注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》講義

1、2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 稅法講義第十二章 印花稅打印本章分值在3 3-5 5分。如果獨(dú)立考查計(jì)算題，可達(dá)4 4分。本章內(nèi)容可以與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅結(jié)合出題。掌握印花稅的納稅義務(wù)人、稅目和稅率（稅率需要記憶）、計(jì)稅依據(jù)、違章處罰。印花稅特點(diǎn)：1 1、覆蓋面廣凡稅法列舉的合同或具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿及權(quán)利、 許可證照等，都必須依法納稅。2 2、稅率低、稅負(fù)輕最高稅率為1 1%。，最低稅率為 0.50.5 %。定額稅率為：5 5元/ /件。3 3、納稅人自行完稅自行計(jì)算稅額、自行購(gòu)買印花稅票、自行粘貼并劃銷或注銷。4 4、印花稅屬于行為稅納稅人只要在

2、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的行為，就應(yīng)繳納印花稅。5 5、印花稅屬于費(fèi)用稅計(jì)入“管理費(fèi)用”，在企業(yè)所得稅前可以扣除。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)發(fā)生的印花稅在“管理費(fèi)用”科目反映，非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的印花稅，在“固定資產(chǎn)清理”科目反映。第一節(jié)納稅義務(wù)人印花稅納稅義務(wù)人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅 義務(wù)的單位和個(gè)人。此外，還包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報(bào)紙、 期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證， 例如上述單位和個(gè)人按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同，可以分別確定為立合同人、立據(jù)人、 立賬簿人、領(lǐng)受人和使用人五種。一、立合同人

3、（重點(diǎn)）1 1、所謂當(dāng)事人，是指對(duì)憑證有直接權(quán)利義務(wù)關(guān)系的單位和個(gè)人，但不包括合同的擔(dān)保人、證 人、鑒定人。（選擇題）2 2、合同必須是合法的合同。具有合同性質(zhì)的憑證，是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、 單據(jù)、確認(rèn)書及各種名稱的憑證。3 3、當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)， 他與納稅人負(fù)有同等的稅收法律義務(wù)和責(zé)任。 （ 判斷題 ）二、立據(jù)人商品房銷售合同按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)計(jì)算貼花。（重點(diǎn)）三、立賬簿人 營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。四、領(lǐng)受人 權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照包括：房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo) 注冊(cè)證、專利證、土地使用證。五、使用人在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)

4、稅憑證，其納稅人是使用人。（判斷題） 與營(yíng)業(yè)稅中在境外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，但在境內(nèi)使用的在我國(guó)交納營(yíng)業(yè)稅，稅法原理是一樣的。六、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當(dāng)事人。第二節(jié) 稅目與稅率一、稅目（一）購(gòu)銷合同 包括加工、預(yù)購(gòu)、采購(gòu)、購(gòu)銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補(bǔ)償、貿(mào)易等合同。訂購(gòu)單、訂數(shù)單等。還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國(guó)家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級(jí) 電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購(gòu)售電合同。但是，電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花 稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。（新增）（二）加工承攬合同（結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅）委托方提供原材料，受托方收取加工費(fèi)和代墊輔料

5、的合同，屬于加工承攬合同。（三）建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同（四）建筑安裝工程承包合同承包合同包括總承包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。（注意與營(yíng)業(yè)稅區(qū)分）（五）財(cái)產(chǎn)租賃合同。包括租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動(dòng)車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等合同，還包括企業(yè)、個(gè)人出租門 店、柜臺(tái)等簽訂的合同。企業(yè)跟主管部門簽訂的承包合同，不貼花。（六）貨物運(yùn)輸合同（計(jì)算題）（七）倉(cāng)儲(chǔ)保管合同（計(jì)算題）（八）借款合同銀行及其他金融組織與借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的合同，以及只填開(kāi)借據(jù)并作為 合同使用、取得銀行借款的借據(jù)。融資租賃合同按借款合同貼花。相關(guān)鏈接: 營(yíng)業(yè)稅：融資租賃業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)為向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去出租

6、方承擔(dān)的出租 貨物的實(shí)際成本后的余額。房產(chǎn)稅：融資租賃的房產(chǎn)，按房產(chǎn)余值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。納稅人由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。（九）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。 “家庭財(cái)產(chǎn)兩全保險(xiǎn)”屬于家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)性質(zhì)，其合同在財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 之列，照章納稅。（十）技術(shù)合同包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同。技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，包括專利申請(qǐng)轉(zhuǎn)讓、專利實(shí)施許可轉(zhuǎn)讓、非專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓。專利權(quán)轉(zhuǎn)讓按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)來(lái)計(jì)算印花稅，而專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓按照技術(shù)合同貼花。一股的法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的咨詢不屬于技術(shù)咨詢，其所立合同不貼花。（十一）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、 商標(biāo)專用權(quán)、 專利權(quán)、 專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓 合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)

7、讓合同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。見(jiàn)教材 237237 頁(yè)。包括： 動(dòng)產(chǎn)、 不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)； 企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立書據(jù)； 個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表。（新增）（十二）營(yíng)業(yè)賬簿（十三）權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專利證、土地使用證。二、稅率 稅率需要記憶，考題不給出。1 1、 印花稅的比例稅率分為 4 4個(gè)檔次，分別是 0.050.05 %。、0.30.3 %。、0.50.5 %o%o、1%o1%o四檔股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅稅率現(xiàn)已調(diào)整為3 3%。2 2、定額稅率。記載資金的賬簿，按比例計(jì)算貼花，不再按件貼花。3 3、掌握 238238 頁(yè)的稅率表

