專題三 審計證據(jù)與審計工作底稿

1、 本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 一、一、 審計證據(jù)的種類審計證據(jù)的種類 二、二、 審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的特征 三、獲取審計證據(jù)的審計程序三、獲取審計證據(jù)的審計程序 四、四、 審計工作底稿審計工作底稿n一個著名的選擇題，說有以下三個人：一個著名的選擇題，說有以下三個人：n候選人候選人A, 有婚外情，是一個煙鬼，每天喝有婚外情，是一個煙鬼，每天喝810倍馬丁倍馬丁士尼酒，而且跟一些不誠實的政客有往來，還經(jīng)常咨詢占星士尼酒，而且跟一些不誠實的政客有往來，還經(jīng)常咨詢占星學(xué)家；學(xué)家；n候選人候選人B， 大學(xué)時吸過鴉片，每天傍晚要喝一品脫的威士大學(xué)時吸過鴉片，每天傍晚要喝一品脫的威士忌，每天要睡到中午才起床

2、，還有兩次被解雇的紀(jì)錄；忌，每天要睡到中午才起床，還有兩次被解雇的紀(jì)錄；n候選人候選人C， 素食主義者，不抽煙，偶爾喝一點啤酒，沒發(fā)素食主義者，不抽煙，偶爾喝一點啤酒，沒發(fā)生過婚外情，還是一名授勛的戰(zhàn)爭英雄，并且在戰(zhàn)場上絕對生過婚外情，還是一名授勛的戰(zhàn)爭英雄，并且在戰(zhàn)場上絕對堅強，不怕死，不怕疼。堅強，不怕死，不怕疼。n這樣的三個人，你會選擇誰做領(lǐng)導(dǎo)人？這樣的三個人，你會選擇誰做領(lǐng)導(dǎo)人？n參考答案：參考答案：nC .是希特勒，是希特勒，nB .是希特勒的死敵邱吉爾，是希特勒的死敵邱吉爾，nA .是同時代的美國總統(tǒng)富蘭克林是同時代的美國總統(tǒng)富蘭克林.羅斯福羅斯福n為什么會有如此反差的選擇？為什么

3、會有如此反差的選擇？n對審計有何啟示？對審計有何啟示？n審計人員對被審計單位提供的證據(jù)要進一步搜集能夠從多方印證的佐證審計人員對被審計單位提供的證據(jù)要進一步搜集能夠從多方印證的佐證材料，材料，進行職業(yè)判斷時，證據(jù)必須充分、適當(dāng)。進行職業(yè)判斷時，證據(jù)必須充分、適當(dāng)。 n一、審計證據(jù)的含義一、審計證據(jù)的含義n審計證據(jù)審計證據(jù)是指審計機關(guān)和審計人員獲取的，用是指審計機關(guān)和審計人員獲取的，用以證明審計事實真相，形成審計結(jié)論的證明材料。以證明審計事實真相，形成審計結(jié)論的證明材料。n注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括編制財務(wù)報表依據(jù)的會計

4、而使用的所有信息，包括編制財務(wù)報表依據(jù)的會計信息和其他信息。信息和其他信息。n中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1301號號審計證據(jù)審計證據(jù)對審計證據(jù)的定義：對審計證據(jù)的定義：n“審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的的會計記錄中含有的信息會計記錄中含有的信息和和其他信息。其他信息?！眓二、審計證據(jù)的內(nèi)容二、審計證據(jù)的內(nèi)容n1. 構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息n（1）會計記錄）會計記錄構(gòu)成財務(wù)報表的基

5、礎(chǔ)構(gòu)成財務(wù)報表的基礎(chǔ)n（2）測試會計記錄）測試會計記錄獲取審計證據(jù)獲取審計證據(jù)n會計記錄會計記錄有哪些？有哪些？n包括原始記錄和支持性記錄，有原始憑證、記賬憑包括原始記錄和支持性記錄，有原始憑證、記賬憑證、賬簿記錄以及未在記賬憑證中反映的其他調(diào)整，證、賬簿記錄以及未在記賬憑證中反映的其他調(diào)整，如各種費用分配表、折舊計算表等如各種費用分配表、折舊計算表等n2. 其他信息其他信息n會計記錄以外的信息，內(nèi)容比較廣泛。會計記錄以外的信息，內(nèi)容比較廣泛。n對審計有用、可以作為審計證據(jù)的其他信息？對審計有用、可以作為審計證據(jù)的其他信息？n例如例如公司章程、營業(yè)執(zhí)照、會議記錄、企業(yè)內(nèi)公司章程、營業(yè)執(zhí)照、會議

6、記錄、企業(yè)內(nèi)部控制手冊、函證回函、行業(yè)分析報告、注冊會計部控制手冊、函證回函、行業(yè)分析報告、注冊會計師編制的各種計算表、分析表等師編制的各種計算表、分析表等。n三、審計證據(jù)的種類三、審計證據(jù)的種類n審計證據(jù)一般審計證據(jù)一般按照其外形特征按照其外形特征分為四類：分為四類：n（一）實物證據(jù)（一）實物證據(jù)n是指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些是指通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)。的證據(jù)。n該類證據(jù)并不能完全證實資產(chǎn)的所有權(quán)該類證據(jù)并不能完全證實資產(chǎn)的所有權(quán)n“存在存在”不代表擁有，這是兩個不同的認(rèn)定不代表擁有，這是兩個不同的認(rèn)定n實物證據(jù)

7、實物證據(jù)對某項實物資產(chǎn)是否存在的證明力最對某項實物資產(chǎn)是否存在的證明力最強，效果最為顯著。它可以對該實物的狀態(tài)、數(shù)量、強，效果最為顯著。它可以對該實物的狀態(tài)、數(shù)量、特征給予有力的證明。特征給予有力的證明。n在對在對現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)等項目進行審計時，等項目進行審計時，注冊會計師首先考慮通過清查、監(jiān)督或參與盤點來注冊會計師首先考慮通過清查、監(jiān)督或參與盤點來取得實物證據(jù)以證明它們是否存在。取得實物證據(jù)以證明它們是否存在。n實物證據(jù)并不能完全證明該項實物資產(chǎn)的實物證據(jù)并不能完全證明該項實物資產(chǎn)的價值價值及其所有權(quán)及其所有權(quán)的歸屬。的歸屬。n（二）書面證據(jù)（基本證據(jù)）（二）書面證

