中級會計實務——收入講課稿

1、m 第十三章第十三章 收入收入 m本章應關(guān)注的主要內(nèi)容有：本章應關(guān)注的主要內(nèi)容有：m（1 1）掌握銷售商品收入的確認和計量；）掌握銷售商品收入的確認和計量；m（2 2）掌握提供勞務收入的確認和計量；）掌握提供勞務收入的確認和計量；m（3 3）掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量；）掌握讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量；m（4 4）掌握建造合同收入和成本的確認和計量；）掌握建造合同收入和成本的確認和計量；m（5 5）熟悉商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售）熟悉商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓和銷售退回的處理。退回的處理。m第一節(jié)第一節(jié) 銷售商品收入的確認和計量銷售商品收入的確認和計量m一、銷售商品收入的

2、確認一、銷售商品收入的確認m（一）銷售商品收入的確認條件（一）銷售商品收入的確認條件m銷售商品收入只有銷售商品收入只有同時同時滿足以下五個條件時，才滿足以下五個條件時，才能加以確認：能加以確認：m1 1企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方給購貨方m2 2企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制m3 3收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量 m4 4相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)m5 5相關(guān)的已

3、發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量m上述五個條件必須同時滿足才能夠確認收入，任上述五個條件必須同時滿足才能夠確認收入，任何一個條件不滿足時都不能確認收入。何一個條件不滿足時都不能確認收入。m解釋：解釋：m（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方貨方m通常情況下所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時，通常情況下所有權(quán)憑證已經(jīng)轉(zhuǎn)移、商品已經(jīng)交付時，可以認為商品的主要風險和主要報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移?？梢哉J為商品的主要風險和主要報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。m二、銷售商品收入的計量二、銷售商品收入的計量m（一）托收承付方式銷售商

4、品（一）托收承付方式銷售商品m是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地是指企業(yè)根據(jù)合同發(fā)貨后，委托銀行向異地付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的付款單位收取款項，由購貨方向銀行承諾付款的銷售方式。銷售方式。m確認條件：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)；確認條件：發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)；但風但風險和報酬未轉(zhuǎn)移的除外。險和報酬未轉(zhuǎn)移的除外。m【例題14-13】甲公司在209年7月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為200 000元，增值稅額為34 000元，款項尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時也為了

5、維持與乙公司長期建立的商業(yè)合作關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司發(fā)出該批商品時其增值稅納稅義務已經(jīng)發(fā)生。 商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)時不確認收入，原因：與商品商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)時不確認收入，原因：與商品有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。有關(guān)的風險和報酬沒有轉(zhuǎn)移給乙公司。（1）209年7月12日，甲公司發(fā)出商品m借：發(fā)出商品商品120 000m貸：庫存商品商品120 000注意：“發(fā)出商品”屬于“存貨”項目，所以這筆分錄不影響存貨成本。mm 同時，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應收賬款m借：應收賬款乙公司34 000m貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34 0

6、00m注意：如果銷售該商品的增值稅納稅義務尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務發(fā)生時再作應交增值稅的分錄）m （2）209年10月5日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款m借：應收賬款乙公司200 000m貸：主營業(yè)務收入銷售商品200 000m 借：主營業(yè)務成本銷售商品120 000m貸：發(fā)出商品商品120 000m（3）209年10月16日，甲公司收到款項m借：銀行存款234 000m貸：應收賬款乙公司234 000m（二）預收款銷售商品（二）預收款銷售商品預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合預收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷

7、售方在收到最后一筆款項時才同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，因險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，因此，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的此，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為負債（預收賬款）。貨款應確認為負債（預收賬款）。m【例題14-14】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預收款方式向

8、乙公司銷售一批商品。該批商品實際成本為1 400 000元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為2 000 000元；乙公司應在協(xié)議簽訂時預付60%的貨款（按不含增值稅銷售價格計算），剩余貨款于2個月后支付。假定甲公司在收到剩余貨款時，銷售該批商品的增值稅納稅義務發(fā)生，增值稅額為340 000元； m不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：m（1）收到60%的貨款借：銀行存款1 200 000貸：預收賬款乙公司1 200 000（2）收到剩余貨款，發(fā)生增值稅納稅義務借：預收賬款乙公司1 200 000銀行存款1 140 000貸：主營業(yè)務收入銷售商品2 000 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額340

