ERP中的資金管理和內(nèi)部銀行

1、erp中的資金管理和內(nèi)部銀行erp中的資金管理和內(nèi)部銀行資金管理（treasury）是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。企業(yè)一方面要保持適當(dāng)?shù)牧鲃有?，另一方面又必須有效地降低資金占壓成本。在商貿(mào)企業(yè)中，高效的資金流管理和物流管理構(gòu)成了企業(yè)的核心競爭力。如果能將每個(gè)業(yè)務(wù)部門乃至每一筆業(yè)務(wù)的資金占壓成本量化，那無疑將大大地增強(qiáng)績效考核和決策的科學(xué)性。這種需求在結(jié)構(gòu)龐大，產(chǎn)品線眾多 的企業(yè)里往往也會存在。erp是現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理平臺。除了人們熟知的mrpii等管理工具之外，erp為企業(yè)資金管理領(lǐng)域也提供了豐富的分析工具。目前國內(nèi)已經(jīng)有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)開始運(yùn)用erp進(jìn)行管理，本文旨在介紹在erp環(huán)境下，資金

2、管理的各種概念，工具及其實(shí)現(xiàn)。一 集成環(huán)境下的資金管理erp的一個(gè)重要特點(diǎn)是集成?，F(xiàn)代erp系統(tǒng)在功能上涵蓋了企業(yè)運(yùn)作的所有方面。集成（integration） 使得在erp平臺上工作的人們用一個(gè)聲音說話，他們所面對的是一套源頭唯一而且勾稽準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)。erp中的資金管理就是根植于這種集成環(huán)境下的。在我們詳細(xì)介紹資金管理所處的集成環(huán)境前，首先讓我們看一個(gè)重要的資金管理概念：會計(jì)科目的層次在財(cái)務(wù)會計(jì)中, 我們通常會對會計(jì)科目進(jìn)行一定的分類，比如資產(chǎn)類，負(fù)債類，權(quán)益類或損益類。但在資金管理中對于會計(jì)科目存在另一種視角。如圖一所示，科目被置于三個(gè)層次之上。現(xiàn)金層 包含所有的現(xiàn)金和銀行存款等科目，它相當(dāng)

3、于我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表（本文中略作現(xiàn)金流量表）中對于現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物 的定義。本文隨后的章節(jié)將介紹利用erp實(shí)時(shí)生成現(xiàn)金流量表。收入支出層 包含的科目代表了企業(yè)現(xiàn)金流量的起源。比如產(chǎn)品銷售收入代表了現(xiàn)金流入的起源，固定資產(chǎn)，庫存商品代表了現(xiàn)金流出的起源。而長期投資，應(yīng)交稅金的明細(xì)科目則分別代表了現(xiàn)金流入和流出。所有的權(quán)益類和損益類科目都應(yīng)包含在這一層。這一層對應(yīng)于現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金流量的分類或者說直接反映了現(xiàn)金流量表表項(xiàng)一至四。應(yīng)收應(yīng)付層 雖然稱為應(yīng)收應(yīng)付層，但它不僅包含應(yīng)收帳款和應(yīng)付帳款，而且還包含預(yù)收和預(yù)付帳款，其他應(yīng)收和應(yīng)付款，應(yīng)收和應(yīng)付票據(jù)等科目。這一層的科目反映了收入和支出在形

4、成現(xiàn)金流量之前以短期債權(quán)債務(wù)存在的臨時(shí)狀態(tài)。它對應(yīng)現(xiàn)金流量表 指南中計(jì)算各表項(xiàng)時(shí)的調(diào)整項(xiàng)。erp中的資金管理模塊是一個(gè)數(shù)據(jù)接收系統(tǒng)。通過對財(cái)務(wù)會計(jì)中的科目分層，財(cái)務(wù)的帳務(wù)處理被自動地轉(zhuǎn)換成了資金管理的語言。下文我們將詳細(xì)介紹這種轉(zhuǎn)換。資金管理本身并不需要額外的數(shù)據(jù)輸入工作。這樣一方面減少了日常財(cái)務(wù)工作的負(fù)荷，另一方面保證了財(cái)務(wù)會計(jì)和資金管理兩個(gè)領(lǐng)域信息的一致。在系統(tǒng)實(shí)施過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)模塊會定義會計(jì)科目表。與此同時(shí)資金管理模塊需要對所有的科目進(jìn)行上述的分層。集成中的資金管理科目分層之后，我們看一看資金管理是怎樣集成到整個(gè)erp中的。如圖二所示，在資金管理之外是erp中業(yè)務(wù)和物流(logisti