8、據(jù)（基本證據(jù)）n書面證據(jù)書面證據(jù)是注冊會計師通過實施測試程序和運是注冊會計師通過實施測試程序和運用不同的方法所獲取的用不同的方法所獲取的以書面資料為存在形式以書面資料為存在形式的審的審計證據(jù)。計證據(jù)。n注冊會計師發(fā)表審計意見基本上都以書面證據(jù)為基注冊會計師發(fā)表審計意見基本上都以書面證據(jù)為基礎(chǔ)，稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)有哪些？礎(chǔ)，稱之為基本證據(jù)。書面證據(jù)有哪些？n有關(guān)的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、各種有關(guān)的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、各種明細(xì)項目表、各種合同、會議記錄和文件、函件、明細(xì)項目表、各種合同、會議記錄和文件、函件、通知書、報告書、聲明書、內(nèi)部控制手冊等。通知書、報告書、聲明書、內(nèi)部

9、控制手冊等。n書面證據(jù)具有如下特點：書面證據(jù)具有如下特點：n第一是數(shù)量多；第一是數(shù)量多； 第二是覆蓋范圍廣；第二是覆蓋范圍廣；n第三是來源渠道多樣化；第四是容易被篡改。第三是來源渠道多樣化；第四是容易被篡改。n根據(jù)這些特點，注冊會計師在大量收集有關(guān)的書面根據(jù)這些特點，注冊會計師在大量收集有關(guān)的書面證據(jù)時，還要注意對書面證據(jù)進行認(rèn)真細(xì)致的鑒定證據(jù)時，還要注意對書面證據(jù)進行認(rèn)真細(xì)致的鑒定和分析，運用專業(yè)判斷，辨別真?zhèn)?，充分正確地利和分析，運用專業(yè)判斷，辨別真?zhèn)危浞终_地利用書面證據(jù)。用書面證據(jù)。n書面證據(jù)一般按來源分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)書面證據(jù)一般按來源分為外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)n1. 外部證據(jù)外部

10、證據(jù)n即由即由被審計單位以外被審計單位以外的機構(gòu)或人士所編制的書的機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。包括面證據(jù)。包括（1）被審計單位以外的機構(gòu)或人士）被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，且直接提交給注冊會計師；（編制，且直接提交給注冊會計師；（2）被審計被審計單位持有并提交給注冊會計師；（單位持有并提交給注冊會計師；（3）注冊會計師）注冊會計師自己動手編制的書面證據(jù)（計算表、分析表等）自己動手編制的書面證據(jù)（計算表、分析表等）n實務(wù)中的外部證據(jù)有兩類：實務(wù)中的外部證據(jù)有兩類：n第一類包括應(yīng)收賬款的回函、被審計單位的律師或第一類包括應(yīng)收賬款的回函、被審計單位的律師或其他獨立專家關(guān)于被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)或負(fù)

11、債的其他獨立專家關(guān)于被審計單位資產(chǎn)所有權(quán)或負(fù)債的證明函件、保險公司的證明函件、寄售企業(yè)或代售證明函件、保險公司的證明函件、寄售企業(yè)或代售企業(yè)的證明函件、證券經(jīng)紀(jì)人的證明書等。企業(yè)的證明函件、證券經(jīng)紀(jì)人的證明書等。n這些外部書面證據(jù)一般由被審計單位以外的第三者這些外部書面證據(jù)一般由被審計單位以外的第三者直接提供給注冊會計師，而沒有經(jīng)過被審計單位職直接提供給注冊會計師，而沒有經(jīng)過被審計單位職員之手，幾乎不存在被涂改和被偽造的可能性。員之手，幾乎不存在被涂改和被偽造的可能性。n因此，是證明力較強的一種審計證據(jù)。因此，是證明力較強的一種審計證據(jù)。n第二類外部書面證據(jù)諸如銀行對賬單、購貨發(fā)票、第二類外部

12、書面證據(jù)諸如銀行對賬單、購貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)、顧客訂貨單、有關(guān)的合同和契約等。應(yīng)收票據(jù)、顧客訂貨單、有關(guān)的合同和契約等。n這些證據(jù)都是由被審計單位以外的單位所出具，但這些證據(jù)都是由被審計單位以外的單位所出具，但是由被審計單位有關(guān)業(yè)務(wù)人員進行保存和處理，難是由被審計單位有關(guān)業(yè)務(wù)人員進行保存和處理，難免存在被涂改甚至偽造的可能性。免存在被涂改甚至偽造的可能性。n因此，注冊會計師評價其可靠性必須考慮這一因素，因此，注冊會計師評價其可靠性必須考慮這一因素，把這類證據(jù)確定為其證明力略低于第一類外部書面把這類證據(jù)確定為其證明力略低于第一類外部書面證據(jù)，并對這類證據(jù)中有被涂改或偽造的痕跡予以證據(jù)，并對這類證據(jù)

13、中有被涂改或偽造的痕跡予以高度的關(guān)注和警覺。高度的關(guān)注和警覺。n2 內(nèi)部證據(jù)：內(nèi)部證據(jù)是指由被審計單位內(nèi)部機內(nèi)部證據(jù)：內(nèi)部證據(jù)是指由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制并提供的有關(guān)書面證據(jù)。構(gòu)或職員編制并提供的有關(guān)書面證據(jù)。n內(nèi)部書面證據(jù)的可靠性一般不如外部書面證據(jù)強，內(nèi)部書面證據(jù)的可靠性一般不如外部書面證據(jù)強，而且內(nèi)部書面證據(jù)由于形式的不同其可靠性也不盡而且內(nèi)部書面證據(jù)由于形式的不同其可靠性也不盡相同。相同。n根據(jù)內(nèi)部書面證據(jù)可靠性的強弱，可以劃分以下三根據(jù)內(nèi)部書面證據(jù)可靠性的強弱，可以劃分以下三類：類：n第一類是第一類是由被審計單位外部組織或部門規(guī)定統(tǒng)一格由被審計單位外部組織或部門規(guī)定統(tǒng)一格式和填

