第一章財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)政策

1、第一章財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)政策第一章財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)政策【引言】隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展和壯大以及企業(yè)經(jīng) 營(yíng)的規(guī)?；蛷?fù)雜化，社會(huì)各界對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的需 求量和需求面也逐漸蔓延和深化。無(wú)論是企業(yè)內(nèi) 部管理層還是企業(yè)的外部投資人；無(wú)論是企業(yè)的 債權(quán)人還是證券分析人士，他們均希望透過(guò)會(huì)計(jì) 信息進(jìn)行有效的管理，作出明智的決策，希望借 助財(cái)務(wù)報(bào)表分析透析企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、 準(zhǔn)確 預(yù)測(cè)未來(lái)發(fā)展態(tài)勢(shì)，以便作出正確的判斷，為日 常管理、投資方向和信貸規(guī)模提供決策依據(jù)。【學(xué)習(xí)目標(biāo)】 了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義和重要性，以及 財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)決策的重要性。 理解會(huì)計(jì)假設(shè)和原則；會(huì)計(jì)政策與選擇動(dòng) 機(jī)之間的關(guān)系。 基本財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容及其

2、披露的信息。 理解財(cái)務(wù)報(bào)表附注的主要內(nèi)容?！緦W(xué)習(xí)重點(diǎn)】 會(huì)計(jì)政策與財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的關(guān)系。 基本財(cái)務(wù)報(bào)表的格式、內(nèi)容及其披露的信丿息、。第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義及重要性一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析主體會(huì)計(jì)是一門服務(wù)性的學(xué)科，它的主要目的是將 企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資料匯編成有用、 明晰的財(cái) 務(wù)報(bào)表，供企業(yè)管理者和其他信息使用者作為決財(cái)務(wù)報(bào)表分析是與企業(yè)利害攸關(guān)的各個(gè)群體 根據(jù)各自的目的，使用各種技術(shù)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào) 表所給的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比較和解釋，據(jù)以對(duì)企 業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況作出判斷。由于不同利害關(guān)系群體 關(guān)心企業(yè)的目的和側(cè)重點(diǎn)的不同，為了從一般目 的的財(cái)務(wù)報(bào)表中得出自己感興趣的信息， 他們往 往需要根據(jù)自己的目的使用

3、各種技術(shù)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 表數(shù)據(jù)進(jìn)行加工分析。一般而言，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體包括：（1 ）企 業(yè)經(jīng)營(yíng)者；（2）投資人、證券分析家；（3）銀行、 供貨方等債權(quán)人；（4）稅務(wù)部門、行政監(jiān)管部門； （5）消費(fèi)者和地區(qū)居民；（6）企業(yè)員工和工會(huì) 組織；（7）作為研究或調(diào)查對(duì)象對(duì)企業(yè)進(jìn)行分析 的分析者等。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體是由各 種各樣的群體所組成的，不同的分析主體有不同 的分析目的。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主體和 內(nèi)容如表1-1所示。表1-1財(cái)務(wù)報(bào)表分析的種類分類分析主體和分析內(nèi)容內(nèi)部分析企業(yè)內(nèi)部的管理者為了改善經(jīng)營(yíng)管理，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大，對(duì)企業(yè)的盈利能力、成長(zhǎng)能力、財(cái)務(wù)實(shí)力、利潤(rùn)分配和資本狀況、現(xiàn)金流量

4、等進(jìn)行的綜合分析投資分析投資人、證券分析家等為了掌握證券投資的回報(bào)率和風(fēng)險(xiǎn)性，側(cè)重對(duì)盈利能力、利潤(rùn)分配 狀況和現(xiàn)金流量等的分析信用分析銀行等債權(quán)人為了掌握企業(yè)對(duì)借款、應(yīng)收賬款等是否具有償還能力，短期性側(cè)重于財(cái)務(wù)實(shí)力和現(xiàn)金流量等的分析，長(zhǎng)期性側(cè)重于盈利能力的分析稅務(wù)分析稅務(wù)機(jī)關(guān)為了檢查應(yīng)稅所得的計(jì)算是否恰當(dāng)，側(cè)重于盈利能力的分析從表1-1中可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是根據(jù)分 析目的，有針對(duì)性地運(yùn)用各種分析方法從財(cái)務(wù)報(bào) 表中提煉有用的信息。、財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)決策的重要性財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)人員根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、經(jīng)系 統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理程序和方法對(duì)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)進(jìn)行處理，進(jìn)而匯總編制出能反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成 果、財(cái)務(wù)狀況

5、和現(xiàn)金流量的報(bào)告。這個(gè)定義包含 以下兩方面的內(nèi)容：C 1)根據(jù)各個(gè)利害關(guān)系群體對(duì)財(cái)務(wù)信息的 不同要求，編制不同的財(cái)務(wù)報(bào)表，提供給不同的 利害關(guān)系群體。(2)編制一般目的的財(cái)務(wù)報(bào)表以滿足社會(huì) 上對(duì)財(cái)務(wù)信息的共同需求，對(duì)各個(gè)利害關(guān)系群體 的特殊需要用補(bǔ)充資料的方法予以提供。包括我國(guó)在內(nèi)，世界上大多數(shù)國(guó)家都是用第 二種方法對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息。我國(guó)會(huì)計(jì)法、證券 法所要求的財(cái)務(wù)報(bào)表都是一般目的財(cái)務(wù)信息源 的報(bào)表。當(dāng)決策者面臨如何選擇一項(xiàng)最佳投資方案， 或決定是否授信給某個(gè)借款人、購(gòu)貨人時(shí)，必須 參考廣泛的財(cái)務(wù)信息?？蓞⒖嫉呢?cái)務(wù)信息很多， 包括財(cái)務(wù)報(bào)表中提供的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn) 金流量，也包括一些表外