5、cs)的各個(gè)模塊：銷售，生產(chǎn)，采購和庫存管理。整個(gè)業(yè)務(wù)流程很難一言以蔽之，也不是本文的重點(diǎn)，因此我們僅做簡要介紹作為本篇的背景：企業(yè)銷售人員進(jìn)行各種售前活動，簽定銷售合同。erp運(yùn)行mps和mrp，生成生產(chǎn)定單和采購申請，分別由生產(chǎn)部門和采購部門完成。而庫存管理部門通過系統(tǒng)集成管理庫存，如采購合同收貨，生產(chǎn)定單的收發(fā)貨和銷售發(fā)貨。采購合同的完成需經(jīng)過收貨入庫和供應(yīng)商發(fā)票校驗(yàn)等步驟，最終系統(tǒng)根據(jù)付款條款生成付款建議，由出納審核后正式付款。同樣的，銷售合同必須經(jīng)過銷售發(fā)貨和財(cái)務(wù)部開票等步驟，風(fēng)險(xiǎn)管理部門根據(jù)公司政策進(jìn)行催款和對帳，最終收到貨款。erp通過整和企業(yè)內(nèi)部流程，規(guī)范信息流轉(zhuǎn)，保證了各部門

6、的協(xié)同工作。在上述流程運(yùn)轉(zhuǎn)中，有些業(yè)務(wù)行為需要用會計(jì)的語言記錄下來。這時(shí)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的集成體現(xiàn)在erp的自動記帳功能上系統(tǒng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的信息在會計(jì)模塊中自動產(chǎn)生會計(jì)分錄并更新帳簿。圖二中的黑色箭頭就代表了自動記帳，而箭頭指向的圓環(huán)表示生成的會計(jì)分錄根據(jù)科目的三個(gè)層次又被轉(zhuǎn)換成了資金管理的語言。例如當(dāng)庫存管理部門針對某張銷售合同發(fā)貨出庫時(shí)，系統(tǒng)根據(jù)發(fā)出的商品，發(fā)出商品的庫存地等信息自動生成 借：產(chǎn)品銷售成本 貸：庫存商品 金額為該批次產(chǎn)品成本的會計(jì)分錄。由于產(chǎn)品銷售成本和庫存商品同屬資金管理中收入支出層 ，因此這筆憑證不會在資金管理中產(chǎn)生影響。又如當(dāng)財(cái)務(wù)參照該次發(fā)貨在系統(tǒng)中生成發(fā)票時(shí)，系統(tǒng)將自

7、動生成 借：應(yīng)收帳款-該客戶明細(xì) 貸：產(chǎn)品銷售收入 貸：應(yīng)交稅金 的會計(jì)分錄。由于應(yīng)收帳款屬于應(yīng)收應(yīng)付層 ，而產(chǎn)品銷售收入和應(yīng)交稅金都屬于收入支出層 。因此這筆業(yè)務(wù)會對資金管理產(chǎn)生影響，但此時(shí)還沒有形成現(xiàn)金流。最后當(dāng)收到銷售貨款時(shí)財(cái)務(wù)在系統(tǒng)中輸入會計(jì)分錄 借：銀行存款 貸：應(yīng)收帳款-該客戶明細(xì)。銀行存款屬于現(xiàn)金層 ，而應(yīng)收帳款屬于應(yīng)收應(yīng)付層 ，因此這筆業(yè)務(wù)也會對資金管理產(chǎn)生影響，而且已經(jīng)形成了現(xiàn)金流。從上述三個(gè)例子中，我們可以看到系統(tǒng)判斷一筆分錄是否對資金管理產(chǎn)生影響取決于該筆分錄的各行是否跨越了不同的會計(jì)科目層次。我們將在下節(jié)的資金管理狀態(tài) 中詳細(xì)解釋。總之，通過 “ 業(yè)務(wù)=會計(jì)=資金管理

8、” 的信息流轉(zhuǎn), erp中的資金管理吸收了來自企業(yè)各個(gè)方向的信息，保證了資金管理各種功能的實(shí)現(xiàn)。下面我們將介紹資金管理中的一個(gè)重要功能現(xiàn)金流量表。二 現(xiàn)金流量表我國自1998年1月1日起施行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-現(xiàn)金流量表以來，企業(yè)界和會計(jì)界對于該報(bào)表的編制方法進(jìn)行了廣泛的探討。和國際上其他國家的現(xiàn)金流量表相比，我國的現(xiàn)金流量表同時(shí)要求使用直接法和間接法編制。同時(shí)一般國家作為選擇補(bǔ)充資料的直接法更是作為正式表項(xiàng)。這當(dāng)然有利于報(bào)表閱讀者的理解。但在會計(jì)實(shí)務(wù)中大大增加了該表的編制難度，從而使該報(bào)表的準(zhǔn)確程度和作用受到影響。這種難度也導(dǎo)致后來表中增值稅項(xiàng)目的簡化。在一般手工記帳或簡單會計(jì)軟件的環(huán)境下，企業(yè)一