14、制要求的，而由被審計單位內(nèi)部職員填制并式和填制要求的，而由被審計單位內(nèi)部職員填制并提供的有關(guān)書面證據(jù)。提供的有關(guān)書面證據(jù)。n例如例如由稅務(wù)監(jiān)制的銷貨發(fā)票（含普通發(fā)票和增由稅務(wù)監(jiān)制的銷貨發(fā)票（含普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票）、銀行統(tǒng)一印制的各種支票和匯票，值稅專用發(fā)票）、銀行統(tǒng)一印制的各種支票和匯票，由財政部門監(jiān)制的財政收費收據(jù)等。由財政部門監(jiān)制的財政收費收據(jù)等。n這類證據(jù)的可靠性對各種內(nèi)部證據(jù)而言是最強的，這類證據(jù)的可靠性對各種內(nèi)部證據(jù)而言是最強的，因為這類證據(jù)資料的填制情況往常要受到相應(yīng)管理因為這類證據(jù)資料的填制情況往常要受到相應(yīng)管理部門突擊性或定期檢查監(jiān)督，當(dāng)被審計單位內(nèi)部控部門突擊性或定期檢

15、查監(jiān)督，當(dāng)被審計單位內(nèi)部控制較為健全有效時，這類證據(jù)仍不失為一種可靠性制較為健全有效時，這類證據(jù)仍不失為一種可靠性強的審計證據(jù)。強的審計證據(jù)。n第二類是第二類是由被審計單位有關(guān)人員編制和填報用于對由被審計單位有關(guān)人員編制和填報用于對外公布但無格式和規(guī)范要求的內(nèi)部證據(jù)。外公布但無格式和規(guī)范要求的內(nèi)部證據(jù)。n例如經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同、文件和內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)等。例如經(jīng)濟業(yè)務(wù)合同、文件和內(nèi)部定額標(biāo)準(zhǔn)等。n這類證據(jù)雖不一定要接受外界的監(jiān)督檢查，但在一這類證據(jù)雖不一定要接受外界的監(jiān)督檢查，但在一定程度上要受到有關(guān)業(yè)務(wù)單位或主管部門的制約，定程度上要受到有關(guān)業(yè)務(wù)單位或主管部門的制約，經(jīng)過他們的審批，對其的公正性、嚴(yán)肅性

16、和科學(xué)性經(jīng)過他們的審批，對其的公正性、嚴(yán)肅性和科學(xué)性有嚴(yán)格的要求。有嚴(yán)格的要求。n因此，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制健全有效時，第二類證據(jù)仍因此，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制健全有效時，第二類證據(jù)仍具有一定可靠性，但始終較第一類內(nèi)部書面證據(jù)可具有一定可靠性，但始終較第一類內(nèi)部書面證據(jù)可靠性低。靠性低。n第三類內(nèi)部書面證據(jù)是那些既無規(guī)范要求或者無任第三類內(nèi)部書面證據(jù)是那些既無規(guī)范要求或者無任何外部單位制約，且無需公開的由被審計單位有關(guān)何外部單位制約，且無需公開的由被審計單位有關(guān)人員填制并出具的資料。人員填制并出具的資料。n例如自制的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿記錄等。例如自制的原始憑證、記賬憑證、會計賬簿記錄等。n這類證據(jù)

17、的可靠性完全取決于經(jīng)手人員的素質(zhì)、內(nèi)這類證據(jù)的可靠性完全取決于經(jīng)手人員的素質(zhì)、內(nèi)部控制的有效制約程度，因而它的可靠性程度為最部控制的有效制約程度，因而它的可靠性程度為最低。低。n但是不能否定的是：當(dāng)內(nèi)部控制健全有效，而但是不能否定的是：當(dāng)內(nèi)部控制健全有效，而且相關(guān)的內(nèi)部證據(jù)能相互印證時，注冊會計師仍然且相關(guān)的內(nèi)部證據(jù)能相互印證時，注冊會計師仍然可以信賴其可靠性?？梢孕刨嚻淇煽啃?。n反映會計核算處理情況的會計記錄，是使用最多的反映會計核算處理情況的會計記錄，是使用最多的內(nèi)部證據(jù)。注冊會計師在取得這類證據(jù)時往往要相內(nèi)部證據(jù)。注冊會計師在取得這類證據(jù)時往往要相互聯(lián)系、按其鉤稽關(guān)系相互印證地尋找和評價

18、，必互聯(lián)系、按其鉤稽關(guān)系相互印證地尋找和評價，必要時應(yīng)視被審項目的重要程度和審計環(huán)境狀況，按要時應(yīng)視被審項目的重要程度和審計環(huán)境狀況，按其會計業(yè)務(wù)處理過程順查或逆查所有的詳細(xì)資料。其會計業(yè)務(wù)處理過程順查或逆查所有的詳細(xì)資料。n書面證據(jù)按其來源渠道可以分為書面證據(jù)按其來源渠道可以分為親歷證據(jù)、外部親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)三類。三類。n親歷證據(jù)：親歷證據(jù)是指由注冊會計師（包括助親歷證據(jù)：親歷證據(jù)是指由注冊會計師（包括助理人員、外聘專家）通過運用專業(yè)判斷和相應(yīng)的程序理人員、外聘專家）通過運用專業(yè)判斷和相應(yīng)的程序與方法，對被審事項的有關(guān)資料進行計算和分析而得與方法，對被審事項的有關(guān)資

19、料進行計算和分析而得到的證據(jù)，包括注冊會計師動手編制的各種計算表、到的證據(jù)，包括注冊會計師動手編制的各種計算表、分析表等。分析表等。n對于書面證據(jù)而言，親歷證據(jù)強調(diào)的是注冊會計師對對于書面證據(jù)而言，親歷證據(jù)強調(diào)的是注冊會計師對有關(guān)基礎(chǔ)資料（證據(jù)）必須進行重新加工，按照既定有關(guān)基礎(chǔ)資料（證據(jù)）必須進行重新加工，按照既定的目標(biāo)所確定的程序進行計算和分析，因此，它具有的目標(biāo)所確定的程序進行計算和分析，因此，它具有較其他來源形式證據(jù)更為可靠的證明力。較其他來源形式證據(jù)更為可靠的證明力。n（三）口頭證據(jù)（三）口頭證據(jù)n 即被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會即被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提

