畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）影響上市公司審計(jì)質(zhì)量因素的探討

1、 2010 屆 經(jīng)濟(jì)管理 學(xué)院 專 業(yè) 會計(jì)學(xué) 學(xué) 號 20060961 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 完成日期 2010 年 6 月 8 日 畢業(yè)論文成績單畢業(yè)論文成績單 學(xué)生姓名學(xué)號20060961班級經(jīng) 0605-1專業(yè)會計(jì)學(xué) 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 factors affecting the quality of listed companies of the audit 影響上市公司審計(jì)質(zhì)量因素的探討 畢業(yè)論文題目影響上市公司審計(jì)質(zhì)量因素的探討 指導(dǎo)教師姓名 指導(dǎo)教師職稱 評 定 成 績 指導(dǎo)教 師 得分 評閱人得分 答辯小 組組長 得分 成績： 院長(主任) 簽字： 年 月 日 題目影響上市

2、公司審計(jì)質(zhì)量因素探討 學(xué)生姓名王中雄學(xué)號 20060961 班級 經(jīng) 0605-1 專業(yè)會計(jì)學(xué) 畢業(yè)論文任務(wù)書畢業(yè)論文任務(wù)書 畢業(yè)論文開題報(bào)告畢業(yè)論文開題報(bào)告 題目影響上市公司審計(jì)質(zhì)量因素探討 承擔(dān)指導(dǎo)任務(wù)單位財(cái)務(wù)會計(jì)系 導(dǎo)師 姓名 王洪軍 導(dǎo)師 職稱 副教授 一、主要內(nèi)容 本文應(yīng)主要針對上市公司審計(jì)質(zhì)量影響因素進(jìn)行分析與探討。應(yīng)通過對上市公司審計(jì)質(zhì)量的 國內(nèi)外背景以及其影響因素研究現(xiàn)狀的分析，得出我國上市公司審計(jì)質(zhì)量影響因素的相關(guān)結(jié)論。 分析上市公司審計(jì)質(zhì)量低下主要成因、發(fā)現(xiàn)與總結(jié)影響審計(jì)質(zhì)量的因素，進(jìn)而提出提高上市公司 審計(jì)質(zhì)量的方法與策略等。 二、基本要求 本研究屬于畢業(yè)論文，在論文格式

3、上要符合經(jīng)管類論文的要求，嚴(yán)禁抄襲。論文應(yīng)具有思想 性、學(xué)術(shù)性、科學(xué)性和創(chuàng)造性。論文的構(gòu)成與展開嚴(yán)格按照緒論、本論、結(jié)論的邏輯思維形式， 以事實(shí)為基礎(chǔ)，以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐评磉^程為依據(jù)，得出可信的科學(xué)結(jié)論。它的結(jié)構(gòu)要以提出問題、分析 問題、解決問題三段式的邏輯結(jié)構(gòu)為原則，易于為讀者理解和接受，做到論點(diǎn)正確、深刻、有創(chuàng) 意；證據(jù)真實(shí)、典型、充分；論證嚴(yán)密、有力、符合邏輯。語言表達(dá)要嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確、流暢，可采 用舉例說明、比較說明、數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)說明、圖表說明等方法。 三、主要技術(shù)指標(biāo) 論文正文不少于 1 萬字，查閱文獻(xiàn)資料不少于 15 篇，其中外文文獻(xiàn)不少于 2 篇，翻譯與課題 有關(guān)的外文資料不少于 3000 漢字

4、。 四、應(yīng)收集的資料及參考文獻(xiàn) 1章永奎,劉峰.盈余管理與審計(jì)意見相關(guān)性實(shí)證研究j中國會計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2002(3)： 81o 2李潛,沈繼鋒.我國上市公司審計(jì)質(zhì)量影響因素研究j.現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，no.20，2009. 3方軍雄,洪劍峭,李若山.我國上市公司審計(jì)質(zhì)量影響因素研究:發(fā)現(xiàn)和啟示.審計(jì)與研究， 2004 年 06 期. 五、進(jìn)度計(jì)劃 時(shí)間內(nèi)容指導(dǎo)教師簽字 4 月 10 日5 月 1 日完成開題報(bào)告及論文提綱 5 月 2 日5 月 21 日完成初稿 5 月 22 日6 月 5 日完成二稿 6 月 6 日6 月 27 日定稿，論文答辯 教研室主任簽字時(shí)間2010 年4 月 12 日 學(xué)生姓

5、名王中雄學(xué)號20060961班級經(jīng) 0605-1專業(yè)會計(jì)學(xué) 一、研究背景及意義 審計(jì)對國家經(jīng)濟(jì)有著不可替代的監(jiān)督的作用。尤其是對于上市公司，審計(jì)質(zhì)量的高低直接 關(guān)系到投資人的經(jīng)濟(jì)利益、獨(dú)立審計(jì)的公眾形象、市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。所以審計(jì)質(zhì)量影響因素 的研究一直是審計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界以及政府監(jiān)管部門持續(xù)關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。 在市場經(jīng)濟(jì)的當(dāng)代審計(jì)就顯得更加重要，研究影響審計(jì)質(zhì)量的各個(gè)因素以提高審計(jì)質(zhì)量， 這無論是對國家還是個(gè)人都有重要的意義，有助于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。 審計(jì)雖然有著如此重大的意義，然而當(dāng)今審計(jì)的現(xiàn)狀并不樂觀。尤其是近十幾年來國內(nèi)外 各種審計(jì)與會計(jì)丑聞的不斷出現(xiàn)，更是把財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)

6、舞弊推向了頂峰。 2006年10月30日，財(cái)政部發(fā)布了中華人民共和國財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量檢查公告(第十二 號)檢查60家會計(jì)師事務(wù)所。此次檢查，財(cái)政部對違規(guī)會計(jì)師事務(wù)所分情況予以暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)、 警告和整改的處罰;對違規(guī)注冊會計(jì)師予以吊銷證書2人，暫停執(zhí)業(yè)7人，警告30人，這足以引起 審計(jì)界警惕。為什么在審計(jì)方面會出現(xiàn)如此多的問題？國內(nèi)外各個(gè)方面的目光就要更加關(guān)注在 影響審計(jì)質(zhì)量的因素研究上來。 二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 到目前為止，經(jīng)過中外專家多年的努力，國內(nèi)外對于審計(jì)質(zhì)量影響因素的研究都獲得了長 足的發(fā)展，取得了不錯(cuò)的成就。 首先在我國國內(nèi)，2006年姜巍、樊心月，以04年我國的滬深a股上市為樣本，

7、對我國上市公 司的審計(jì)質(zhì)量影響因素進(jìn)行了分析。他們得出了第一大股東、審計(jì)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān) 系，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)規(guī)模與審計(jì)意見的關(guān)系。 余玉苗在2001年提出我國審計(jì)市場呈現(xiàn)出低集中度、強(qiáng)地域性的特點(diǎn)，導(dǎo)致會計(jì)事務(wù)所無 法形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)。沒有足夠的壓力以及動力去培育審計(jì)質(zhì)量，風(fēng)險(xiǎn)和品牌意識差，更是嚴(yán)重危 害了審計(jì)的獨(dú)立性。 劉麗(2007)認(rèn)為，影響我國獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的因素主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：我國對高質(zhì)量審計(jì)服 務(wù)的內(nèi)在需求不足和我國獨(dú)立審計(jì)的法律風(fēng)險(xiǎn)低。 在與此同時(shí)國內(nèi)的許多其他相關(guān)專家也從其他方面闡述了上市公司審計(jì)質(zhì)量影響因素。 在國外，1998年，richard bcart通過實(shí)證研究得