9、般使用準(zhǔn)則指南中的工作底稿法 或t形帳戶法 編制，其實(shí)質(zhì)是使用間接法計(jì)算表中的直接法表項(xiàng)。而一些會計(jì)軟件的處理方法是在輸入會計(jì)分錄時(shí)，增加現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物科目的輸入內(nèi)容即指明每筆現(xiàn)金收支是屬于那一個(gè)表項(xiàng)。這一方面增加了會計(jì)工作量，另一方面由于在每筆收付款時(shí)必須人工查找該筆往來最初產(chǎn)生的原因，使得輸入的準(zhǔn)確性大受影響。特別當(dāng)一筆收付款對應(yīng)多個(gè)表項(xiàng)時(shí)，如給供應(yīng)商付款時(shí)包括了貨款和增值稅兩個(gè)表項(xiàng)，這種方法要求將分錄中現(xiàn)金行手工計(jì)算并拆分成幾行，造成不必要的麻煩和錯(cuò)誤。在erp集成環(huán)境下我們通過資金管理模塊可以自動生成實(shí)時(shí)的現(xiàn)金流量表。首先讓我們看兩個(gè)在erp的會計(jì)和資金管理中非常重要的概念：現(xiàn)金流量

10、狀態(tài)當(dāng)系統(tǒng)通過集成或人工產(chǎn)生一筆會計(jì)分錄時(shí)，資金管理模塊會判斷這筆業(yè)務(wù)是否會對現(xiàn)金流量產(chǎn)生影響。同時(shí)系統(tǒng)會自動對它的狀態(tài)作出判斷：是已經(jīng)生成現(xiàn)金流量了，還是僅僅作為債權(quán)或債務(wù)存在。已經(jīng)生成現(xiàn)金流量的，系統(tǒng)將它的狀態(tài)設(shè)成“a收付款”，如圖三凡是一筆分錄中有一行屬于現(xiàn)金層 而至少存在另一行屬于應(yīng)收應(yīng)付層 或收入支出層 時(shí)，它的現(xiàn)金流量狀態(tài)就是“a收付款”。對于仍處于應(yīng)收應(yīng)付階段的，系統(tǒng)將它的狀態(tài)設(shè)成“b 發(fā)票”，如圖三凡是一筆分錄中存在兩行分別屬于收入支出層 和應(yīng)收應(yīng)付層 時(shí)，它的現(xiàn)金流量狀態(tài)就是“b發(fā)票”。上一節(jié)提到的銷售開發(fā)票業(yè)務(wù)在資金管理中就反映為現(xiàn)金流量狀態(tài)b，而收到貨款業(yè)務(wù)則屬于現(xiàn)金流量

11、狀態(tài)a。雖然erp不鼓勵多借多貸的會計(jì)分錄，但是對于這種分錄系統(tǒng)會自動計(jì)算各種現(xiàn)金管理狀態(tài)的金額，計(jì)算的規(guī)則本文就不再贅述了。未清項(xiàng)管理在erp的財(cái)務(wù)會計(jì)中，對于應(yīng)收帳款和應(yīng)付帳款的明細(xì)帳管理使用了未清項(xiàng)管理的概念在某一個(gè)客戶或供應(yīng)商的明細(xì)帳下，各筆發(fā)票和收付款不僅反映借貸和金額。同時(shí)還記錄了它們之間的相互清帳關(guān)系。上例中，財(cái)務(wù)在處理從客戶收款的業(yè)務(wù)時(shí)，可以在輸入銀行科目后，直接從系統(tǒng)提示的該客戶尚未收款的發(fā)票清單中選擇一筆或多筆進(jìn)行清帳。系統(tǒng)會自動生成會計(jì)分錄，同時(shí)將該筆收款和那幾筆發(fā)票設(shè)為已清項(xiàng)狀態(tài)，剩下的發(fā)票仍保持未清項(xiàng)狀態(tài)。erp系統(tǒng)除了提供上述的人工逐筆清帳的功能外，還提供了一些自動

