教學會計賬簿

1、學習目標1.1. 理解會計賬簿的意義理解會計賬簿的意義, , 熟知會計賬熟知會計賬簿的各種分類簿的各種分類2.2. 理解登記會計賬簿的基本要求和登理解登記會計賬簿的基本要求和登記方法記方法3.3. 熟練掌握現(xiàn)金日記賬、銀行存款日熟練掌握現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總賬和明細賬的登記記賬、總賬和明細賬的登記4.4. 熟練掌握錯賬更正方法熟練掌握錯賬更正方法5.5. 了解對賬和結(jié)賬，掌握劃線結(jié)賬法了解對賬和結(jié)賬，掌握劃線結(jié)賬法一、會計賬簿的意義和種類 以以會計憑證依據(jù)會計憑證依據(jù) 由由賬頁組成賬頁組成 全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類全面、系統(tǒng)、連續(xù)、分類反映反映 記錄和核算經(jīng)濟業(yè)務的記錄和核算經(jīng)濟業(yè)務的簿

2、籍簿籍（一）概念 設置設置和登記會計賬簿，是重要的會計核和登記會計賬簿，是重要的會計核算基礎工作，是編制會計報表的基礎，算基礎工作，是編制會計報表的基礎，是連是連接會計憑證和會計（財務）報表的中間環(huán)節(jié)接會計憑證和會計（財務）報表的中間環(huán)節(jié)。經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務會計憑證會計憑證會計賬簿會計賬簿會計報表會計報表（編審憑證、分錄）（編審憑證、分錄） （記賬（記賬）（試算、調(diào)整、結(jié)賬）（試算、調(diào)整、結(jié)賬）原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證日記賬日記賬分類賬分類賬資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表利潤表利潤表會計循環(huán)示意圖【例題例題多選題多選題】賬簿與賬戶的關系是（）。賬簿與賬戶的關系是（）。A.A.賬

3、戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體是賬戶的存在形式和載體B.B.沒有賬簿，賬戶就無法存在沒有賬簿，賬戶就無法存在C.C.賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務，是在賬戶賬簿序時、分類地記載經(jīng)濟業(yè)務，是在賬戶中完成的中完成的D.D.賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的真實內(nèi)容內(nèi)容 【正確答案正確答案】ABCDABCD【答案解析答案解析】賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，賬簿是由若干賬頁組成的一個整體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法

4、存在；賬簿序時、分類地記沒有賬簿，賬戶就無法存在；賬簿序時、分類地記錄經(jīng)濟業(yè)務，是在各個具體的賬戶中完成的。因此，錄經(jīng)濟業(yè)務，是在各個具體的賬戶中完成的。因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容。賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質(zhì)內(nèi)容。（二）意義 為經(jīng)營管理提供全面系統(tǒng)的會計信息為經(jīng)營管理提供全面系統(tǒng)的會計信息 為考核財務狀況和經(jīng)營成果提供為考核財務狀況和經(jīng)營成果提供依據(jù)依據(jù) 為編制會計（財務）報告提供為編制會計（財務）報告提供依據(jù)依據(jù) 是重要的會計檔案是重要的會計檔案按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成時間的生和完成時間的先后順序，逐日先后順序，逐日逐筆連續(xù)登記，逐筆連續(xù)登記，也

5、稱也稱日記賬日記賬賬簿按用途分類序時賬簿分類賬簿備查賬簿特種日記賬普通日記賬按記載內(nèi)容分類專門登記某一類專門登記某一類經(jīng)濟業(yè)務事項的經(jīng)濟業(yè)務事項的日記賬。常見的日記賬。常見的有有庫存現(xiàn)金日記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日賬、銀行存款日記賬記賬。用來登記全部經(jīng)用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務事項的日濟業(yè)務事項的日記賬，也叫記賬，也叫“分分錄賬錄賬”。會計實。會計實務中，很少設置務中，很少設置普通日記賬普通日記賬（三）分類日記賬日記賬能能提供連續(xù)、系統(tǒng)的信息，反映企提供連續(xù)、系統(tǒng)的信息，反映企業(yè)資金運動全貌。業(yè)資金運動全貌。 在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設現(xiàn)金日記賬在我國，大多數(shù)企業(yè)一般只設現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

6、，而不設普通日記賬和銀行存款日記賬，而不設普通日記賬。賬簿按用途分類序時賬簿分類賬簿備查賬簿特種日記賬普通日記賬總分類賬明細分類賬按指標詳細程度分類按記載內(nèi)容分類對全部經(jīng)濟業(yè)務對全部經(jīng)濟業(yè)務按照總分類賬戶按照總分類賬戶和明細分類賬戶和明細分類賬戶進行分類登記進行分類登記賬簿按用途分類序時賬簿分類賬簿備查賬簿特種日記賬普通日記賬總分類賬明細分類賬按指標詳細程度分類按記載內(nèi)容分類輔助性賬簿。對輔助性賬簿。對序時賬和分類賬序時賬和分類賬中不能反映或反中不能反映或反映不全面的經(jīng)濟映不全面的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登業(yè)務進行補充登記。企業(yè)根據(jù)實記。企業(yè)根據(jù)實際需要進行設置際需要進行設置賬簿按用途分類序時賬簿分類

