審計師 審計理論與實務(wù) 講義11

1、第十二章審計管理本章將以國家審計為例，簡要介紹四種審計管理的內(nèi)容，規(guī)定性條款比較多。本章內(nèi)容與第四 章有一定聯(lián)系?？荚嚩家钥陀^題形式出現(xiàn)，分值在3分左右。年度單項選擇題多項選擇題案例分析題合計題量分值題量分值題量分值20081222009122201011123考生應(yīng)把握以下內(nèi)容：（一）審計管理概述掌握審計管理的含義、內(nèi)容、特征和主客體（二）審計計劃管理1. 掌握審計計劃管理的含義2. 熟悉審計計劃的種類3. 了解審計計劃管理的內(nèi)容（三）審計質(zhì)量管理1. 掌握審計質(zhì)量管理的含義和意義2. 熟悉審計質(zhì)量管理的內(nèi)容3. 熟悉審計質(zhì)量管理的方法（四）審計風(fēng)險管理1. 掌握審計風(fēng)險的含義和種類2. 掌

2、握審計風(fēng)險的控制方法（五）審計檔案管理熟悉審計檔案管理的含義、職責(zé)和內(nèi)容（六）審計管理的基礎(chǔ)工作了解審計管理的基礎(chǔ)工作第一節(jié)審計管理概述一、審計管理的含義（一）審計管理的概念所謂審計管理，是指審計機構(gòu)為了有效地實現(xiàn)既定的審計目標(biāo)而進(jìn)行的計劃、決策、組織、指 揮、協(xié)調(diào)和控制活動。它包括 審計業(yè)務(wù)管理、審計行政管理、審計組織管理等。（二）審計管理的主體和客體審計管理的主體是國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織。對于每一類審計組織而言， 其管理主體是指它的決策機構(gòu)或領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)。審計管理的客體，即審計管理的對象，是指審計業(yè)務(wù)活動及其相關(guān)的職能活動，（三）審計管理的特征1. 審計管理要服從審計目標(biāo)2.

3、 審計管理要注重對審計人員的管理3. 審計管理要貫穿于審計業(yè)務(wù)活動的始終4. 審計管理的目的是提高審計工作的質(zhì)量和效率【例題1 單選題】（2010年）下列有關(guān)審計管理的表述中，錯誤的是（）。A. 審計管理要服從審計目標(biāo)B. 審計管理要注重對審計人員的管理C. 審計管理主要在審計實施和審計報告階段執(zhí)行D. 審計管理的目的是提高審計工作的質(zhì)量和效率答疑編號2722120101正確答案C二、審計管理的內(nèi)容（一）審計計劃管理（二）審計質(zhì)量管理（三）審計風(fēng)險管理（四）審計檔案管理本章將以國家審計為例，簡要介紹上述四種審計管理的內(nèi)容。第二節(jié)審計計劃管理一、審計計劃管理的含義審計計劃管理是審計機構(gòu)制定審計計

4、劃，組織計劃實施，并對計劃執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、考核的 一系列活動。二、審計計劃的種類審計計劃可以按不同的標(biāo)志加以分類。按審計計劃編制機構(gòu)劃分，可分為國家審計計劃、內(nèi)部審計計劃和社會審計計劃；按計劃期的長短劃分，可分為長期審計計劃（5年以上的審計計劃）、中期審計計劃（年的審計計劃）、短期審計計劃（年度審計計劃）；按審計計劃的作用不同，可分為審計項目計劃和審計方案。以下以國家審計為例著重說明審計項目計劃和審計方案。（一）審計項目計劃審計項目計劃是審計機關(guān)根據(jù)年度審計任務(wù)的安排，需要依次實施的所有審計項目的計劃。（二）審計方案審計方案是指審計機關(guān)為了順利完成審計任務(wù)、達(dá)到預(yù)期的審計目標(biāo)，根據(jù)審計項目計