6、信息，如產(chǎn)品品質(zhì)、營(yíng) 銷能力、市場(chǎng)占有率、管理者的經(jīng)營(yíng)能力、創(chuàng)新觀念、行業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策支持等。 在各項(xiàng)可供利用的信息中，財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息 因其客觀、具體和可衡量等特性占據(jù)重要地位， 而且財(cái)務(wù)報(bào)表信息顯示了企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)， 極具預(yù)測(cè)價(jià)值，若與其他各項(xiàng)信息結(jié)合，相輔相 成，互為應(yīng)用，將對(duì)報(bào)表信息使用者的決策大有 助益，其分析信息的貢獻(xiàn)價(jià)值如下：財(cái)務(wù)報(bào)表可明確顯示企業(yè)特定日期的財(cái) 務(wù)狀況和特定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金 流量，使決策者可據(jù)以預(yù)測(cè)未來(lái)并制定 將來(lái)的經(jīng)營(yíng)方針和方向。財(cái)務(wù)報(bào)表信息能顯示企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目 標(biāo)，有助于各部門分工合作，明確方向， 協(xié)調(diào)運(yùn)作。財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)提供有助于決策

7、者隨時(shí) 獲得分析數(shù)據(jù)，達(dá)成分析目標(biāo)。財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)有助于企業(yè)管理者評(píng) 價(jià)管理業(yè)績(jī)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策。第二節(jié)會(huì)計(jì)政策與選擇動(dòng)機(jī)、會(huì)計(jì)假設(shè)和原則為了有效評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，分析人員有必 要了解形成財(cái)務(wù)報(bào)表的基本要素及形成報(bào)表數(shù) 據(jù)的會(huì)計(jì)理論。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告所根據(jù)的會(huì)計(jì)理論 是由財(cái)政部統(tǒng)一制定的，其中不乏對(duì)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)核算提供一種以上備選方法的情況。 不同的 核算方法產(chǎn)生的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)截然不同，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表 的結(jié)果和分析有很大的影響。因此，了解會(huì)計(jì)理 論和會(huì)計(jì)制度，有助于分析人員理解會(huì)計(jì)的靈活 性以及分析企業(yè)選擇會(huì)計(jì)方法的動(dòng)機(jī)及其適當(dāng) 性，從而進(jìn)一步判別企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的失真程度和 糾偏路徑。（一）會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)

8、計(jì)假設(shè)是對(duì)會(huì)計(jì)核算中不確定的時(shí)間和空 間所作的合理設(shè)定，包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、 會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。1 會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位。會(huì)計(jì)主體服務(wù)的核算內(nèi)容必須和與實(shí)體相關(guān)的 個(gè)人或其他實(shí)體的內(nèi)部活動(dòng)相區(qū)分。該假設(shè)明確 了會(huì)計(jì)核算的范圍，有助于真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的 經(jīng)營(yíng)情況。2 持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)會(huì)繼續(xù)下去，不會(huì)破產(chǎn)。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)， 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇影響很大。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提 下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算按正常的程序和方法進(jìn)行， 否則就必須按清算原則處理。3 會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期是指將企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)期人為 地劃分成一個(gè)個(gè)期間，每一期間稱為一個(gè)會(huì)計(jì) 期

9、，其目的是為了及時(shí)定期地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情 況，而不是等到歇業(yè)時(shí)才出具最終的會(huì)計(jì)報(bào)表。 會(huì)計(jì)分期對(duì)會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)政策的選擇影響重 大。由于有了會(huì)計(jì)分期，企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)才出現(xiàn)了 前期、當(dāng)期、后期等劃分，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生 制、配比、會(huì)計(jì)調(diào)整等會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。4 貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量是指采用貨幣作為計(jì)量單位，記錄 和反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。采用貨幣計(jì)量可以提供 一個(gè)通用的標(biāo)準(zhǔn)，但它也使會(huì)計(jì)報(bào)表范圍受到了 嚴(yán)格的限制。為了彌補(bǔ)貨幣計(jì)量的局限性，會(huì)計(jì) 報(bào)告中常以文字等形式披露非貨幣性信息作為 補(bǔ)充。（二）會(huì)計(jì)原則1.歷史成本原則歷史成本原則是指資產(chǎn)應(yīng)按取得時(shí)實(shí)際發(fā) 生的成本入賬，并在資產(chǎn)處置前保持其入賬價(jià)值

10、不變。受貨幣購(gòu)買力變動(dòng)的影響，資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值 會(huì)隨時(shí)間的流逝而變動(dòng)，因此會(huì)計(jì)賬表上的資產(chǎn) 價(jià)值往往不代表資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。這也是不懂會(huì) 計(jì)的人常犯的錯(cuò)誤，以為會(huì)計(jì)報(bào)表中列出的資產(chǎn) 金額與資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值之間存在密切的聯(lián)系。 同 時(shí)某些資產(chǎn)的賬面價(jià)值還會(huì)受到會(huì)計(jì)折舊方法、 攤銷方法、計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備、市場(chǎng)因素等影響，所 以，報(bào)表分析的結(jié)果必須聯(lián)系非會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì) 政策加以判斷。雖然歷史成本原則具有弊病，但“市場(chǎng)價(jià)值” 或“可變現(xiàn)價(jià)值”的應(yīng)用更為困難，會(huì)計(jì)人員不 僅難以對(duì)每項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值加以追蹤， 而且缺 乏客觀性和可驗(yàn)證性。2 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指凡是屬于本期的收入、 費(fèi)用，不論款項(xiàng)收付與

11、否，均應(yīng)在本期確認(rèn)進(jìn)賬。 即收入、費(fèi)用的確認(rèn)以實(shí)際發(fā)生為準(zhǔn)，不以實(shí)際 收付為準(zhǔn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制把與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的收入 和成本的記錄與現(xiàn)金的實(shí)際收支區(qū)分開(kāi)來(lái)， 收入 與費(fèi)用確認(rèn)的會(huì)計(jì)規(guī)則運(yùn)用準(zhǔn)確與否，也直接影 響了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的衡量。當(dāng)可能的失真程度很大 時(shí)，會(huì)計(jì)分析的價(jià)值便凸現(xiàn)出來(lái)。3 配比原則配比原則是收入與相關(guān)的費(fèi)用相配比， 以正 確計(jì)算當(dāng)期盈虧。配比原則的運(yùn)用首先要確認(rèn)屬 于本會(huì)計(jì)期的收入，然后將與收入有關(guān)的費(fèi)用與 之相配比。確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)考慮四種類型的交易：(1) 本期支付并由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如支付 的廣告費(fèi)。(2) 上期支付由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如上期 預(yù)付房租在本期的攤銷。(3) 本期支付由下期負(fù)