7、賬簿備查賬簿特種日記賬普通日記賬總分類賬明細分類賬按指標詳細程度分類按記載內(nèi)容分類按外表形式分類訂本式賬簿活頁式賬簿卡片式賬簿賬頁可根據(jù)業(yè)務賬頁可根據(jù)業(yè)務需要隨時增減或需要隨時增減或重新排列。使用重新排列。使用靈活。適用于大靈活。適用于大部分的部分的明細分類明細分類賬賬。賬簿啟用前已裝賬簿啟用前已裝訂成冊。每張賬訂成冊。每張賬頁上都有序號，頁上都有序號，可防止抽換。缺可防止抽換。缺點：不靈活。點：不靈活。一般適用于一般適用于日記日記賬和總分類賬賬和總分類賬。由一定數(shù)量、有由一定數(shù)量、有專門格式、分散專門格式、分散的硬卡片作為賬的硬卡片作為賬頁組成，也是一頁組成，也是一種活頁賬。適用種活頁賬。適

8、用于小部分明細賬。于小部分明細賬。如：如：固定資產(chǎn)明固定資產(chǎn)明細賬細賬?！纠}例題單選題單選題】賬簿按（）分為序時賬、分類賬和備賬簿按（）分為序時賬、分類賬和備查賬。查賬。A.A.用途用途B.B.經(jīng)濟內(nèi)容經(jīng)濟內(nèi)容C.C.外表形式外表形式D.D.會計要素會計要素 【正確答案正確答案】A A 【答案解析答案解析】會計賬簿按用途的不同，可會計賬簿按用途的不同，可以分為序時賬、分類賬和備查賬以分為序時賬、分類賬和備查賬?！纠}例題單選題單選題】（）是對全部經(jīng)濟業(yè)務事項按照會計（）是對全部經(jīng)濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。A.

9、A.序時賬簿序時賬簿B.B.分類賬簿分類賬簿C.C.備查賬簿備查賬簿D.D.訂本式賬簿訂本式賬簿 【正確答案正確答案】B B【答案解析答案解析】分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記事項按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。的賬簿。二、會計賬簿設置和登記（一）會計賬簿的設置原則 法律法規(guī)要求會計法會計法第三條規(guī)定：各單位必須依法設第三條規(guī)定：各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。置會計賬簿，并保證其真實、完整。會計法第十六條規(guī)定，各單位發(fā)生的各會計法第十六條規(guī)定，各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會

10、計賬簿項經(jīng)濟業(yè)務事項應當在依法設置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，私設會計賬簿登記、統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，私設會計賬簿登記、核算。核算。 賬簿設置基本原則滿足需要滿足需要符合實際符合實際組織嚴密組織嚴密簡便實用簡便實用 賬簿設置總原則根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合本單位經(jīng)濟根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合本單位經(jīng)濟業(yè)務的特點及經(jīng)營管理要求，科學、合理地業(yè)務的特點及經(jīng)營管理要求，科學、合理地設置一定種類和數(shù)量的賬簿。設置一定種類和數(shù)量的賬簿。（1）封面 記賬記賬單位的單位的名稱名稱、賬簿名稱賬簿名稱、所屬年度所屬年度（2）扉頁

11、 賬簿賬簿啟用日期和截至日期、頁數(shù)、冊啟用日期和截至日期、頁數(shù)、冊次；賬次；賬簿簿經(jīng)管人員經(jīng)管人員一覽表；會計一覽表；會計主管人員簽主管人員簽章；賬戶章；賬戶目錄等目錄等（3）賬頁 賬戶賬戶名稱、日期欄、記賬憑證的種類和號數(shù)名稱、日期欄、記賬憑證的種類和號數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄等等（二）會計賬簿的基本內(nèi)容記賬單位名稱記賬單位名稱賬簿名稱賬簿名稱所屬年度所屬年度賬簿封面單位名稱本賬簿名稱冊次頁數(shù)使用起訖日期第 冊 第 號至第 號共計 頁自至年 月 日起止單位負責人主管會計記 賬姓 名姓 名姓 名蓋 章蓋 章蓋 章經(jīng)管人員交接記錄職別姓 名接