5、劃對每一審計項目在實施審計 前分別制訂的審計項目實施計劃，包括審計工作方案（審計機關(guān)編制總體工 作計劃）和審計實施方案（審計組編制審計過程的工作安排）。三、審計計劃管理的內(nèi)容以審計機關(guān)年度審計項目計劃為例，審計計劃管理的內(nèi)容包括：審計計劃編制工作的管理、審 計計劃執(zhí)行過程的控制和審計計劃執(zhí)行結(jié)果的檢查和考核。（一）審計計劃編制的管理1. 審計項目計劃審計項目計劃一般包含上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織項目、授權(quán)項目、領(lǐng)導(dǎo)交辦項目和自行安排項目 等。審計項目計劃管理實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級負(fù)責(zé)制。審計署負(fù)責(zé)管理審計署統(tǒng)一組織的審計項目計 劃和審計署本級審計項目計劃，指導(dǎo)全國審計項目計劃管理工作?？h級以上地方各級審

6、計機關(guān)分別 負(fù)責(zé)本地區(qū)審計項目計劃管理工作。2. 審計項目計劃編制的工作步驟與項目選擇考慮因素審計機關(guān)按照下列步驟編制年度審計項目計劃：（與第四章相同）第一步：調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目；第二步：對初選審計項目進(jìn)行可行性研究，確定備選審計項目及其優(yōu)先順序；第三步：評估審計機關(guān)可用審計資源，確定審計項目，編制年度審計項目計劃。審計機關(guān)從下列方面調(diào)查審計需求，初步選擇審計項目：（7步）有些項目是必選項目，審計機關(guān)必須將其納入項目計劃。主要包括：法律法規(guī)規(guī)定每年應(yīng)當(dāng)審 計的項目；本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)要求審計的項目；上級審計機關(guān)安排或者授權(quán)的審計 項目。上級審計機關(guān)直接審計下級審計機關(guān)審

7、計管轄范圍內(nèi)的重大審計事項，應(yīng)當(dāng)列入上級審計機關(guān) 年度審計項目計劃，并及時通知下級審計機關(guān)。上級審計機關(guān)可以依法將其審計管轄范圍內(nèi)的審計 事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進(jìn)行審計。對于上級審計機關(guān)管轄范圍內(nèi)的審計事項，下級審計機關(guān)也可 以提出授權(quán)申請，獲得授權(quán)的審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)審計事項列入年度項目計劃。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計項目計劃報經(jīng)本級政府行政首長批準(zhǔn)并向一級審計機關(guān)報告。3. 審計項目計劃的內(nèi)容與形式（與第四章內(nèi)容相同）審計項目計劃的內(nèi)容，包括 文字說明和表格 兩部分。（二）審計項目計劃執(zhí)行的管理審計項目計劃執(zhí)行的管理應(yīng)是組織和控制計劃的落實及對原計劃的修改和補充。組織實施審計項目計劃應(yīng)采取相應(yīng)

8、的措施，如建立計劃實施責(zé)任制，明確審計機關(guān)內(nèi)部各部門 實施計劃的責(zé)任，使各部門及至每個審計人員，既明確審計機關(guān)總審計計劃 ，又明確 本部門和本人的審計任務(wù)。組織實施審計項目計劃還應(yīng)編制計劃執(zhí)行進(jìn)度表，以便及時了解各項目執(zhí)行情況，對 計劃執(zhí)行過程中的偏差進(jìn)行分析和處理。1. 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度審計項目計劃下達(dá)審計項目組織和實施單位執(zhí)行。2. 年度審計項目計劃一經(jīng)下達(dá)，審計項目組織和實施單位應(yīng)當(dāng)確保完成，不得擅自變更。年度 審計項目計劃執(zhí)行過程中，遇有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)按照原審批程序調(diào)整：（1）本級政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)臨時交辦審計項目的；（2）上級審計機關(guān)臨時安排或者授權(quán)審計項目的；（3）

