抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“抵債資產(chǎn)跌價準備”科目，比照“存貨跌價準備”科目進行處理。三、抵債資產(chǎn)的主要賬務處理。（一）公司取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價值，借記本科目，按相關資產(chǎn)已計提的減值準備，借記“貸款損失準備”、“壞賬準備”等科目，按相關資產(chǎn)的賬面余額，貸記“貸款”、“應收手續(xù)費及傭金”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。如為貸方差額，應貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。（二）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，借記“庫存

34、現(xiàn)金”、“銀行存款”、等科目，貸記“其他業(yè)務收入”等科目。保管期間發(fā)生的直接費用，借記“其他業(yè)務成本”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、等科目。（三）處置抵債資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。（四）取得抵債資產(chǎn)后轉為自用的，應在相關手續(xù)辦妥時，按轉換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。四、本科目期末借方余額，反映公司

35、取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。1442 抵債資產(chǎn)跌價準備一、本科目核算公司抵債資產(chǎn)的跌價準備。二、本科目可按抵債資產(chǎn)項目進行明細核算。三、抵債資產(chǎn)跌價準備的主要賬務處理。（一）資產(chǎn)負債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，按抵債資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（二）已計提跌價準備的抵債資產(chǎn)價值以后又得以恢復，應在原已計提的抵債資產(chǎn)跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小額貸款公司已計提但尚未轉銷的抵債資產(chǎn)跌價準備。1501 持有至到期投資一、本科目核算公司持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到

36、期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。三、持有至到期投資的主要賬務處理。（一）公司取得的持有至到期投資，應按該投資的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。持有至到期投資為一次還本付息

37、債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規(guī)定。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)，科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“資本公積 其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（四）出售持有至到期投資，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，

38、貸記本科目（成本、利息調整、應計利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。四、本科目期末借方余額，反映公司持有至到期投資的攤余成本。1502 持有至到期投資減值準備一、本科目核算公司持有至到期投資的減值準備。二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的持有至到期投

39、資減值準備。1503 可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務處理。（一）公司取得可供出售的金融資產(chǎn)，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 公司取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資

40、的，應按債券的面值，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息，借記“應收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利息調整）。 （二）資產(chǎn)負債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記

41、“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調整）。 可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目相關規(guī)定。（三）資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積 其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。 對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有

42、關的，應按原確認的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積一一其他資本公積”科目。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應在重分類日按其公允價值，借記本科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調

43、整、應計利息），按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。1511 長期股權投資一、本科目核算公司持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。二、本科目可按被投資公司進行明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”進行明細核算。三、長期股權投資的主要賬務處理。（一）初始取得長期股權投資 同一控制下公司合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資公司已宣告但尚

44、未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”科目。 非同一控制下公司合并形成的長期股權投資，應在購買日按公司合并成本（不含應自被投資公司收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)或借記有關負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其

45、差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非公司合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下公司合并形成的長期股權投資的相關規(guī)定進行處理。投資者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。（二）采用成本法核算的長期股權投資 長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本公司的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資公司在取得本公司投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目。（三）采用權益法核算的長期股權投資1 長期股

46、權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。2 根據(jù)被投資公司實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調整的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調整），貸記“投資收益”科目。被投資公司發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資公司凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。

47、發(fā)生虧損的被投資公司以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。被投資公司以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，公司計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調整）。收到被投資公司宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。3 在持股比例不變的情況下，被投資公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，公司按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。（四）長期股權投資核算方法的轉換 將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資公司可

48、辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。 長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成公司合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（五）處置長期股權投資 處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。 采用權益法核算長期股權投資的處置，除上述規(guī)定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目

49、。四、本科目期末借方余額，反映公司長期股權投資的價值。1512 長期股權投資減值準備一、本科目核算公司長期股權投資的減值準備。二、本科目可按被投資公司進行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。1521 投資性房地產(chǎn)一、本科目核算公司采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本。公司采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，也通過本科目核算。采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，可以單獨設置“投資性

50、房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，比照“累計折舊”等科目進行處理。 采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，可以單獨設置“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目，比照“固定資產(chǎn)減值準備”等科目進行處理。二、本科目可按投資性房地產(chǎn)類別和項目進行明細核算。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，還應當分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。三、采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理。（一）公司外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應計入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉換日的賬面余額，借記本科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”

51、等科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。 將自用的建筑物等轉換為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉換日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉入本科目、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目。（三）按期（月）對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。（四）將投資性房地產(chǎn)轉為自用時，應按其在轉換日的賬面余額、累計折舊、減值準備等，分別轉入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”等科目。（五）處置投資性房地產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款

52、”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“其他業(yè)務成本”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。四、采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理。（一）公司外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，按應計入投資性房地產(chǎn)成本的金額，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。（二）將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)的，應按其在轉換日的公允價值，借記本科目（成本），按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目或借

53、記“公允價值變動損益”科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。 將自用的建筑物等轉換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉換日的公允價值，借記本科目（成本），按已計提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。（三）資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價值變動），貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。（四）將投資性房

54、地產(chǎn)轉為自用時，應按其在轉換日的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動），按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。（五）處置投資性房地產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記本科目（成本）、貸記或借記本科目（公允價值變動）；同時，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“其他業(yè)務收入”科目。按該項投資性房地產(chǎn)在轉換日記入資本公積的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。五、投資性房地產(chǎn)作為公司主營業(yè)務的，應通過“主營業(yè)務收入”和“主營業(yè)務成本”科目核算相關的損益。六、本科目期末借方余額，反映公司采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)成本。公司采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，反映投資性房地產(chǎn)的公允價值。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的固定資產(chǎn)原價。公司購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設置“