合并財務(wù)報表

1、合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表主要內(nèi)容主要內(nèi)容 合并報表的編制原則和程序合并報表的編制原則和程序 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 內(nèi)部商品交易的合并處理內(nèi)部商品交易的合并處理 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理 內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理 內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的合并處理 特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理 所得稅會計相關(guān)的合并處理所得稅會計相關(guān)的合并處理 合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (

2、同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) ) 一般情況下，企業(yè)取得子公司的途徑有兩條：一般情況下，企業(yè)取得子公司的途徑有兩條：1.1.對外直接進行投資組建新的被投資企業(yè)，使其成為子公司對外直接進行投資組建新的被投資企業(yè)，使其成為子公司 包括全資子公司和非全資子公司包括全資子公司和非全資子公司2.2.通過企業(yè)合并，對現(xiàn)有企業(yè)的股權(quán)進行并購，使其成為子公司通過企業(yè)合并，對現(xiàn)有企業(yè)的股權(quán)進行并購，使其成為子公司 包括購買同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為直接的子公司包括購買同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為直接的子公司 購買非同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為子公司購買非同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為子公司本

3、節(jié)講述：本節(jié)講述：購買同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為直接的子公司購買同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為直接的子公司下節(jié)講述：下節(jié)講述：購買非同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為子公司購買非同一控制下的企業(yè)的股權(quán)使其成為子公司 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )現(xiàn)行會計準(zhǔn)則：現(xiàn)行會計準(zhǔn)則： 母公司在合并日可以編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并利母公司在合并日可以編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表等合并財務(wù)報表潤表、合并現(xiàn)金流量表等合并財務(wù)報表 母公司在將購買取得子公司股權(quán)登記后，在編制合并日合并資母公

4、司在將購買取得子公司股權(quán)登記后，在編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，只需將對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中產(chǎn)負(fù)債表時，只需將對子公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益中的母公司所擁有的份額相抵銷的母公司所擁有的份額相抵銷一、一、同一控制下取得子公司同一控制下取得子公司合并日合并日合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表的編制表表 1 1（合并工作底稿）（合并工作底稿） 表中的母公司和表中的母公司和A A公司的數(shù)字，分別為兩公司在公司的數(shù)字，分別為兩公司在合并日（合并日（20152015年年1 1月月1 1日）日）的個別報表的數(shù)字的個別報表的數(shù)字 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的

5、合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )一、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制一、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制合并過程中發(fā)生的審計、評估和法律等相關(guān)費用計入管理費用，合并過程中發(fā)生的審計、評估和法律等相關(guān)費用計入管理費用，不涉及抵銷處理的問題，抵銷分錄為：不涉及抵銷處理的問題，抵銷分錄為： 借：股本借：股本 借：資本公積借：資本公積 借：盈余公積借：盈余公積 借：未分配利潤借：未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 （母公司持股比例計算）（母公司持股比例計算） 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東持股比例計算）（少數(shù)股東持股比例計算）

6、 母公司對子公司的長期股權(quán)投資，實質(zhì)上是母公司對子公司的長期股權(quán)投資，實質(zhì)上是母公司購買子公司的凈資產(chǎn)母公司購買子公司的凈資產(chǎn)全資子公司無全資子公司無少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )一、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制一、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制例例1 1： 甲公司甲公司20152015年年1 1月月1 1日以日以2860028600萬元取得萬元取得A A公司公司80%80%的股權(quán)。的股權(quán)。A A公司凈公司凈資產(chǎn)的公允價值為資產(chǎn)的公允價值為3500

7、035000萬元。甲公司在購買萬元。甲公司在購買A A公司過程中還發(fā)生其他公司過程中還發(fā)生其他相關(guān)直接費用相關(guān)直接費用120120萬元。萬元。 甲公司與甲公司與A A公司增為同一控制企業(yè)，采用的會計政策一致公司增為同一控制企業(yè)，采用的會計政策一致A A公司公司20152015年年1 1月月1 1日的資產(chǎn)負(fù)債表：表日的資產(chǎn)負(fù)債表：表1 1中的中的A A公司的數(shù)據(jù)公司的數(shù)據(jù) A A公司所有者權(quán)益總額為公司所有者權(quán)益總額為3200032000萬元，甲公司擁有的份額為萬元，甲公司擁有的份額為2560025600萬元萬元(32000 (32000 80%) 80%) ，因此，甲公司對，因此，甲公司對A