8、出可以用事務(wù)所聲譽(yù)來衡量其執(zhí)業(yè)質(zhì)量的 高低的觀點(diǎn)。 而dye在1993年，假設(shè)審計(jì)質(zhì)量取決于審計(jì)成本和訴訟風(fēng)險(xiǎn)之間的平衡，而注冊會計(jì)師的財(cái) 富水平、審計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過影響審計(jì)成本和訴訟風(fēng)險(xiǎn)來影響審計(jì)量。 1986年瓦茨和齊默爾曼認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量主要涉及專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性這兩項(xiàng)質(zhì)量要素的聯(lián) 合檢驗(yàn)。 copley(1 994)通過實(shí)證研究證明了審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān)系。 三、研究目標(biāo) 通過對該領(lǐng)域國內(nèi)外專家研究成果的學(xué)習(xí)，結(jié)合我國上市公司審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀，以及對我 國上市公司面臨的環(huán)境和審計(jì)要素的分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)今我國上市公司審計(jì)存在的缺陷與不足。通 過多種途徑與方法，尋求出一套對我國上市

9、公司審計(jì)現(xiàn)狀有針對性的方案，對于不同的影響因 素采取不同的態(tài)度，使各個(gè)因素朝著有利的方向發(fā)展，促進(jìn)我國上市公司審計(jì)質(zhì)量的不斷提高， 從而保證我國國民經(jīng)濟(jì)的健康快速發(fā)展。 四、研究內(nèi)容 文章結(jié)合審計(jì)對我國國民經(jīng)濟(jì)的重要性，通過對上市公司審計(jì)現(xiàn)狀進(jìn)行分析研究，分析闡 明導(dǎo)致上市公司審計(jì)質(zhì)量低下各方面原因，例如上市公司自身種種問題缺陷導(dǎo)致的審計(jì)困難； 會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的原因造成審計(jì)質(zhì)量低下；行政因素的影響等。并針對這些情況提 出了提高審計(jì)質(zhì)量的方法與策略。 綜合以上，通過提出改革意見與建議，以建立適合我國上市公司審計(jì)的體系與策略，維護(hù) 審計(jì)的尊嚴(yán)，確保我國國民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展。 五、研究方

10、法 文章主要通過實(shí)證法、比較說明、舉例說明以及設(shè)立研究模型等方法對本章的問題進(jìn)行分 析，討論，以達(dá)到條理清晰、論述清楚、簡單明了的效果。 六、主要參考文獻(xiàn) 1章永奎，劉峰盈余管理與審計(jì)意見相關(guān)性實(shí)證研究j中國會計(jì)與財(cái)務(wù)研究，2002(3)：8- 10 2李潛，沈繼鋒我國上市公司審計(jì)質(zhì)量影響因素研究j現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，no.20，2009 3方軍雄，洪劍峭，李若山我國上市公司審計(jì)質(zhì)量影響因素研究:發(fā)現(xiàn)和啟示j審計(jì)與研究. 2004年06期 4楊玲 我國上市公司注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量研究.江西理工大學(xué)d2007 5宋寶雙關(guān)于注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量問題的研究.南京理工大學(xué)d2007 6司艷萍注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的

11、因素分析與改善對策d http:/ 7唐梅證券市場審計(jì)質(zhì)量低下的原因及對策研究d http:/ 8余玉苗，陳波資產(chǎn)特征治理結(jié)構(gòu)與會計(jì)師事務(wù)所組織形式j(luò)審計(jì)研究.2002(5)，pp:27- 31 9 eangelo，l，f. auditor size and audit quality. journal of accounting and ecomomics l9dee:183- 199 10 陸建橋，中國虧損上市公司盈余管理實(shí)證研究j會計(jì)研究，1999(9) 11 郭田，王碩書會計(jì)師事物所審計(jì)收費(fèi)問題成因剖析及其治改j當(dāng)代財(cái)經(jīng),2005(10) 12 丁準(zhǔn)平 中國注冊會計(jì)師：世紀(jì)末的回眸m東

12、北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001，56-58 13 陳繼云中國企業(yè)競爭力評價(jià)體系研究述評j商業(yè)時(shí)代，2007，第9期 指導(dǎo)教師簽字時(shí) 間 2010 年 4 月 12 日 摘 要 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)的作用就越來越重要，而注冊會計(jì)師民間審計(jì)是審計(jì)的 主要形式，審計(jì)質(zhì)量對資本市場的穩(wěn)定和完善起著越來越重要的作用，同時(shí)注冊會 計(jì)師審計(jì)質(zhì)量也是會計(jì)師事務(wù)所生命之所在。審計(jì)對國民經(jīng)濟(jì)起著監(jiān)督的作用，有 一句對審計(jì)非常形象生動的形容：審計(jì)是經(jīng)濟(jì)界的“看門狗”。但是我國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)階 段處在資本市場轉(zhuǎn)型期，公司結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部人控制以及各項(xiàng)法律、制度都還不 完善，上市公司頻頻發(fā)生會計(jì)舞弊事件。審計(jì)質(zhì)量的影響因素受到理論

13、界、實(shí)務(wù)界 和廣大投資者廣泛關(guān)注、批評和質(zhì)疑。面對會計(jì)市場的國際競爭，如何提高審計(jì)質(zhì) 量成為亟待解決的問題。 該文主要對我國上市公司審計(jì)質(zhì)量的影響因素進(jìn)行歸納、評述和研究。通過對 國內(nèi)外研究成果的研究與總結(jié)，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和科學(xué)的方法對收集的數(shù)據(jù)加以分 析，以期對如何提高我國上市公司審計(jì)質(zhì)量能得到一些心得體會。首先是審計(jì)影響 因素研究成果的回顧，其次對審計(jì)影響因素的分析討論。這一部分做為本文的重點(diǎn)： (1)由于上市公司自身種種問題、缺陷導(dǎo)致的審計(jì)困難，比如：企業(yè)管理制度等；(2) 會計(jì)師事務(wù)所及注冊會計(jì)師的原因造成審計(jì)質(zhì)量低下，例如專業(yè)勝任能力，職業(yè)道 德；會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模等；(3)我國法律制

14、度及監(jiān)管的不完善；(4)受社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的 影響。最后提出自己的方法，得出自己的結(jié)論。 關(guān)鍵詞：審計(jì)質(zhì)量 影響因素 治理結(jié)構(gòu) abstract with economic development, an increasingly important role of the audit, the cpa civil audit is the main form of audit, audit quality on the stability and improvement of capital market plays an increasingly important role, while t

15、he audit quality is certified public accountants of life lies. auditors play an oversight role in the national economy, there is a vivid image of the audit are described: the audit of economic sector watchdog. however, at this stage in the capital market in chinas economic transition, the company st

16、ructure is irrational, internal control and the various laws, institutions are not perfect, the frequent occurrence of listed companies accounting fraud. factors affecting the quality audit by theorists, practitioners and the general investor attention, criticism and doubt. the face of international

17、 competition in the accounting market, how to improve audit quality has become an urgent problem. in this paper, the audit of listed companies in china main factors affecting the quality of induction, review and research. through the research results of the study and summary of economic principles a