9、000m借：主營業(yè)務成本銷售商品1 400 000貸：庫存商品商品1 400 000m（三）委托代銷商品（三）委托代銷商品實際工作中分為兩種情況：實際工作中分為兩種情況：1.1.視同買斷方式視同買斷方式即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價格收取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際取委托代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。m比如，北京的甲公司委托上海的乙公司銷售商品，若視同比如，北京的甲公司委托上海的乙公司銷售商品，若視同買斷，則乙公

10、司在上海當?shù)乜勺远▋r格出售，這種情況下買斷，則乙公司在上海當?shù)乜勺远▋r格出售，這種情況下甲 公 司 收 入 的 確 認 應 遵 循 以 下 原 則 ：甲 公 司 收 入 的 確 認 應 遵 循 以 下 原 則 ：（1 1）若合同規(guī)定，乙公司的商品在上海能否售出）若合同規(guī)定，乙公司的商品在上海能否售出與甲公司無關(guān)，此時甲公司在發(fā)出商品時就可以確認收入；與甲公司無關(guān)，此時甲公司在發(fā)出商品時就可以確認收入；（2 2）若合同已約定了結(jié)算單價，乙公司沒有售出）若合同已約定了結(jié)算單價，乙公司沒有售出的部分可以退回給甲公司，那么甲公司在發(fā)出商品時不能的部分可以退回給甲公司，那么甲公司在發(fā)出商品時不能確認收入

11、，應在收到乙公司的代銷清單時確認收入。確認收入，應在收到乙公司的代銷清單時確認收入。m【例題例題14-1514-15】甲公司委托乙公司銷售某批商品甲公司委托乙公司銷售某批商品200200件，協(xié)議價為件，協(xié)議價為100100元元/ /件，該商品成本為件，該商品成本為6060元元/ /件，增值稅稅率為件，增值稅稅率為17%17%。假定商品已經(jīng)發(fā)。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時發(fā)生增值稅納稅義務，金額為甲公司將該批商品交付乙公司時發(fā)生增值稅納稅義務，金額為3 4003 4

12、00元。假設乙公司按照元。假設乙公司按照120120元元/ /件售出。件售出。m根據(jù)上述資料，甲公司的賬務處理如下：根據(jù)上述資料，甲公司的賬務處理如下：（1 1）甲公司將該批商品交付乙公司）甲公司將該批商品交付乙公司借：應收賬款借：應收賬款乙公司乙公司23 40023 400貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入銷售銷售商品商品20 00020 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）3 4003 400借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本銷售銷售商品商品12 00012 000 貸：庫存商品貸：庫存商品商品商品12 00012 000m 2. 2.收取手續(xù)費方式收取手續(xù)費方式

13、即受托方根據(jù)所代銷的商品金額或數(shù)量向委托方收取即受托方根據(jù)所代銷的商品金額或數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。手續(xù)費的銷售方式。接上例，假設乙公司按協(xié)議價對外出售，并從甲公司接上例，假設乙公司按協(xié)議價對外出售，并從甲公司收取收取5%5%或者或者10%10%的手續(xù)費，此時從甲公司來講，發(fā)出商品的手續(xù)費，此時從甲公司來講，發(fā)出商品時不能確認收入，應在收到乙公司的代銷清單時確認收入。時不能確認收入，應在收到乙公司的代銷清單時確認收入。對于乙公司來說，收取的手續(xù)費就是其提供勞務取得的收對于乙公司來說，收取的手續(xù)費就是其提供勞務取得的收入。入。受托方的核算有其自身的特點，應設置受托方的核算有其自身的特點

14、，應設置“代理業(yè)務資代理業(yè)務資產(chǎn)產(chǎn)”（或（或“受托代銷商品受托代銷商品”）和）和“代理業(yè)務負債代理業(yè)務負債”（或（或“受托代銷商品款受托代銷商品款”）科目。）科目。m【例題例題14-1614-16】甲公司委托丙公司銷售商品甲公司委托丙公司銷售商品200200件，商品已件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為經(jīng)發(fā)出，每件成本為6060元。合同約定丙公司應按每件元。合同約定丙公司應按每件100100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%10%向丙向丙公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售公司支付手續(xù)費。丙公司對外實際銷售100100件，開出的增件，開出的增值稅專