12、逐筆清帳的功能。圖三中我們以應(yīng)收應(yīng)付層中相互指向的箭頭表示這種清帳的關(guān)系。未清項(xiàng)管理雖然是財(cái)務(wù)會計(jì)的概念，但是它對于資金管理卻有重要意義，圖三中紅色的箭頭表示這樣一個(gè)過程：當(dāng)一筆收款或付款發(fā)生時(shí)，通過逐筆清帳系統(tǒng)找到了當(dāng)初的各筆發(fā)票，通過這些發(fā)票系統(tǒng)自動向收入支出層 追索，從而找到了該筆現(xiàn)金流量的源頭。兩筆業(yè)務(wù)（收款和發(fā)票）此時(shí)在資金管理中連成了一筆完整的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)實(shí)中，一筆收付款往往會有不止一個(gè)源頭，比如貨款和增值稅，此時(shí)系統(tǒng)會自動計(jì)算出它們各自的金額。拋開技術(shù)上的處理手段，我們可以將上述兩個(gè)概念簡單地看作是erp系統(tǒng)將來自企業(yè)各方的信息轉(zhuǎn)換成了資金管理的語言。*附注：在實(shí)際erp中為了增

13、加系統(tǒng)的靈活性，資金管理模塊主要不是按會計(jì)科目進(jìn)行分析，而是按“現(xiàn)金流量項(xiàng)目”分析和進(jìn)行數(shù)據(jù)庫存儲的?！艾F(xiàn)金流量項(xiàng)目”以一對多的形式定義在會計(jì)科目中（即幾個(gè)科目對應(yīng)一個(gè)“現(xiàn)金流量項(xiàng)目”）。在財(cái)務(wù)記帳時(shí)系統(tǒng)自動確定“現(xiàn)金流量項(xiàng)目”。在輸入會計(jì)分錄時(shí)，可以手工更改系統(tǒng)缺省的“現(xiàn)金流量項(xiàng)目”。比如和長期投資這個(gè)科目有關(guān)的表項(xiàng)在現(xiàn)金流量表中不止一處，象“收回投資所收到的現(xiàn)金”和“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”等，這時(shí)需要在輸入會計(jì)分錄中長期投資那一行時(shí)輸入相應(yīng)的“現(xiàn)金流量項(xiàng)目”。實(shí)時(shí)的現(xiàn)金流量表有了上述的這些概念，我們就很容易理解erp中的現(xiàn)金流量表是如何生成的：當(dāng)我們運(yùn)行現(xiàn)金流量表時(shí)，系統(tǒng)分析指定時(shí)間段內(nèi)

14、的收付款，將這些收付款按它們發(fā)生的源頭分門別類地歸入現(xiàn)金流量表項(xiàng)中。從而生成了實(shí)時(shí)的現(xiàn)金流量表。三 管理會計(jì)和部門現(xiàn)金流量表管理會計(jì)在erp中承擔(dān)了重要的角色。管理會計(jì)本身是為企業(yè)的內(nèi)部管理提供會計(jì)信息的會計(jì)分支。erp系統(tǒng)利用其集成的優(yōu)勢，將當(dāng)代管理會計(jì)的各種理論付諸實(shí)踐，比如責(zé)任中心的績效考評，企業(yè)級的預(yù)算體系，市場獲利分析，生產(chǎn)成本控制，項(xiàng)目控制等等。很多管理會計(jì)的理論存在已經(jīng)有很多年了，比如標(biāo)準(zhǔn)成本和差異分析法，量本利分析法，預(yù)算，利潤中心和投資中心分析等等。但是我們都非常清楚一旦將這些理論在紛繁復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)中運(yùn)用時(shí)會遇到多少問題。很多方法在動用了大量的時(shí)間和精力之后，仍然只能得到較粗糙

15、的分析結(jié)果，有時(shí)這些結(jié)果甚至是自相矛盾的。erp在這方面的優(yōu)勢在于它是一個(gè)重視細(xì)節(jié)的系統(tǒng)，而這些細(xì)節(jié)來源于無數(shù)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，同時(shí)它的數(shù)據(jù)建立在集成的基礎(chǔ)之上，erp反對重復(fù)和自相矛盾的信息。限于篇幅，本文僅就管理會計(jì)中和資金管理相關(guān)的內(nèi)容加以介紹。通過將資金管理和管理會計(jì)中的各種主體結(jié)合起來，可以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部資金使用的分析和考核。本節(jié)和下一節(jié)“內(nèi)部銀行”都是這方面的應(yīng)用。利潤中心利潤中心是管理導(dǎo)向的組織結(jié)構(gòu)，主要用于企業(yè)內(nèi)部控制的目的。將公司按照利潤中心分割，可以實(shí)現(xiàn)對于責(zé)任區(qū)域的分析和對于分散組織的授權(quán)，從而將它們視作“公司中的公司”。 利潤中心可大可小，從組織結(jié)構(gòu)的角度，將所有利潤中

