合并會計報表中存貨跌價準備的處理

1、合并會計報表中存貨跌價準備的處理06-07-24 16:54:00 作者：未知編輯:studa20畫鼠按照會計核算的歷史成本原則，企業(yè)期末存貨的價值通常是以歷史成本 確定的，但是除了歷史成本外，“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”是較為廣泛采用 的一種計價方法。它的理論基礎主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當存貨的可變 現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，由此所形成的損失已不符合資產(chǎn)的定義，因此應將 這部分損失從資產(chǎn)價值中抵銷，列入當期損益。否則，當存貨的可變現(xiàn)凈值低 于其成本價值時，如果仍然以其歷史成本計價，就會出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這 對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講顯然是不穩(wěn)健的，因而這一方法的使用主要是出于穩(wěn)健 性的考慮。企業(yè)

2、應當定期或至少于每年年度終了對存貨進行全面清查，如由于存貨遭 受毀損，全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因使存貨成本不可收回 的部分，應當提取存貨跌價準備。當存在下列情況之一時，企業(yè)應提取存貨跌 價準備：1 .市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；2 .企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3 .企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原 材料的市場價格又低于其賬面成本；4 .因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生 變化，導致市場價格逐漸下跌；5 .其他足以證明該項存貨實質上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本

3、時，應通過借記“管理費用一一計提的存 貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目提取或補提存貨跌價損失準 備；沖回或轉銷存貨跌價損失時作相反會計分錄。企業(yè)集團中的母公司在編制合并會計報表時是以母子公司單獨編制的個別 會計報表為基礎的，為了抵銷個別會計報表各項目的加總數(shù)據(jù)中重復的因素， 必須將母子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對個別會計報表有關項目的 影響進行抵銷處理。在抵銷由于內部購銷活動產(chǎn)生的存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的同 時，應考慮包含著未實現(xiàn)內部銷售利潤的存貨所涉及的存貨跌價準備的抵銷處 理。具體進行會計處理時，要按不同的情況分別抵銷。下面通過舉例來加以說 明（不考慮存貨中包含的

4、未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷分錄）。、初次編制合并會計報表時，存貨跌價準備的處理（一）存貨可變現(xiàn)凈值高于銷售成本而低于銷售收入例1.子公司本期將其成本為80萬元的一批產(chǎn)品銷售給母公司，銷售價格 為100萬元，母公司本期購入該產(chǎn)品全部形成存貨，并為該項存貨計提5萬元跌價準備。分析：母公司為該項存貨計提了 5萬元的存貨跌價準備，注意到購買方該 項存貨的歷史成本為100萬元，銷售方的銷售成本為80萬元，因此，這項存貨 中包含了 20萬元的未實現(xiàn)內部銷售利潤，對于這部分利潤，計提存貨跌價準備 時是不應該考慮在內的。實際上，這批存貨不應計提跌價準備，因為該批存貨 只是改變了存放地點，其實際成本 80萬元小于

5、存貨的可變現(xiàn)凈值95萬元（100 萬元5萬元），故這5萬元的跌價準備應全額沖回。期末編制合并會計報表 時，母公司的抵銷分錄如下：借：存貨跌價準備50000貸：管理費用一一計提的存貨跌價準備 50000母公司本期購入該產(chǎn)品部分形成存貨的抵銷處理與上例相同。（二）存貨可變現(xiàn)凈值高于銷售成本例2 承例1,若存貨期末可變現(xiàn)凈值為101萬元，大于購買方的存貨成 本，根據(jù)“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，母公司不再計提存貨跌價準備，將可 變現(xiàn)凈值與銷售成本80萬元比較，可知無須計提跌價準備，故編制合并會計報 表時不涉及存貨跌價準備的抵銷。（三）存貨可變現(xiàn)凈值低于銷售成本例3:承例1,若母公司期末計提了 30萬元

6、存貨跌價準備，那么編制合并 會計報表時又該如何做抵銷分錄。存貨期末可變現(xiàn)凈值=100萬元30萬元=70萬元（銷售成本80萬元排除存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的因素，該項存貨應計提10萬元（80萬元一一70萬元）的存貨跌價準備。從企業(yè)集團內部角度講，由于存貨中包含了20萬元的未實現(xiàn)內部銷售利潤，故母公司多計提了 20萬元（100萬元一一80萬元）的存貨跌價準備，期末 編制合并會計報表時應將其抵銷。借：存貨跌價準備200000貸：管理費用一一計提的存貨跌價準備 200000同理，母公司購入該產(chǎn)品本期部分形成存貨的抵銷處理與之相同?？梢?，企業(yè)集團由于內部購銷活動引起的期末存貨未實現(xiàn)內部銷售利潤涉

7、及的存貨跌價準備是全額抵銷還是部分抵銷，關鍵是看該項存貨的可變現(xiàn)凈值 與銷售成本相比較，這兩者之間的差額才是真正需要計提的跌價準備，即由于 內部購銷產(chǎn)生的期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤在計提跌價準備時不應 該包括在內。同存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷原理一樣，編制合并會計報表 時，必須將由于這些未實現(xiàn)內部銷售利潤導致的多計提的存貨跌價準備予以抵 銷。這樣才反映了存貨真實的賬面價值，以免虛減企業(yè)集團整體的利潤。二、連續(xù)編制合并會計報表時，存貨跌價準備的處理（一）上期管理費用中抵銷的存貨跌價準備對本期期初未分配利潤的影響從合并會計報表來講，內部購銷產(chǎn)生的期末存貨計提跌價準備的抵銷是與 抵銷當期管理費用相對應的，上期抵銷的存貨跌價準備的數(shù)額，即是上期管理 費用抵減的數(shù)額，最終將影響到本期合并利潤分配表中的期末未分配利潤數(shù)額 的增加。由于利潤表和利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果極其分配 情況的會計報表，其上期未分配利潤就是本期利潤分配表期初未分配利潤。本 期編制合并會計報表是以本期母公司和子公司當期的個別會計報表為基礎編制 的，隨著上期編制合并會計報表時內部購銷形成存貨計提的存貨跌價準備的抵 銷，以此個別會計報表為基礎加總得出