18、nd scientific methods to analyze the collected data to how to improve audit quality of listed companies in china to get some realizations. first results of the audit review of influencing factors, followed by analysis of influencing factors on the discussion of the audit. this part of the focus of t

19、his article as: (1) the problems of the listed companys own audit of the difficulties caused by defects, such as: enterprise management system; (2) certified public accountants and cpa audit causes of poor quality, such as professional competence, professional ethics; the size of accounting firms; (

20、3) the imperfect legal system and supervision; (4) by socio-economic environment. finally, their own methods, draw their own conclusions. keywords: audit quality factors governance 目 錄 第一章 緒論.1 一、研究背景及現(xiàn)狀.1 （一）研究背景.1 （二）研究現(xiàn)狀.1 二、研究內(nèi)容及目的.2 第二章 審計(jì)質(zhì)量的概述.3 一、審計(jì)質(zhì)量的含義及特征.3 （一）審計(jì)質(zhì)量的含義.3 （二）審計(jì)質(zhì)量的特征.4 第三章 影響上

21、市公司審計(jì)質(zhì)量的因素分析.5 一、上市公司治理體制因素.5 （一）上市公司內(nèi)部治理體制不完善.5 （二）上市公司的外部治理缺陷.6 二、會計(jì)事務(wù)所及會計(jì)師的因素.7 （一）會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模較小.7 （二）會計(jì)事務(wù)所組織形式不合理.8 （三）注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力不足.9 （四）注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失.10 三、行政因素.11 （一）政府對上市公司的影響.11 （二）政府對審計(jì)的影響.11 第四章 提高審計(jì)質(zhì)量的對策.13 一、完善上市公司的治理結(jié)構(gòu).13 （一）優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu).13 （二）增強(qiáng)董事會獨(dú)立性,分清獨(dú)立董事和監(jiān)事的職責(zé).14 二、改善上市公司外部治理環(huán)境.14 （一）完善我

22、國資本市場的競爭機(jī)制.14 （二）培育優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人市場.14 三、加強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所的改革及注冊會計(jì)師教育.15 （一）會計(jì)事務(wù)所的改革.15 （二）注冊會計(jì)師專業(yè)能力的培養(yǎng).16 （三）注重審計(jì)人員道德素質(zhì)的培養(yǎng).16 四、規(guī)范政府行為.17 （一）明確界定政府的行政權(quán)力范圍.17 （二）制定相應(yīng)的監(jiān)管體系.17 （三）明確政府介入時(shí)間.17 第五章 結(jié)束語.18 參考文獻(xiàn).19 致謝.20 附錄一.21 附錄二.26 附錄三.30 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 1 第一章 緒論 一、研究背景及現(xiàn)狀 （一）研究背景 近些年來隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計(jì)業(yè)在迅猛的發(fā)展，隨之而來的結(jié)果是上市公司 的審計(jì)逐漸引

23、起了理論界、實(shí)務(wù)界、以及政府的廣泛關(guān)注。但是近些年來上市公司 審計(jì)的結(jié)果卻并不隨人意，國內(nèi)外部分公司相繼爆出了一些駭人聽聞的會計(jì)舞弊丑 聞，涉及其中的會計(jì)事務(wù)所或名譽(yù)掃地，或破產(chǎn)清算。這一連串的事件嚴(yán)重?fù)p害了 審計(jì)行業(yè)的尊嚴(yán)，人們開始對注冊會計(jì)師行業(yè)“經(jīng)濟(jì)警察”的作用產(chǎn)生質(zhì)疑。 于此同時(shí)，人們并沒有因?yàn)閱栴}的存在而放棄了對上市公司的審計(jì)，而是加快 了提高審計(jì)質(zhì)量的步伐。國內(nèi)外眾多專家把目光放在了研究上市公司影響審計(jì)質(zhì)量 的因素上，并且取得了一定的成就?？偟膩碚f，審計(jì)的問題存在，但它在不斷地改 進(jìn)中，并取得了一定的成就。 （二）研究現(xiàn)狀 關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的研究，國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)采用實(shí)證研究或者定性分析

24、的方法已得 出眾多有指導(dǎo)意義的結(jié)論，這對我論文的撰寫有著重要的啟發(fā)作用。 國外的研究成果有： (1)dye 在 1993 年，假設(shè)審計(jì)質(zhì)量取決于審計(jì)成本和訴訟風(fēng)險(xiǎn)之間的平衡，而 注冊會計(jì)師的財(cái)富水平、審計(jì)準(zhǔn)則的要求，通過影響審計(jì)成本和訴訟風(fēng)險(xiǎn)來影響審 計(jì)量。 (2)1986 年瓦茨和齊默爾曼認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量主要涉及專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性這兩 項(xiàng)質(zhì)量要素的聯(lián)合檢驗(yàn)。 (3)copley(1 994)通過實(shí)證研究證明了審計(jì)費(fèi)用與審計(jì)產(chǎn)品的質(zhì)量呈正相關(guān)關(guān) 系。 (4)deangelo 在 1981 年提出大型會計(jì)師事務(wù)所也普遍比小型會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立 性強(qiáng)、專業(yè)勝任能力高的理論。 (5)donald r.d

25、eis 指出在沒有直接衡量標(biāo)準(zhǔn)的情況下，審計(jì)所花費(fèi)的時(shí)間可以 用來衡量審計(jì)質(zhì)量的高低。即闡述了審計(jì)花費(fèi)時(shí)間與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 2 在我國國內(nèi)的研究成果有： (1)2006 年姜巍、樊心月，以 2004 年我國的滬深 a 股上市為樣本，對我國上市 公司的審計(jì)質(zhì)量影響因素進(jìn)行了分析。他們得出了第一大股東、審計(jì)事務(wù)所規(guī)模與 審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)規(guī)模與審計(jì)意見的關(guān)系。 (2)余玉苗在 2001 年提出我國審計(jì)市場呈現(xiàn)出低集中度、強(qiáng)地域性的特點(diǎn)，導(dǎo) 致會計(jì)事務(wù)所無法形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)。沒有足夠的壓力以及動力去培育審計(jì)質(zhì)量，風(fēng)險(xiǎn) 和品牌意識差，更是嚴(yán)重危害了審計(jì)的獨(dú)立性。 (3

26、)劉麗(2007)認(rèn)為，影響我國獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量的因素主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：我國 對高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的內(nèi)在需求不足和我國獨(dú)立審計(jì)的法律風(fēng)險(xiǎn)低。 (4)王英姿提出事務(wù)所規(guī)模事務(wù)所從業(yè)人員的質(zhì)量；是否為國際會計(jì)公司的成員 事務(wù)；所擁有的行業(yè)專長水平；事務(wù)所質(zhì)量控制制度本身的完善程度和執(zhí)行情況； 事務(wù)所的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和信息溝通情況事務(wù)所擁有的客戶的更換頻繁程度；負(fù)面因素等 八方面作為衡量會計(jì)師事務(wù)所總體執(zhí)業(yè)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。 二、研究內(nèi)容及目的 該文主要是針對當(dāng)今上市公司審計(jì)中存在的問題為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合中外文獻(xiàn)，分 析研究上市公司審計(jì)質(zhì)量的影響因素，針對各個(gè)因素提出了提高審計(jì)質(zhì)量的方法， 以求能得出一套適合我國實(shí)際情況