9、突發(fā)重大公共事 件需要進(jìn)行審計的；（4）原定審計項目的被審計單位發(fā)生重大變化，導(dǎo)致原計劃無法實施的；（5）需要更換審計項目實施單位的；（6）審計目標(biāo)、審計范圍等發(fā)生重大變化需要調(diào)整的。3. 為了加強對審計計劃執(zhí)行的管理，審計機關(guān)實行審計項目計劃執(zhí)行報告制度。報告的主要內(nèi) 容包括：（1）計劃執(zhí)行進(jìn)度；（2）審計的主要成果；（3）計劃執(zhí)行中存在的主要問題及改進(jìn)措施與建議等。（三）審計項目計劃檢查和考核的管理制定審計項目計劃是為了執(zhí)行，執(zhí)行的結(jié)果如何則需要給予檢查和考核。對審計項目計劃的檢查和考核應(yīng)按責(zé)任制分級進(jìn)行。首先應(yīng)由承擔(dān)審計項目的審計小組自查；然后是審計機構(gòu)各部門的檢查、考核，并做出總結(jié)；最

10、后由審計機關(guān)負(fù)責(zé)計劃管理的部門加以總考 核。各級的檢查和考核的內(nèi)容有所不同，但檢查和考核的主要工作是：1. 確定審計項目計劃的執(zhí)行結(jié)果，計劃目標(biāo)及有關(guān)指標(biāo)的完成情況，以及計劃完成的質(zhì)量水平。2. 對完成或未完成審計項目計劃的原因進(jìn)行分析，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)。3. 對審計項目計劃編制中存在的缺陷進(jìn)行分析，并找出改進(jìn)的措施。第三節(jié)審計質(zhì)量管理一、審計質(zhì)量管理的含義審計質(zhì)量有兩方面內(nèi)容：一是指作為審計最終成果的審計報告的質(zhì)量，二是指審計工作的質(zhì)量。審計工作質(zhì)量是基礎(chǔ)，它決定著審計報告的質(zhì)量，而審計工作質(zhì)量的優(yōu)劣又要通過審計報告加以反 映。人們通常所講的審計質(zhì)量，往往是指審計報告的質(zhì)量，也就是審計結(jié)論的質(zhì)

11、量。審計質(zhì)量管理是對審計工作和審計結(jié)論質(zhì)量的控制。審計質(zhì)量管理是審計管理的核心，加強審 計質(zhì)量管理意義重大。（一）加強審計質(zhì)量管理可以提高審計監(jiān)督的權(quán)威性（二）加強審計質(zhì)量管理可以降低審計風(fēng)險（三）加強審計質(zhì)量管理，提高審計信息的質(zhì)量，可為國家宏觀經(jīng)濟管理提供可靠的信息二、審計質(zhì)量管理的內(nèi)容（一）全面管理審計質(zhì)量管理的對象既包括審計行為，又包括審計人員。全面管理的內(nèi)容主要包括兩個方面，一是一般管理，二是業(yè)務(wù)管理。一般管理：是指不 直接針對具體審計項目的管理，目的在于為保證審計質(zhì)量提供先決條件。例 如，對審計組織、審計人員獨立性的管理，對保證和提高審計人員技能的管理，對有效審計方法開 發(fā)和利用的

12、管理，對技術(shù)咨詢、法律咨詢及其專家利用的管理，對檢查監(jiān)督工作的管理等。業(yè)務(wù)管理：是指 針對具體審計項目 的管理，目的在于保證和提高項目審計的質(zhì)量。業(yè)務(wù)管理應(yīng) 當(dāng)實行全過程管理。（二）全過程管理審計工作過程中每一階段的工作質(zhì)量都會對最終的審計結(jié)果產(chǎn)生影響，因此審計質(zhì)量管理應(yīng)貫 穿審計工作全過程。（三）外部管理和內(nèi)部管理外部管理主要是指上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的管理。內(nèi)部管理是指各種審計組織對自身進(jìn) 行的管理。（四）多層次管理多層次管理是指多種管理主體對審計業(yè)務(wù)的綜合管理。例如，審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時的自我管 理，審計組組長對審計過程的管理，審計業(yè)務(wù)部門對審計組工作的管理等。三、審計質(zhì)量管理的方法