15、用發(fā)票上注明的銷售價格為值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10 00010 000元，增值稅額為元，增值稅額為1 7001 700元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷元，款項已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，不考慮其他因假定甲公司發(fā)出商品時納稅義務尚未發(fā)生，不考慮其他因素。素。m根據(jù)上述資料，甲公司的賬務處理如下：根據(jù)上述資料，甲公司的賬務處理如下： m（1 1）發(fā)出商品）發(fā)出商品借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品丙公司丙公司12 00012 000貸：庫存商品

16、貸：庫存商品商品商品12 00012 000（2 2）收到代銷清單，同時發(fā)生增值稅納稅義務）收到代銷清單，同時發(fā)生增值稅納稅義務借：應收賬款借：應收賬款丙公司丙公司11 70011 700貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入銷售銷售商品商品10 00010 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 7001 700借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本銷售銷售商品商品 6 0006 000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品丙公司丙公司 6 0006 000借：銷售費用借：銷售費用代銷手續(xù)費代銷手續(xù)費 1 0001 000貸：應收賬款貸：應收賬款丙公司丙公司 1 0001 000（3

17、3）收到丙公司支付的貨款）收到丙公司支付的貨款借：銀行存款借：銀行存款10 70010 700貸：應收賬款貸：應收賬款丙公司丙公司10 70010 700m丙公司的賬務處理如下：丙公司的賬務處理如下：（1 1）收到商品）收到商品借：代理業(yè)務資產(chǎn)（或受托代銷商品）借：代理業(yè)務資產(chǎn)（或受托代銷商品）甲公司甲公司20 00020 000貸：代理業(yè)務負債（或受托代銷商品款）貸：代理業(yè)務負債（或受托代銷商品款）甲公司甲公司20 00020 000（2 2）對外銷售）對外銷售借：銀行存款借：銀行存款11 70011 700貸：應付賬款貸：應付賬款甲公司甲公司10 00010 000應交稅費應交稅費應交增值

18、稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 1 7001 700（3 3）收到增值稅專用發(fā)票）收到增值稅專用發(fā)票借：應交稅費借：應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 1 7001 700貸：應付賬款貸：應付賬款甲公司甲公司 1 7001 700借：代理業(yè)務負債借：代理業(yè)務負債甲公司甲公司10 00010 000貸：代理業(yè)務資產(chǎn)貸：代理業(yè)務資產(chǎn)甲公司甲公司10 00010 000（4 4）支付貨款并計算代銷手續(xù)費）支付貨款并計算代銷手續(xù)費借：應付賬款借：應付賬款甲公司甲公司11 70011 700貸：銀行存款貸：銀行存款10 70010 700其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入代銷手續(xù)費代銷手續(xù)

19、費 1 0001 000m（四）商品需要安裝和檢驗的銷售（四）商品需要安裝和檢驗的銷售商品銷售需要安裝和檢驗，并且安裝和檢驗是銷售合同的重要組商品銷售需要安裝和檢驗，并且安裝和檢驗是銷售合同的重要組成部分的，在商品安裝完畢并檢驗合格時確認收入（如電梯的銷售及成部分的，在商品安裝完畢并檢驗合格時確認收入（如電梯的銷售及安裝）。若安裝和檢驗不是銷售合同的重要組成部分，則在發(fā)出商品安裝）。若安裝和檢驗不是銷售合同的重要組成部分，則在發(fā)出商品時確認收入。時確認收入。m（五）訂貨銷售（五）訂貨銷售在這種銷售方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之在這種銷售方式下，企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在

20、此之前預收的貨款應確認為負債，計入前預收的貨款應確認為負債，計入“預收賬款預收賬款”科目?？颇?。（六）以舊換新銷售（六）以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的新商品應當按照銷售商品收入確認條在這種銷售方式下，銷售的新商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。要注意單獨核算新產(chǎn)件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。要注意單獨核算新產(chǎn)品的銷售與舊商品的回收，不能按差額確認收入。品的銷售與舊商品的回收，不能按差額確認收入。m【例題例題