16、心按樹狀層次有序地組織起來，構(gòu)成了利潤中心層次。圖四左上方就是一個(gè)簡化的利潤中心層次。利潤中心在企業(yè)界有著廣泛的應(yīng)用。比如一家大型的家電生產(chǎn)企業(yè)會按產(chǎn)品線在其內(nèi)部劃分出不同的利潤中心，象空調(diào)部，冰箱部，洗衣機(jī)部等等，而空調(diào)部的利潤中心下可能更細(xì)分出家用空調(diào)和中央空調(diào)等小利潤中心。又如一家大型的進(jìn)出口公司會按照貿(mào)易商品種類劃分類似橡膠部，焦碳部，精細(xì)化工品部，農(nóng)用化工品部等等利潤中心。主合同和利潤中心類似，主合同也是管理會計(jì)考核的對象。主合同的意義主要是對商貿(mào)企業(yè)而言的，這類企業(yè)不進(jìn)行生產(chǎn)，一批貨物從采購，儲運(yùn)到銷售形態(tài)不發(fā)生變化。若干個(gè)相關(guān)的銷售和采購合同按照管理會計(jì)的概念將被歸總到同一個(gè)主合

17、同中，每票主合同都有專門的利潤中心負(fù)責(zé)。主合同的管理必須經(jīng)過事先預(yù)算和事后決算。圖四右上方代表了某個(gè)利潤中心目前執(zhí)行中的所有主合同。在某些企業(yè)中主合同又被稱作“預(yù)算單”。但事實(shí)上主合同和利潤中心都是一種成本對象，它們從不同的角度匯總了成本和收入，預(yù)算只是其中的一個(gè)功能。舉例來說，上文中的大型進(jìn)出口公司，其橡膠部利潤中心以自營進(jìn)口的形式購進(jìn)一批天然乳膠，作為敞口貨陸續(xù)銷售給國內(nèi)六家企業(yè)。這種情況下主合同以采購合同為主，包含了一單采購和六單銷售。又如該公司精細(xì)化工品部利潤中心按自營出口的形式對外簽定銷售一批染料的合同，隨后以銷定購，分別向國內(nèi)兩家供應(yīng)商采購，貨物備齊后一起發(fā)運(yùn)。這種情況下主合同以銷

18、售合同為主，包含一單銷售和兩單采購。利潤中心和主合同的現(xiàn)金流量表從內(nèi)部管理的角度來看，光有整個(gè)公司的現(xiàn)金流量表顯然是不夠的。通過管理會計(jì)和資金管理的集成，我們可以從公司整體的現(xiàn)金流量表一直向下分析到各利潤中心甚至主合同的現(xiàn)金流量表。通過業(yè)務(wù)（logistics）和管理會計(jì)的集成，erp系統(tǒng)將所有收入和支出都認(rèn)定到產(chǎn)生它們的管理會計(jì)主體上。當(dāng)一筆現(xiàn)金流量通過第二節(jié)中的分析，找到源頭（收入支出層）時(shí)，同時(shí)也被歸結(jié)到了相應(yīng)的管理會計(jì)主體上。請參見圖三紅色箭頭。例如上述進(jìn)出口公司橡膠利潤中心，業(yè)務(wù)員和國內(nèi)客戶簽定天然乳膠銷售合同時(shí)，將這票銷售合同歸結(jié)到本利潤中心的一單主合同項(xiàng)下。當(dāng)銷售開票時(shí)，銷售收入

19、被自動地記錄到該利潤中心及其主合同下。最后該客戶一次支付了公司多筆發(fā)票金額，其中包括這張發(fā)票，系統(tǒng)通過清帳過程自動將其中相應(yīng)這張發(fā)票的現(xiàn)金流入記入了該利潤中心和該主合同。同時(shí)分離出貨款和增值稅各自的現(xiàn)金流入。又如erp固定資產(chǎn)模塊中每項(xiàng)固定資產(chǎn)的卡片都指明使用該固定資產(chǎn)的利潤中心，所以固定資產(chǎn)采購的現(xiàn)金流出最終也會被認(rèn)定到該利潤中心。管理會計(jì)和資金管理緊密集成，我們就可以看到erp系統(tǒng)每一個(gè)利潤中心和主合同的現(xiàn)金流量表了。事實(shí)上，除了現(xiàn)金流量外我們還可以進(jìn)行每筆主合同的往來款到期分析等等。但是到目前為止我們還無法用貨幣的形式量化每筆主合同和每個(gè)利潤中心的資金占壓成本。因此在下一節(jié)中我們引入了內(nèi)