12、 管交 出備注公章年年月月日日蓋章蓋章賬簿扉頁單位名稱主 管 人經(jīng) 管 人接 交移 交賬簿名稱職別姓名蓋章職別姓名蓋章年月日年月 日賬簿冊號賬簿頁數(shù)使用年度單 位 公 章賬簿扉頁賬 戶賬 戶賬 戶名稱號頁名稱號頁名稱號頁賬 戶 目 錄賬簿扉頁賬簿名稱頁次欄日期、憑證欄摘要、金額欄賬頁 序時賬也稱日記賬。重點掌握現(xiàn)金日記賬序時賬也稱日記賬。重點掌握現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設置和登記。和銀行存款日記賬的設置和登記。（1）現(xiàn)金日記賬的設置和登記 定義：專門用來序時登記庫存現(xiàn)金收、支、定義：專門用來序時登記庫存現(xiàn)金收、支、存及余額情況。存及余額情況。 賬簿形式：訂賬簿形式：訂本本式式 賬頁格式：三

13、欄式（借方、貸方、余額）賬頁格式：三欄式（借方、貸方、余額）（三）序時賬簿的設置和登記現(xiàn)金日記賬賬頁格式賬頁格式三欄式三欄式登記人員登記人員出納人員出納人員登記依據(jù)登記依據(jù)現(xiàn)金付款憑證現(xiàn)金付款憑證銀行存款付款憑證銀行存款付款憑證現(xiàn)金收款憑證現(xiàn)金收款憑證賬簿形式賬簿形式訂本式訂本式【例題例題思考題思考題】教材教材P176P176表表7-17-1庫存現(xiàn)金日記庫存現(xiàn)金日記賬，賬，3 3月月5 5日第一筆業(yè)務，從銀行提取現(xiàn)金日第一筆業(yè)務，從銀行提取現(xiàn)金10001000元。對于庫存現(xiàn)金科目來說，是收入，憑證字元。對于庫存現(xiàn)金科目來說，是收入，憑證字號為什么寫號為什么寫“付付”？【答案答案】 對于從銀行提

14、取現(xiàn)金的業(yè)務，為避免對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務，為避免重復登賬，只編制銀行存款付款憑證，而不編重復登賬，只編制銀行存款付款憑證，而不編制現(xiàn)金收款憑證。制現(xiàn)金收款憑證。因此，此時的現(xiàn)金收入金額因此，此時的現(xiàn)金收入金額應根據(jù)銀行存款付款憑證登記。應根據(jù)銀行存款付款憑證登記。（2）銀行存款日記賬的設置和登記 定義定義：專門：專門用來逐日逐筆登記銀行存款增加、用來逐日逐筆登記銀行存款增加、減少和結(jié)存情況減少和結(jié)存情況。 賬簿賬簿形式：訂本式形式：訂本式 賬賬頁格式：三欄式（借方、貸方、余額）頁格式：三欄式（借方、貸方、余額） 銀行存款日記賬應按不同幣種、開戶行分別銀行存款日記賬應按不同幣種、開戶行分別設

15、置。設置。銀行存款日記賬賬頁格式賬頁格式三欄式三欄式登記人員登記人員出納人員出納人員登記依據(jù)登記依據(jù)銀行存款付款憑證銀行存款付款憑證現(xiàn)金付款憑證現(xiàn)金付款憑證銀行存款收款憑證銀行存款收款憑證賬簿形式賬簿形式訂本式訂本式（三）分類賬簿的設置和登記 分類賬有總分類賬和明細分類賬兩種。分類賬有總分類賬和明細分類賬兩種。（1）總分類賬的設置和登記 定義：簡稱總賬，是按照總分類賬戶開設，定義：簡稱總賬，是按照總分類賬戶開設，用以全面、總括地反映全部經(jīng)濟業(yè)務情況。用以全面、總括地反映全部經(jīng)濟業(yè)務情況。每每個企業(yè)都必須設置總分類賬。個企業(yè)都必須設置總分類賬。 賬簿形式：訂本式賬簿形式：訂本式 賬頁格式：三欄式

16、、多欄式賬頁格式：三欄式、多欄式總分類賬賬頁格式賬頁格式三欄式三欄式登記人員登記人員會計人員會計人員登記依據(jù)登記依據(jù)記賬憑證記賬憑證匯總記賬匯總記賬憑證憑證科目科目匯總表匯總表取決于取決于所采用的賬務處理程所采用的賬務處理程序（第八章）序（第八章）【例題例題業(yè)務題業(yè)務題】 2006 2006年年5 5月月2020日，曉澤公司向日，曉澤公司向星光公司銷售了一批商品，貨款星光公司銷售了一批商品，貨款8 8萬元已存入銀萬元已存入銀行。（暫不考慮增值稅）行。（暫不考慮增值稅）要求要求：（：（1 1）編制會計分錄，登記記賬憑證編制會計分錄，登記記賬憑證 （2 2）根據(jù)記賬憑證登記總賬）根據(jù)記賬憑證登記總