21、14-1714-17】甲公司響應我國政府有關(guān)部門倡導的汽車家電以舊換新、甲公司響應我國政府有關(guān)部門倡導的汽車家電以舊換新、搞活流通擴大消費、促進再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以搞活流通擴大消費、促進再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務。舊換新業(yè)務。20209 9年年3 3月份，甲公司共銷售月份，甲公司共銷售MNMN型號彩色電視機型號彩色電視機100100臺，每臺，每臺不含增值稅銷售價格臺不含增值稅銷售價格2 0002 000元，每臺銷售成本為元，每臺銷售成本為900900元；同時回收元；同時回收100100臺臺MNMN型號舊彩色電視機，每臺回收價格為型號舊彩色電視機，

22、每臺回收價格為234234元；款項均已收付。根據(jù)上述元；款項均已收付。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務處理如下：資料，甲公司的賬務處理如下：m（ 1 1 ） 2 02 0 9 9 年年 3 3 月 份 ， 甲 公 司 銷 售月 份 ， 甲 公 司 銷 售 1 0 01 0 0 臺臺 M NM N 型 號 彩 色 電 視 機型 號 彩 色 電 視 機借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金234 000234 000貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入銷售銷售MNMN型號彩色電視機型號彩色電視機200 000200 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 34 00034 000借：主營業(yè)務成

23、本借：主營業(yè)務成本銷售銷售MNMN型號彩色電視機型號彩色電視機 90 00090 000貸：庫存商品貸：庫存商品MNMN型號彩色電視機型號彩色電視機 90 00090 000（2 2）20209 9年年3 3月份，甲公司回收月份，甲公司回收100100臺臺MNMN型號彩色電視機型號彩色電視機借：原材料借：原材料 20 00020 000應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）3 4003 400貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 23 40023 400m（七）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理（七）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理1.1.商業(yè)折扣：直接按照

24、折扣后的金額做賬，不需要考慮商業(yè)折扣：直接按照折扣后的金額做賬，不需要考慮商業(yè)折扣金額的賬務處理。商業(yè)折扣金額的賬務處理。2.2.現(xiàn)金折扣：是在銷售商品收入金額確定的情況下，債現(xiàn)金折扣：是在銷售商品收入金額確定的情況下，債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除。通常折扣條件形式表示為務扣除。通常折扣條件形式表示為“2/102/10，1/201/20，N/30”N/30”，表示表示1010天內(nèi)付款享受折扣天內(nèi)付款享受折扣2%2%，2020天內(nèi)付款折扣條件為天內(nèi)付款折扣條件為1%1%，3030天內(nèi)付款無折扣。天內(nèi)付款無折扣。（

25、1 1）總價法：即不考慮現(xiàn)金折扣，就按照發(fā)票金額進行賬）總價法：即不考慮現(xiàn)金折扣，就按照發(fā)票金額進行賬務處理，待收到款項發(fā)生現(xiàn)金折扣時將實際收到的款項和應務處理，待收到款項發(fā)生現(xiàn)金折扣時將實際收到的款項和應收賬款的差額計入財務費用。收賬款的差額計入財務費用。應交的增值稅，不受現(xiàn)金折扣的影響，應交的增值稅等于正常的售價乘應交的增值稅，不受現(xiàn)金折扣的影響，應交的增值稅等于正常的售價乘以適用稅率以適用稅率 m3.3.銷售折讓：是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而銷售折讓：是企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。在售價上給予的減讓。（1 1）如果尚未確認銷售收入，對方來函要求給予折

26、）如果尚未確認銷售收入，對方來函要求給予折讓且銷售方同意的，則銷售方直接按照扣除折讓后的價款讓且銷售方同意的，則銷售方直接按照扣除折讓后的價款確認收入即可；確認收入即可；（2 2）如果發(fā)生在銷售收入確認之后，這種情況下，）如果發(fā)生在銷售收入確認之后，這種情況下，應沖減當期收入。應沖減當期收入。m注意：銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處注意：銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理，其是整個商品銷售計量過程中非常重要的一類問題，理，其是整個商品銷售計量過程中非常重要的一類問題，應作為重點進行把握。應作為重點進行把握。m（八）銷售退回及附退回條件銷售的處理（八）銷售退回及附退回條件