20、問進行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。計師的提問進行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。n注冊會計師獲取口頭證據(jù)的目的不外乎兩個方面：注冊會計師獲取口頭證據(jù)的目的不外乎兩個方面：n其一，為了印證某一結(jié)果是否與注冊會計師的判斷其一，為了印證某一結(jié)果是否與注冊會計師的判斷相一致。相一致。n其二，注冊會計師獲得口頭證據(jù)的目的在于發(fā)掘一其二，注冊會計師獲得口頭證據(jù)的目的在于發(fā)掘一些新的重要審計線索，從而有利于對有關(guān)事項進行些新的重要審計線索，從而有利于對有關(guān)事項進行進一步調(diào)查取證。進一步調(diào)查取證。n通常，口頭證據(jù)本身不能完全證明事實的真相，通常，口頭證據(jù)本身不能完全證明事實的真相，因為被調(diào)查或詢問人可能有意隱瞞實情或

21、由于對過去因為被調(diào)查或詢問人可能有意隱瞞實情或由于對過去事情記憶上的模糊或遺漏而導(dǎo)致口頭證據(jù)不準(zhǔn)確、不事情記憶上的模糊或遺漏而導(dǎo)致口頭證據(jù)不準(zhǔn)確、不完整。因此，獲取口頭證據(jù)的同時，還應(yīng)實施其他審?fù)暾?。因此，獲取口頭證據(jù)的同時，還應(yīng)實施其他審計程序以獲取其他形式的審計證據(jù)。計程序以獲取其他形式的審計證據(jù)。n雖然口頭證據(jù)可靠性較低，需要其他證據(jù)的支持雖然口頭證據(jù)可靠性較低，需要其他證據(jù)的支持和佐證，但如果不同的被詢問人員對同一問題在同一和佐證，但如果不同的被詢問人員對同一問題在同一時間所做的口頭陳述一致時，其可靠性則顯得較強，時間所做的口頭陳述一致時，其可靠性則顯得較強，可以作為審計結(jié)論的依據(jù)?？?/p>

22、以作為審計結(jié)論的依據(jù)。n（四）環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）（四）環(huán)境證據(jù)（狀況證據(jù)）n環(huán)境證據(jù)亦稱狀況證據(jù)，是指影響被審事項的各種環(huán)境證據(jù)亦稱狀況證據(jù)，是指影響被審事項的各種環(huán)境事實。環(huán)境事實。n具體包括具體包括被審計單位內(nèi)部控制有關(guān)情況、被審計單位內(nèi)部控制有關(guān)情況、被被審單位審單位管理人員的素質(zhì)管理人員的素質(zhì)、各種管理條件和管理水平。各種管理條件和管理水平。n環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，不能用于直接證環(huán)境證據(jù)一般不屬于基本證據(jù)，不能用于直接證實有關(guān)被審事項。實有關(guān)被審事項。n環(huán)境證據(jù)可以幫助注冊會計師了解被審事項所處環(huán)境證據(jù)可以幫助注冊會計師了解被審事項所處的環(huán)境或發(fā)展的狀況，為判斷被審事項和確證已

23、收集的環(huán)境或發(fā)展的狀況，為判斷被審事項和確證已收集其他證據(jù)的程度提供依據(jù)，因而，環(huán)境證據(jù)仍然是注其他證據(jù)的程度提供依據(jù)，因而，環(huán)境證據(jù)仍然是注冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。冊會計師進行判斷所必須掌握的資料。n四、審計證據(jù)的特性四、審計證據(jù)的特性充分性與適當(dāng)性充分性與適當(dāng)性n（一）充分性（一）充分性n審計證據(jù)的充分性（審計證據(jù)的充分性（sufficiency），是指審計證據(jù)），是指審計證據(jù)的數(shù)量（的數(shù)量（quantity）足以使得審計人員形成審計意）足以使得審計人員形成審計意見，故又稱為足夠性。見，故又稱為足夠性。n充分性涉及收集審計證據(jù)的數(shù)量方面，是審計人員充分性涉及收集審計證據(jù)的數(shù)量方面

24、，是審計人員為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。為形成審計意見所需審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。n審計證據(jù)的充分性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主審計證據(jù)的充分性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。n例如：對同一項目測試時，從例如：對同一項目測試時，從500個樣本中獲取的個樣本中獲取的 證據(jù)要比從證據(jù)要比從50個樣本中獲取的證據(jù)更充分。個樣本中獲取的證據(jù)更充分。n同時，注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量同時，注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯受錯報風(fēng)險的影響。報風(fēng)險的影響。n錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)越多。錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)越

25、多。n（二）適當(dāng)性（二）適當(dāng)性n審計證據(jù)的適當(dāng)性（審計證據(jù)的適當(dāng)性（appropriateness or adequacy），是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。），是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。n前者是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；前者是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；n后者是指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。后者是指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。 n審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，相關(guān)審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。n1、審計

26、證據(jù)的相關(guān)性、審計證據(jù)的相關(guān)性n相關(guān)性（相關(guān)性（relevance）是指審計人員只能利用與審計目）是指審計人員只能利用與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明和否定被審計單位所認(rèn)定標(biāo)相關(guān)聯(lián)的審計證據(jù)來證明和否定被審計單位所認(rèn)定的事項。的事項。 審計證據(jù)要有證明力，必須與注冊會計審計證據(jù)要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標(biāo)相關(guān)。師的審計目標(biāo)相關(guān)。n例如，例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期以提供有關(guān)存在和計價的審計證據(jù)，但是不一定與期末截止是否適當(dāng)?shù)膶徲嬆繕?biāo)相關(guān)。末截止是否適當(dāng)?shù)膶徲嬆繕?biāo)相關(guān)。n例如，例如，有關(guān)存貨

27、實物存在的審計證據(jù)并不能夠替有關(guān)存貨實物存在的審計證據(jù)并不能夠替代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。代與存貨計價相關(guān)的審計證據(jù)。n2. 審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性n可靠性（可靠性（reliability）是指審計證據(jù)能否客觀地、真）是指審計證據(jù)能否客觀地、真實地反映經(jīng)濟活動的實際情況，它受到來源渠道、實地反映經(jīng)濟活動的實際情況，它受到來源渠道、及時性和客觀性的影響。及時性和客觀性的影響。n審計證據(jù)可靠性受審計證據(jù)來源和性質(zhì)的影響，并審計證據(jù)可靠性受審計證據(jù)來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。n審計證據(jù)的可靠程度通?？捎孟率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷，或?qū)徲嬜C據(jù)的可靠程

