個(gè)人掛靠建筑公司從事建筑業(yè)如何納稅

1、個(gè)人掛靠建筑公司從事建筑業(yè)如何納稅 字體:大 中 小 來(lái)源:中國(guó)稅網(wǎng) 作者:孫明軍 宋立軍 孫國(guó)利 日期:2009-12-30 現(xiàn)在建筑業(yè)存在著掛靠經(jīng)營(yíng)方式，個(gè)人以建筑公司名義對(duì)外承攬建筑工程后，向建筑公司按照工程收入的一定比例上交管理費(fèi)，然后由個(gè)人單獨(dú)設(shè)置賬簿，有的不建帳，獨(dú)立核算，并按項(xiàng)目單獨(dú)以建筑公司的名義申報(bào)稅款，但所有應(yīng)繳的稅款、規(guī)費(fèi)、負(fù)債等全部由個(gè)人承擔(dān)。工程項(xiàng)目所有的收入及費(fèi)用均未在建筑公司的賬務(wù)中反映。那么該工程項(xiàng)目收入誰(shuí)納稅人，如何計(jì)算納稅呢？首先，靠掛經(jīng)營(yíng)的個(gè)人不是流轉(zhuǎn)稅的納稅主體。1、個(gè)人靠掛經(jīng)營(yíng)不具有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第四十九條規(guī)定，承包人或者承租人有

2、獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算，并定期向發(fā)包人或者出租人上繳承包費(fèi)或者租金的，承包人或者承租人應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理；但是，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。這里強(qiáng)調(diào)承包人必須具備獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)，根據(jù)建筑法第二十六條規(guī)定，承包建筑工程的單位應(yīng)當(dāng)持有依法取得的資質(zhì)證書(shū)，并在其資質(zhì)等級(jí)許可的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個(gè)人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書(shū)、營(yíng)業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程。因此，靠掛經(jīng)營(yíng)的個(gè)人只有具備獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)才能夠成為納稅主體。2、建筑公司為營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人，個(gè)人不是獨(dú)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的承包人或者承租人。2009年1月1

3、日起施行的營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十條規(guī)定，除本細(xì)則第十一條和第十二條的規(guī)定外，負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。第十一條單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。根據(jù)上述規(guī)定，掛靠經(jīng)營(yíng)是法律所禁止的行為，建筑公司才是稅法規(guī)定的納稅主體。不是靠掛經(jīng)營(yíng)的個(gè)人。其次，建筑公司以工程項(xiàng)目收入不包括管理費(fèi)為申報(bào)納稅的計(jì)稅依據(jù)。1、對(duì)于工程

4、項(xiàng)目收入，營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定，納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。所以，要按工程項(xiàng)目以甲公司的名義申報(bào)稅款。2、對(duì)于建筑公司的管理費(fèi)收入不屬于價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)建筑法第六十六條規(guī)定，建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)讓、出借資質(zhì)證書(shū)或者以其他方式允許他人以本企業(yè)的名義承攬工程的，責(zé)令改正，沒(méi)收違法所得，并處罰款，可以責(zé)令停業(yè)整頓，降低資質(zhì)等級(jí)；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷資質(zhì)證書(shū)。因此對(duì)于工程項(xiàng)目收入要納入建筑公司的會(huì)計(jì)核算，以避免出現(xiàn)不利的法律后果。3，對(duì)個(gè)人取得的工程項(xiàng)目利潤(rùn)所得，要按照承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承

5、租經(jīng)營(yíng)取得所得征稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)1994179號(hào)）規(guī)定，（一）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如果工商登記仍為企業(yè)的，不管其分配方式如何，均應(yīng)先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)者按照承包、承租經(jīng)營(yíng)合同（協(xié)議）規(guī)定取得的所得，依照個(gè)人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，具體為：（1）承包、承租人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同（協(xié)議）規(guī)定取得一定所得的，其所得按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，適用5%45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率。（2）承包、承租人按合同（協(xié)議）的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費(fèi)用后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果歸其所有的，承包、承租人取得的所得，按對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租

6、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目，適用5%35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率征稅。（二）企業(yè)實(shí)行個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)后，如工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶的，應(yīng)依照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)后，不能提供完整、準(zhǔn)確的納稅資料，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額，并依據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，自行確定征收方式。關(guān)于個(gè)人所得稅方面，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人承包承租經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2000395號(hào)）進(jìn)一步明確解釋，企業(yè)在職職工對(duì)企業(yè)下屬部門(mén)實(shí)行自籌資金、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的承包和承租經(jīng)營(yíng)方式，雖不是對(duì)整個(gè)企業(yè)的承包、承租