27、銷售的處理區(qū)分：銷售退回區(qū)分：銷售退回強調(diào)的是真正發(fā)生銷售退回時的處理強調(diào)的是真正發(fā)生銷售退回時的處理附有退回條件的銷售附有退回條件的銷售強調(diào)的是銷售時的處理強調(diào)的是銷售時的處理1.1.銷售退回（重點）銷售退回（重點） m 注意：注意：“已確認收入已確認收入”情況下，如果該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同情況下，如果該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應同時調(diào)整相關(guān)財務費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅稅額，應同時調(diào)整時調(diào)整“應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）”科目的相應金額?？颇康南鄳痤~。m2.2.附

28、退回條件銷售附退回條件銷售（1 1）有經(jīng)驗數(shù)據(jù)：全額確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末）有經(jīng)驗數(shù)據(jù)：全額確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本，月末按經(jīng)驗數(shù)據(jù)沖減收入和成本。按經(jīng)驗數(shù)據(jù)沖減收入和成本?！纠}例題14-2114-21】甲公司是一家健身器材銷售公司，甲公司是一家健身器材銷售公司，20209 9年年1 1月月1 1日，甲公司向乙公司銷售日，甲公司向乙公司銷售5 0005 000件健身器材，件健身器材，單位銷售價格為單位銷售價格為500500元，單位成本為元，單位成本為400400元，開出的增值稅元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為專用發(fā)票上注明的銷售價格為2 500 0002 500 000元，增值稅額為元

29、，增值稅額為425 000425 000元。協(xié)議約定，乙公司應于元。協(xié)議約定，乙公司應于2 2月月1 1日之前支付貨款，日之前支付貨款，在在6 6月月3030日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健款項尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率約為身器材退貨率約為20%20%；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)生的銷售退回時取得稅務機關(guān)開具的紅字增值生；實際發(fā)生的銷售退回時取得稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。m如果實際退貨量為如果實際退貨

30、量為800800件（實際退貨數(shù)量低于預計退貨數(shù)量）件（實際退貨數(shù)量低于預計退貨數(shù)量）借：庫存商品借：庫存商品健身器材健身器材320 000320 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 68 00068 000主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本銷售銷售健身器材健身器材 80 00080 000預計負債預計負債預計退貨預計退貨100 000100 000貸：銀行存款貸：銀行存款468 000468 000主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入銷售銷售健身器材健身器材100 000100 000將上面的分錄拆開寫為：將上面的分錄拆開寫為：借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 80 00080 00

31、0預計負債預計負債 20 00020 000貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入100 000100 000借：庫存商品借：庫存商品320 000320 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 68 00068 000預計負債預計負債 80 00080 000貸：銀行存款貸：銀行存款468 000468 000m如果實際退貨量為如果實際退貨量為1 2001 200件（實際退貨數(shù)量高于預計退貨數(shù)量）件（實際退貨數(shù)量高于預計退貨數(shù)量）借：庫存商品借：庫存商品健身器材健身器材480 000480 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）102 000

32、102 000主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入銷售銷售健身器材健身器材100 000100 000預計負債預計負債預計退貨預計退貨100 000100 000貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本銷售銷售健身器材健身器材 80 00080 000銀行存款銀行存款702 000702 000 將上面的分錄拆開寫為：將上面的分錄拆開寫為：借：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務收入 100 000100 000貸：主營業(yè)務成本貸：主營業(yè)務成本80 000 80 000 預計負債預計負債 20 00020 000借：庫存商品借：庫存商品480 000480 000應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）