28、度通?？捎孟率鰳?biāo)準(zhǔn)來判斷，或者注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可者注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：靠性：n（一）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來（一）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；源獲取的審計證據(jù)更可靠；n（二）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部（二）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；n（三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出（三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；的審計證據(jù)更可靠；n（四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他

29、（四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；靠；n（五）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲（五）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。取的審計證據(jù)更可靠。n2011年年4月自學(xué)考試月自學(xué)考試審計學(xué)審計學(xué)真題論述題第真題論述題第1題題n試論述審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系試論述審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系n參考答案：參考答案：n（1）審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以）審計證據(jù)的充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見，即收集的審計證據(jù)使得注冊會計師形成

30、審計意見，即收集的審計證據(jù)數(shù)量是否足夠。審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的數(shù)量是否足夠。審計證據(jù)的適當(dāng)性是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)相關(guān)性和可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實反映客觀事實。聯(lián)，并能如實反映客觀事實。n（2）充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征）充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才，兩者缺一不可，只有既充分又適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的是有證明力的。審計證據(jù)的適當(dāng)性影響審計證據(jù)的充分性。也就是說，審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的充分性。也就是說，審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需

31、要的審計證據(jù)數(shù)量可能就越少。盡管審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)數(shù)量可能就越少。盡管審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。彌補其質(zhì)量上的缺陷。n（四）評價審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮（四）評價審計證據(jù)充分性和適當(dāng)性時的特殊考慮n評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，應(yīng)對以下評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時，應(yīng)對以下事項予以考慮：文件記錄的可靠性的考慮；使用被事項予以考慮：文件記錄的可靠性的考慮；使用被審計單位生成信息的考慮；證據(jù)相互

32、矛盾時的考慮；審計單位生成信息的考慮；證據(jù)相互矛盾時的考慮；獲取審計證據(jù)時對成本的考慮。獲取審計證據(jù)時對成本的考慮。n（五）審計證據(jù)與具體審計目標(biāo)的關(guān)系（五）審計證據(jù)與具體審計目標(biāo)的關(guān)系n具體審計目標(biāo)具體審計目標(biāo) 具體審計證據(jù)具體審計證據(jù)n一、檢查記錄或文件一、檢查記錄或文件n檢查記錄或文件是指注冊會計師檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部對被審計單位內(nèi)部或外部生成的或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查。的記錄或文件進行審查。 n二、二、檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)n檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物對

33、資產(chǎn)實物進行審查。進行審查。 n檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。審計證據(jù)。 n檢查有形資產(chǎn)是非常重要的程序，仍有缺陷：檢查有形資產(chǎn)是非常重要的程序，仍有缺陷：n例如，查看有形資產(chǎn)是一般只是看例如，查看有形資產(chǎn)是一般只是看 實物在不在，一實物在不在，一般不會追查到原始的購貨發(fā)票等。般不會追查到原始的購貨發(fā)票等。 n再比如，該實物已經(jīng)抵押出去，如果沒有通過其他再比如，該實物已經(jīng)抵押出去，如果沒有通過其他途徑看到抵押合同，得知抵押事實，單從實物在與

34、途徑看到抵押合同，得知抵押事實，單從實物在與不在根本無法獲法判斷所有權(quán)不在根本無法獲法判斷所有權(quán) 。n 監(jiān)盤監(jiān)盤是一種重要的檢查有形資產(chǎn)的審計方法是一種重要的檢查有形資產(chǎn)的審計方法n監(jiān)盤即監(jiān)督盤點，是指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單監(jiān)盤即監(jiān)督盤點，是指審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進位各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｐ羞m當(dāng)?shù)某椴?。n采用監(jiān)盤方法是為了確定被審計單位實物形態(tài)的資采用監(jiān)盤方法是為了確定被審計單位實物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實存在并且與面數(shù)量相等，查明有無短缺、產(chǎn)是否真實存在并且與面數(shù)量相等，查明有無短缺、毀損及貪污、盜竊等問題存在。毀損

35、及貪污、盜竊等問題存在。n三、觀察三、觀察n觀察審計法就是審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、觀察審計法就是審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進行的實地察看的一種審計方法，是我們在審計工作進行的實地察看的一種審計方法，是我們在審計工作中經(jīng)常運用的一種審計方法。中經(jīng)常運用的一種審計方法。n觀察法往往可以掌握到被審計單位賬簿之外的一些重觀察法往往可以掌握到被審計單位賬簿之外的一些重要經(jīng)濟信息和疑點，結(jié)合其它審計方法的靈活運用，要經(jīng)濟信息和疑點，結(jié)合其它審計方法的靈活運用，是提高審計效率發(fā)現(xiàn)重大問題的有效途徑之一，

36、有時是提高審計效率發(fā)現(xiàn)重大問題的有效途徑之一，有時可以獲得事半功倍的審計效果。可以獲得事半功倍的審計效果。 n檢查某光學(xué)儀器生產(chǎn)企業(yè)，為了熟悉企業(yè)情況，要求檢查某光學(xué)儀器生產(chǎn)企業(yè)，為了熟悉企業(yè)情況，要求參觀企業(yè)生產(chǎn)，參觀過程中發(fā)現(xiàn)包裝產(chǎn)品時都要放上參觀企業(yè)生產(chǎn)，參觀過程中發(fā)現(xiàn)包裝產(chǎn)品時都要放上一份產(chǎn)品說明書和一袋干燥劑。具體查看企業(yè)賬務(wù)時，一份產(chǎn)品說明書和一袋干燥劑。具體查看企業(yè)賬務(wù)時，發(fā)現(xiàn)列支了發(fā)現(xiàn)列支了61萬袋干燥劑和萬袋干燥劑和65萬份說明書，而相關(guān)報萬份說明書，而相關(guān)報表附注卻顯示企表附注卻顯示企 業(yè)全年銷售了業(yè)全年銷售了30萬臺產(chǎn)品，這樣疑問萬臺產(chǎn)品，這樣疑問就出來了：就出來了：n一