8、A公司的長期股權(quán)投資的初始投資成本公司的長期股權(quán)投資的初始投資成本為為2560025600萬元。直接費用萬元。直接費用120120萬元直接計入當(dāng)期損益萬元直接計入當(dāng)期損益( (管理費用管理費用) ) 直接費用直接費用120120萬元直接計入當(dāng)期損益萬元直接計入當(dāng)期損益( (管理費用管理費用) )，這是支付給中介機，這是支付給中介機構(gòu)的費用，不屬于甲公司與構(gòu)的費用，不屬于甲公司與A A公司之間的內(nèi)部交易，不涉及抵銷公司之間的內(nèi)部交易，不涉及抵銷甲甲公司公司20152015年年1 1月月1 1日進行投資處理后編制的資產(chǎn)負(fù)債表：表日進行投資處理后編制的資產(chǎn)負(fù)債表：表1 1中的甲公司的數(shù)據(jù)中的甲公司的

9、數(shù)據(jù) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )一、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制一、同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制進行母公司的長期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)的抵銷處理進行母公司的長期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)的抵銷處理 借：股本借：股本 2000020000 借：資本公積借：資本公積 80008000 借：盈余公積借：盈余公積 12001200 借：未分配利潤借：未分配利潤 28002800 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 2560025600 貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益 6400

10、6400編制工作底稿編制工作底稿 將上一分錄過入工作底稿將上一分錄過入工作底稿( (表表1)1) 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )1. 1.將母公司對子公司長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核將母公司對子公司長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果，使母公司對子公司長期股權(quán)投資項目反映其在子公司所有者權(quán)益算的結(jié)果，使母公司對子公司長期股權(quán)投資項目反映其在子公司所有者權(quán)益中所擁有權(quán)益的變動情況中所擁有權(quán)益的變動情況（一）長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果（一）長期股權(quán)投

11、資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果二、直接投資及同一控制下取得子公司二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表的編制2. 2.將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目等將母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目等內(nèi)部交易相關(guān)的項目進行抵銷處理，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影內(nèi)部交易相關(guān)的項目進行抵銷處理，將內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響予以抵銷響予以抵銷（二）合并抵銷處理（二）合并抵銷處理3. 3.在編制合并日合并工作底稿的基礎(chǔ)上，編制合并財務(wù)報表在編制合并日合并工作底稿的基礎(chǔ)上，編制合并財務(wù)報表 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合

12、并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制（一）長期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果（一）長期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果1.1.投資當(dāng)年的調(diào)整分錄投資當(dāng)年的調(diào)整分錄（1 1）調(diào)整子公司盈利或虧損）調(diào)整子公司盈利或虧損（2 2）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利（3 3）調(diào)整子公司其他綜合收益變動）調(diào)整子公司其他綜合收益變動（1 1）調(diào)整子公司盈利）調(diào)整子公司盈利借：長期股權(quán)投資借

13、：長期股權(quán)投資貸：投資收益貸：投資收益調(diào)整子公司虧損和調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利，做相反的分錄調(diào)整子公司虧損和調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利，做相反的分錄（2 2）調(diào)整子公司其他綜合收益變動（增）調(diào)整子公司其他綜合收益變動（增）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益本年貸：其他綜合收益本年調(diào)整子公司其他綜合收益變動（減），做相反的分錄調(diào)整子公司其他綜合收益變動（減），做相反的分錄 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、直接投資及同一控制下取得

14、子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制（一）長期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果（一）長期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果2.2.以后連續(xù)編制合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄以后連續(xù)編制合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄（1 1）分別調(diào)整子公司以前年度和本年盈利或虧損）分別調(diào)整子公司以前年度和本年盈利或虧損（2 2）調(diào)整子公司以前年度和本年度分派現(xiàn)金股利）調(diào)整子公司以前年度和本年度分派現(xiàn)金股利（3 3）調(diào)整子公司以前年度和其他年度其他綜合收益變動）調(diào)整子公司以前年度和其他年度其他綜合收益變動（4 4）調(diào)整子公司以前年度和本年度）調(diào)整子公司以前年度和本年度其他所有者權(quán)益的變動其他所有者權(quán)益的變動（其他所

15、有者權(quán)益：除凈利潤和其他綜合收益及利潤分配以外）（其他所有者權(quán)益：除凈利潤和其他綜合收益及利潤分配以外）注意：注意：對于所有者權(quán)益項目在編制抵銷分錄或調(diào)整分錄時，對于所有者權(quán)益項目在編制抵銷分錄或調(diào)整分錄時，調(diào)整以前年度或年初的應(yīng)在項目后加調(diào)整以前年度或年初的應(yīng)在項目后加“年初年初”調(diào)整本年的應(yīng)在項目后加調(diào)整本年的應(yīng)在項目后加“本年本年” 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制（一）長期股權(quán)投