33、102 000102 000預計負債預計負債 120 000120 000貸：銀行存款貸：銀行存款702 000702 000mm（2 2）沒有經(jīng)驗數(shù)據(jù)：退貨期滿確認收入。）沒有經(jīng)驗數(shù)據(jù)：退貨期滿確認收入?！纠}例題14-2214-22】沿用上例，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估沿用上例，假定甲公司無法根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生計該批健身器材的退貨率；健身器材發(fā)出時納稅義務已經(jīng)發(fā)生；發(fā)生銷售退回時取得稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。銷售退回時取得稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票。（3 3）20209 9年年6 6月月3030日退貨期滿，如果

34、沒有發(fā)生退貨日退貨期滿，如果沒有發(fā)生退貨借：預收賬款借：預收賬款乙公司乙公司2 500 0002 500 000貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入銷售銷售健身器材健身器材2 500 0002 500 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本銷售銷售健身器材健身器材2 000 2 000 000000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品乙公司乙公司2 000 2 000 0000006 6月月3030日退貨期滿，如發(fā)生日退貨期滿，如發(fā)生2 0002 000件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)件退貨，取得紅字增值稅專用發(fā)票票借：預收賬款借：預收賬款乙公司乙公司2 500 0002 500 000應交稅費應交稅費應交增值稅

35、（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）170 000170 000貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入銷售銷售健身器材健身器材1 500 0001 500 000銀行存款銀行存款1 170 0001 170 000借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本銷售銷售健身器材健身器材1 200 0001 200 000庫存商品庫存商品健身器材健身器材800 000800 000貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品乙公司乙公司2 000 2 000 000000m（九）房地產(chǎn)銷售（九）房地產(chǎn)銷售房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開發(fā)商（企業(yè)）自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在房地產(chǎn)銷售，是指房地產(chǎn)開發(fā)商（企業(yè)）自行開發(fā)房地產(chǎn)，并在市場上進行銷售。對于房地

36、產(chǎn)銷售，企業(yè)應按一般商品銷售收入確認市場上進行銷售。對于房地產(chǎn)銷售，企業(yè)應按一般商品銷售收入確認條件確認收入。條件確認收入。簡單的講，房地產(chǎn)開發(fā)公司收入的確認也應符合收入確認的五個簡單的講，房地產(chǎn)開發(fā)公司收入的確認也應符合收入確認的五個條件，在實際工作中，通常以交鑰匙作為確認收入的時點。條件，在實際工作中，通常以交鑰匙作為確認收入的時點。（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品（站在銷售方的角度）（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品（站在銷售方的角度）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價

37、值（通常為合同或協(xié)議價款應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。m銷售方處理：銷售方處理：借：長期應收款（按應收合同或協(xié)議價款）借：長期應收款（按應收合同或協(xié)議價款）貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 按應收合同或協(xié)議價款的公按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），或現(xiàn)銷價格允價值（折現(xiàn)值），或現(xiàn)銷價格 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益（倒擠）（倒擠）如果涉及到增值稅，則再貸記如果涉及到增值稅，則再貸記“應交稅費應交稅費應交增應交增值稅（銷項稅額）值稅（銷項稅額）”科目，金額按照發(fā)票售價乘以增值稅科目，金額按照發(fā)票售價

38、乘以增值稅稅率計算。稅率計算。對于未實現(xiàn)融資收益應采用實際利率法進行攤銷，賬對于未實現(xiàn)融資收益應采用實際利率法進行攤銷，賬務處理為：務處理為：借：借：未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用貸：財務費用實際利率，是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工實際利率，是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率，或者將應收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品具的現(xiàn)時利率，或者將應收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等?，F(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。m（十一）售后回購（十一）售后回購售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在

39、這種方式下，通將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，通常銷售方將商品銷售給購買方后還能對該商品實施控制，常銷售方將商品銷售給購買方后還能對該商品實施控制，故不能確認銷售商品收入。故不能確認銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，售后回購交易的性質(zhì)屬于融資交易，在大多數(shù)情況下，售后回購交易的性質(zhì)屬于融資交易，企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；企業(yè)不應確認銷售商品收入，收到的款項應確認為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。利息，計入財務費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認有確鑿

40、證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。進商品處理。m（十二）售后租回（十二）售后租回售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的應根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認銷售商品主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認銷售商品收入。收入