17、賬（2 2）登記記賬憑證）登記記賬憑證【答案解析答案解析】（1 1）編制會計分錄）編制會計分錄 借借：銀行存款：銀行存款 80 00080 000 貸貸：主營業(yè)務收入：主營業(yè)務收入 80 00080 0005 1月初余額月初余額銀行存款銀行存款200620068000000主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入9000000貸貸9000000200620065 12 收收 2銷售商品銷售商品8000000170000005 20收收 6收收 65 20銷售商品銷售商品貸貸借借借借900000000銷售商品銷售商品908000000在在記記賬賬憑憑證證賬賬務務處處理理程程序序下下（2 2）登記總賬）登記總賬（

18、2）明細分類賬的設置和登記 定義：簡稱明細賬，是按照總分類賬戶所屬定義：簡稱明細賬，是按照總分類賬戶所屬明細賬戶開設，用以分類、連續(xù)地反映某一類明細賬戶開設，用以分類、連續(xù)地反映某一類經(jīng)濟業(yè)務詳細情況的賬簿。經(jīng)濟業(yè)務詳細情況的賬簿。企業(yè)根據(jù)實際需要企業(yè)根據(jù)實際需要設置，作為對總賬的明細反映和必要補充。設置，作為對總賬的明細反映和必要補充。 賬簿形式：活頁式、卡片式賬簿形式：活頁式、卡片式適用于生產(chǎn)成本、費用等賬戶適用于生產(chǎn)成本、費用等賬戶 適用于材料、產(chǎn)成品等適用于材料、產(chǎn)成品等存貨類賬戶存貨類賬戶適用于債權(quán)債務、所有者權(quán)益賬戶適用于債權(quán)債務、所有者權(quán)益賬戶賬頁格式賬頁格式三三欄式欄式登記人員

19、登記人員會計人員會計人員登記登記依據(jù)依據(jù)原始憑證、匯總原始憑證、記賬憑證原始憑證、匯總原始憑證、記賬憑證 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務等明細賬應逐日逐筆登記、債權(quán)、債務等明細賬應逐日逐筆登記； 庫存庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細賬以及收入；收入； 費用費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。登記登記方法（方法（P184P184）數(shù)量數(shù)量金額式金額式多多欄式欄式在途物資等在途物資等賬戶賬戶平行式平行式【例題例題業(yè)務題業(yè)務題】 20062006年年3 3月月1111日，曉澤公司接到日，曉澤公司接到開戶銀行通知：上年向星光公

20、司賒銷商品的貨款開戶銀行通知：上年向星光公司賒銷商品的貨款8 8萬萬元已經(jīng)收到。元已經(jīng)收到。要求要求：（：（1 1）編制會計分錄，登記記賬憑證編制會計分錄，登記記賬憑證 （2 2）根據(jù)記賬）根據(jù)記賬憑證，平行登記總賬和明細賬憑證，平行登記總賬和明細賬（3）總分類賬和明細分類賬的平行登記（2 2）登記記賬憑證）登記記賬憑證【答案解析答案解析】（1 1）編制會計分錄）編制會計分錄 借借：銀行存款：銀行存款 80 00080 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 80 80 000000復習總賬和明細賬平行登記的含義（chp3，P82） 是指對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務事項，都要以是指對發(fā)生的每項經(jīng)濟業(yè)務事項，

21、都要以會計會計憑證憑證為依據(jù)，既在有關的總賬賬戶進行登記，又為依據(jù)，既在有關的總賬賬戶進行登記，又要要同時同時在其所屬的明細分類賬戶中以在其所屬的明細分類賬戶中以同內(nèi)容、同同內(nèi)容、同方向、等金額方向、等金額進行登記的做法。進行登記的做法。月初余額月初余額銀行存款銀行存款866000000866000000借借200620063 13 1應收賬款應收賬款18 0 0 0 0 0 018 0 0 0 0 0 0月初余額月初余額收回貨收回貨款款80000008000000收收161610 0 0 0 0 0 010 0 0 0 0 0 0借借借借200620063 13 13 113 11收回貨收回

22、貨款款80000008000000收收1616借借8740000008740000003 113 118660000008660000003 13 1收收1616收回貨收回貨款款月初余額月初余額874000000874000000應收賬款應收賬款星光公司星光公司70000007000000月初余額月初余額收回貨收回貨款款80000008000000800000080000001500000015000000收收 1616借借借借借借借借20062006200620063 13 13 113 113 113 11銀行銀行存款總賬與銀行存款存款總賬與銀行存款日記賬有何區(qū)別？日記賬有何區(qū)別？-日記賬