27、的理論，對提高上市公司的審計(jì)質(zhì)量起到一定的 作用，使審計(jì)信息更加真實(shí)，讓審計(jì)起到應(yīng)有的作用，維護(hù)審計(jì)的尊嚴(yán)。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 3 第二章 審計(jì)質(zhì)量的概述 一、審計(jì)質(zhì)量的含義及特征 （一）審計(jì)質(zhì)量的含義 對于審計(jì)的質(zhì)量是什么，它都包括什么？在國內(nèi)外存在著許許多多不同的觀點(diǎn)， 主要有以下幾種主要的看法： deangelo 是討論審計(jì)質(zhì)量概念的第一位學(xué)者，她將審計(jì)質(zhì)量定義為會計(jì)師發(fā)現(xiàn) 客戶的會計(jì)系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報(bào)告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率。 美國審計(jì)總署從審計(jì)本源出發(fā)，提出審計(jì)質(zhì)量是指“審計(jì)師按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)施審計(jì)，以合理確信所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露，按照公認(rèn)會計(jì)原則進(jìn)行表述： 存在由

28、于錯(cuò)誤或者舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)?！?美國瓦茨和齊默爾曼(1982)把審計(jì)質(zhì)量定義為注冊會計(jì)師報(bào)告管理當(dāng)局違約行 為的概率(以被審計(jì)人發(fā)生違約行為為前提)，主要取決于兩個(gè)因素：(1)審計(jì)師發(fā)現(xiàn) 某一特定違約行為的概率；(2)審計(jì)師對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進(jìn)行報(bào)告或披露的概率。 第一個(gè)概率(發(fā)現(xiàn)違約行為)取決于審計(jì)師的職業(yè)能力和在審計(jì)方面投入的人力和物 力；第二個(gè)概率(報(bào)告違約行為)取決于審計(jì)師相對于客戶的獨(dú)立性。 夏立軍(2001)認(rèn)為注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量是指注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)并且報(bào)告出被審 計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告中的非真實(shí)、非公允性表達(dá)的概率。 張龍平的觀點(diǎn)：審計(jì)質(zhì)量具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，最

29、終 體現(xiàn)為審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，核心在于審計(jì)工作能夠在多大的程度上增加了財(cái)務(wù)報(bào)告的 可信性。 李金華的觀點(diǎn)：審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作水平的高低。審計(jì)工作質(zhì)量是一個(gè)總的 概念，它要通過整個(gè)審計(jì)工作全過程的各個(gè)環(huán)節(jié)綜合地反映出來。審計(jì)工作質(zhì)量的 好壞最終要體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告之中，對被審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)論是否正確、適當(dāng)和完整。 以上幾種觀點(diǎn)都有其合理性，每一種觀點(diǎn)都有其深厚的研究基礎(chǔ)。本人比較贊 同 deangelo 的觀點(diǎn)。這一觀點(diǎn)認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量是會計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)客戶的會計(jì)系統(tǒng)存在 違規(guī)現(xiàn)象并且報(bào)告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率。而會計(jì)師要發(fā)現(xiàn)客戶的違規(guī)行為，就 要求會計(jì)師要有相應(yīng)的技術(shù)水平，在審計(jì)的過程要注重質(zhì)量。 石家莊

30、鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 4 （二）審計(jì)質(zhì)量的特征 任何產(chǎn)品或勞務(wù)都有其自身質(zhì)量的特征，審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 活動，它所提供的特殊勞務(wù)與其他勞務(wù)相比，既有一般勞務(wù)質(zhì)量的共性，又有其他 勞務(wù)所不具備的特征。審計(jì)的質(zhì)量特征主要有以下幾個(gè)方面： (1)審計(jì)質(zhì)量具有獨(dú)立性。獨(dú)立性是審計(jì)的核心，沒有獨(dú)立性審計(jì)的質(zhì)量就無從 談起，獨(dú)立性越強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量就越高。提高審計(jì)質(zhì)量，就一定要保持審計(jì)的獨(dú)立，尤 其是財(cái)務(wù)上與審計(jì)對象的獨(dú)立。審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)在根本特征在于它的獨(dú)立性。 (2)審計(jì)質(zhì)量的主觀性。對一般商品的質(zhì)量，可以使用技術(shù)測定的方法，很容易 斷定商品物理性能、化學(xué)成分、使用壽命以及安全性等方面是否達(dá)到規(guī)定的

31、質(zhì)量標(biāo) 準(zhǔn)，質(zhì)量評價(jià)是具有剛性的。但對于審計(jì)產(chǎn)品審計(jì)報(bào)告而言，由于審計(jì)期望差距的 存在、審計(jì)責(zé)任和會計(jì)責(zé)任的劃分不明確、形式和實(shí)質(zhì)內(nèi)容的不一致等多方面的原 因，如果想對審計(jì)質(zhì)量做一個(gè)硬性的規(guī)定就不那么容易了，所以具有主觀性的特點(diǎn)。 (3)審計(jì)質(zhì)量的公正性特征。審計(jì)質(zhì)量的公正性特征是由于審計(jì)質(zhì)量獨(dú)立性特征 而來的，也是審計(jì)師保持獨(dú)立性的必然結(jié)果。對于審計(jì)師而言，保持獨(dú)立性是核心， 在此基礎(chǔ)上，作出客觀的判斷，公正地評價(jià)客戶的財(cái)務(wù)狀況，使審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告具有 客觀性、可靠性，不辜負(fù)客戶的委托和社會的期望。審計(jì)質(zhì)量最明顯的外在特征就 是公正性。 (4)審計(jì)質(zhì)量的綜合性特征。審計(jì)質(zhì)量的綜合性是指審計(jì)質(zhì)量受

32、諸多因素的制約， 這些因素包括：審計(jì)人員素質(zhì)的高低；審計(jì)工作管理的強(qiáng)弱；審計(jì)技術(shù)應(yīng)用得是否 恰當(dāng)；被審計(jì)單位配合是否默契以及法律保障是否健全等。審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié) 即從簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書開始，到制定審計(jì)方案，最后出具審計(jì)報(bào)告都會關(guān)系到審 計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣。因此由于審計(jì)的復(fù)雜性，就要求我們要對審計(jì)質(zhì)量要有全面的目光， 結(jié)合各方面的因素。所以要提高審計(jì)質(zhì)量，就必須要注意到審計(jì)質(zhì)量的綜合特征。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 5 第三章 影響上市公司審計(jì)質(zhì)量的因素分析 由于審計(jì)質(zhì)量綜合性的特征，影響上市公司審計(jì)質(zhì)量的因素方方面面都有。該 文將分別對一些主要的因素分類分析。 一、上市公司治理體制因素 上市公司審

33、計(jì)質(zhì)量的高低與上市公司的會計(jì)賬務(wù)信息量的高低是不可分割的， 注冊會計(jì)師的審計(jì)就是針對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行的。審計(jì)質(zhì)量的涵義是會計(jì)師發(fā)現(xiàn) 客戶的會計(jì)系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報(bào)告這些違規(guī)現(xiàn)象的聯(lián)合概率。審計(jì)質(zhì)量的評價(jià) 標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)一幅圖表 3.1 表現(xiàn)出來， 表 3.1 審計(jì)質(zhì)量評價(jià) 財(cái)務(wù)報(bào)表真假 審計(jì)意見真假真假 審計(jì)質(zhì)量高低低高 從表中我們可以看出，真實(shí)的審計(jì)質(zhì)量的高低與上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量 的高低有著十分密切的關(guān)系。而且根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況，不可能報(bào)表真實(shí)，注冊會計(jì)師出 具虛假的審計(jì)意見的情況；大部分都是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表虛假，而審計(jì)人員因?yàn)槎喾N原 因出具了虛假的審計(jì)意見?？梢娖髽I(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量低下導(dǎo)致了