12、擔(dān)的費(fèi)用，如預(yù)付 明年的保險(xiǎn)。(4) 下期支付但由本期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如應(yīng) 繳而未繳的稅金。這些費(fèi)用在確認(rèn)時(shí)會(huì)以一定的方法加以估 算，會(huì)計(jì)分析時(shí)應(yīng)充分考慮管理人員利用會(huì)計(jì)選 擇加強(qiáng)盈余管理的可能。4 劃分收益性支出與資本性支出的原則 劃分收益性支出與資本性支出的原則是指 將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，將與以 后各期收益有關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。 收益性 支出與資本性支出的混淆不僅影響當(dāng)期盈虧， 而 且波及資產(chǎn)價(jià)值的正確反映。5 收入實(shí)現(xiàn)原則 收入實(shí)現(xiàn)原則是指收入必須同時(shí)符合四個(gè) 條件才能予以確認(rèn)：(1) 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的重要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方（2）企業(yè)既沒(méi)有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼 續(xù)

13、管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。（4）相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計(jì)量。 例如某公司將委托代銷商品款在發(fā)出商品時(shí)確 認(rèn)為收入，被審計(jì)師出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào) 告。理由是，按收入實(shí)現(xiàn)原則，代銷收入只有在 收到委托代銷清單時(shí)才能認(rèn)定商品所有權(quán)上的 風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，才能確認(rèn)為收入。6 貫性原則一貫性原則是指要求企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策 應(yīng)前后期保持一致，不得隨意改變，以保證會(huì)計(jì) 信息的可靠性和可比性。一貫性原則并不意味著企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì) 政策不能作任何變更，在以下兩種情況下，企業(yè) 可以變更會(huì)計(jì)政策：一是國(guó)家有關(guān)政策要求企業(yè) 作會(huì)計(jì)政策變更；二是改變會(huì)計(jì)政策

14、可以更恰當(dāng) 地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。7 謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，也不 能低估負(fù)債或費(fèi)用，對(duì)于可能發(fā)生的損失和費(fèi) 用，應(yīng)當(dāng)加以合理估計(jì)。實(shí)施謹(jǐn)慎性原則有助于 防患于未然，有利于提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 企 業(yè)計(jì)提資產(chǎn)準(zhǔn)備就是謹(jǐn)慎性原則的實(shí)務(wù)運(yùn)作。8重要性原則重要性原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算中區(qū) 別交易或事項(xiàng)的重要程度，采用繁簡(jiǎn)不同的核算 方法。即對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告乃至使用者決策有重大影響 的事項(xiàng)，應(yīng)按規(guī)定的方法和程序處理，并予以充 分披露。對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信 息真實(shí)性和不誤導(dǎo)報(bào)表使用者正確判斷的前提 下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。重要性原則

15、與會(huì)計(jì)信息的 成本效益直接相關(guān)，在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目的重要性 時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。9實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事 項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按它 們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。例如公司有 一年期銀行借款，每年到期后可以延期一年，而且公司和銀行有此長(zhǎng)期安排，則這種債務(wù)應(yīng)歸類 為長(zhǎng)期負(fù)債而非流動(dòng)負(fù)債。認(rèn)定交易的實(shí)質(zhì)不同 于形式的情況，是會(huì)計(jì)職業(yè)所面臨的最大挑戰(zhàn)之 一，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問(wèn)題。、會(huì)計(jì)政策和選擇動(dòng)機(jī)（一）會(huì)計(jì)政策會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具 體原則以及采納的具體會(huì)計(jì)處理方法，如合并的 原則和范圍、收入確認(rèn)的原則和方法、折舊處理

16、 方法、所得稅核算方法、存貨計(jì)價(jià)方法、長(zhǎng)期投 資核算方法、借款費(fèi)用處理方法等。由于企業(yè)經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和多樣性，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有 多種會(huì)計(jì)方法供選擇。當(dāng)法律法規(guī)要求變更或企 業(yè)出于信息趨真性的驅(qū)動(dòng)，企業(yè)管理人員也可以 決定改變?cè)械臅?huì)計(jì)政策，換用新的會(huì)計(jì)政策。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的 交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)做出修 訂的行為。如對(duì)壞賬、固定資產(chǎn)耐用年限與凈殘 值、或有損失等會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行的修訂。根據(jù)會(huì)計(jì)的一致性原則，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政 策前后各期應(yīng)保持一致，一般不得隨意變更。在 一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)方法下的會(huì)計(jì)報(bào)表 才具有較強(qiáng)的可比性。按照準(zhǔn)則要求，會(huì)計(jì)政策的變更必

17、須符合下列條件之一：（1）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要 求。（2）這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信丿息、。如果企業(yè)賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化， 或 者由于取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)以及后來(lái) 的發(fā)展變化，可能需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。企業(yè)若發(fā)生了會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)的變更， 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中應(yīng)披露以下事項(xiàng)：（1）會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和 理由。（2）會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)。（3）會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影 響數(shù)不能合理確定的理由。由于準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更所依 據(jù)的條件具有一定的彈性，上市公司很可能在不 符

18、合上述條件的情況下變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估 計(jì)來(lái)調(diào)節(jié)公司的盈余。在報(bào)表分析的時(shí)候，特別要注意會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期利 潤(rùn)的影響后果，例如從虧損變?yōu)橛允箖糍Y產(chǎn) 收益率達(dá)到證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管要求等。 反之，有些公 司會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更來(lái)隱藏 利潤(rùn)。會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更都是為了能夠 使企業(yè)提供更可靠、更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，但這種 變更也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在不同年度之間的財(cái)務(wù)信息 出現(xiàn)不可比性。而且，盡管公司管理人員對(duì)公司 的經(jīng)營(yíng)情況比較熟悉，他們所作的會(huì)計(jì)選擇可能 是有價(jià)值的，但也存在利益驅(qū)動(dòng)下的政策選擇。 因此，報(bào)表分析人士應(yīng)分析關(guān)鍵的會(huì)計(jì)政策、會(huì) 計(jì)估計(jì)，并與本企業(yè)以往會(huì)計(jì)政策和行業(yè)標(biāo)