37、臺儀器配一份說明書和一袋干燥劑，一臺儀器配一份說明書和一袋干燥劑，61萬袋干燥劑萬袋干燥劑和和65萬份說明書意味著企業(yè)大致生產(chǎn)了相應(yīng)的產(chǎn)品，萬份說明書意味著企業(yè)大致生產(chǎn)了相應(yīng)的產(chǎn)品，為什么企業(yè)全年只顯示銷售了為什么企業(yè)全年只顯示銷售了30萬臺產(chǎn)品呢？萬臺產(chǎn)品呢？n根據(jù)觀察產(chǎn)生的疑問，進一步追查發(fā)現(xiàn)下列問題：根據(jù)觀察產(chǎn)生的疑問，進一步追查發(fā)現(xiàn)下列問題：n原來，該年度是企業(yè)進入企業(yè)所得稅征收期的第一年，原來，該年度是企業(yè)進入企業(yè)所得稅征收期的第一年，為了降低所得稅稅負(fù)，將約一半的收入轉(zhuǎn)移到另一免為了降低所得稅稅負(fù)，將約一半的收入轉(zhuǎn)移到另一免稅關(guān)聯(lián)企業(yè)，本企業(yè)賬面只有相關(guān)的成本和費用，結(jié)稅關(guān)聯(lián)企業(yè)，

38、本企業(yè)賬面只有相關(guān)的成本和費用，結(jié)果卻在收入、成本和費用果卻在收入、成本和費用配比問題配比問題上露了馬腳。上露了馬腳。n配比原則的理解和實際應(yīng)用配比原則的理解和實際應(yīng)用nXX醫(yī)院內(nèi)部審計人員醫(yī)院內(nèi)部審計人員經(jīng)常采用觀察方法經(jīng)常采用觀察方法n如在病房給病人配藥環(huán)節(jié)，該病房都是相同的病如在病房給病人配藥環(huán)節(jié)，該病房都是相同的病情，使用相同的輸液藥品，護士在用配藥時通常就會情，使用相同的輸液藥品，護士在用配藥時通常就會用同一個注射器配完多個病人的輸液藥品，既提高效用同一個注射器配完多個病人的輸液藥品，既提高效率還避免浪費，但計費時就會給每個病人都記一個配率還避免浪費，但計費時就會給每個病人都記一個配

39、藥注射器的費用。藥注射器的費用。n相似的情況還發(fā)生在藥品銷售中，如某些兒童用相似的情況還發(fā)生在藥品銷售中，如某些兒童用藥品，通常患兒只需服用半片或藥品，通常患兒只需服用半片或1/4片，兩個或四個患片，兩個或四個患兒共用一片藥，但計費時只能給每個患兒按照一片計兒共用一片藥，但計費時只能給每個患兒按照一片計費。這種情況必然導(dǎo)致了該藥品的費。這種情況必然導(dǎo)致了該藥品的“合理溢庫合理溢庫”。n四、四、詢問詢問n審計詢問是指審計詢問是指審計人員審計人員向被審計單位內(nèi)部或外向被審計單位內(nèi)部或外部有關(guān)方面調(diào)查了解某些事項，一般采取面對面，部有關(guān)方面調(diào)查了解某些事項，一般采取面對面，一問一答的形式。這種一問一

40、答的形式。這種審計方法審計方法貫穿于審計全過程。貫穿于審計全過程。 n 實務(wù)中，審計人員往往就審計中發(fā)現(xiàn)的疑點進行詢實務(wù)中，審計人員往往就審計中發(fā)現(xiàn)的疑點進行詢問。問。n審計心理學(xué)審計心理學(xué)n2013年年5月月12日，日，焦點訪談焦點訪談曝光了江西一職業(yè)曝光了江西一職業(yè)學(xué)院套取財政補貼學(xué)院套取財政補貼1892萬元；萬元；n2013年年5月月20日，不足十天，江西再曝一起違規(guī)套日，不足十天，江西再曝一起違規(guī)套取國家教育補助資金的案例。查處南昌職業(yè)技工學(xué)校取國家教育補助資金的案例。查處南昌職業(yè)技工學(xué)校虛報學(xué)生人數(shù)套取財政補貼逾虛報學(xué)生人數(shù)套取財政補貼逾465萬元案件。由此揭開萬元案件。由此揭開了中

41、職教育亂象的冰山一角。了中職教育亂象的冰山一角。n全國開展中職教育的財政資金補貼的大規(guī)模審計全國開展中職教育的財政資金補貼的大規(guī)模審計n經(jīng)開展財政專項資金補貼的違規(guī)審計，全國幾乎經(jīng)開展財政專項資金補貼的違規(guī)審計，全國幾乎各縣都有違規(guī)案件。上海浦東一民辦職業(yè)學(xué)校也采取各縣都有違規(guī)案件。上海浦東一民辦職業(yè)學(xué)校也采取同樣的手段套取財政補貼，校長被判刑。同樣的手段套取財政補貼，校長被判刑。n業(yè)內(nèi)人士告訴記者，虛報學(xué)生人數(shù)、編造虛假中業(yè)內(nèi)人士告訴記者，虛報學(xué)生人數(shù)、編造虛假中職學(xué)生檔案，套取學(xué)費補貼和國家助學(xué)金，在中等職職學(xué)生檔案，套取學(xué)費補貼和國家助學(xué)金，在中等職業(yè)教育領(lǐng)域相當(dāng)普遍，甚至已成為業(yè)教育領(lǐng)

42、域相當(dāng)普遍，甚至已成為“公開的秘密公開的秘密”。n審計方法：觀察、暗訪、調(diào)查審計方法：觀察、暗訪、調(diào)查n五、五、函證函證n函證是通過向有關(guān)單位寄發(fā)詢證函來取得證據(jù)的一函證是通過向有關(guān)單位寄發(fā)詢證函來取得證據(jù)的一種審計方法。這種方法多用于種審計方法。這種方法多用于往來款項往來款項的查證。的查證。 n審計人員直接致函欠款單位。根據(jù)對方回函情況來審計人員直接致函欠款單位。根據(jù)對方回函情況來驗證應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的真實性。采用函證法，首先要驗證應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)的真實性。采用函證法，首先要科學(xué)地選擇函證方式?？茖W(xué)地選擇函證方式。n函證的方式有兩種，即積極式函證與消極式函證。函證的方式有兩種，即積極式函證與消極式函