20、部銀行的概念。四 內(nèi)部銀行內(nèi)部資金占用業(yè)務(wù)部門(及其他部門)都會由于業(yè)務(wù)和日常工作的需要 要求財(cái)務(wù)部門對外收付款。 這種收付款及其時(shí)機(jī)會影響公司的資金使用, 資金占用的費(fèi)用是影響商貿(mào)企業(yè)損益的重要因素。 所以必須在公司內(nèi)部尋找并確認(rèn)占用資金或貢獻(xiàn)資金的業(yè)務(wù)部門(及其他部門), 并更進(jìn)一步分析各個(gè)合同的資金使用情況，使合同分析更客觀。企業(yè)對外舉債會產(chǎn)生利息費(fèi)用, 對外放債又會得到利息收入。 這會在對外的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表中反映出來。 但是自有資金(包括股本,公積金等)的使用也存在機(jī)會成本, 但在外部報(bào)表中不可能也不應(yīng)該得到反映。 所以在資金管理中分析內(nèi)部各部門(甚至到業(yè)務(wù)員)的資金占用費(fèi)用時(shí)應(yīng)包含自有

21、資金的使用成本。在erp中，通過自有資金虛擬利潤中心，代表公司所有者向公司收取自有資金使用的成本（參見下文“資金使用的六層結(jié)構(gòu)”）。內(nèi)部銀行內(nèi)部銀行是核算內(nèi)部資金占用的組織結(jié)構(gòu)。很多企業(yè)在實(shí)踐中已經(jīng)建立了內(nèi)部銀行，這些內(nèi)部銀行存在實(shí)體和財(cái)務(wù)人員，負(fù)責(zé)收付款項(xiàng)的對內(nèi)核算。在erp系統(tǒng)中，內(nèi)部銀行是一個(gè)利潤中心。和原有的核算組織方法不同，erp系統(tǒng)中，內(nèi)部銀行不需要財(cái)務(wù)人員逐筆核算收付。作為管理會計(jì)和資金管理模塊的一部分，內(nèi)部銀行接收業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的數(shù)據(jù)，自動核算內(nèi)部銀行存貸款余額和利息。資金使用的六層結(jié)構(gòu)如圖五所示，erp將資金的使用所涉及的對象分成如下六個(gè)層次管理：第一層 自有資金虛擬成本中心 代

22、表公司所有者向內(nèi)部銀行收取自有資金使用的成本。第二層 內(nèi)部銀行 統(tǒng)籌運(yùn)用資金，對公司整體的資金運(yùn)作(現(xiàn)金預(yù)測,投資,舉債,股權(quán))負(fù)責(zé)，并向各利潤中心收取資金使用費(fèi)用。第三層 部門 當(dāng)部門內(nèi)部各利潤中心存在存貸款不平衡的情況下，該部門從內(nèi)部銀行獲得利息補(bǔ)貼。第四層 各利潤中心 公司內(nèi)部的利潤中心只對自己造成的資金使用或貢獻(xiàn)負(fù)責(zé)。第五層 主合同 核算具體每票業(yè)務(wù)的損益，包括內(nèi)部銀行利息。第六層 銷售合同和采購合同 每票主合同(預(yù)算單)下，和外部供應(yīng)商或客戶簽定的采購和銷售訂單是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生資金占用的原因。圖五中粗箭頭分別代表了現(xiàn)金流入和流出，除了銷售合同和采購合同的現(xiàn)金流量之外，各利潤中心還會有購

23、買固定資產(chǎn)，報(bào)銷間接費(fèi)用等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。圖五中細(xì)箭頭則代表了利息成本流在各層結(jié)構(gòu)間的歸結(jié)： 當(dāng)企業(yè)對外借款發(fā)生利息支出，或者銀行存款收到利息收入時(shí)，一律記入內(nèi)部銀行中。用實(shí)線箭頭是為了表示外部會計(jì)和管理會計(jì)中都存在這項(xiàng)成本流。舉例來說，由于公司資金的需要，將某個(gè)利潤中心的票據(jù)貼現(xiàn)，這時(shí)貼現(xiàn)息仍然記入內(nèi)部銀行而不是該利潤中心。因?yàn)閮?nèi)部銀行負(fù)責(zé)公司整體的資金運(yùn)作，而各利潤中心只需面向內(nèi)部銀行而不用面對外部融資機(jī)構(gòu)。 自有資金虛擬利潤中心向內(nèi)部銀行收取自有資金使用的成本。用虛線箭頭表示該項(xiàng)成本流僅在管理會計(jì)中發(fā)生，和財(cái)務(wù)會計(jì)無關(guān)。 內(nèi)部銀行向各利潤中心收取固定資產(chǎn)購買，間接費(fèi)用等現(xiàn)金流出所應(yīng)支付的