23、日記賬，是逐日逐筆記；，是逐日逐筆記；-總賬總賬，據(jù)記賬憑證或科目，據(jù)記賬憑證或科目匯總表或匯總記賬憑證記匯總表或匯總記賬憑證記（每月匯總）。視乎采用所（每月匯總）。視乎采用所采用的賬務處理程序采用的賬務處理程序。（3 3）總賬和明細賬）總賬和明細賬的平行登記的平行登記三、會計賬簿的登記和使用規(guī)則（一）會計賬簿的啟用、更換和交接規(guī)則（二）會計賬簿的登記規(guī)則 準確完整準確完整 登記登記會計賬簿時，應當將會計賬簿時，應當將 會計憑證日期、會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準確、摘

24、要清楚、登記及時、字跡工整。及時、字跡工整。 注明注明記賬符號記賬符號 賬簿賬簿登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并在記賬憑證的章，并在記賬憑證的“過賬過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對勾或畫對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。，表示記賬完畢，避免重記、漏記。 書寫書寫留空留空 賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距空格，不要寫滿格，一般應占格距的的二分之一二分之一。 正常正常記賬記賬使用藍使用藍黑墨水黑墨水 為了為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記保持賬簿記錄的持久性，防止

25、涂改，登記賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書賬簿必須使用藍黑墨水或者碳素墨水并用鋼筆書寫寫，不得不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫者鉛筆書寫。 特殊特殊記賬記賬使用紅墨水使用紅墨水 按照按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄； 在在不設借貸等欄的多欄式賬頁不設借貸等欄的多欄式賬頁中登記中登記減少數(shù)；減少數(shù)； 在在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額； 根據(jù)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)

26、定可以用紅字登記的其他會計記錄。登記的其他會計記錄。 會計記錄中的紅字表示負數(shù)。會計記錄中的紅字表示負數(shù)。 順序順序連續(xù)登記連續(xù)登記 記賬記賬時，必須時，必須按按賬戶賬戶頁次逐頁逐行登記，不得頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。隔頁、跳行。如果發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應當在如果發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應當在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，或者注空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，或者注明明“此頁空白此頁空白”、“此行空白此行空白”字樣，并由字樣，并由記賬記賬人員簽名或者蓋章人員簽名或者蓋章。 結(jié)結(jié)出余額出余額 凡凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應當 在在“借或貸

27、借或貸”等欄內(nèi)等欄內(nèi)寫明寫明“借借”或者或者“貸貸”等字等字樣，以示余額的方向；沒有余額的賬戶，應在樣，以示余額的方向；沒有余額的賬戶，應在“借或貸借或貸”欄內(nèi)寫欄內(nèi)寫“平平”字，并在字，并在“余額余額”欄用欄用“0”0”表示表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐必須逐日日結(jié)出余額。結(jié)出余額。 過過次承前次承前 每每一賬頁登記完畢時，應當結(jié)出本頁發(fā)生額合一賬頁登記完畢時，應當結(jié)出本頁發(fā)生額合計及余額，在該賬頁計及余額，在該賬頁 最末一行最末一行“摘要摘要”欄注明欄注明“轉(zhuǎn)次頁轉(zhuǎn)次頁”或或“過次頁過次頁”，并將這一金額記入下并將這一金額記入下一頁一頁第一行第一行有關金

28、額欄內(nèi)，在該行有關金額欄內(nèi)，在該行“摘要摘要”欄內(nèi)欄內(nèi)注明注明“承前頁承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對賬和結(jié)賬。于對賬和結(jié)賬。對對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計結(jié)計“過次頁過次頁”的本頁合計數(shù)應當為的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止自本月初起至本頁末止的發(fā)的發(fā)生額合計數(shù)。生額合計數(shù)。 不得不得涂改、刮擦、涂改、刮擦、挖補挖補 會計賬簿記錄發(fā)現(xiàn)錯誤，須會計賬簿記錄發(fā)現(xiàn)錯誤，須按照規(guī)定方法按照規(guī)定方法更正更正，一般有三種：，一般有三種： 劃線更正法劃線更正法 紅字更正法紅字更正法 補充登記法補充登記法 不允許挖補、涂改、刮擦、藥水消

29、除或撕不允許挖補、涂改、刮擦、藥水消除或撕毀重抄！毀重抄?。?）錯賬更正的規(guī)則具體方法具體方法: :將錯誤的文字或數(shù)字劃將錯誤的文字或數(shù)字劃一條紅色橫線注銷，然后，在劃線一條紅色橫線注銷，然后，在劃線的上方用籃字將正確的文字和數(shù)字的上方用籃字將正確的文字和數(shù)字填寫在同一行的上方位置，并由更填寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正處蓋章，以明確責任。正人員在更正處蓋章，以明確責任。 適用情況適用情況: :記賬憑證正確記賬憑證正確, ,在記賬或在記賬或結(jié)賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)結(jié)賬過程中發(fā)現(xiàn)賬簿記錄中文字或數(shù)字有錯誤字有錯誤。 劃線更正法【例】【例】用銀行存款用銀行存款3 2753 275