41、。在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，這種情況在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，這種情況下，企業(yè)不應確認銷售商品收入，一般需要通過下，企業(yè)不應確認銷售商品收入，一般需要通過“遞延收遞延收益益”科目進行處理，并將遞延收益在以后各期進行攤銷，科目進行處理，并將遞延收益在以后各期進行攤銷，調(diào)整相關(guān)成本費用（借：管理費用調(diào)整相關(guān)成本費用（借：管理費用/ /制造費用等，貸：遞制造費用等，貸：遞延收益，或作相反分錄）。延收益，或作相反分錄）。 m租回時分別融資租賃和經(jīng)營租賃兩種不同情況進行會計處理：租回時分別融資租賃和經(jīng)營租賃兩種不同情況進行會計處理：1.1.如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與

42、資產(chǎn)賬面如果售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應當予以遞延，在租賃期內(nèi)按照該項租賃資產(chǎn)價值之間的差額應當予以遞延，在租賃期內(nèi)按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調(diào)整。2.2.如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的：如果售后租回交易認定為經(jīng)營租賃的：（1 1）有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按）有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本；值結(jié)轉(zhuǎn)成本；（2 2）售后租回交易如果不是按照公允價值達

43、成的：）售后租回交易如果不是按照公允價值達成的：售價大于公允價值時，其大于公允價值的部分計入遞延售價大于公允價值時，其大于公允價值的部分計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分攤；收益，并在租賃期內(nèi)分攤；售價小于公允價值時，如果該部分損失將由低于市價的售價小于公允價值時，如果該部分損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應予以遞延（遞延收益），未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應予以遞延（遞延收益），并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤；如果并按與確認租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分攤；如果該部分損失不能得到補償，則售價低于公允價值的差額應計入該部分損失不能得到補償，則售價低于公允價值

44、的差額應計入當期損益。當期損益。m 第第二節(jié)二節(jié) 提供勞務收入的確認和提供勞務收入的確認和計量計量m一、提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計一、提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計m企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。m （一）提供勞務的交易結(jié)果能否可靠估計（一）提供勞務的交易結(jié)果能否可靠估計m提供勞務的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判提供勞務的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷。如同時滿足下列條件，則表明提供勞務交易的結(jié)果能斷。如同時滿足下列條件，則

45、表明提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠地估計：夠可靠地估計：m1 1收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；m2 2相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；m3 3交易的完工進度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提交易的完工進度能夠可靠地確定。企業(yè)確定提供勞務交易的完成進度，通?？梢赃x用下列方法：供勞務交易的完成進度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務已完工作的測量、已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本總量的比例，以及已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。的比例。m4 4交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計交易中已發(fā)生

46、和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量。量。m（二）完工百分比法的具體應用（二）完工百分比法的具體應用 m企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收協(xié)議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。的合同或協(xié)議價款不公允的除外。m在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)成在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)成本應按以下公式計算：本應按以下公式計算：m本期確認的收入提供勞務收入總額本期確認的收入提供勞務收入總額完工進度完工進度- -以前會計期間累計已確認提供勞務收入以前會計期間累計已確認提供勞務

47、收入m本期確認的成本提供勞務預計成本總額本期確認的成本提供勞務預計成本總額完工完工進度進度- -以前會計期間累計已確認提供勞務成本以前會計期間累計已確認提供勞務成本m【例例13-2513-25】【例例13-2713-27】m【例題例題】某企業(yè)于某企業(yè)于20022002年年1111月接受一項產(chǎn)品安裝任務，采月接受一項產(chǎn)品安裝任務，采用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期用完工百分比法確認勞務收入，預計安裝期1414個月，合同個月，合同總收入總收入200200萬元，合同預計總成本為萬元，合同預計總成本為158158萬元。至萬元。至20032003年底年底已預收款項已預收款項160160萬元，余款在

48、安裝完成時收回，至萬元，余款在安裝完成時收回，至20032003年年1212月月3131日實際發(fā)生成本日實際發(fā)生成本152152萬元，預計還將發(fā)生成本萬元，預計還將發(fā)生成本8 8萬元。萬元。20022002年已確認收入年已確認收入1010萬元。則該企業(yè)萬元。則該企業(yè)20032003年度確認收入為年度確認收入為（ ）萬元。）萬元。m A A160 B160 B180 C180 C200 D200 D182182m【答案答案】B Bm 【解析解析】該企業(yè)該企業(yè)20032003年度確認收入年度確認收入200200152/152/（152+8152+8）-10=180-10=180萬元萬元m二、提供勞