16、資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果（一）長期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果2.2.以后連續(xù)編制合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄以后連續(xù)編制合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄（1 1）調(diào)整子公司以前年度的盈利）調(diào)整子公司以前年度的盈利借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤年初貸：未分配利潤年初（虧損做相反分錄）（虧損做相反分錄）（2 2）調(diào)整子公司本年度的盈利）調(diào)整子公司本年度的盈利借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：投資收益貸：投資收益（虧損做相反分錄）（虧損做相反分錄）（3 3）調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利）調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤年初借：未分配利潤年初貸：長期股權(quán)投資

17、貸：長期股權(quán)投資（4 4）調(diào)整子公司本年度宣告分派現(xiàn)金股利）調(diào)整子公司本年度宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益借：投資收益貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制（一）長期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果（一）長期股權(quán)投資成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果2.2.以后連續(xù)編制合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄以后連續(xù)編制合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄（5 5）調(diào)整子公司以前年度

18、其他綜合收益變動（增加）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動（增加）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益年初貸：其他綜合收益年初（減少做相反分錄）（減少做相反分錄）（6 6）調(diào)整子公司本年度其他綜合收益變動（增加）調(diào)整子公司本年度其他綜合收益變動（增加）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：其他綜合收益本年貸：其他綜合收益本年（減少做相反分錄）（減少做相反分錄）（7 7）調(diào)整子公司以前年度所有者權(quán)益的其他變動（增加）調(diào)整子公司以前年度所有者權(quán)益的其他變動（增加）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：資本公積年初貸：資本公積年初 （減少做相反分錄）（減少做相反分錄） （8 8）調(diào)整子公司本

19、年度所有者權(quán)益的其他變動（增加）調(diào)整子公司本年度所有者權(quán)益的其他變動（增加）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資貸：資本公積本年貸：資本公積本年 （減少做相反分錄）（減少做相反分錄） 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制（二）合并抵銷的處理（二）合并抵銷的處理1.1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本（實收資本）借：股本（實收資本）借：資

20、本公積借：資本公積借：盈余公積借：盈余公積借：其他綜合收益借：其他綜合收益借：未分配利潤年末借：未分配利潤年末貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資（母公司持股比例）（母公司持股比例）貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東持股比例）（少數(shù)股東持股比例）注意：注意：在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股在合并財務(wù)報表中，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有份額的（即發(fā)生超額虧損），其東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有份額的（即發(fā)生超額虧損），其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益即少數(shù)股東權(quán)益可以是負(fù)數(shù)即少數(shù)股東權(quán)益可以是負(fù)

21、數(shù)全資子公司無全資子公司無少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制（二）合并抵銷的處理（二）合并抵銷的處理2.2.母公司對子公司、子公司之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷母公司對子公司、子公司之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益借：投資收益借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益借：未分配利潤年初借：未分配利潤年初貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積貸：對股東

22、的分配貸：對股東的分配貸：未分配利潤年末貸：未分配利潤年末 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制例例2 2：接例接例1 1甲公司于甲公司于20152015年年1 1月月1 1日以日以2860028600萬元的價格取得萬元的價格取得A A公司公司80%80%的股權(quán)，使其成的股權(quán)，使其成為子公司。為子公司。甲公司和甲公司和A A公司公司20152015年度個別財務(wù)報表。年度個別財務(wù)報表。表表2

23、2，表，表3 3，表，表4 4A A公司報表：公司報表：20152015年年1 1月月1 1日股東權(quán)益總額為日股東權(quán)益總額為3200032000萬元萬元（表（表1 1）20152015年年1212月月3131日股東權(quán)益總額為日股東權(quán)益總額為3800038000萬元萬元（表（表2 2）20152015年度實現(xiàn)凈利潤年度實現(xiàn)凈利潤1050010500萬元萬元（表（表3 3）20152015年度提取盈余公積年度提取盈余公積20002000萬元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利萬元，向股東宣告分派現(xiàn)金股利45004500萬元萬元（表（表4 4）甲公司報表：甲公司報表：20152015年年1 1月月1 1日長期股