34、審計(jì)的質(zhì)量低下， 因此提高審計(jì)質(zhì)量就需要改善企業(yè)會計(jì)信息失真的情況。 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表虛假也有著許多原因，我們就從以下幾個(gè)方面分析一下： （一）上市公司內(nèi)部治理體制不完善 我國公司改革與上市還是起步?jīng)]有多長時(shí)間，上市公司的治理環(huán)節(jié)還是很薄弱 的，尤其是對于國家是大股東的上市公司，各上市公司的國有大股東對高質(zhì)量的審 計(jì)服務(wù)的需求不高。所以這些大股東對于企業(yè)經(jīng)營這的經(jīng)營狀況的監(jiān)督力度不大， 這就容易造成了經(jīng)營者權(quán)利的濫用。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 6 有效的公司治理結(jié)構(gòu)能對公司的管理人員有適當(dāng)?shù)募s束，使它們的行為符合股 東的利益，并且在公司經(jīng)營狀況不佳時(shí)，有能力更換不稱職的經(jīng)理。然而我國上市 公司內(nèi)部

35、治理不健全，董事會形同虛設(shè)，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，大部分上市公司的 董事會掌握在內(nèi)部人的手里，董事會只是高層管理人員的一種形式代表，由高管任 命監(jiān)督者即監(jiān)事，然后讓監(jiān)督者監(jiān)督高管，所以形成“狗咬尾巴”式的惡性循環(huán)， 導(dǎo)致監(jiān)督的鏈條完全失去了作用。同時(shí)，獨(dú)立董事也未能積極的參與公司的治理， 大部分的獨(dú)立董事成了“花瓶董事”，所以導(dǎo)致“內(nèi)部人控制”無法監(jiān)督管理者。 由此看來，我國上市公司的監(jiān)事會的作用并不大，它對董事會并沒有任免的權(quán) 利。在內(nèi)部人控制的企業(yè)中，管理者集決策權(quán)與管理權(quán)于一身。對于企業(yè)的會計(jì)信 息就可以為所欲為，根本無法反應(yīng)企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，從而影響了審計(jì)質(zhì)量的高 低。 （二）上市公司

36、的外部治理缺陷 上市公司外部治理是指來自公司外部的監(jiān)督，即來自“公司控制權(quán)交易市場” 的監(jiān)督，主要包括產(chǎn)品要素市場、經(jīng)理市場、資本市場、并購市場和控制權(quán)市場等 構(gòu)成的一個(gè)市場體系，其目的是為了防止企業(yè)管理者在執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)濫用其權(quán)力。 在我國，外部治理機(jī)制對管理層的約束主要來自資本市場和經(jīng)理市場。 我國的資本市場還不發(fā)達(dá)，以及在上市公司中大比例的非流通股的存在。我國 上市公司發(fā)行股票的主要目的是融資，他的這個(gè)作用大于其他的作用。同時(shí)，在上 市公司的持股比例中國有股占這絕對大的比例，這就造成了除非政府要監(jiān)督，否則 資本市場監(jiān)督根本起不到作用。 經(jīng)理市場是指職業(yè)化經(jīng)理成長的土壤，即公司尋找合適的能

37、夠給公司帶來效益 的優(yōu)秀經(jīng)理人的環(huán)境。我國的職業(yè)經(jīng)理人才相當(dāng)缺乏，這個(gè)市場上的競爭不夠大， 使得經(jīng)理所面臨的約束縮小。同時(shí)，在我國現(xiàn)有的體制下，缺乏客觀評價(jià)經(jīng)理人員 的市場機(jī)制，尚未形成一個(gè)完善的競爭市場。而且政府在管理層的任命上扮演至關(guān) 重要的角色，干部能上不能下的傳統(tǒng)觀念依然影響著政府的干部任免，因而潛在的 競爭者對現(xiàn)任經(jīng)理人員的威脅較小。 綜上，我們可以看出我國上市公司的治理機(jī)構(gòu)存在嚴(yán)重的缺陷，這缺陷集中表 現(xiàn)在內(nèi)部治理中的內(nèi)部人控制和外部治理上的外部市場缺乏。 我國上市公司還沒有形成一套完整的行之有效的內(nèi)部管理機(jī)制，上市公司的管 理者事實(shí)對上市公司有著管理與決策的權(quán)利，不利于防止權(quán)利的

38、濫用現(xiàn)象的出現(xiàn)。 同時(shí)由于外部治理機(jī)制的不足，外部環(huán)境的監(jiān)督和市場競爭力的不足，這就對上市 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 7 公司的高層管理者起不到有效地約束，進(jìn)而影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性，影 響了注冊會計(jì)師出具的審計(jì)意見質(zhì)量的高低。 二、會計(jì)事務(wù)所及會計(jì)師的因素 民間審計(jì)是當(dāng)代審計(jì)的重要組成部分，尤其是在上市公司的審計(jì)。會計(jì)事務(wù)所 及注冊會計(jì)師是民間審計(jì)的主體。上市公司審計(jì)質(zhì)量的高低，會計(jì)事務(wù)所及注冊會 計(jì)師負(fù)有不可推卸的責(zé)任。但是在這一方面也還存在著很多亟待解決的問題，這些 問題嚴(yán)重影響了會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量?，F(xiàn)在就從這一方面加以分析： （一）會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模較小 早在幾十年前就有學(xué)

39、者提出了會計(jì)事務(wù)所的規(guī)模影響著注冊會計(jì)師對其客戶的 審計(jì)質(zhì)量的理論。本人認(rèn)為在一般情況下，會計(jì)事務(wù)所規(guī)模與其審計(jì)質(zhì)量正相關(guān)， 即事務(wù)所規(guī)模越大，注會審計(jì)的獨(dú)立性就越大，其報(bào)出的審計(jì)報(bào)告就越可信，審計(jì) 質(zhì)量就越高。 通過國外的研究我們可以得出結(jié)論四大會計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告更準(zhǔn)確 我們可以采用數(shù)學(xué)函數(shù)的方法加以分析： 會計(jì)事務(wù)所擁有的財(cái)富越多其規(guī)模一般就越大。會計(jì)事務(wù)所也是一個(gè)企業(yè)，其 主要的目的是財(cái)富最大化，所以其管理者應(yīng)該遵循這個(gè)原則。 根據(jù)邊際效用遞減原理，會計(jì)師事務(wù)所對業(yè)務(wù)收入追求的滿足程度由效用值來 衡量,設(shè)會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入為 x，則會計(jì)事務(wù)所的財(cái)富效用可以用 x 的函數(shù) f(x)