24、利息成本。 內(nèi)部銀行向各主合同收取或支付的利息成本或收入，這些利息是由于合同貨款，直接費(fèi)用等收支造成的。當(dāng)然這些利息也會歸結(jié)到相應(yīng)的利潤中心上。 內(nèi)部銀行支付給部門的利息補(bǔ)貼。請參見下文“部門利息補(bǔ)貼”。所有上述的六層結(jié)構(gòu)以及利息流，最終的目的是在利潤中心和主合同的損益表中，能夠?qū)①Y金占用（或貢獻(xiàn)）的利息準(zhǔn)確地表現(xiàn)出來（如圖五所示）。同時(shí)我們也可以通過內(nèi)部銀行的損益表，客觀地評價(jià)公司整體的資金運(yùn)作效率。內(nèi)部銀行利率理論上講，erp中的內(nèi)部銀行和外部銀行不同，它既沒有營運(yùn)成本也沒有利潤要求，應(yīng)該不存在存貸款利率的差異。但是在實(shí)際企業(yè)生活中，人們往往已經(jīng)習(xí)慣了存貸利差，因此erp的內(nèi)部銀行利率也允

25、許存款利率和貸款利率兩種利率的存在。利率還可以按月調(diào)整。但是這也帶來一個(gè)問題：因?yàn)槔⑿柙谥骱贤瑢哟紊虾怂悖欢粋€(gè)利潤中心可能有很多主合同，這就意味著從總體上看有存款余額的利潤中心，它的某單主合同可能正在按較高的貸款利率借款。有鑒于此，合理的解決方案是：按每筆現(xiàn)金流量計(jì)算利息，而利率水平取決于該利潤中心整體的存貸款水平。也就是說同一個(gè)利潤中心所經(jīng)營的不同的主合同可以拆借資金 即系統(tǒng)將匯總一個(gè)利潤中心相關(guān)的所有的主合同來決定每天是采用存款還是貸款利率（參見圖六“利潤中心二”中利率隨存貸款余額的波動而變化）。內(nèi)部銀行利息計(jì)算實(shí)例某公司業(yè)務(wù)部800-q有兩個(gè)利潤中心，分別是800-q01和800-

26、q02。2000年6月該公司內(nèi)部銀行存款利率2%,貸款利率6%.兩個(gè)利潤中心2000年6月各發(fā)生如下業(yè)務(wù)：800-q01日期業(yè)務(wù)主合同編號銀行存款收入成本或費(fèi)用5/31上月內(nèi)部銀行存款余額8000004,500,0006/05支付采購貨款8000005,000,0006/15銷售并收回貨款800001580,000580,000500,0006/20銷售并收回貨款800001280,000280,000200,0006/25銷售尚未收到貨款8000011,000,000800,0006/30月末結(jié)帳800-q02日期業(yè)務(wù)主合同編號銀行存款收入成本或費(fèi)用5/31上月內(nèi)部銀行存款余額8000021

27、,000,0006/30月末結(jié)帳根據(jù)存貸款利率決定的規(guī)則,他們本月適用的利率分別如下:800-q01日期內(nèi)部銀行余額利率適用的天數(shù)5/314,500,0002%56/05-500,0006%106/1580,0002%56/20360,0002%106/30360,000800-q02日期內(nèi)部銀行余額利率適用的天數(shù)5/311,000,0002%306/301,000,000他們本月的利息損益如下:800-q01日期現(xiàn)金流量利率乘數(shù)利息主合同5/314,500,000(2%*5+6%*10+2%*5+2%*10)/36511,095.898000006/05-5,000,000(6%*10+2%

28、*5+2%*10)/365-12,328.778000006/15580,000(2%*5+2%*10)/365476.718000016/20280,000(2%*10)/365153.428000016/30800-q02日期現(xiàn)金流量利率乘數(shù)利息主合同5/311,000,0002%*30/3651643.848000026/30系統(tǒng)將每一筆現(xiàn)金流量所引起的利息費(fèi)用或收入，分別記到了每一票主合同上，同時(shí)每個(gè)利潤中心所經(jīng)營的主合同之間仍舊做到了資金的共享。假如主合同800001只發(fā)生過上述業(yè)務(wù)，那該主合同包含資金占用利息的利潤情況如下：主合同 800001收入（580,000+280,000+