24、權(quán)投資為日長期股權(quán)投資為2560025600萬元萬元（表（表1 1）20152015年年1212月月3131日長期股權(quán)投資仍為日長期股權(quán)投資仍為2560025600萬元萬元（表（表2 2）20152015年度從年度從A A公司分得現(xiàn)金股利公司分得現(xiàn)金股利36003600萬元確認(rèn)為投資收益萬元確認(rèn)為投資收益（權(quán)益法：（權(quán)益法：4500 4500 80% 80%）根據(jù)以上資料：根據(jù)以上資料：1. 1.長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果2. 2.合并抵銷處理合并抵銷處理 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的

25、合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制1. 1.長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果長期股權(quán)投資由成本法核算的結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算的結(jié)果編制調(diào)整分錄編制調(diào)整分錄（1 1）調(diào)整）調(diào)整A A公司公司20152015年度盈利年度盈利84008400萬元（萬元（10500 10500 80% 80%）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資84008400貸：投資收益貸：投資收益84008400（2 2）調(diào)整）調(diào)整20152015年度從年度從A A公司

26、分得的現(xiàn)金股利公司分得的現(xiàn)金股利36003600萬元（萬元（4500 4500 80% 80%）借：投資收益借：投資收益36003600貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資36003600經(jīng)過以上調(diào)整經(jīng)過以上調(diào)整甲公司對甲公司對A A公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為3040030400萬元（萬元（25600256008400840036003600）正好與甲公司在正好與甲公司在A A公司權(quán)益中所享有的份額相等（公司權(quán)益中所享有的份額相等（38000 38000 80% 80%）分錄分錄1 1分錄分錄2 2 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并

27、處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制2. 2.合并抵銷處理合并抵銷處理編制抵銷分錄編制抵銷分錄（1 1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本借：股本2000020000借：資本公積借：資本公積80008000借：盈余公積借：盈余公積32003200借：未分配利潤年末借：未分配利潤年末68006800貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資3040030400貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益76007600分錄

28、分錄3 3（1 1）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷（2 2）母公司對子公司的投資收益的抵銷）母公司對子公司的投資收益的抵銷（3 3）母公司與子公司之間應(yīng)收（付）股利的抵銷）母公司與子公司之間應(yīng)收（付）股利的抵銷（股利尚未支付）（股利尚未支付） 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制2. 2.合并抵銷處理合并抵銷處理編制抵銷分錄編制抵銷分錄（2

29、 2）母公司對子公司的投資收益的抵銷）母公司對子公司的投資收益的抵銷借：投資收益借：投資收益84008400借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益21002100借：未分配利潤年初借：未分配利潤年初28002800貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積20002000貸：對股東的分配貸：對股東的分配45004500貸：未分配利潤年末貸：未分配利潤年末68006800分錄分錄4 4（3 3）母公司對子公司應(yīng)收股利的抵銷）母公司對子公司應(yīng)收股利的抵銷借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利36003600貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利36003600分錄分錄5 5將分錄將分錄1 15 5過入合并工作底稿（表過入合并工作底稿（表1

30、1）根據(jù)合并工作底稿的合并數(shù)編制合并財務(wù)報表（略）根據(jù)合并工作底稿的合并數(shù)編制合并財務(wù)報表（略） 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )長江公司長江公司20152015年年1010月月1 1日取得日取得S S公司公司80%80%的股權(quán)。的股權(quán)。20162016年年3 3月月S S公司向長江公司銷售一批商品，售價為公司向長江公司銷售一批商品，售價為10001000萬元，成萬元，成本為本為800800萬元。至萬元。至20162016年底長江公司對外出售上項商品年底長江公司對外出售上項商品70%70%20162016

31、年長江公司實現(xiàn)凈利潤年長江公司實現(xiàn)凈利潤1000010000萬元，萬元，S S公司按購買日公允價值公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤為持續(xù)計算的凈利潤為20002000萬元萬元假設(shè)不考慮相關(guān)稅費假設(shè)不考慮相關(guān)稅費要求：要求：（1 1）計算）計算20162016年度合并凈利潤；年度合并凈利潤；（2 2）計算）計算20162016年少數(shù)股東損益；年少數(shù)股東損益；（3 3）計算）計算20162016年歸屬于長江公司的凈利潤年歸屬于長江公司的凈利潤假設(shè)長江向假設(shè)長江向S S公司出售商品（其他條件不變）公司出售商品（其他條件不變） 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理