19、準(zhǔn)相 比較，在對(duì)企業(yè)不同年度的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行比較 時(shí)，對(duì)這種因會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)估計(jì)而導(dǎo)致的差異 應(yīng)予以剔除。（二）會(huì)計(jì)政策的選擇動(dòng)機(jī)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化是企業(yè)的目標(biāo)，為了完成利 潤(rùn)最大化，企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)行為，包括會(huì)計(jì)政策 的選擇將圍繞著這一總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而進(jìn)行， 讓會(huì) 計(jì)政策服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，服務(wù)于企業(yè)的整 體利益，甚至服務(wù)于企業(yè)某一時(shí)期的特殊需要。 從正面解釋這是一種盈余管理， 從反面看，過(guò)度 的盈余管理就是一種利潤(rùn)操縱。企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政 策的動(dòng)機(jī)可以歸納為以下幾種：1 實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略每個(gè)企業(yè)面臨的發(fā)展前景各有不同，但無(wú)論 是激進(jìn)的發(fā)展戰(zhàn)略還是保守的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略， 會(huì)計(jì)處 理所選擇的方法必須與發(fā)展目標(biāo)相一致

20、。 例如企 業(yè)急速發(fā)展階段需要資金的支持，而企業(yè)籌資的 申請(qǐng)與財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息密切相關(guān)，若會(huì)計(jì)政 策太過(guò)謹(jǐn)慎，則不利于資金的取得。2 管理層的利益驅(qū)動(dòng)對(duì)管理層的績(jī)效激勵(lì)制度關(guān)系到管理人員 對(duì)盈利管理的驅(qū)動(dòng)，例如企業(yè)管理人員的績(jī)效獎(jiǎng) 懲是否與企業(yè)效益嚴(yán)密掛鉤，管理人員是否擁有股票等。自2006年起，我國(guó)上市公司的股權(quán)激 勵(lì)開(kāi)始實(shí)施，公司業(yè)績(jī)、市值與管理層的報(bào)酬和 職位去留越來(lái)越相關(guān)，而且從發(fā)展的眼光看，資 本市場(chǎng)與股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃將更加強(qiáng)化這種關(guān)系。所 以，當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)高低與企業(yè)的高層管理人 員的個(gè)人利益密切相關(guān)時(shí)，會(huì)計(jì)政策的選擇將不 可避免地受其影響。3 資本市場(chǎng)的約束對(duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，一些

21、關(guān)鍵的盈利指標(biāo)， 如每股收益、凈資產(chǎn)收益率關(guān)系到公司上市或從 證券市場(chǎng)上融資的可能；在關(guān)鍵的時(shí)期，如連續(xù) 虧損年份或增發(fā)股票之前，企業(yè)往往存在選擇或 靈活應(yīng)用會(huì)計(jì)政策的沖動(dòng)和欲望。雖然我國(guó)會(huì)計(jì) 制度將會(huì)計(jì)核算方法具體化、詳細(xì)化和規(guī)范化， 但仍不排除有許多業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理尚未規(guī)范，需 要依賴會(huì)計(jì)人員估計(jì)和職業(yè)判斷。 所以，報(bào)表分 析時(shí)應(yīng)評(píng)價(jià)企業(yè)在會(huì)計(jì)政策選擇上的靈活性。了案例：如何判斷變更的合理性判斷會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更是否必要合理，可以從以下三方面進(jìn)行：第一，判斷公司在年報(bào) 附注中對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更是否有明確 合理的披露。例如會(huì)計(jì)政策的變更是否有法律或 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)；會(huì)計(jì)估計(jì)變更是否

22、有充足的理 由，并且變更后是否能夠提供更可靠、 更相關(guān)的 會(huì)計(jì)信息。第二，結(jié)合公司的盈利情況和管理層 激勵(lì)計(jì)劃判斷管理層是否有粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的動(dòng) 機(jī)。第三，結(jié)合資本市場(chǎng)的法規(guī)和行業(yè)背景判斷 管理層盈余管理的方向和動(dòng)機(jī)。實(shí)例分析下面以ST豐華（600615）為例說(shuō)明有關(guān)會(huì)計(jì) 政策變更對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。ST豐華在其2005 年的年報(bào)中披露以下事項(xiàng)：子公司北京紅獅對(duì)杜邦紅獅投資 2 079.73萬(wàn) 元（其中投資成本 653.81萬(wàn)元），投資比例為 24%，由于2005年被投資單位章程已修改，經(jīng) 營(yíng)管理層人員變動(dòng)，致使北京紅獅對(duì)其已無(wú)重大 影響，年內(nèi)會(huì)計(jì)核算由權(quán)益法改為成本法。上述會(huì)計(jì)政策的變更增加北京

23、紅獅利潤(rùn) 587.99萬(wàn)元，相應(yīng)增加公司合并利潤(rùn)470.39萬(wàn)元。從表1-2中可以看出該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)凈 利潤(rùn)和凈資產(chǎn)收益率的影響。表1-2 ST豐華會(huì)計(jì)政策變更對(duì)凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)收益率的影響合并報(bào)表2004 年2005年調(diào)整前2006年調(diào)整后凈利潤(rùn)/元4 893 269.10 401 0695 697 169.48.3232凈資產(chǎn)/元205 010 18217 784 21217 784 219.623.453.45凈資產(chǎn)收益率/%2.394.782.62分析一：按照2002年上市公司遵循的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則， 投資單位擁有被投資單位 20%以下表決權(quán)資本 時(shí)，可以認(rèn)為投資企業(yè)對(duì)被投資單位無(wú)控制或

24、無(wú) 重大影響，應(yīng)采用成本法核算。而北京紅獅對(duì)杜 邦紅獅的投資比例高于 20%，且在會(huì)計(jì)核算年 度沒(méi)有變化，僅以單位章程修改、經(jīng)營(yíng)管理層人 員變動(dòng)為由變更會(huì)計(jì)核算方法，理由并不充分。分析二：從表1-3可見(jiàn)，該公司盈利能力在逐年走低， 扭虧為盈后的盈利能力較弱。進(jìn)一步分析該公司 的往年情況，可以發(fā)現(xiàn)：ST豐華2004年?duì)I業(yè)利潤(rùn)虧損7 582.93萬(wàn)元，主要靠營(yíng)業(yè)外收入 （9 141.04萬(wàn)元）維持盈利，而營(yíng)業(yè)外收入中的8 748.42萬(wàn)元是預(yù)計(jì)負(fù)債的轉(zhuǎn)回。2005年ST豐華的核心企業(yè)北京紅獅由于受污染擾民搬遷的影響，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入比上年同期減少 1 803.40萬(wàn)元，使公司的盈利能力受到很大的影響。