43、證。n積極式函證積極式函證要求對方無論函證的內(nèi)容對錯都應(yīng)復(fù)函要求對方無論函證的內(nèi)容對錯都應(yīng)復(fù)函答復(fù)；答復(fù)；n消極式函證消極式函證只要求對方在不同意函證內(nèi)容時才復(fù)函。只要求對方在不同意函證內(nèi)容時才復(fù)函。n相比較而言，積極式函證的結(jié)果更為可靠。相比較而言，積極式函證的結(jié)果更為可靠。n要注意查收復(fù)函和退回的函件。要注意查收復(fù)函和退回的函件。n對于無從投遞的退回函件。必須仔細(xì)分析，了解其對于無從投遞的退回函件。必須仔細(xì)分析，了解其中的原因。中的原因。n在多數(shù)情況下，退回的函件更為重要，暗示了被函在多數(shù)情況下，退回的函件更為重要，暗示了被函證的事項可能存在著重大問題。證的事項可能存在著重大問題。n收取復(fù)

44、函后，審計人員應(yīng)結(jié)合其他審計方法，分析收取復(fù)函后，審計人員應(yīng)結(jié)合其他審計方法，分析差異，提出函證結(jié)論。差異，提出函證結(jié)論。 n在未回函的情況下，在未回函的情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施實施替代程序替代程序以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。以獲取相關(guān)、可靠的審計證據(jù)。n六、六、重新計算重新計算n計算是對會計核算等資料反映的數(shù)據(jù)進行驗算或重新計算是對會計核算等資料反映的數(shù)據(jù)進行驗算或重新計算的一種審計方法。計算主要用于：計算的一種審計方法。計算主要用于：n第一，檢查原始憑證上的數(shù)量單價之積、小計、合計；第一，檢查原始憑證上的數(shù)量單價之積、小計、合計；n第二，檢查記賬憑證上明細(xì)科目金額的合計；第

45、二，檢查記賬憑證上明細(xì)科目金額的合計；n第三，檢查賬簿各頁各欄金額的小計、合計、余額、第三，檢查賬簿各頁各欄金額的小計、合計、余額、轉(zhuǎn)頁金額等；轉(zhuǎn)頁金額等；n第四，檢查報表列示項目的小計、合計、總計及其他第四，檢查報表列示項目的小計、合計、總計及其他計算；第五，檢查預(yù)測、預(yù)算、計劃等數(shù)據(jù)。計算；第五，檢查預(yù)測、預(yù)算、計劃等數(shù)據(jù)。n七、重新執(zhí)行七、重新執(zhí)行n是指注冊會計師重新獨立執(zhí)行一些程序，這些程是指注冊會計師重新獨立執(zhí)行一些程序，這些程序往往是被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序。序往往是被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序。n注冊會計師選取一定的樣本量，重新獨立執(zhí)行作為被注冊會計師選取一定的樣本量

46、，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，即審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，即CPA自已自已完全按照被審計單位的內(nèi)部控制完全按照被審計單位的內(nèi)部控制獨立的執(zhí)行一遍獨立的執(zhí)行一遍，再，再和被審計單位執(zhí)行的和被審計單位執(zhí)行的相比較相比較，以確定被審計單位內(nèi)部，以確定被審計單位內(nèi)部控制是否得到有效的運行。控制是否得到有效的運行。n例如，注冊會計師獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)例如，注冊會計師獨立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，表，再與被審計單位編制的余額調(diào)節(jié)表相核對，看再與被審計單位編制的余額調(diào)節(jié)表相核對，看被審計單位這項內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。被審計單位這項內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。n重

47、新執(zhí)行的審計程序往往是在對被審計單位的重新執(zhí)行的審計程序往往是在對被審計單位的控制測試中使用?？刂茰y試中使用。n實務(wù)中，重新計算和重新執(zhí)行往往交叉使用。實務(wù)中，重新計算和重新執(zhí)行往往交叉使用。n八、八、分析程序分析程序n（一）含義（一）含義n分析性審計程序是一種審計方法，也被稱為分析性分析性審計程序是一種審計方法，也被稱為分析性程序，是指審計人員通過分析和比較信息（包括財程序，是指審計人員通過分析和比較信息（包括財務(wù)信息和非財務(wù)信息）之間的關(guān)系或計算相關(guān)的比務(wù)信息和非財務(wù)信息）之間的關(guān)系或計算相關(guān)的比率，以確定審計重點、獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)率，以確定審計重點、獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)論的一

48、種審計方法。論的一種審計方法。 n（二）內(nèi)容（二）內(nèi)容n分析性程序主要探討的是信息的合理性，內(nèi)容包括：分析性程序主要探討的是信息的合理性，內(nèi)容包括：n1、當(dāng)期的信息與前期的相似信息比較；、當(dāng)期的信息與前期的相似信息比較；n2、當(dāng)期的財務(wù)和經(jīng)營信息與預(yù)測比較；、當(dāng)期的財務(wù)和經(jīng)營信息與預(yù)測比較；n3、本部門信息與其他部門的相似信息比較；、本部門信息與其他部門的相似信息比較；n4、財務(wù)信息與相應(yīng)的非財務(wù)信息的比較（如工資、財務(wù)信息與相應(yīng)的非財務(wù)信息的比較（如工資費用與員工數(shù)量的比較）；費用與員工數(shù)量的比較）；n5、信息各元素之間的相互關(guān)系的比較（如利息支、信息各元素之間的相互關(guān)系的比較（如利息支出變

49、化和負(fù)債結(jié)構(gòu)變化的比較），本機構(gòu)信息與機出變化和負(fù)債結(jié)構(gòu)變化的比較），本機構(gòu)信息與機構(gòu)所在行業(yè)的類似信息比較。構(gòu)所在行業(yè)的類似信息比較。 n（三）作用（三）作用n1. 可以確定各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系?？梢源_定各種數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。 n2. 能夠確認(rèn)期望發(fā)生的變化是否發(fā)生。能夠確認(rèn)期望發(fā)生的變化是否發(fā)生。 n3. 能夠確認(rèn)是否存在異常變化。能夠確認(rèn)是否存在異常變化。n4. 能夠識別潛在的錯誤。能夠識別潛在的錯誤。 n5. 能夠發(fā)現(xiàn)潛在的違規(guī)或違法行為。能夠發(fā)現(xiàn)潛在的違規(guī)或違法行為。 n6. 能夠識別其他不經(jīng)?；虿恢貜?fù)發(fā)生的交易或事件。能夠識別其他不經(jīng)常或不重復(fù)發(fā)生的交易或事件。n例如，某企業(yè)的銷售毛利

