兩稅合并的原因及其對(duì)FDI的影響分析(一).doc

1、兩稅合并的原因及其對(duì)FDI的影響分析 (一)一、兩稅合并的原因探析2007 年 3 月 5 日十屆人大五次會(huì)議上，國務(wù)院總理溫家寶在政府工作報(bào)告中明確指出，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。兩稅合并議案建議將內(nèi)資和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為25%。3 月 16 日該議案在全國人大第五次會(huì)議閉幕式上高票通過， 實(shí)行了近 30 年的內(nèi)外有別的企業(yè)所得稅制隨之壽終正寢。不可否認(rèn)，自改革開放以來，我國實(shí)施的對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠的稅收政策對(duì)吸引外商投資起到了不可替代的重要作用，外資是締造中國經(jīng)濟(jì)高速增長的重要?jiǎng)恿?，是解釋中國?jīng)濟(jì)發(fā)展最重要的變量之一。那么國家為什么在此時(shí)出臺(tái)兩稅合并的政策呢?筆者覺得主要有以下三方面原因。(一

2、)中國自身?xiàng)l件的改善改革開放初期， 中國基礎(chǔ)設(shè)施條件差、 國內(nèi)市場(chǎng)沒有、 建設(shè)資金匱乏、法律法規(guī)不健全、 外商對(duì)中國缺乏信心、 對(duì)投資中國的風(fēng)險(xiǎn)甚為擔(dān)憂。當(dāng)時(shí)僅有的優(yōu)勢(shì)是勞動(dòng)力資源豐富，所以在改革開放的國策指引下，只能靠優(yōu)惠的政策特別是稅收優(yōu)惠政策來吸引外資發(fā)展經(jīng)濟(jì)。 而如今，中國近 30 年來取得了巨大的成就， 12020 億美元的外匯儲(chǔ)備，東部沿海地區(qū)良好的基礎(chǔ)設(shè)施。廣闊的市場(chǎng)前景，廉價(jià)的資源優(yōu)勢(shì)，較高的政府工作效率等等。(二 )貫徹 WTO的原則隨著我國入世 5 年的過渡期已滿，各項(xiàng)承諾將逐一兌現(xiàn)， 切實(shí)遵守 WTO公平平等的競(jìng)爭(zhēng)原則，取消對(duì)外資企業(yè)的超國民待遇。為內(nèi)資企業(yè)創(chuàng)造和外來競(jìng)爭(zhēng)

3、者平等發(fā)展的機(jī)會(huì)。另外。在WTO框架體系下，我國市場(chǎng)準(zhǔn)入程度逐步放大， 這使得我們靠市場(chǎng)換技術(shù)的方法已無存身之地，因?yàn)槭袌?chǎng)準(zhǔn)入的放開是WTO 成員國應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任。(三 )對(duì)外資的優(yōu)惠政策帶來諸多問題1.外資企業(yè)享受超國民待遇。兩免三減半的所得稅優(yōu)惠，低廉的土地、能源使用價(jià)格等其他優(yōu)惠措施。導(dǎo)致外商通過轉(zhuǎn)移定價(jià)、利用滾動(dòng)注冊(cè)新企業(yè)，讓老企業(yè)虧損、新企業(yè)盈利等手段來不間斷地享受這種政策上的優(yōu)惠，而內(nèi)資企業(yè)內(nèi)外兼困。 由外資對(duì)其造成較大的擠出效應(yīng)，縮小其發(fā)展空間。2.FDI中存在大量假外資。由于只有外資企業(yè)才能享受到這種優(yōu)惠政策，使得一部分內(nèi)資先轉(zhuǎn)到香港或者其他離岸金融中心像維爾京群島、開曼群島

4、等地落戶，然后以外資的身份出現(xiàn)在我國，從土鱉變成海龜來享受稅收優(yōu)惠。據(jù)統(tǒng)計(jì)，在我國引進(jìn)的外資中有1/3 左右是內(nèi)資回流的假外資，造成我國稅收的大量流失和對(duì)真內(nèi)資的不公平待遇。3.我國引進(jìn)的 FDI，大部分集中在制造業(yè)。尤其是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)。處于低端的價(jià)值鏈。技術(shù)水平低，制約了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)和進(jìn)步。進(jìn)而影響我國經(jīng)濟(jì)的長期發(fā)展。二、兩稅合并對(duì)真正享受所得稅優(yōu)惠的FDI 的影響為避免對(duì)外資進(jìn)行重復(fù)征稅。 我國目前已與 82 個(gè)國家簽訂了稅收協(xié)定，其中簽訂稅收饒讓抵免條款的僅有15 個(gè)。在沒有稅收饒讓抵免的稅收協(xié)定中，我國優(yōu)惠給外資的所得稅在其母國還是要征收的。實(shí)際上這部分外資并沒有享受到我國給他

5、們的稅收優(yōu)惠。而稅收饒讓抵免是指居住國政府對(duì)跨國納稅人在來源國得到優(yōu)惠減免的那部分所得稅稅款，視同已經(jīng)繳納，給予饒讓抵免，來自這部分國家的外資會(huì)享受到我國的所得稅稅收優(yōu)惠政策。但是由于同我國有稅收饒讓抵免條款的國家數(shù)目很少，有稅收協(xié)定國家的，18.3%。而且其所占我國吸引外資的總量也不大，具體情況見下面的表1。2005 年和 2006 年我國實(shí)際利用外商直接投資總額分別為603.25 億美元和 630.21 億美元。從表1 中可以算出對(duì)我國投資實(shí)際投資額前十位的國家和地區(qū)在2005 年和 2006 年的投資額分別為509.16 億美元和526.47 億美元，分別占我國總 FDI的 85.4%和

6、 83.54%：而這其中同我國簽訂稅收饒讓抵免條款的國家投資額分別為154.32 億美元和 125.32 億美元，占總FDI 的 25.58%和 19.89%，再加上除排名前十位中其他11個(gè)國家享受稅收饒讓的量，可以推算出通過稅收饒讓抵免享受到稅收優(yōu)惠的外資比例大約為30%。在 70%左右享受不到稅收饒讓抵免的國家和地區(qū)的 FDI中，像香港、維爾京群島、開滿群島、薩摩亞，它們是國際避稅地，其共同點(diǎn)是對(duì)所得提供免稅或低稅的優(yōu)惠待遇，而且對(duì)于來自境外的投資所得不需要在居住國交稅，其稅負(fù)主要產(chǎn)生在東道國的征稅。這部分外資可以充分享受到我國的優(yōu)惠政策， 從表 l 中可以算出來自這部分地區(qū)的 FDI 占我國總 FDI 的 55.72%(截至到 2006 年 12 月底 )，這樣共有 85%左右的FDI可以直接或間接享受到我國在所得稅方面的優(yōu)惠政策。所以，兩稅合并，很多人擔(dān)心的大規(guī)模FDI 撤資也正是由此而來， 認(rèn)為它們會(huì)撤到其他稅率更為優(yōu)惠的地方像印度、越南等。但是要知道，所得稅稅收優(yōu)惠只是中國給予FDI眾多優(yōu)惠政策中的一個(gè)方面， 那些在國際避稅地落戶的外資并沒有真正在當(dāng)?shù)亻_花結(jié)果，這本身也說明了這些地方在投資的其他方面并不具有優(yōu)勢(shì)，在其他變量不變的情