40、 表示，隨著 x 的增加 f(x)會隨之增加，但由于邊際遞減原理 f(x)增加的速率卻呈逐 漸遞減趨勢，由此我們可以得到下式： f(x)0, f(x)0 （1） 由于審計(jì)堅(jiān)持獨(dú)立性，會計(jì)事務(wù)所會因此造成一定的損失，設(shè)其為 c。所以因 為堅(jiān)持獨(dú)立性會計(jì)事務(wù)所失去的財(cái)富為 g(x)= f(x)f(x-c) （2） 同上面一樣，對公示（2）求導(dǎo)數(shù)，得到 g(x)=f(x)-f(x-c) 由 f(x)0,可以推知: g(x)=f(x)-f(x-c)0 （3） 我們可以發(fā)現(xiàn) g(x)是單調(diào)遞減函數(shù),即隨著 x 的增加,g(x)不斷減小。我們可以 得出如下結(jié)論:在一般情況下，對于同一個(gè)財(cái)富函數(shù)，會計(jì)師事務(wù)

41、所的規(guī)模越大,因 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 8 為堅(jiān)持審計(jì)質(zhì)量而失去相同財(cái)富所減少的效應(yīng)越小，所以大規(guī)模的會計(jì)師事務(wù)所面 臨失去相同財(cái)富所減少的效用越小，會計(jì)師也就更加能夠堅(jiān)守自己的職業(yè)操守，能 提供質(zhì)量相對較高的審計(jì)報(bào)告。 （二）會計(jì)事務(wù)所組織形式不合理 會計(jì)事務(wù)所的組織形式是指事務(wù)所存在的形式，目前事務(wù)所的幾種主要的形式 有個(gè)人獨(dú)資制、普通合伙制、有限合伙制和有限責(zé)任制。每種組織形式都有其特點(diǎn)， 可以用下表來說明： 表 3-2 事務(wù)所的組織形式及特點(diǎn) 責(zé)任 個(gè)人獨(dú) 資 普通合伙有限合伙有限責(zé)任 由于事務(wù)所經(jīng)營所造成 對組織的負(fù)債 個(gè)人負(fù) 全責(zé) 個(gè)人負(fù)全責(zé) 個(gè)人不必額外 承擔(dān)責(zé)任 個(gè)人不必額外

42、承 擔(dān)責(zé)任 由于自身錯(cuò)誤或疏失造 成的負(fù)債 個(gè)人負(fù) 全責(zé) 個(gè)人負(fù)全責(zé)個(gè)人負(fù)全責(zé) 在出資范圍內(nèi)個(gè) 人負(fù)全責(zé) 由于其它成員或疏失造 成的負(fù)債 不適用 無限連帶賠 償責(zé)任 個(gè)人不必額外 承擔(dān)責(zé)任 個(gè)人不必額外承 擔(dān)責(zé)任 稅金個(gè)稅個(gè)稅個(gè)稅公司稅 不同的組織形式?jīng)Q定了他們承擔(dān)不同的責(zé)任，同時(shí)也使其建立的責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn) 意識也不同。 從表中我們可以看出，有限責(zé)任制的會計(jì)事務(wù)所無論在任何形式下都不必承擔(dān) 無限連帶責(zé)任，它是以公司的形式存在，它們大都按照在我國公司法中規(guī)定的 最低出資額 30 萬出資，這就極大地降低了其投資風(fēng)險(xiǎn)。 其它的組織形式或多或少的都比有限責(zé)任制的風(fēng)險(xiǎn)大，所以我國的會計(jì)事務(wù)所 為了逃避責(zé)任

43、，大都采用有限責(zé)任制的形式。 由于有限的責(zé)任，事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)、發(fā)表審計(jì)意見時(shí)就會考慮其出具虛假意 見所面臨的收益和損失，由于其所面臨的處罰已經(jīng)可以確定，當(dāng)收益大于處罰時(shí)， 事務(wù)所就會為了更大利益出具虛假審計(jì)意見。而且我國的民事訴訟法律法規(guī)的不健 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 9 全，中小投資者對事務(wù)所的賠償請求權(quán)無法付諸于實(shí)施等，更加劇了事務(wù)所審計(jì)質(zhì) 量的低下。 同時(shí)由于事務(wù)所是經(jīng)濟(jì)簽證類社會中介機(jī)構(gòu)，是“人合”公司，而非“資和” 公司，它不以設(shè)立時(shí)投入的資本為基礎(chǔ)獲取收益，而是以注冊會計(jì)師的人力資本作 為獲取收益的來源，其注冊資本額根本無法保障債權(quán)人的利益，這就進(jìn)一加大了出 具低質(zhì)量審計(jì)意見的概

44、率。 可見有限責(zé)任制的事務(wù)所有利于幫助事務(wù)所逃避風(fēng)險(xiǎn)，這就使得我過現(xiàn)在審計(jì) 質(zhì)量的下降，也容易失去公眾的信任、喪失保障和失去提高審計(jì)質(zhì)量的動力，不利 于事務(wù)所的長久發(fā)展，經(jīng)分析我們看出會計(jì)事務(wù)所的組織形式會影響上市公司審計(jì) 質(zhì)量。 （三）注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力不足 審計(jì)質(zhì)量是會計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)客戶的會計(jì)系統(tǒng)存在違規(guī)現(xiàn)象并且報(bào)告這些違規(guī)現(xiàn) 象的聯(lián)合概率。其中注冊會計(jì)師有能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違規(guī)現(xiàn)象，這種能力就是注冊會 計(jì)師的專業(yè)勝任能力。 從審計(jì)質(zhì)量的定義我們可以發(fā)現(xiàn)專業(yè)勝任能力對于審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。如果沒 有這種能力，違規(guī)的現(xiàn)象都無從發(fā)現(xiàn)，就更不要談什么報(bào)告了。 當(dāng)今經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛，注冊

45、會計(jì)師所處的環(huán)境日新月異。所 有這一切都使得社會對注冊會計(jì)師有了越來越高的要求。因此，就需要有很好的專 業(yè)勝任能力的人員。我們現(xiàn)在普遍認(rèn)為只有通過教育和實(shí)踐，才能使注冊會計(jì)師保 持足夠的勝任能力。 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力體現(xiàn)在以下三個(gè)方 面：不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)、注冊會計(jì)師對助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任、接 受后續(xù)教育。 但是我國乃至世界上這種情況并不樂觀。我國注會事業(yè)起步較晚，這方面專業(yè) 的人才還十分的稀缺，而且注會及相關(guān)助理人員的業(yè)務(wù)能力及其素質(zhì)都普遍的低下。 我國注冊會計(jì)師現(xiàn)在面臨著低素質(zhì)人才供過于求，高素質(zhì)人才嚴(yán)重不足的矛盾 局面，這個(gè)矛盾主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面

46、： （1）從業(yè)人員不足。根據(jù)我國 2006 年 12 月的一份統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，我國只有會 計(jì)從業(yè)資格證的會計(jì)人員高達(dá) 1200 萬，而注冊會計(jì)師人數(shù)僅有 69467 人(會計(jì)師事 務(wù)所 5370 家)，還不到 7 萬人，占會計(jì)從業(yè)人員的 5.79，兩者呈現(xiàn)出驚人懸殊的 比例。這就意味著，上千名會計(jì)人員在一年時(shí)間里做的帳，要由不到 6 名注冊會計(jì) 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 10 師在短短的 4 個(gè)月時(shí)間內(nèi)對這么龐大數(shù)量的會計(jì)人員所做的賬務(wù)進(jìn)行其合理性、合 法性的審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見，這是一個(gè)相當(dāng)巨大的“工程”。在 06 年就存在如此 嚴(yán)重的矛盾，更何況又經(jīng)過了四年的時(shí)間，其所需增加的注會人數(shù)就已遠(yuǎn)不