32、( (同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并) )長江公司長江公司20152015年年1010月月1 1日取得日取得A A公司公司80%80%的股權(quán)；的股權(quán)；20152015年年1212月月1 1日取日取得得S S公司公司60%60%的股權(quán)。的股權(quán)。A A公司與公司與S S公司之間無投資關(guān)系公司之間無投資關(guān)系20162016年年3 3月月A A公司向公司向S S公司銷售一批商品，售價為公司銷售一批商品，售價為10001000萬元，成本為萬元，成本為800800萬元。至萬元。至20162016年底長江公司對外出售上項商品年底長江公司對外出售上項商品70%70%20162016年長江公司實現(xiàn)凈利

33、潤年長江公司實現(xiàn)凈利潤1000010000萬元，萬元，A A公司和公司和S S公司按購買日公公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤分別為允價值持續(xù)計算的凈利潤分別為20002000萬元和萬元和10001000萬元萬元假設(shè)不考慮相關(guān)稅費假設(shè)不考慮相關(guān)稅費要求：要求：（1 1）計算）計算20162016年度合并凈利潤；年度合并凈利潤；（2 2）計算）計算20162016年少數(shù)股東損益；年少數(shù)股東損益；（3 3）計算）計算20162016年歸屬于長江公司的凈利潤年歸屬于長江公司的凈利潤 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)

34、合并) ) （一）按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整（一）按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整母公司編制購買日的合并財務(wù)報表，必須按照購買日子公司資產(chǎn)、母公司編制購買日的合并財務(wù)報表，必須按照購買日子公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的公允價值，對子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整負(fù)債和所有者權(quán)益的公允價值，對子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整一一、非同一控制下取得子公司、非同一控制下取得子公司合并日合并日合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表的編制（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理母公司對非同一控制下取得的子公司長期股權(quán)投資

35、進行賬務(wù)處理時，母公司對非同一控制下取得的子公司長期股權(quán)投資進行賬務(wù)處理時，是按子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值，確定其在子公司所有者權(quán)益中所擁是按子公司資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值，確定其在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額，合并成本超過這一份額的差額作為商譽有的份額，合并成本超過這一份額的差額作為商譽（三）編制合并工作底稿和合并財務(wù)報表（三）編制合并工作底稿和合并財務(wù)報表 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )一、非同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制一、非同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制（一）按公允

36、價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整（一）按公允價值對非同一控制下取得子公司的財務(wù)報表進行調(diào)整將子公司財務(wù)報表中各項目的賬面價值與公允價值之間的差額進行調(diào)整將子公司財務(wù)報表中各項目的賬面價值與公允價值之間的差額進行調(diào)整編制調(diào)整分錄編制調(diào)整分錄以資產(chǎn)項目公允價值大于賬面價值（調(diào)增）為例：以資產(chǎn)項目公允價值大于賬面價值（調(diào)增）為例：借：固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)原價借：存貨借：存貨貸：資本公積貸：資本公積調(diào)減做相反分錄調(diào)減做相反分錄 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )一、非同一控制下取得子公司合并日

37、合并財務(wù)報表的編制一、非同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理（二）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷處理借：股本（實收資本）借：股本（實收資本）借：資本公積借：資本公積借：盈余公積借：盈余公積借：其他綜合收益借：其他綜合收益借：未分配利潤借：未分配利潤貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資（母公司的賬面價值）（母公司的賬面價值）貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益（少數(shù)股東持有比例）（少數(shù)股東持有比例）借貸之間會有差額借貸之間會有差額借方差額借方差額借：商譽借：商譽貸方差額貸方差額貸：未分配利潤貸：未分配利潤母公司購買日不編母公司購買日不編

38、制合并利潤表，不能使制合并利潤表，不能使用用“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”項目項目 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )一、非同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制一、非同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制例例3 3：長江公司長江公司20152015年年1 1月月1 1日以定向增發(fā)公司普通股股票方式，購買取得甲公司日以定向增發(fā)公司普通股股票方式，購買取得甲公司70%70%的的股權(quán)。長江公司發(fā)行股權(quán)。長江公司發(fā)行1000010000萬股普通股，發(fā)行價格為萬股普通股，發(fā)行價格為2.952.95元元/

39、/股（面值股（面值1 1元）元）購買日長江公司和甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表購買日長江公司和甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表（表（表9 9）假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費長江公司將購得的甲公司長江公司將購得的甲公司70%70%股權(quán)入賬股權(quán)入賬借：長期股權(quán)投資甲公司借：長期股權(quán)投資甲公司2950029500貸：股本貸：股本1000010000貸：資本公積貸：資本公積1950019500分錄分錄1 11.1.長江公司將購得的甲公司長江公司將購得的甲公司70%70%股權(quán)入賬股權(quán)入賬2.2.長江公司將甲公司購買日的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值之間的差額進行調(diào)整長江公司將甲公司購買日的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面