25、表1-3豐華股份每股收益與凈資產(chǎn)表報(bào)表日期每股收益/元每股凈資產(chǎn)/元2005-12-31.0701.452004-12-31.0301.362003-12-311.33-1.432002-12-310.44-2.662001-12-310.28-3.582000-12-31.0104.091999-12-31.4204.121998-12-31.3803.70數(shù)據(jù)來(lái)源：豐華股份歷年年報(bào)基于以上兩點(diǎn)，有理由懷疑管理層有利用這項(xiàng) 變更虛增利潤(rùn)的可能。分析三：在公司的董事會(huì)報(bào)告中提到：報(bào)告期內(nèi)，公司 實(shí)現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)3 596萬(wàn)元，比上年同期增加605.57萬(wàn)元（提高20.25% ）；實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1

26、040.10 萬(wàn)元，比上年同期增加了500.78萬(wàn)元（增加112.56%）。通過(guò)以上分析，可以調(diào)整該公司的盈利數(shù)據(jù)： 剔除會(huì)計(jì)政策變更影響后的凈利潤(rùn)僅為569.72萬(wàn)元（增加16.43%），而凈資產(chǎn)收益率與 2004 年相比也沒(méi)有明顯的提高。公司的前景并沒(méi)有董 事會(huì)的報(bào)告顯示的那么樂(lè)觀，實(shí)際上公司的盈利 能力并沒(méi)有好轉(zhuǎn)。這項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更對(duì)于公司 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響可謂重大，忽視這一點(diǎn)可能使投 資者對(duì)公司投資價(jià)值的判斷產(chǎn)生重大的偏差。資料來(lái)源：根據(jù)上海證交所提供的豐華股份歷年年報(bào)和“如何分析會(huì)計(jì)政策變更的影響一一合理變更還是虛增利潤(rùn)”（童心上海證券報(bào)，2006-03-28） 一文編輯整理第三節(jié) 基

27、本的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)告是綜合反映企業(yè)一定時(shí)期財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的書面文件， 主要由 財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表注釋組成。企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、 利 潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和有關(guān)附表等。資產(chǎn)負(fù)債表主要提供財(cái)務(wù)狀況的資料；利潤(rùn)表 主要提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果或盈虧狀況；現(xiàn)金流量 表則反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金 流入與流出情況。有關(guān)附表主要指利潤(rùn)分配表， 它提供企業(yè)在一定期間利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)情況 的信息。主表和附表是財(cái)務(wù)報(bào)告中相互聯(lián)系的各個(gè)組 成部分，它們從不同角度完整全面地反映企業(yè)的 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。二、會(huì)計(jì)報(bào)表的信息要求為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制目的，最大限度

28、地滿 足信息使用者的信息需求，保證會(huì)計(jì)報(bào)表信息及 時(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成 果，企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)做到真實(shí)可靠、 相 關(guān)可比、全面完整、編報(bào)及時(shí)和便于理解。（一）客觀性會(huì)計(jì)報(bào)表必須根據(jù)核實(shí)無(wú)誤的賬簿記錄來(lái)編制，不得弄虛作假，必須如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，即報(bào)表各項(xiàng)目的 數(shù)據(jù)必須建立在真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上，以免誤導(dǎo)信 息使用者。（二）相關(guān)性會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該向信息使用者提供決策相關(guān)的 信息，并且便于信息使用者作出不同企業(yè)間、 不 同時(shí)期間的分析比較，從而使信息使用者了解企 業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)以及在同行業(yè)中的地位，為信息使 用者的決策服務(wù)。（三）充分披露為了保證會(huì)計(jì)報(bào)表

29、的全面完整，企業(yè)應(yīng)按照有 關(guān)準(zhǔn)則、制度規(guī)定的格式和內(nèi)容填寫，不得漏編 漏報(bào)，力求充分揭示。（四）及時(shí)性會(huì)計(jì)信息具有很強(qiáng)的時(shí)效性，再完整、真實(shí)的 報(bào)表，一旦失去時(shí)效，也就失去了價(jià)值，所以會(huì) 計(jì)報(bào)表必須及時(shí)編制、及時(shí)呈送，以利于信息使 用者的使用。（五）明晰性會(huì)計(jì)報(bào)表提供的信息應(yīng)該清楚明了、便于理 解。如果會(huì)計(jì)信息晦澀難懂，使用者就無(wú)法據(jù)以 作出合理判斷，報(bào)表就失去了其信息的價(jià)值。三、利潤(rùn)表與利潤(rùn)分配表（一）利潤(rùn)表及其作用利潤(rùn)表又稱損益表，是反映企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng) 成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)利潤(rùn)表，讀者可以從總體 上了解企業(yè)的收入、成本和費(fèi)用，以及凈利潤(rùn)（或 虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況。利潤(rùn)表可以幫助信息使用

30、者更好地評(píng)估企業(yè) 的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。第一，該表是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的 有效工具。通過(guò)該表提供的不同時(shí)期的比較數(shù) 據(jù)，可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤(rùn)的未來(lái)發(fā)展 趨勢(shì)，了解投資者投入資本的保值增值情況。 第 二，該表是預(yù)測(cè)未來(lái)盈虧及現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)。 盡 管該表揭示的信息體現(xiàn)了企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)， 但過(guò)去與未來(lái)績(jī)效間具有一定的關(guān)聯(lián)性， 所以該 表可用于預(yù)測(cè)利潤(rùn)和股利，預(yù)計(jì)公司股票的價(jià)值，也有助于信息使用者對(duì)現(xiàn)金流量的大小、 時(shí) 間及不確定性加以預(yù)測(cè)。第三，該表是衡量管理 人員經(jīng)營(yíng)績(jī)效的工具和作出未來(lái)決策的導(dǎo)航標(biāo)。 衡量經(jīng)營(yíng)績(jī)效的指標(biāo)之一為投資報(bào)酬率， 而決定 投資報(bào)酬率的因素之一為利潤(rùn)，利潤(rùn)指標(biāo)從某一 方面反