30、元購買辦公用品。記賬憑元購買辦公用品。記賬憑證上編制的分錄為：證上編制的分錄為：借：管理費用借：管理費用 3 2753 275 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 275 3 275錯賬：賬戶中登記為錯賬：賬戶中登記為3 2573 257。分錄沒錯，無須更正。 銀行存款 管理費用 3 275 3 275 3 257 75 3 257原來的錯賬張清更正方法錯誤更正方法正確注意注意問題：問題： 對對錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的錯誤的數(shù)字必須全部劃掉，不能只劃掉其中的部分部分數(shù)字數(shù)字；劃劃掉的數(shù)字必須保持清晰可見掉的數(shù)字必須保持清晰可見。適用情況適用情況1:1:記賬憑證上的應記科目記賬憑證上的

31、應記科目和金額發(fā)生錯誤，并已登記入賬。和金額發(fā)生錯誤，并已登記入賬。具體方法具體方法: :先用紅字金額填制一張與先用紅字金額填制一張與原原錯誤憑證錯誤憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，在摘要欄注明：在摘要欄注明：“注銷注銷年年月月號憑號憑證證錯錯”，并并據(jù)以用紅字登記入賬據(jù)以用紅字登記入賬。然。然后后，再用藍字填制一張正確的記賬憑，再用藍字填制一張正確的記賬憑證證，在摘要欄中注明，在摘要欄中注明“訂正訂正年年月月號憑證號憑證”，并據(jù)以登記，并據(jù)以登記入賬。入賬。 紅字更正法【例】【例】企業(yè)用銀行存款企業(yè)用銀行存款2 5002 500元支付產(chǎn)品銷售廣告元支付產(chǎn)品銷售廣告費。錯誤分

32、錄為：費。錯誤分錄為：借：管理費用借：管理費用 2 500 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 2 500錯賬：借方科目應為錯賬：借方科目應為“銷售費用銷售費用”。 銀行存款銀行存款 管理費用管理費用 2 500 2 5002 500 2 500A A 用用紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬：紅字編分錄并記賬，沖銷錯賬： 借：管理費用借：管理費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 5002 500原來的錯賬原來的錯賬B B 用藍字用藍字編制編制正確分錄并記賬：正確分錄并記賬： 借：銷售費用借：銷售費用 2 5002 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 5002 500

33、2 5002 5002 5002 5002 5002 5002 5002 500銷售費用銷售費用注意注意問題：問題： 對對登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記沒有錯誤的賬戶也要重新登記，不能只登記原來錯賬的賬戶。登記原來錯賬的賬戶。適用情況適用情況2:2:記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中會計科目運用正確，但所中會計科目運用正確，但所記金額記金額大大于于應記的正確金額。應記的正確金額。 紅字更正法具體方法具體方法: :將多將多記金額記金額用紅字填制一用紅字填制一張與原錯誤記賬憑證所記錄張與原錯誤記賬憑證所記錄的會計的會計科科目相同的記賬憑證，在摘要欄注明：目相同的記賬憑證，在摘要

34、欄注明：“沖銷沖銷年年月月號憑證多記金額號憑證多記金額”，并并據(jù)以登記入賬，以沖銷多記的金額據(jù)以登記入賬，以沖銷多記的金額?！纠俊纠坑勉y行存款用銀行存款5050元支付銀行手續(xù)費。錯誤元支付銀行手續(xù)費。錯誤分錄為：分錄為：借：財務費用借：財務費用 500500 貸：銀行存款貸：銀行存款 500 500錯賬：分錄中金額寫多。錯賬：分錄中金額寫多。 銀行存款銀行存款 財務費用財務費用 500 500 500 500 原來的錯賬用用紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤紅字編分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差），沖銷錯賬：數(shù)字二者之差），沖銷錯賬： 借：財務費用借：財務費用 450450

35、 貸：銀行存款貸：銀行存款 450450原來的錯賬原來的錯賬450450450450適用情況適用情況: :在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑在記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證證中科目運用正確中科目運用正確，但所記金額，但所記金額小于小于應記金額時。應記金額時。 補充登記法具體方法具體方法: :少記的金額用籃字填制一少記的金額用籃字填制一張與原錯誤記賬憑證作記錄的借貸方張與原錯誤記賬憑證作記錄的借貸方向、應借應貸會計科目相同的記賬憑向、應借應貸會計科目相同的記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，以補記少記的證，并據(jù)以登記入賬，以補記少記的金額。并在摘要欄注明：金額。并在摘要欄注明： “ “補充補充年年月月號憑證號憑證少記金額少記