40、價值之間的差額進行調(diào)整3.3.長江公司長期股權(quán)投資與甲公司所有者權(quán)益進行抵銷長江公司長期股權(quán)投資與甲公司所有者權(quán)益進行抵銷 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )一、非同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制一、非同一控制下取得子公司合并日合并財務(wù)報表的編制長江公司將甲公司購買日的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值之間的差額進行調(diào)整長江公司將甲公司購買日的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值與賬面價值之間的差額進行調(diào)整借：存貨借：存貨11001100借：固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)原價30003000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款1

41、00100貸：資本公積貸：資本公積40004000分錄分錄2 2調(diào)整后：調(diào)整后：甲公司甲公司資本公積：資本公積：1200012000萬元萬元股東權(quán)益總額：股東權(quán)益總額：3600036000萬元萬元少數(shù)股東權(quán)益：少數(shù)股東權(quán)益：1080010800萬元萬元合并商譽：合并商譽：43004300萬元萬元實質(zhì)上：是將子公司的實質(zhì)上：是將子公司的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值調(diào)整資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值調(diào)整為公允價值，然后再合并為公允價值，然后再合并母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本借：股本2000020000借：資本公積借：資本公積1200012000借：盈余公積

42、借：盈余公積12001200借：未分配利潤借：未分配利潤28002800借：商譽借：商譽43004300貸：長期股權(quán)投資甲公司貸：長期股權(quán)投資甲公司2950029500貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益1080010800分錄分錄3 3分錄分錄1 13 3過入合并工作底稿（表過入合并工作底稿（表1010）編制合并財務(wù)報表（略）編制合并財務(wù)報表（略）（一）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（一）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整母公司根據(jù)在購買日設(shè)置的備查簿中登記的子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)母公司根據(jù)在購買日設(shè)置的備查簿中登記的子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值，對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。債的公允價值，對子

43、公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。二、非同一控制下取得子公司二、非同一控制下取得子公司合并日后合并日后合并財務(wù)報表的編制合并財務(wù)報表的編制長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )（二）長期股權(quán)投資由成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果（二）長期股權(quán)投資由成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果調(diào)整處理與同一控制相同。調(diào)整處理與同一控制相同。（三）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進行抵銷（三）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進行抵銷抵銷處理與前基本相同抵銷處理與前基本相同（四）編制合并工作底稿，并編制合并財務(wù)報表（四

44、）編制合并工作底稿，并編制合并財務(wù)報表（一）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（一）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制1. 1.投資當(dāng)年的調(diào)整分錄：投資當(dāng)年的調(diào)整分錄：以固定資產(chǎn)為例（調(diào)增）以固定資產(chǎn)為例（調(diào)增）（1 1）調(diào)增固定資產(chǎn)原價）調(diào)增固定資產(chǎn)原價（公允價值與賬面價值的差額）（公允價值與賬面價值的差額）借：固定資產(chǎn)原價借：固定資產(chǎn)原價貸：資本公積貸：資本公積（2 2）

45、調(diào)整遞延所得稅）調(diào)整遞延所得稅（資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)）（資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)）借：資本公積借：資本公積貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債（3 3）補提折舊）補提折舊（公允價值與賬面價值的差額補提）（公允價值與賬面價值的差額補提）借：管理費用借：管理費用貸：固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)累計折舊（4 4）調(diào)整所得稅費用）調(diào)整所得稅費用借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費用貸：所得稅費用（一）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整（一）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并)

46、 )二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制2. 2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄：連續(xù)編制合并財務(wù)報表的調(diào)整分錄：以固定資產(chǎn)為例（調(diào)增）以固定資產(chǎn)為例（調(diào)增）（1 1）借：固定資產(chǎn)原價）借：固定資產(chǎn)原價貸：資本公積年初貸：資本公積年初（2 2）借：資本公積年初）借：資本公積年初貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債（3 3）借：未分配利潤原價）借：未分配利潤原價貸：固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)累計折舊補提年初折舊補提年初折舊（4 4）借：遞延所得稅負(fù)債）借：遞延所得稅負(fù)債貸：未分配利潤年初貸：未分配利潤年初（5 5）借：管理費用