47、是 2006 年的 23 萬人了。我們可以明顯的知道，四年從事注會的人數(shù)沒有增加 23 萬人。 （2）專業(yè)人才稀缺。由于審計(jì)的重要性，對于注會人員有著比較高的要求，這 也就造成了注冊會計(jì)師考試的通過十分不容易，每年的通過率十分的低。同時(shí)對于 通過了注冊會計(jì)師的考試的人，但是由于審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)性和工作量巨大的原因，這 些人有相當(dāng)?shù)牡囊徊糠植粫M(jìn)入審計(jì)行業(yè)。同一份調(diào)查，我國 2006 年，我國通過考 試的人員有 12 萬多人，可是從事審計(jì)行業(yè)的注冊會計(jì)師人員僅 69467，進(jìn)入事務(wù)所 的就更少了。 從上可以看出，我們可以發(fā)現(xiàn)我國注冊會計(jì)師的專業(yè)勝任能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足經(jīng) 濟(jì)的需求。這也是造成上市公司審計(jì)

48、質(zhì)量低下的一個(gè)重要的原因。 （四）注冊會計(jì)師職業(yè)道德缺失 職業(yè)道德是指人們在執(zhí)業(yè)過程中必須遵循的職業(yè)行為規(guī)范。每個(gè)行業(yè)都有本行 業(yè)的職業(yè)道德，注會行業(yè)也不例外。注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中的每個(gè)部分都會受到 職業(yè)道德到影響，一個(gè)執(zhí)業(yè)能力不高但是職業(yè)道德高的注冊會計(jì)師所做出的審計(jì)報(bào) 告質(zhì)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一個(gè)執(zhí)業(yè)能力高但是職業(yè)道德低的注冊會計(jì)師做出的審計(jì)報(bào)告?？?見職業(yè)道德對審計(jì)質(zhì)量的影響是非常重大的，職業(yè)道德是注冊會計(jì)師的靈魂，關(guān)系 到注冊會計(jì)師行業(yè)的生存和發(fā)展。 但是，在目前的狀態(tài)下，我國的注冊會計(jì)師行業(yè)的職業(yè)道德不盡人意，因?yàn)樽?冊會計(jì)師遵循職業(yè)道德在一定程度上意味著審計(jì)成本的增加或者是審計(jì)份額的失去。

49、 財(cái)政部在 2006 年檢查 60 家會計(jì)師事務(wù)所并對相應(yīng)的責(zé)任人進(jìn)行了處理，它們受罰 的原因就有偽造注冊會計(jì)師的簽名、蓋章。有的審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了問題，但是由于 和客戶的千絲萬縷的聯(lián)系或者為了一己私利，發(fā)現(xiàn)問題并不對外公布，更有甚者在 審計(jì)的過程中和客戶串通在一起，一起造假。審計(jì)署曾組織了對 16 家會計(jì)師事務(wù)所 的審計(jì)質(zhì)量的檢查，檢查的結(jié)果顯示，有 14 家會計(jì)師事務(wù)所的 30 多名注冊會計(jì)師 出具了 19 份審計(jì)報(bào)告存在失實(shí)或者是疏漏。但其注冊會計(jì)師未對此予以指明。而且 這只是查明的小部分會計(jì)師事務(wù)所，然而其存在的問題卻是如此之多，審計(jì)師查明 了問題卻由于各種各樣的原因而未予對外公布，可見

50、審計(jì)師的職業(yè)道德是如何的低 下。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 11 三、行政因素 政府影響審計(jì)質(zhì)量主要是從兩個(gè)方面做到的，政府既能影響上市公司也能夠?qū)?注冊會計(jì)師直接產(chǎn)生影響。 按照兩權(quán)分離的原則，經(jīng)營者、所有者、與審計(jì)者的關(guān)系如圖 3-1 圖 3-1 所有者、審計(jì)者、經(jīng)營者之間的關(guān)系 所有者 經(jīng)營者 審計(jì)者 委托 報(bào)告 負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任 委托 審計(jì) 取證 （一）政府對上市公司的影響 目前我國的上市公司大多數(shù)是國有企業(yè)改組上市，它的歷史遺留問題主要是產(chǎn) 權(quán)主體的缺位，上市公司經(jīng)營者既是“委托人”又是“審計(jì)對象”的雙重角色不僅 使企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)控與管理形同虛設(shè)，極有可能造成國有資產(chǎn)的損失，也是造成注 冊會

51、計(jì)師參與造假的最大動因。這就不可避免地導(dǎo)致了審計(jì)服務(wù)需求方缺乏對審計(jì) 高質(zhì)量的自愿要求。另外，在我國上市公司所有者缺位的另一個(gè)表現(xiàn)是，上市公司 虛假報(bào)告通常只受到國家監(jiān)管部門的處罰，很少會有股東或潛在投資者訴諸法律手 段來保護(hù)自身的利益。 （二）政府對審計(jì)的影響 首先，我國現(xiàn)行的政府領(lǐng)導(dǎo)下的行政型審計(jì)模式，這種審計(jì)體制由于其先天的 缺陷，其更接近于政府的內(nèi)部監(jiān)督審計(jì)，政府行為制約審計(jì)工作開展，再加上一些 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 12 地方政府領(lǐng)導(dǎo)同志對審計(jì)工作重要性認(rèn)識不足，法制觀念淡薄，某些人為了自己的 利益往往會干涉審計(jì)，就會降低審計(jì)的質(zhì)量。 其次，由于審計(jì)改革的不徹底，審計(jì)部門與其原部門

52、有著千絲萬縷的聯(lián)系，在 審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會一定程度上影響其審計(jì)的獨(dú)立性，從而也會降低了審計(jì) 的質(zhì)量。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 13 第四章 提高審計(jì)質(zhì)量的對策 我國現(xiàn)在上市公司審計(jì)存在很多方面的問題，由于當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對上市公 司審計(jì)質(zhì)量的要求越來越高，我們就要從影響審計(jì)質(zhì)量的因素方面著手，改善各方 面的因素，以求提升上市公司的審計(jì)質(zhì)量。 一、完善上市公司的治理結(jié)構(gòu) 通過上文的分析，我們可以看到，上市公司的治理主要包括內(nèi)外兩個(gè)方面，在 這兩個(gè)方面我國上市公司都存在著重大的問題。 （一）優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu) 我國上市公司絕大部分都是由國有企業(yè)改造而成的。其中國有股或國有法人股 為公司的

53、第一大股東，上市公司占到上市公司股份總數(shù)的 95%左右，形成一股獨(dú)大 的局面。這種現(xiàn)象的存在就表明完善上市公司治理結(jié)構(gòu)就要優(yōu)化企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。 (1)首先要建立有效地國家股持股體系。建立這一體系的前提是對國家資產(chǎn)管理 部門要有有效地監(jiān)管，使其真正負(fù)起國有資產(chǎn)保值的增值的責(zé)任，使國有資產(chǎn)經(jīng)營 公司成為專門經(jīng)營國有資產(chǎn)的獨(dú)立的法人企業(yè),完善其自身治理結(jié)構(gòu)。只有這樣國有 資產(chǎn)經(jīng)營公司才能真正代表國家有效地行使股東權(quán)利。 (2)國家股、法人股場內(nèi)流通與國家股向法人股轉(zhuǎn)化。我國應(yīng)該適當(dāng)?shù)挠羞x擇的 減少有些行業(yè)的國有股的持股比例，但我們沒有辦法直接把國有股直接轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄈ?股，這樣對社會公眾股市場的沖擊太大