36、金額” 【例】【例】收到某單位歸還的欠款收到某單位歸還的欠款3 5003 500元存入銀行。元存入銀行。錯誤分錄為：錯誤分錄為：借：銀行存款借：銀行存款 3 35050 貸：應收賬款貸：應收賬款 350 350錯賬：會計分錄中金額寫少。錯賬：會計分錄中金額寫少。 應收賬款應收賬款 銀行存款銀行存款 350 350 350 350 原來的錯賬原來的錯賬編制編制正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤正確分錄并記賬（金額為正確數(shù)字與錯誤數(shù)字二者之差數(shù)字二者之差3 1503 150元），沖銷錯賬：元），沖銷錯賬：借借：銀行存款：銀行存款 3 150 3 150 貸貸：應收賬款：應收賬款 3 1503 1

37、50原來的錯賬原來的錯賬3 1503 1503 1503 150【例題例題多選題多選題】記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的金額有錯誤，導致賬簿記錄錯誤，不能采用的錯賬更正有錯誤，導致賬簿記錄錯誤，不能采用的錯賬更正方法是（）。方法是（）。 A.A.劃線更正法劃線更正法 B B. .紅字更正法紅字更正法 C.C.補充登記法補充登記法 D.D.重新抄寫法重新抄寫法 正確答案正確答案AD AD 答案解析答案解析該題中記賬憑證中的金額有錯誤，可該題中記賬憑證中的金額有錯誤，可能多記可能少記，可以采用紅字更正法或補充登記能多記可能少記，可以采用紅字更正法或補充登記法，該題中問的是不能采

38、用，所以選法，該題中問的是不能采用，所以選ADAD?！纠}例題單選題單選題】更正錯賬時，劃線更正法的適用更正錯賬時，劃線更正法的適用范圍是范圍是 （）。（）。A.A.記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤，導致記賬憑證上會計科目或記賬方向錯誤，導致賬簿記錄錯誤賬簿記錄錯誤B.B.記賬憑證正確，在記賬時發(fā)生錯誤，導致賬記賬憑證正確，在記賬時發(fā)生錯誤，導致賬簿記錄錯誤簿記錄錯誤C.C.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記金額大于應記金額，導致賬簿記錄錯誤金額大于應記金額，導致賬簿記錄錯誤D.D.記賬憑證上會計科目或記賬方向正確，所記記賬憑證上會計科目或記賬方向正確

39、，所記金額小于應記金額，導致賬簿記錄錯誤金額小于應記金額，導致賬簿記錄錯誤 正確答案正確答案B B答案解析答案解析選項選項ACDACD都是記賬憑證有錯誤，不能采都是記賬憑證有錯誤，不能采用劃線更正法。用劃線更正法。四、結(jié)賬和對賬（一）結(jié)賬（1 1）含義：就是把一定時期（月份、季度、年度）含義：就是把一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬后，于會計期內(nèi)所發(fā)生的全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬后，于會計期末結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)末結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期賬簿的一種方法。轉(zhuǎn)下期賬簿的一種方法。（2 2）結(jié)賬程序）結(jié)賬程序（3 3）劃線結(jié)賬）劃線結(jié)賬法：

40、月法：月結(jié)、季結(jié)、結(jié)、季結(jié)、年年結(jié)結(jié) 結(jié)賬劃線結(jié)賬劃線的目的，是為了突出本月合計數(shù)及月的目的，是為了突出本月合計數(shù)及月末余額，表示本會計期的會計記錄已經(jīng)截止或結(jié)末余額，表示本會計期的會計記錄已經(jīng)截止或結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開束，并將本期與下期的記錄明顯分開。 根據(jù)根據(jù)會計基礎工作規(guī)范會計基礎工作規(guī)范規(guī)定，月結(jié)劃單線，規(guī)定，月結(jié)劃單線，年結(jié)劃雙線。劃線時，應劃紅線；劃線應劃通欄年結(jié)劃雙線。劃線時，應劃紅線；劃線應劃通欄線，不應只在本帳頁中的金額部分劃線。線，不應只在本帳頁中的金額部分劃線。（1 1）含義：即核對賬目，指在結(jié)賬前，將會計賬）含義：即核對賬目，指在結(jié)賬前，將會計賬簿記錄中的