13、（一）分層次分階段質(zhì)量控制法分層次分階段質(zhì)量控制法是按照審計機構(gòu)的內(nèi)部層次和工作順序進(jìn)行審計質(zhì)量控制的方法。審 計機構(gòu)內(nèi)部的各層次和各階段的審計人員首先應(yīng)根據(jù)質(zhì)量管理的責(zé)任目標(biāo)，對本層次和本階段審計 業(yè)務(wù)活動進(jìn)行質(zhì)量控制。國家審計準(zhǔn)則將質(zhì)量控制體系劃分為五個層次，對每一個層級的職責(zé)和責(zé)任作出了明確的規(guī)定。通過分層級的控制體系來保證審計質(zhì)量。（二）關(guān)鍵點質(zhì)量控制法所謂關(guān)鍵點是指對審計質(zhì)量具有重大和直接影響的審計業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。不同的審計，不同的審計項 目，其關(guān)鍵點不盡相同。在一次審計的各個審計階段，其關(guān)鍵點也不相同。（三）質(zhì)量檢查控制法質(zhì)量檢查控制法就是專職或?qū)ｉT的檢查小組（或人員）對正在進(jìn)行的審計活

14、動或已經(jīng)結(jié)束的審 計活動中的重要問題進(jìn)行有目的的或例行的檢查和評價。審計機關(guān)實行審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查制度，對其業(yè)務(wù)部門、派出機構(gòu)和下級審計機關(guān)的審計業(yè)務(wù)質(zhì) 量進(jìn)行檢查。審計機關(guān)可以通過查閱有關(guān)文件和審計檔案、詢問相關(guān)人員等方式、方法，檢查下列 事項：一是建立和執(zhí)行審計質(zhì)量控制制度的情況；二是審計工作中遵守法律法規(guī)和審計準(zhǔn)則的情況；三是與審計業(yè)務(wù)質(zhì)量有關(guān)的其他事項。重點關(guān)注審計結(jié)論、審計處理處罰意見的合法性和適當(dāng)性。內(nèi)部審計機構(gòu)要制定相關(guān)的質(zhì)量控制措施，確保工作符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求。社會審計組織的審計質(zhì)量管理，除了通過事務(wù)所自身的質(zhì)量控制體系進(jìn)行控制，還要通過注冊 會計師協(xié)會檢查，對國家審計機關(guān)監(jiān)

15、督對象的單位實施審計的，還要接受審計機關(guān)的監(jiān)督檢查。第四節(jié)審計風(fēng)險管理一、審計風(fēng)險的含義與種類（一）審計風(fēng)險的含義廣義的審計風(fēng)險是指審計人員因作出錯誤審計結(jié)論和表達(dá)錯誤審計意見，從而導(dǎo)致審計組織和 審計人員承擔(dān)法律責(zé)任和相應(yīng)經(jīng)濟損失的可能性。審計風(fēng)險的 基本特征 是：1. 審計風(fēng)險是客觀存在的，不以審計人員的意志為轉(zhuǎn)移2. 審計活動自始至終存在著審計風(fēng)險3. 審計風(fēng)險具有潛在性審計風(fēng)險具有潛在性，即審計人員的審計結(jié)論雖偏離了審計事項的客觀事實，但沒造成不良后 果，沒引發(fā)追究審計責(zé)任的行為，審計風(fēng)險只是停留在潛在階段。但是，這并不是說明審計風(fēng)險是 不存在的，一旦造成影響，引發(fā)追究行為，潛在風(fēng)險就