50、率變化趨勢如下：例如，某企業(yè)的銷售毛利率變化趨勢如下：n200815%，200918%，n2010 20%，201110%n2011年毛利率不正常，需要查明年毛利率不正常，需要查明（1）經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變）經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化（原材料價格上漲，使銷售成本占銷售收入的比重化（原材料價格上漲，使銷售成本占銷售收入的比重上升？）（上升？）（2）財務(wù)報表存在錯報（銷貨收入未入賬？）財務(wù)報表存在錯報（銷貨收入未入賬？存貨計價錯誤？）存貨計價錯誤？）n類似的類似的有存貨周轉(zhuǎn)率的變化、銷售費用率、應(yīng)收賬有存貨周轉(zhuǎn)率的變化、銷售費用率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動比率、利息費用的變化等等。款周轉(zhuǎn)率、流動比率、利息費用的變化等

51、等。n（四）分析性程序的常用方法（四）分析性程序的常用方法n1、趨勢分析、趨勢分析n2、比率分析、比率分析n3、 回歸分析回歸分析n4、合理性測試、合理性測試nn一、審計工作底稿的含義一、審計工作底稿的含義n是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。工作記錄和獲取的資料。n二、審計工作底稿的要素、內(nèi)容、格式二、審計工作底稿的要素、內(nèi)容、格式 P112-116n三、審計工作底稿的歸檔、修改三、審計工作底稿的歸檔、修改n審計報告日后審計報告日后60天內(nèi)歸檔，一般不允許修改，除非特天內(nèi)歸檔，一般不允許修改，除非特殊情

52、況殊情況n四、審計工作底稿的保密與保存四、審計工作底稿的保密與保存n會計師事務(wù)所保管，自審計報告日起至少會計師事務(wù)所保管，自審計報告日起至少10年年n一、單項選擇題（本題型共一、單項選擇題（本題型共4大題，大題，18小題，每小小題，每小題題1分，本題型共分，本題型共18分）。分）。n（一）（一）A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司207年度財務(wù)年度財務(wù)報表進行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，報表進行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。斷。n1. 在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是在獲取的

53、下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（ ）。）。 A. 甲公司連續(xù)編號的采購訂單甲公司連續(xù)編號的采購訂單B. 甲公司編制的成本分配計算表甲公司編制的成本分配計算表C. 甲公司提供的銀行對賬單甲公司提供的銀行對賬單D. 甲公司管理層提供的聲明書甲公司管理層提供的聲明書n參考答案：參考答案：Cn答案解析：答案解析：nA、B、D是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)nC是來源于外部的證據(jù)，故選是來源于外部的證據(jù)，故選C.n2. 下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（ ）。）。A. 從甲公司銷

54、售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B. 實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)C. 對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性D. 復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性定銀行存款余額的正確性n參考答案：參考答案： Dn答案解析：答案解析：nA 一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)

55、；一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；nB 實地觀察主要是與存在相關(guān)；實地觀察主要是與存在相關(guān)；nC 主要是與存在和完整性相關(guān)。主要是與存在和完整性相關(guān)。n3. 在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的測試在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的測試方向是（方向是（ ）。）。A. 從財務(wù)報表到尚未記錄的項目從財務(wù)報表到尚未記錄的項目B. 從尚未記錄的項目到財務(wù)報表從尚未記錄的項目到財務(wù)報表C. 從會計記錄到支持性證據(jù)從會計記錄到支持性證據(jù)D. 從支持性證據(jù)到會計記錄從支持性證據(jù)到會計記錄n4. 下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（ ）。）。A. 如果審計證據(jù)

56、數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證據(jù)如果審計證據(jù)數(shù)據(jù)足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷的質(zhì)量缺陷B. 審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)?，對用作審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效審計證據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)容控制的有效性性C. 不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有不應(yīng)考慮獲取審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系用性之間的關(guān)系D. 會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)n3.參考答案：參考答案：Cn答案解析：存在性是從

57、賬到證。答案解析：存在性是從賬到證。n4.參考答案：參考答案：Dn答案解析：答案解析：n審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷；審計證據(jù)的數(shù)量并不能彌補質(zhì)量的缺陷；n審計工作中也要考慮鑒證文件的真?zhèn)危粚徲嫻ぷ髦幸惨紤]鑒證文件的真?zhèn)?；n審計工作還要考慮成本效益的問題，考慮成本與獲取審計工作還要考慮成本效益的問題，考慮成本與獲取信息的有用性的關(guān)系。信息的有用性的關(guān)系。n5.下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯誤的是（下列與管理層聲明相關(guān)的表述中，錯誤的是（ ）。）。A. 如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，如果合理預(yù)期不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表具有重大影響的事項向

58、管理層注冊會計師應(yīng)當(dāng)就對財務(wù)報表具有重大影響的事項向管理層獲取書面聲明獲取書面聲明B. 如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注如果管理層的某項聲明于其他審計證明相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況冊會計師應(yīng)當(dāng)調(diào)查這種情況C. 如果管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的聲明，如果管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計報告D. 注冊會計師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲注冊會計師不應(yīng)以管理層聲明替代能夠合理預(yù)期獲取的其他審計證據(jù)取的其他審計證據(jù)n參考答案：參考答案： Cn答案解析：管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)

59、為必要的聲答案解析：管理層拒絕提供注冊會計師認(rèn)為必要的聲明，是審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)出具保留或無法表示明，是審計范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)出具保留或無法表示意見。意見。n（二）（二）B注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司注冊會計師負(fù)責(zé)對乙公司207年度財務(wù)報年度財務(wù)報表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，表進行審計。在編制和歸整審計工作底稿時，B注注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。斷。n6. 根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的根據(jù)審計準(zhǔn)則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項目或性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)記錄測試的特定項

60、目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列做法正確的是（確的是（ ）。）。 A. 對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作對乙公司生成的訂購單進行測試，將供貨商作為主要識別特征為主要識別特征B. 對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有對需要選取既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要項目進行測試，將該金額以上的所有項目作為主要識別特征識別特征C. 對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作對運用系統(tǒng)抽樣的審計程序，將樣本來源作為主要識別特征為主要識別特征D. 對詢問程序，將詢問時間作為主要識別特征對詢問程序，將詢問時間作為