7、經(jīng)營(yíng)，但其承包和經(jīng)營(yíng)的方式基本與上述規(guī)定（國(guó)稅發(fā)1994179號(hào)）文件規(guī)定的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)相同。為公平稅負(fù)，合理負(fù)擔(dān)，對(duì)在職職工從事承包、承租經(jīng)營(yíng)取得的所得，應(yīng)比照“對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。最后，個(gè)人承包工程項(xiàng)目過(guò)程中的涉稅責(zé)任要由建筑公司承擔(dān)。因?yàn)榻ㄖ臼嵌惙ㄒ?guī)定的納稅主體，所有法律后果都要由建筑公司來(lái)承擔(dān)，靠掛個(gè)人承擔(dān)連帶責(zé)任。根據(jù)稅收征管法第63條、第64條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有逃稅、編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，并處以罰款。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知（年月日國(guó)稅發(fā)號(hào)）各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅

8、務(wù)局、地方稅務(wù)局：根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對(duì)建筑安裝企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題通知如下：一、建筑安裝企業(yè)離開(kāi)工商登記注冊(cè)地或經(jīng)營(yíng)管理所在地（以下簡(jiǎn)稱所在地）到本縣（區(qū)）以外地區(qū)施工的，應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（以下簡(jiǎn)稱外出經(jīng)營(yíng)證），其經(jīng)營(yíng)所得，由所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一并計(jì)征所得稅。否則，其經(jīng)營(yíng)所得由企業(yè)項(xiàng)目施工地（以下簡(jiǎn)稱施工地）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地征收所得稅。二、建筑安裝企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)證須具備以下條件：（一）中標(biāo)通知書(shū)；（二）甲乙雙方簽訂的施工合同；（三）施工許可證或開(kāi)工報(bào)告；（四）本系統(tǒng)的施工隊(duì)伍。所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)申請(qǐng)后，

9、經(jīng)審核無(wú)誤應(yīng)及時(shí)填發(fā)外出經(jīng)營(yíng)證。三、持有外出經(jīng)營(yíng)證的建筑安裝企業(yè)到達(dá)施工地后，應(yīng)向施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交稅務(wù)登記證件（副本）和外出經(jīng)營(yíng)證，并陸續(xù)提供所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按完工進(jìn)度或完成的工作量據(jù)以計(jì)算應(yīng)繳納所得稅的完稅證明。施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)接到上述資料后，經(jīng)核實(shí)無(wú)誤予以登記，不再核發(fā)稅務(wù)登記證，企業(yè)持有所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證（副本）進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束后，應(yīng)向施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理注銷手續(xù)，外出經(jīng)營(yíng)證交原填發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)。四、對(duì)外出施工的建筑安裝企業(yè)，所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)與施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)聯(lián)系，做好外出企業(yè)納稅的認(rèn)定工作。施工地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極配合所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，避免企業(yè)所得稅稅款

10、的流失。五、外出經(jīng)營(yíng)證由縣（含縣）級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制、編號(hào)管理，縣（市）稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期對(duì)下級(jí)征收單位填開(kāi)的外出經(jīng)營(yíng)證情況進(jìn)行檢查，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營(yíng)證的使用管理，保證稅款及時(shí)入庫(kù)。六、建筑安裝企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家財(cái)務(wù)、稅收的有關(guān)規(guī)定設(shè)置帳簿，正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定稅率繳納所得稅。未按規(guī)定設(shè)置帳簿或雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂、資料殘缺不全，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的建筑安裝企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依照有關(guān)規(guī)定，核定其應(yīng)納稅所得額。七、本通知自年度起執(zhí)行。抄送：國(guó)務(wù)院有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu)發(fā)布部門(mén)：國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布日期：1995年12月06日實(shí)施日期：1995年01月01日建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確

11、定 - 1、新?tīng)I(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定：條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)。 條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 第二十五條 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收

12、到預(yù)收款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 2、“財(cái)稅2006177號(hào)”的規(guī)定財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2006177號(hào)）明確規(guī)定：二、建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間： （一） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書(shū)面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書(shū)面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 3、發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第三十三條規(guī)定：“填開(kāi)發(fā)票的單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票?！?由此可見(jiàn)，建筑企業(yè)