31、映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的有效性。（二）利潤(rùn)表的格式與內(nèi)容利潤(rùn)表的格式主要有多步式和單步式兩種，我 國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表一般采用多步式，其步驟和內(nèi)容 如下：第一步，以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營(yíng)業(yè) 務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，計(jì)算出主營(yíng)業(yè)務(wù) 利潤(rùn)。第二步，以主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上其他業(yè) 務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用， 計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。第三步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上投資收益、 補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算 出利潤(rùn)總額。第四步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或虧損）表1-4所示的是新天公司20X 6年度的利潤(rùn)表1-4 利潤(rùn)表編制單位：新天公司20X 6年度元項(xiàng)目上年數(shù)（略

32、）金額一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1875 000減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1125 000主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加0二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)750 000力口：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)0減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用105 000管理費(fèi)用162 000財(cái)務(wù)費(fèi)用62 250三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)420 750力口：投資收益77 250補(bǔ)貼收入0營(yíng)業(yè)外收入75 000減：營(yíng)業(yè)外支出29 550四、利潤(rùn)總額543 450減：所得稅154 588.5五、凈利潤(rùn)388 861.5（三）利潤(rùn)分配表利潤(rùn)分配表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間已實(shí)現(xiàn) 利潤(rùn)的分配情況或企業(yè)虧損彌補(bǔ)情況、以及年末 未分配利潤(rùn)結(jié)余情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。禾I潤(rùn)分配表的起始項(xiàng)目是利潤(rùn)表中的稅后利 潤(rùn)，而最后一項(xiàng)一一未分配利潤(rùn)

33、，又正好與資產(chǎn) 負(fù)債表中的未分配利潤(rùn)一致，因此，該表被視為 利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。表1-5所示為新天 公司20X 6年度利潤(rùn)分配表。表1-5利潤(rùn)分配表編制單位：新天公司20 X 6年度元項(xiàng)目本年實(shí)際上年實(shí)際（略）一、凈利潤(rùn)388861.5力口：年初未分配利潤(rùn)0盈余公積轉(zhuǎn)入0二、可供分配利潤(rùn)388861.5減：提取盈余公積58329.23三、可供投資者分配的利潤(rùn)330532.27減：應(yīng)付利潤(rùn)0四、未分配利潤(rùn)330532.27四、資產(chǎn)負(fù)債表（一）資產(chǎn)負(fù)債表的作用資產(chǎn)負(fù)債表又稱財(cái)務(wù)狀況表，是用以反映企業(yè) 在特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。信息使用者可從資 產(chǎn)負(fù)債表中了解以下三類信息： 第一，企業(yè)短期償債

34、能力。第二，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和長(zhǎng)期償債能力。 第三，企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。財(cái)務(wù)彈性來(lái)自于：（1）資產(chǎn)的流動(dòng)性或變 現(xiàn)能力。（2）由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生資金流入的能力。（3）向投資者和債權(quán)人籌措資金的能力。（4）在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下變賣現(xiàn)有資產(chǎn)取得 現(xiàn)金的能力。資產(chǎn)負(fù)債表所展示的資源分布情形 及對(duì)資源的所有權(quán)，有助于解釋、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企 業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照編表的目的、 報(bào)表項(xiàng)目的重要程度、企業(yè)所處的行業(yè)及其組織 形式，按一定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債及所有 者權(quán)益項(xiàng)目加以歸類。資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的分類主 要有兩種方法：按流動(dòng)性分類和按貨幣性與非貨 幣性分類。1 按流

35、動(dòng)性分類在這種分類方法下，流動(dòng)性強(qiáng)的資產(chǎn)項(xiàng)目排列 在先，流動(dòng)性弱的資產(chǎn)項(xiàng)目排列在后；負(fù)債按到 期日的遠(yuǎn)近排列，近者在先，遠(yuǎn)者在后；所有者 權(quán)益則按永久程度排列，永久性大的在先，小的 居后。表1-6為資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的基本分類。表1-6 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期負(fù)債固定資產(chǎn)所有者權(quán)益：無(wú)形資產(chǎn)投資資本其他資產(chǎn)留存利潤(rùn)根據(jù)以上分類原則，資產(chǎn)類項(xiàng)目按流動(dòng)性可分 為：（1）流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)指貨幣資金及其他 可以在一年以內(nèi)或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)變?yōu)楝F(xiàn)金或 耗用、售出的一切資產(chǎn)。按照流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)性 強(qiáng)弱可依次排列為：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收 票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)

36、付賬款、其他應(yīng) 收款、存貨等。（2）非流動(dòng)資產(chǎn)。凡不符合流動(dòng)資產(chǎn)定義的 其他資產(chǎn)，均為非流動(dòng)資產(chǎn)。包括長(zhǎng)期投資、固 定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)、遞延稅款（借項(xiàng)） 等。其中，固定資產(chǎn)項(xiàng)目包括：固定資產(chǎn)原價(jià)、累 計(jì)折舊、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理。 無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)包括無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)。負(fù)債類項(xiàng)目一般按照流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債和遞 延稅款（貸項(xiàng)）進(jìn)行分類、分項(xiàng)列示。（1）流動(dòng)負(fù)債。指須在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)歸還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付 賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等。（2）長(zhǎng)期負(fù)債。指歸還期在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng) 周期以上的債務(wù)。包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng) 期應(yīng)付款等。

37、（3）遞延稅款（貸項(xiàng)）。指由于時(shí)間性差異造 成的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得間的差異影響所 得稅的金額，以及在以后期轉(zhuǎn)回的金額，其貸方 余額列示在負(fù)債項(xiàng)目下方。所有者權(quán)益是企業(yè)投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所 有權(quán)，一般按實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈 余公積、未分配利潤(rùn)分別列示。2 按貨幣性與非貨幣性分類在這項(xiàng)分類中，所有的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目被分為 貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目。貨幣性項(xiàng)目是以貨 幣形態(tài)存在或?qū)⒁载泿判问绞栈氐馁Y產(chǎn)， 以及將以貨幣形式抵償?shù)膫鶆?wù)，包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣 性負(fù)債；非貨幣性項(xiàng)目是以實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn) 或?qū)⒁苑秦泿判再Y產(chǎn)抵償?shù)膫鶆?wù)，包括非貨幣性 資產(chǎn)和非貨幣性負(fù)債。貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目列 舉