8、及說(shuō)明。第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算一、計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定1 1、購(gòu)銷合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購(gòu)銷金額。（不存在含稅不含稅的問(wèn)題）2 2、加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。例如：（1 1）受托方提供原材料及輔料，并收取加工費(fèi)且分別注明的，原材料和輔料按購(gòu)銷合同計(jì)稅 貼花，加工費(fèi)按承攬合同計(jì)稅貼花。（2 2）合同未分別記載原輔料及加工費(fèi)金額的，一律就全部金額按加工承攬合同計(jì)稅貼花。（ 3 3）委托方提供原材料，受托方收取加工費(fèi)及輔料，雙方就加工費(fèi)及輔料按加工承攬合同計(jì)算貼花。3 3、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同的計(jì)稅依據(jù)為收取的費(fèi)用。4 4、建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為承包金額。5 5、 財(cái)

9、產(chǎn)租賃合同的計(jì)稅依據(jù)為租賃金額；經(jīng)計(jì)算，稅額不足1 1 元的，按 1 1 元貼花。（注意計(jì) 算題）6 6、貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、 裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。8 8、借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。（1 1） 凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同， 又一次或分次填開(kāi)借據(jù)的， 只以借款合同所載金額為 計(jì)稅依據(jù)貼花；凡是只填開(kāi)借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。（2 2） 借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人 在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。 為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)， 對(duì)這類合同只以其規(guī)定的 最

10、高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。（3 3）對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押， 從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同， 應(yīng)按借款合同貼花； 在 借款方因無(wú)力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貨款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按0.50.5 %。貼花。9 9、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。1010、 技術(shù)合同的計(jì)稅論據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)。 為了鼓勵(lì)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)， 對(duì)技術(shù) 開(kāi)發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。1111、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。1212、營(yíng)業(yè)賬薄稅目中記載資金的賬薄的計(jì)

11、稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金 額。實(shí)收資本，包括現(xiàn)金、實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)和材料物資。按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，不計(jì)入“資本公積” 賬戶。二、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定1 1、同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。（計(jì)算題）2 2、 有些合同，在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額。對(duì)這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5 5 元貼花，以 后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。3 3、應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否

12、兌 現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。（判斷題）4 4、對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家財(cái)政撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其 記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花。5 5、對(duì)已履行并貼花的合同，所載金額與合同履行后實(shí)際結(jié)算金額不一致的，只要雙方未修改 合同金額，一般不再辦理完稅手續(xù)。（計(jì)算題）6 6、商品購(gòu)銷活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷雙重經(jīng)濟(jì) 行為的合同，應(yīng)看成簽定了兩份合同；對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷合計(jì)金額計(jì)稅貼花。7 7、施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包或者轉(zhuǎn)包合同， 應(yīng)按新的分包合同

13、或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。三、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)納稅額=應(yīng)稅憑證計(jì)稅金額（或應(yīng)稅憑證件數(shù)）X適用稅率掌握 242242 頁(yè)例題。第四節(jié) 稅收優(yōu)惠一、對(duì)已繳納印花稅憑證的副本或者抄本免稅。二、對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免稅。三、國(guó)家指定的收購(gòu)部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)合同免稅。四、對(duì)無(wú)息、貼息貸款合同免稅。五、對(duì)房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。六、對(duì)特殊貨運(yùn)合同免稅。九、 企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定（一）資金賬簿的印花稅1 1、 只要資金總量不增加，就不再計(jì)稅貼花。P243P243244244 （1.1. 和 2

14、.2. ）。2 2、企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。3 3、企業(yè)改制中經(jīng)評(píng)估增加的資金按規(guī)定貼花4 4、企業(yè)其他會(huì)計(jì)科目記載的資金轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。（二）股權(quán)分置試點(diǎn)改革轉(zhuǎn)讓的印花稅 股權(quán)分置改革過(guò)程中因非流通股股東向流通股股東支付對(duì)價(jià)而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓， 暫免征收印花 稅。自20062006年1 1月1 1日起至20082008年1212月3131日，對(duì)與高校學(xué)生簽訂的學(xué)生公寓租賃合同，免征印 花稅。第五節(jié)納稅方法與納稅申報(bào)一、納稅方法1 1、 自行貼花辦法（三自”納稅辦法）2 2、 一份憑證應(yīng)納稅額超過(guò) 500500元的，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)專門的繳款書等。第六節(jié)

15、征收管理與違章處罰一、核定征收印花稅有下列情形的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅人印花稅計(jì)稅依據(jù)：1 1、 未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實(shí)登記和完整保存應(yīng)稅憑證的；2 2、 拒不提供應(yīng)稅憑證，或不如實(shí)提供應(yīng)稅憑證致使計(jì)稅依據(jù)明顯信仰的；3 3、 采用按期繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限報(bào)送匯兌繳納印花稅情況報(bào)告，經(jīng)地 方稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期報(bào)告，逾期仍不報(bào)告或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有未按規(guī)定匯兌 繳納印花稅情況的。二、違章處罰（一）納稅人有下列行為之一的，處以5050%以上5 5倍以下罰款：1 1、 在應(yīng)稅憑證上未貼或少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃 銷的；2 2