47、）借：管理費用貸：固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)累計折舊補提當(dāng)年折舊補提當(dāng)年折舊（6 6）調(diào)整所得稅費用）調(diào)整所得稅費用借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債貸：所得稅費用貸：所得稅費用長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制（二）長期股權(quán)投資由成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果（二）長期股權(quán)投資由成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果調(diào)整處理與同一控制相同調(diào)整處理與同一控制相同（1 1）分別調(diào)整子公司以前年度和本

48、年盈利或虧損）分別調(diào)整子公司以前年度和本年盈利或虧損（2 2）調(diào)整子公司以前年度和本年度分派現(xiàn)金股利）調(diào)整子公司以前年度和本年度分派現(xiàn)金股利（3 3）調(diào)整子公司以前年度和其他年度其他綜合收益變動）調(diào)整子公司以前年度和其他年度其他綜合收益變動（4 4）調(diào)整子公司以前年度和本年度）調(diào)整子公司以前年度和本年度其他所有者權(quán)益的變動其他所有者權(quán)益的變動（其他所有者權(quán)益：除凈利潤和其他綜合收益及利潤分配以外）（其他所有者權(quán)益：除凈利潤和其他綜合收益及利潤分配以外）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )二、非同一控制下取

49、得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制（三）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進行抵銷（三）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進行抵銷1.1.母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷借：股本借：股本借：資本公積借：資本公積借：盈余公積借：盈余公積借：未分配利潤借：未分配利潤借：商譽借：商譽（借方差額）（借方差額）貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入（當(dāng)年年末的貸方差額）（當(dāng)年年末的貸方差額）貸：盈余公積貸：盈余公積貸：未分配利潤年初貸：未分配利潤年

50、初（非投資當(dāng)年的貸方差額）（非投資當(dāng)年的貸方差額）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制二、非同一控制下取得子公司合并日后合并財務(wù)報表的編制（三）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進行抵銷（三）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益進行抵銷2.2.母公司對子公司、子公司之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷母公司對子公司、子公司之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷借：投資收益借：投資收益借：少數(shù)股東損益借：少數(shù)股東損益借：未分配利潤年初借：未分配利潤

51、年初貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積貸：對股東的分配貸：對股東的分配貸：未分配利潤年末貸：未分配利潤年末長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )例例4 4：接例接例3 3長江公司長江公司20152015年年1 1月月1 1日以定向增發(fā)公司普通股股票方式，購買取得甲公司日以定向增發(fā)公司普通股股票方式，購買取得甲公司70%70%的股權(quán)。長江公司對甲公司的長期股權(quán)投資金額為的股權(quán)。長江公司對甲公司的長期股權(quán)投資金額為2950029500萬元，甲公司購萬元，甲公司購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的合并商譽為買日編制的

52、合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的合并商譽為43004300萬元萬元長江公司和甲公司長江公司和甲公司20152015年度的個別財務(wù)報表：年度的個別財務(wù)報表：表表1111、表、表1212、表、表1313 表表1111：甲公司甲公司20152015年年1212月月2121日所有者權(quán)益總額為日所有者權(quán)益總額為3800038000萬元萬元（構(gòu)成）（構(gòu)成）表表1212：甲公司甲公司20152015年度實現(xiàn)凈利潤年度實現(xiàn)凈利潤1050010500萬元萬元表表1313：甲公司甲公司20152015年度提取盈余公積年度提取盈余公積20002000萬元萬元 向股東分配現(xiàn)金股利向股東分配現(xiàn)金股利45004500萬元萬元表表9

53、 9：甲公司甲公司20152015年年1 1月月1 1日所有者權(quán)益總額為日所有者權(quán)益總額為3200032000萬元萬元（構(gòu)成）（構(gòu)成） 應(yīng)收賬款的賬面價值和公允價值分別為應(yīng)收賬款的賬面價值和公允價值分別為39203920萬元和萬元和38203820萬元萬元 存貨的賬面價值和公允價值分別為存貨的賬面價值和公允價值分別為2000020000萬元和萬元和2110021100萬元萬元 固定資產(chǎn)的賬面價值和公允價值分別為固定資產(chǎn)的賬面價值和公允價值分別為1800018000萬元和萬元和2100021000萬元萬元長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企