41、有關數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、往簿記錄中的有關數(shù)字與庫存實物、貨幣資金、往來結(jié)算款項等進行相互核對的工作。來結(jié)算款項等進行相互核對的工作。 主要包含三方面內(nèi)容：主要包含三方面內(nèi)容： 賬證核對賬證核對 賬賬核對賬賬核對 賬賬實核對實核對（二）對賬賬簿實物憑證賬簿賬證核對：指指各種各種會計賬簿與會計賬簿與記賬憑記賬憑證證及其所附及其所附原始憑原始憑證證之間的核對。主之間的核對。主要在日常記賬工作要在日常記賬工作中中進行。進行。總賬與相關的記賬憑證相總賬與相關的記賬憑證相互核對互核對明細賬與相關的記賬憑證明細賬與相關的記賬憑證及所附的原始憑證相互核及所附的原始憑證相互核對對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與現(xiàn)金

42、、銀行存款日記賬與相關的相關的收款憑證、付款憑收款憑證、付款憑證相互核對證相互核對總賬明細賬日記賬收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證原始憑證賬簿實物憑證賬簿賬賬核對：指指各種各種會計會計賬簿之間有關賬簿之間有關記錄、指標的互相記錄、指標的互相核對。包含四個層核對。包含四個層面。面?？偪偡诸愘~的核對。利用試算平衡表，發(fā)生額分類賬的核對。利用試算平衡表，發(fā)生額平衡、余額平衡。平衡、余額平衡?？偪偡诸愘~與日記賬核對。分類賬與日記賬核對?！艾F(xiàn)金現(xiàn)金”、“銀行銀行存款存款”總賬的余額數(shù)，應與相對應的日記賬余總賬的余額數(shù)，應與相對應的日記賬余額數(shù)相等。額數(shù)相等?？偪偡诸愘~與所屬明細賬核對。總賬的期末分類賬與所屬明細

43、賬核對?？傎~的期末余余額額，應與所屬各明細賬戶期末余額之和相等。，應與所屬各明細賬戶期末余額之和相等。會計部門與財產(chǎn)物資保管使用部門核對。兩會計部門與財產(chǎn)物資保管使用部門核對。兩個部門的財產(chǎn)物資明細賬余額應相等。個部門的財產(chǎn)物資明細賬余額應相等。 項目項目總賬總賬期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方借方借方貸方貸方現(xiàn)現(xiàn) 金金1200120030000030000029900029900022002200短期借款短期借款100001000060000600001000001000005000050000實收資本實收資本5000005000000 0

44、0 0500000500000主營業(yè)務主營業(yè)務收入收入600000600000600000600000管理費用管理費用45000450004500045000合合 計計8800008800008800008800002347900234790023479002347900990000990000990000990000總分類賬的總分類賬的核對核對試試算算平衡表平衡表20062006年年5 5 月月8 8日日根據(jù)試算平衡表判斷根據(jù)試算平衡表判斷“錯賬錯賬”情況：情況：l 本期借方發(fā)生額合計本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計 結(jié)論：肯定有錯結(jié)論：肯定有錯l 本期借方發(fā)生額合計本

45、期貸方發(fā)生額合計本期借方發(fā)生額合計本期貸方發(fā)生額合計 結(jié)論：可能無錯結(jié)論：可能無錯 可能有錯（如重記、漏記等）可能有錯（如重記、漏記等）總分類賬與日記賬核對總分類賬與日記賬核對總賬與明細賬核對總賬與明細賬核對賬簿實物憑證賬簿賬實核對：指財產(chǎn)指財產(chǎn)物資、債券債務等物資、債券債務等的賬面余額與其實的賬面余額與其實存數(shù)額之間核對。存數(shù)額之間核對。現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金實有數(shù)核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單進行核對銀行存款日記賬余額與銀行對賬單進行核對財產(chǎn)物資明細賬財產(chǎn)物資明細賬余額與實有財產(chǎn)數(shù)相核對余額與實有財產(chǎn)數(shù)相核對債權(quán)債務明細賬與相對應的債務債權(quán)單位核對債

46、權(quán)債務明細賬與相對應的債務債權(quán)單位核對逐日核對逐日核對定期核對定期核對定期核對定期核對定期核對定期核對現(xiàn)金日記賬銀存日記賬明細賬明細賬庫存現(xiàn)金銀行對賬單財產(chǎn)物資債券債務經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務會計憑證會計憑證會計賬簿會計賬簿會計報表會計報表（編審憑證、分錄）（編審憑證、分錄） （記賬（記賬）（試算、調(diào)整、結(jié)賬）（試算、調(diào)整、結(jié)賬）原始憑證原始憑證記賬憑證記賬憑證日記賬日記賬分類賬分類賬資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表利潤表利潤表會計循環(huán)示意圖 賬簿設置基本原則滿足需要滿足需要符合實際符合實際組織嚴密組織嚴密簡便實用簡便實用 賬簿設置總原則根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合本單位經(jīng)濟根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度，并結(jié)合本單位經(jīng)