16、會轉(zhuǎn)化為實際風(fēng)險。4. 審計風(fēng)險是可以控制的審計取證模式的發(fā)展表明：審計風(fēng)險雖然存在，但可以加以控制。（二）審計風(fēng)險的分類審計風(fēng)險可分為 固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，前兩種風(fēng)險也可合并稱為被審計單位的重大錯報風(fēng)險。從審計風(fēng)險管理的角度還可將審計風(fēng)險分為可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險。1. 可控風(fēng)險可控風(fēng)險是指由審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T可控制的因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險。例如，由于審計人員的素 質(zhì)、審計人員工作態(tài)度、審計方法選用、審計機構(gòu)對審計工作的管理等因素導(dǎo)致的審計風(fēng)險。2. 不可控風(fēng)險不可控風(fēng)險是指由審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T不能直接加以控制的不確定性因素所引發(fā)的審計風(fēng)險， 包括被審計單位內(nèi)外兩種因素，外部因素如國家經(jīng)

17、濟形勢的變化，內(nèi)部因素如被審計單位內(nèi)部控制 健全程度等。二、審計風(fēng)險的控制方法審計風(fēng)險管理的目的在于控制審計風(fēng)險，而控制審計風(fēng)險關(guān)鍵在于米取一些行之有效的控制方 法。（一）自我保護(hù)法對于可以控制的審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)盡量采取必要的措施加以防范。其主要做法有：1. 提高審計人員的業(yè)務(wù)水平；2. 遵守審計準(zhǔn)則；3. 深入了解被審計單位的基本情況和財務(wù)狀況；4. 簽訂業(yè)務(wù)約定書，取得管理當(dāng)局說明書；5保持審計的獨立性；6.加強審計質(zhì)量控制。（二）風(fēng)險回避法審計人員應(yīng)盡量回避 風(fēng)險大而自身又無法加以控制的審計項目。如會計賬目混亂、內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱、管理人員缺乏正直的品格等。（三）風(fēng)險轉(zhuǎn)移法審計人員盡量

18、分解引發(fā)風(fēng)險的責(zé)任，將審計機構(gòu)、被審計單位、其他相關(guān)單位應(yīng)負(fù)的責(zé)任劃分 清楚。（四）風(fēng)險承受法對于不可控的審計風(fēng)險，審計人員應(yīng)提高風(fēng)險承受能力。比如建立風(fēng)險基金制度，辦理職業(yè)保 險。【例題2 多選題】（2009年）下列有關(guān)審計風(fēng)險基本特征的表述中，正確的有（）。A. 審計風(fēng)險是客觀存在的B. 審計風(fēng)險是可以控制的C. 審計風(fēng)險是可以消除的D. 審計風(fēng)險具有潛在性E. 審計風(fēng)險存在于審計全過程答疑編號 2722120102正確答案ABDE第五節(jié)審計檔案管理一、審計機關(guān)的審計檔案及其審計檔案工作審計檔案是指審計機關(guān)在項目審計或者專項審計調(diào)查活動中直接形成的、具有保存價值的以紙 質(zhì)、磁質(zhì)、光盤和其他

19、介質(zhì)形式存在的歷史記錄。審計檔案是國家檔案的重要組成部分。審計檔案工作是指審計機關(guān)建立審計檔案并進(jìn)行收集、整理、保管、利用、編研、統(tǒng)計、鑒定 和移交的活動。審計署主管全國的審計檔案工作，同時接受國家檔案行政管理部門的監(jiān)督和指導(dǎo)； 地方各級審計機關(guān)的審計檔案工作，接受上一級審計機關(guān)和同級檔案行政管理部門的監(jiān)督和指導(dǎo)。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)設(shè)立檔案管理機構(gòu)或者配備專職（兼職）檔案工作人員負(fù)責(zé)本單位的審計檔案工 作。二、審計檔案的建立及保管審計檔案的建立實行審計組組長負(fù)責(zé)制。立卷責(zé)任人應(yīng)當(dāng)及時收集審計項目的文件材料，并在 審計終結(jié)后及時立卷歸檔。審計文件材料按審計項目立卷，一個項目可立一個卷或若干卷，不得將幾個審計項目合并立為 一個卷。跨年度的審計項目，在項目審計終結(jié)的年度立卷。應(yīng)歸入項目