29、1,000,000） 1,860,000減:成本(500,000+200,000+800,000)1,500,000加:內(nèi)部銀行利息收入(476.71+153.42) 630.13利潤 360,630.13部門利息補(bǔ)貼對于某些業(yè)務(wù)部門，資金使用在部門內(nèi)部不平衡-有些利潤中心總是先付款后收款，而同一部門內(nèi)另一些利潤中心總有內(nèi)部銀行存款。采用上述計(jì)算方法，會引起整個(gè)部門的利息支出增加。如圖六中先付款后收款的利潤中心要按較高的貸款利率支出利息（利潤中心二），而同一部門的其他利潤中心只能按較低的借款利率收取利息（利潤中心一）。erp系統(tǒng)中根據(jù)這種情況，允許在部門內(nèi)部共享資金。具體做法如圖六：系統(tǒng)根據(jù)整

30、個(gè)部門的內(nèi)部銀行存貸款余額確定利率，重新計(jì)算出該部門整體的利息支出；并將兩種計(jì)算方法的結(jié)果之間的差額，作為該部門的利息補(bǔ)貼收入直接記入該部門。以上述計(jì)算實(shí)例來說，業(yè)務(wù)部門800-q總體上始終處于在內(nèi)部銀行有存款余額的地位。但是就利潤中心800-q01來說，由于其在6/05-6/15之間為內(nèi)部銀行凈貸款，所以對于這段時(shí)間他要按貸款利率支付利息。所以系統(tǒng)根據(jù)部門總體利率計(jì)算部門利息補(bǔ)貼如下：部門合并計(jì)算的利息總額 (5,500,000*30-5,000,000*25+580,000*15+280,000*10)*2%/3652,821.92減:分利潤中心計(jì)算的利息總額（11,095.89-12,3

31、28.77+476.71+153.42+1,643.84） 1,041.09部門利息補(bǔ)貼1,780.83該筆部門利息補(bǔ)貼將被直接記入部門800-q。年終上繳利潤如圖七所示，每年年終，各利潤中心將其在內(nèi)部銀行的存款余額中相當(dāng)于本年利潤的部分上繳自有資金虛擬利潤中心。上述本年利潤不包含內(nèi)部銀行利息。如果本年是虧損則減少其貸款余額。舉例來說，利潤中心當(dāng)年利潤rmb5,000,000, 如果全部實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量，那該利潤中心在內(nèi)部銀行應(yīng)該剛好是存款余額rmb5,000,000。年終上繳利潤rmb5,000,000, 下一年它的內(nèi)部銀行存款從0開始。如果它在內(nèi)部銀行中的存款余額是rmb4,800,000，這

32、說明他有凈200,000的利潤未以現(xiàn)金流量的形式實(shí)現(xiàn), 雖然根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制,本年對該利潤中心的績效考核以rmb5,000,000（還應(yīng)加上內(nèi)部銀行利息收入或支出）為準(zhǔn)，但上繳利潤后，該利潤中心以內(nèi)部銀行貸款200,000開始下一會計(jì)年度的利息計(jì)算。反之，如果該利潤中心在內(nèi)部銀行的存款余額是rmb5,300,000，代表有凈300,000的預(yù)收或遲付,所以通過年終上繳利潤,下一年它以存款300,000開始。如圖七所示，上繳利潤后各利潤中心只結(jié)轉(zhuǎn)了非權(quán)益類的資產(chǎn)負(fù)債科目，所有的權(quán)益（包括本年利潤）都保留在自有資金虛擬利潤中心里。這樣外部會計(jì)和資金管理之間保證了完整的勾稽關(guān)系。固定資產(chǎn)的利息核算上述

33、的概念都以經(jīng)營性的現(xiàn)金收支為例，和業(yè)務(wù)活動的關(guān)系較為密切。對于資本性的現(xiàn)金收支，也必須核算資金占用的成本。此時(shí)我們的原則和處理方法不變，但是情況會有所不同。比較常見的資本性支出是固定資產(chǎn)的購置，對于它的分析將涉及固定資產(chǎn)的整個(gè)生命周期。舉例來說, 利潤中心800-q03購入固定資產(chǎn),原值rmb180,000.00，折舊年限3年，預(yù)計(jì)殘值10%。假定該利潤中心僅此一項(xiàng)活動，無其他收支。該利潤中心的財(cái)務(wù)情況如下：年份購置1234年末存貸余額（180,000）(126,000)(72,000)(18,000)(18,000)固定資產(chǎn)期初凈值180,000126,00072,00018,000年折舊費(fèi)用/本年虧損54,00054,00054,000-固定資產(chǎn)期末凈值126,00072,00018,00018,000利息（利率3%）5,4003,7802,160540從上表和圖八可以看出，根據(jù)上述內(nèi)部銀行的核算規(guī)則，資本性現(xiàn)金支出的資金占用隨時(shí)間和固定