49、務交易結(jié)果不能可靠估計二、提供勞務交易結(jié)果不能可靠估計m企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應當分別下列情況處理：靠估計的，應當分別下列情況處理：m（一）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，（一）已?jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應當按照已?jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務應當按照已經(jīng)發(fā)生的勞務成本金額確認提供勞務收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。m（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補（二）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計只能部分得到補償?shù)?，應當按照能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確償?shù)模瑧敯凑漳軌虻玫窖a償?shù)膭?/p>

50、務成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。m（三）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補（三）已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，償?shù)模瑧攲⒁呀?jīng)發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。不確認提供勞務收入。m 【例例13-2813-28】m三、銷售商品和提供勞務混合業(yè)務三、銷售商品和提供勞務混合業(yè)務m企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，

51、應當將銷售商品的部夠區(qū)分且能夠單獨計量的，應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提分作為銷售商品處理，將提供勞務的部分作為提供勞務處理。供勞務處理。m銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。m【例例13-2913-29】m 四、特殊勞務交易四、特殊勞務交易下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：1.1.安裝費，在資

52、產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是銷售商品安裝費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)安裝的完工進度確認收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。附帶條件的，安裝費在確認銷售商品實現(xiàn)時確認收入。2.2.宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。3.3.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負債表日

53、根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。4.4.包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費，在提供服務的期間內(nèi)分期確認收入。5.5.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。6.6.申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大

54、不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受內(nèi)得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，在整個受益期內(nèi)分期確認收入。益期內(nèi)分期確認收入。7.7.屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收入。m第三節(jié)第三

55、節(jié) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認和計量m一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認一、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認m讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括利息收入、使用費收入等，其應在同時滿足下列條件時，才能予以確認：等，其應在同時滿足下列條件時，才能予以確認：m（一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（一）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；m（二）收入的金額能夠可靠地計量（二）收入的金額能夠可靠地計量 m二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量二、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計量m企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入企業(yè)應當分別下列情況確定讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入金額：金額：m（一）利

56、息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣（一）利息收入金額，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。資金的時間和實際利率計算確定。m（二）使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約（二）使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。定的收費時間和方法計算確定。m 第第四節(jié)四節(jié) 建造合同收入的確認和計量建造合同收入的確認和計量m一、建造合同的類型一、建造合同的類型m建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術(shù)、建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。其中合同。其中, , 所建造的資產(chǎn)主要

57、包括房屋、道路、所建造的資產(chǎn)主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。械設備等。 m（一）固定造價合同（一）固定造價合同 m（二）成本加成合同（二）成本加成合同 m 固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在固定造價合同與成本加成合同的主要區(qū)別在于風險的承擔者不同。前者的風險主要由建造承于風險的承擔者不同。前者的風險主要由建造承包方承擔，后者主要由發(fā)包方承擔。包方承擔，后者主要由發(fā)包方承擔。m二、建造合同收入和成本的內(nèi)容二、建造合同收入和成本的內(nèi)容m （一）建造合同收入（一）建造合同收入 m 合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及

58、因合同合同收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。m( (二二) )建造合同成本建造合同成本m建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止建造合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。用。m三、合同收入和合同費用的確認和計量三、合同收入和合同費用的確認和計量m（一）在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可（一）在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計靠地估計m在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計的

59、，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估同費用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計時，應注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。計時，應注意區(qū)分固定造價合同和成本加成合同。m 企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：企業(yè)確定合同完工進度可以選用下列方法：m（1 1）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本）累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例；的比例；m（2 2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例；的比例；m（3 3）實際測定的完工進度。）實際測定的完工進度。m

60、（二）在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可（二）在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計靠地估計m在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：的，應當分別下列情況處理：m1.1.合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。當期確認為合同費用。m2.2.合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。合同費用，不確認合同收入。m如果