38、如表1-7所示。企業(yè)會(huì)計(jì)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提，在歷史成本原則 下對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債加以確認(rèn)計(jì)量，所以在物價(jià)變動(dòng) 情況下在，貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目在償債能力上 有顯著的差異。非貨幣性項(xiàng)目反映的是購(gòu)置日的 歷史成本，即使某些非貨幣性項(xiàng)目如存貨，采用 成本與市價(jià)孰低法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，但其賬面價(jià)值 與現(xiàn)時(shí)價(jià)值仍存在一定的距離。而貨幣性項(xiàng)目如 貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)，不存在復(fù)雜的計(jì)量問(wèn)題， 其賬面價(jià)值基本上體現(xiàn)了現(xiàn)時(shí)的貨幣購(gòu)買力， 因 而貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目具有不同的償債能力。 將資產(chǎn)和負(fù)債按貨幣性與非貨幣性分類，不僅有 助于認(rèn)清不同資產(chǎn)項(xiàng)目的計(jì)價(jià)所帶來(lái)的影響， 而 且可以幫助企業(yè)分析物價(jià)變動(dòng)產(chǎn)生的損益， 從而 更為有效

39、地調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)部結(jié)構(gòu)， 達(dá)到規(guī) 避風(fēng)險(xiǎn)、提高資產(chǎn)效益的目的。表1-7 貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目舉例項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目廠非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)流動(dòng)性貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)存貨、預(yù)付賬款非流動(dòng)性長(zhǎng)期投資固定資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)性應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金預(yù)收賬款非流動(dòng)性長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債務(wù)長(zhǎng)期應(yīng)付款（補(bǔ)償貿(mào)易引起）在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般按賬戶式編 制。表1-8為新天公司的資產(chǎn)負(fù)債表。表1-8 資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：新天公司20 X 6年12月31日元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1 109 450588 901短期借款450 00075 000短期投資22 5000應(yīng)付票據(jù)300

40、000150 000應(yīng)收票據(jù)369 00069 000r應(yīng)付賬款430 700430 700應(yīng)收賬款凈額448 650897 300其他應(yīng)付款325 000325 000預(yù)付賬款150 000150 000應(yīng)付工資150 000150 000其他應(yīng)收款7 5007 500r應(yīng)付福利費(fèi)15 000120 000存貨3 870 0003 862 050r應(yīng)交稅金54 900243 689.5待攤費(fèi)用150 0000預(yù)提費(fèi)用1 5000流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6127 1005 574 751一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債1 250 0000長(zhǎng)期投資：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)2 977 1001 494 389.5長(zhǎng)期股權(quán)投資375

41、 000375 000長(zhǎng)期負(fù)債：長(zhǎng)期投資合計(jì)375 000375 000:長(zhǎng)期借款900 0001 890 000固定資產(chǎn)：負(fù)債合計(jì)3 877 1003 384 389.5固定資產(chǎn)原價(jià)2 000 0001 476 500所有者權(quán)益：減：累計(jì)折舊600 000255 000r實(shí)收資本7 250 0007 250 000固定資產(chǎn)凈值1 400 0001 221 500資本公積在建工程2 250 0002 967 000r盈余公積225 000283 329.2固定資產(chǎn)合計(jì)3 650 0004 188 500r其中：公益金19 443.08無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：未分配利潤(rùn)330 532.3無(wú)形資產(chǎn)1

42、200 0001 110 000所有者權(quán)益合計(jì)7 475 0007 863 861.5無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)1 200 0001 110 000資產(chǎn)總計(jì)11 352 10011 248 251負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)11 352 10011 248 251五、現(xiàn)金流量表概述（一）現(xiàn)金流量表的作用現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金，分為經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三類，它可以總括地反 映企業(yè)資金使用狀況和獲取資金的渠道及其金 額，能較好地從資金角度說(shuō)明企業(yè)的盈利的質(zhì)量 和償債的付現(xiàn)能力。（二）現(xiàn)金流量的分類現(xiàn)金流量表通常將企業(yè)一定期間內(nèi)產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量歸為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、 投資活 動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

43、和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 三類。1 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量表1-9所示為新天公司20 X 6年現(xiàn)金流量表。表1-9 現(xiàn)金流量表編制單位：新天公司20 X 6年度元項(xiàng)目行次金額一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金22 013 750收到的稅費(fèi)返還3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4現(xiàn)金流入小計(jì)52 013 750購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金6588 399支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金7450 000支付的各項(xiàng)稅費(fèi)8220 850支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金9105 000現(xiàn)金流岀小計(jì)101 364 249經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金

44、流量?jī)纛~11649 501二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量12收回投資所收到的現(xiàn)金1324 750分得投資收益所收到的現(xiàn)金1475 000處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額15450 450收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金16現(xiàn)金流入小計(jì)17550 200購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金18676 500投資所支付的現(xiàn)金19續(xù)表項(xiàng)目行次金額支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金20現(xiàn)金流岀小計(jì)21676 500投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~22(126 300)三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量23吸收投資所收到的現(xiàn)金24取消借款所收到的現(xiàn)金25600 000收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)

45、金26現(xiàn)金流入小計(jì)27600 000償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金281 625 000分配股利或利潤(rùn)所支付的現(xiàn)金29償付利息所支付的現(xiàn)金3018 750支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金31現(xiàn)金流岀小計(jì)321 643 750籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~33(1 043 750)四、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額34五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額35(520 549)補(bǔ)充資料361 將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量37凈利潤(rùn)38388 861.50力口：計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞賬391 350固定資產(chǎn)折舊40150 000無(wú)形資產(chǎn)攤銷4190 000待攤費(fèi)用減少（減：增加）42150 000預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）43

46、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）44(75 000)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失4529 550財(cái)務(wù)費(fèi)用4632 250投資損失（減：收益）47(77 250)遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）48存貨的減少（減：增加）497 950經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）50(150 000)經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）51101 789.50其他52經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~53649 5012不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)54以固定資產(chǎn)償還債務(wù)55以投資償還債務(wù)56以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資57以存貨償還債務(wù)58續(xù)表項(xiàng)目行次金額3 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況59現(xiàn)金期末余額60588 901減：現(xiàn)金