54、業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )例例4 4：1. 1.長江公司長江公司20152015年年末編制合并報表時相關(guān)項目計算如下：年年末編制合并報表時相關(guān)項目計算如下：調(diào)整甲公司的本年凈利潤：調(diào)整甲公司的本年凈利潤：10500105001001001100110015015093509350萬元萬元（公允價值：壞賬；存貨；補提折舊）（公允價值：壞賬；存貨；補提折舊）甲公司年末未分配利潤的調(diào)整：甲公司年末未分配利潤的調(diào)整：2800280093509350200020004500450056505650萬元萬元權(quán)益法下長江公司對甲公司的投資收益：權(quán)益法下長江公司對甲公司的投資收益：9350935070

55、%70%65456545萬元萬元權(quán)益法下長江公司對甲公司長期股權(quán)投資年末余額：權(quán)益法下長江公司對甲公司長期股權(quán)投資年末余額：2950029500654565454500450070%70%少數(shù)股東損益：少數(shù)股東損益：9350935030%30%28052805萬元萬元3289532895萬元萬元少數(shù)股東權(quán)益年末余額：少數(shù)股東權(quán)益年末余額：108001080028052805 4500450030%30%1225512255萬元萬元 假設(shè)：假設(shè)：截止到截止到20152015年年1212月月3131日日應(yīng)收賬款按購買日確認(rèn)的金額應(yīng)收賬款按購買日確認(rèn)的金額( (（39203920萬元）已收回，確認(rèn)的

56、壞賬已核銷萬元）已收回，確認(rèn)的壞賬已核銷購買日存貨公允價值增值的部分，當(dāng)年已實現(xiàn)全部銷售購買日存貨公允價值增值的部分，當(dāng)年已實現(xiàn)全部銷售購買日固定資產(chǎn)原價公允價值增加系公司行政辦公樓增值，辦公樓按平均年購買日固定資產(chǎn)原價公允價值增加系公司行政辦公樓增值，辦公樓按平均年限法計提折舊，剩余使用年限為限法計提折舊，剩余使用年限為2020年年長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )例例4 4：2. 2.長江公司編制長江公司編制20152015年合并報表時，進行抵銷處理的調(diào)整如下：年合并報表時，進行抵銷處理的調(diào)整如下：

57、（1 1）按公允價值對甲公司財務(wù)報表項目進行調(diào)整）按公允價值對甲公司財務(wù)報表項目進行調(diào)整借：存貨借：存貨11001100借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)30003000貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款100100貸：資本公積貸：資本公積40004000借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本11001100借：管理費用借：管理費用150150借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款100100貸：存貨貸：存貨11001100貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)150150貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失100100分錄分錄4 4分錄分錄5 5分錄分錄5 5的說明：的說明：甲公司個別財務(wù)報表是按賬面價值甲公司個別財務(wù)報表是按賬面價值為基礎(chǔ)編制的，長江公司

58、在編制合并報為基礎(chǔ)編制的，長江公司在編制合并報表時，應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)編制表時，應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)編制長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )例例4 4：2. 2.長江公司編制長江公司編制20152015年合并報表時，進行抵銷處理的調(diào)整如下：年合并報表時，進行抵銷處理的調(diào)整如下：（2 2）按權(quán)益法對甲公司財務(wù)報表項目（長期股權(quán)投資）進行調(diào)整）按權(quán)益法對甲公司財務(wù)報表項目（長期股權(quán)投資）進行調(diào)整借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資65456545借：投資收益借：投資收益31503150貸：投資收益貸：投資收益654

59、56545貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資31503150分錄分錄6 6（3 3）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益進行抵銷）長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益進行抵銷借：股本借：股本2000020000借：資本公積借：資本公積1200012000借：盈余公積借：盈余公積32003200借：未分配利潤借：未分配利潤56505650借：商譽借：商譽43004300貸：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東權(quán)益1225512255貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資3289532895分錄分錄7 7長期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價值：長期股權(quán)投資調(diào)整后的賬面價值：295002950065456545315031503289532895萬元萬

60、元應(yīng)與甲公司所有者權(quán)益抵銷應(yīng)與甲公司所有者權(quán)益抵銷少數(shù)股東權(quán)益為前計算的金額少數(shù)股東權(quán)益為前計算的金額差額作為商譽差額作為商譽長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理 ( (非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并) )例例4 4：2. 2.長江公司編制長江公司編制20152015年合并報表時，進行抵銷處理的調(diào)整如下：年合并報表時，進行抵銷處理的調(diào)整如下：（4 4）投資收益與子公司利潤分配等項目抵銷）投資收益與子公司利潤分配等項目抵銷借：投資收益借：投資收益65456545借：少數(shù)股東權(quán)益借：少數(shù)股東權(quán)益28052805借：未分配利潤年初借：未分配利潤年初280