47、的期初余額611 109 450力口：現(xiàn)金等價(jià)物期末余額62減：現(xiàn)金等價(jià)物期初余額63現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額64(520 549)六、財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的有關(guān)問(wèn)題進(jìn) 行詳細(xì)說(shuō)明，主要包括如下內(nèi)容：1 所采用的主要會(huì)計(jì)處理方法例如在附注中披露存貨的計(jì)價(jià)方法、長(zhǎng)期投資 核算方法、所得稅核算方法等。2 會(huì)計(jì)處理方法變更情況、變更原因及對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響(1) 如果與最近一期年度報(bào)告相比，會(huì)計(jì)政 策、會(huì)計(jì)估計(jì)或核算方法發(fā)生了變化，應(yīng)予以說(shuō) 明。(2) 如果與最近一期年度報(bào)告相比，合并范 圍發(fā)生了變化，也應(yīng)予以說(shuō)明。3非常項(xiàng)目非常項(xiàng)目是指公司正常經(jīng)營(yíng)之外的、一次性或 偶發(fā)性

48、項(xiàng)目，例如自然災(zāi)害、長(zhǎng)期資產(chǎn)處置、臨 時(shí)性獲得的稅收或政府補(bǔ)貼、新股申購(gòu)資金凍結(jié) 事件等。4 財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)情況明細(xì)說(shuō)明涉及公司報(bào)告期的經(jīng)營(yíng)成果以及期 末財(cái)務(wù)狀況。(1) 經(jīng)營(yíng)成果方面。包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、 主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、凈利潤(rùn)與上年同期相比的重大變 化及原因；主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、期間 費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入與營(yíng)業(yè)外收支凈額在 利潤(rùn)總額中所占比例與前一報(bào)告期相比的重大 變動(dòng)及原因；重大季節(jié)性收入及支出；重大非經(jīng)常性損益等。(2) 財(cái)務(wù)狀況方面。包括：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨 等主要資產(chǎn)項(xiàng)目的金額及在總資產(chǎn)中所占比例 與年初數(shù)相比的重大變化及原因；重大委托理 財(cái)、資金借貸行為的受托

49、單位及借貸單位、 金額 與期限；重大逾期債務(wù)的金額、逾期時(shí)間、逾期 原因與預(yù)計(jì)還款期，公司主要投資項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn) 度與已披露計(jì)劃進(jìn)度的重大差異及原因。5 或有事項(xiàng)與期后事項(xiàng)包括：重大訴訟、仲裁事項(xiàng)的進(jìn)展情況；重大 對(duì)外擔(dān)保的金額與期限；重大資產(chǎn)負(fù)債表日后事 項(xiàng)等。6 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及關(guān)聯(lián)交易、非貨幣性交易 及或有事項(xiàng)等報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，若對(duì)于某一關(guān)聯(lián) 方，報(bào)告期內(nèi)累計(jì)交易總額高于 3 000萬(wàn)元或占 上市公司最近一期經(jīng)審計(jì)凈資產(chǎn)值5%以上或占本期凈利潤(rùn)的10%以上的，須披露詳細(xì)情況。 如果發(fā)生的交易屬不同類型，應(yīng)按以下要求分別 披露。例如，(1)購(gòu)銷商品、提供勞務(wù)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易，至少應(yīng)披露以下

50、內(nèi)容：關(guān)聯(lián)交易方、交 易內(nèi)容、定價(jià)原則、交易價(jià)格、交易金額、占同 類交易金額的比例、結(jié)算方式及關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)對(duì) 公司利潤(rùn)的影響。（2）資產(chǎn)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的關(guān) 聯(lián)交易，至少應(yīng)披露以下內(nèi)容：關(guān)聯(lián)交易方、交 易內(nèi)容、定價(jià)原則、資產(chǎn)的賬面價(jià)值、評(píng)估價(jià)值、 轉(zhuǎn)讓價(jià)格、結(jié)算方式及獲得的轉(zhuǎn)讓收益，轉(zhuǎn)讓價(jià) 格與賬面價(jià)值或評(píng)估價(jià)值差異較大的， 并說(shuō)明原 因。（3）公司與關(guān)聯(lián)方（包括未納入合并范圍的 子公司）存在債權(quán)、債務(wù)往來(lái)等事項(xiàng)的，應(yīng)披露 形成的原因及其對(duì)公司的影響。7 股本變動(dòng)情況如說(shuō)明報(bào)告期內(nèi)因發(fā)行新股、送股、配股、轉(zhuǎn) 增股本、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股、減資、內(nèi)部職工 股上市或其他原因引起公司股份總數(shù)及結(jié)構(gòu)的 變

51、動(dòng)。8主要股東持股情況主要包括持有本公司5% （含5% ）以上股份 的股東的名稱、報(bào)告期內(nèi)股份的增減變動(dòng)情況、 報(bào)告期末持股數(shù)量等。9 托管、承包、租賃其他公司資產(chǎn)或其他公 司托管、承包、租賃上市公司資產(chǎn)的事項(xiàng)這類事項(xiàng)若為上市公司帶來(lái)的利潤(rùn)達(dá)到上市 公司當(dāng)年利潤(rùn)總額的10%以上（含10%）時(shí)， 公司應(yīng)詳細(xì)披露有關(guān)合同的主要內(nèi)容，如有關(guān)資 產(chǎn)的情況、涉及的金額和期限、收益及其確定依 據(jù)等。同時(shí)還應(yīng)披露該收益對(duì)上市公司的影響。10.其他有助于理解和分析報(bào)表需要說(shuō)明的事 項(xiàng)包括：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、政策法規(guī)的變化已經(jīng)或 即將對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響； 重大資產(chǎn)收購(gòu)及出售、企業(yè)并購(gòu)行為的進(jìn)展情況 等；募集資金使用情況、項(xiàng)目進(jìn)度及收益情況等； 公司擬定的利潤(rùn)分配預(yù)案、公積金轉(zhuǎn)增股本預(yù) 案；重大訴訟、仲裁事項(xiàng)；董事、監(jiān)事和高級(jí)管 理人員的持股比例和報(bào)酬；管理層的經(jīng)營(yíng)情況討 論和分析；主營(yíng)業(yè)務(wù)分地區(qū)、分行業(yè)、分產(chǎn)品情 況表；采購(gòu)和銷售客戶情況等。第四節(jié) 2007年新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表列報(bào)的影