54、。當(dāng)前我國可以建立一個(gè)國家股與法人股相 互交換的 c 股市場。同時(shí)為了提高公司治理效率,我們有選擇地將國家股轉(zhuǎn)讓給法人 機(jī)構(gòu)，對于競爭行業(yè)和國家戰(zhàn)略退出行業(yè),應(yīng)最大限度釋放國家股；對于關(guān)系到國家 安全、國計(jì)民生的行業(yè),國家需要絕對控股。在國有股減持、轉(zhuǎn)讓和再造新的法人治 理主體過程中，切實(shí)保證國有股的受讓對象是完全的企業(yè)法人和非國有法人。只有 增加完全意義上的法人股的持股比例，才能使上市公司從“所有者缺位”導(dǎo)致的治 理主體虛擬化中找回實(shí)實(shí)在在的法人治理主體，使公司治理結(jié)構(gòu)得到實(shí)質(zhì)的完善 。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 14 （二）增強(qiáng)董事會獨(dú)立性,分清獨(dú)立董事和監(jiān)事的職責(zé) 當(dāng)代我們增強(qiáng)董事會獨(dú)立的

55、方式主要是增加外部董事和獨(dú)立董事的數(shù)量。由于 每個(gè)公司對董事的要求不同，我們可以采用靈活的方式來增加董事會的獨(dú)立性，主 要的方法：(1)制定有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易及董事會和董事職責(zé)的規(guī)定；(2)對董事個(gè)人及 董事會特定程序信息的披露；(3)注重監(jiān)督的程序,比如舉行只有外部董事出席的年 會等。 在引進(jìn)獨(dú)立董事的同時(shí),要注意監(jiān)事會與獨(dú)立董事的性質(zhì)界定和職責(zé)分工，例如： (1)分清獨(dú)立董事與監(jiān)事會的不同性質(zhì)。獨(dú)立董事制度屬于董事會的內(nèi)部控制機(jī)制, 監(jiān)事會是董事會之外并且和其并行的公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)；(2)正確界定獨(dú)立董事與監(jiān)事會 的功能，這樣就能夠避免職能交叉和沖突,要作到各司其職,明確分工。 二、改善上市公司外

56、部治理環(huán)境 （一）完善我國資本市場的競爭機(jī)制 資本市場的競爭可以理解為以收購兼并為主要形式的公司控制權(quán)的競爭。資本 市場的有效競爭是以公司管理效率以及經(jīng)營者業(yè)績與公司股票的市場表現(xiàn)是高度正 相關(guān)為前提條件的，所以當(dāng)某企業(yè)經(jīng)營不善，其股票價(jià)格就會下降，其他企業(yè)就會 以低價(jià)獲得該企業(yè)的控制權(quán)，這樣就起到了優(yōu)勝劣汰的作用，有利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 這一機(jī)制是通過以下兩方面發(fā)揮做用的：第一，股票上市應(yīng)采用核準(zhǔn)制。讓那些真 正完成改制符合上市條件的企業(yè)進(jìn)入資本市場。第二，讓一批治理機(jī)制嚴(yán)重落后， 已經(jīng)連年虧損的上市公司盡快退出資本市場，而不應(yīng)再保護(hù)落后，妨礙市場機(jī)制的 完善。 （二）培育優(yōu)秀的職業(yè)經(jīng)理人市場

57、當(dāng)今市場的競爭可以看做是人才的競爭，積極培育和發(fā)展職業(yè)經(jīng)理人市場可以 為上市公司提供很多優(yōu)秀的企業(yè)管理專門人才。為了能真正建立職業(yè)經(jīng)理人市場， 營造中國的企業(yè)家群體和文化，還應(yīng)當(dāng)解決好兩個(gè)方面的問題，首先是盡快促進(jìn)企 業(yè)家階層的形成。企業(yè)家是憑其智慧和能力使企業(yè)盈利和發(fā)展的特殊群體，政府不 應(yīng)當(dāng)以官員模式對待企業(yè)家，盡可能使他們?nèi)娜獾赝度虢?jīng)營，其次要改變他們 的升遷途徑，減少政府任命的出現(xiàn)，以保持企業(yè)家隊(duì)伍的相對穩(wěn)定。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 15 三、加強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所的改革及注冊會計(jì)師教育 （一）會計(jì)事務(wù)所的改革 (1)一般情況下，規(guī)模較大的會計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)意見更加準(zhǔn)確，質(zhì)量更加高，

58、這是許多學(xué)者研究的結(jié)果，我也比較贊成這種說法。畢竟會計(jì)事務(wù)所規(guī)模大了，它 就能夠擁有更多的財(cái)富、資金。審計(jì)時(shí)就能更好的保持審計(jì)的獨(dú)立性，而且也能夠 吸引更多的優(yōu)秀的注冊會計(jì)師加入，這都有利于提高其審計(jì)質(zhì)量。 在 2006 年 9 月 28 日，中注協(xié)曾發(fā)布了關(guān)于推動會計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意 見。這一意見的發(fā)布，在我國會計(jì)事務(wù)所領(lǐng)域引起了會計(jì)師事務(wù)所合并浪潮。我 們因此可以看出尊重市場力量的同時(shí)，政策上應(yīng)加以引導(dǎo)和支持，可以使中國的會 計(jì)師事務(wù)所邁向國際市場的步子更大更快。 當(dāng)然，會計(jì)事務(wù)所不能一味的合并，只追求規(guī)模上的大，各個(gè)事務(wù)所不僅要做 大，還要做強(qiáng)，在開展規(guī)模經(jīng)營的過程中始終要貫穿著人力

59、資源的優(yōu)化、執(zhí)業(yè)質(zhì)量 和職業(yè)道德的提高、管理水平的進(jìn)步、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整、執(zhí)業(yè)優(yōu)勢的形成、國際競 爭水平的提高。 在這個(gè)改革合并的浪潮中，我們也應(yīng)該允許一小部分規(guī)模小素質(zhì)高的事務(wù)所存 在，因?yàn)椴⒉皇撬幸?guī)模的上市公司都能請的起大規(guī)模的事務(wù)所對自己進(jìn)行審計(jì)。 通過上文的分析論述，我們發(fā)現(xiàn)會計(jì)事務(wù)所的組織形式不同，會計(jì)事務(wù)所所要 承擔(dān)的責(zé)任將會有很大的不同，相對應(yīng)得其面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會有極大地不同。在 審計(jì)時(shí)，他們會根據(jù)不同的責(zé)任采用不同的審計(jì)態(tài)度，這對上市公司的審計(jì)質(zhì)量的 影響是很大的。那么采用什么樣的組織形式有利于提高審計(jì)質(zhì)量呢？ 由于會計(jì)事務(wù)所與一般企業(yè)的性質(zhì)不同，很明顯我們發(fā)現(xiàn)會計(jì)事務(wù)所不適

60、合采 用采用有限責(zé)任公司制。而合伙制事務(wù)所承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人利益包括人力資本 投資與事務(wù)所業(yè)績和命運(yùn)緊密相連，更有壓力和動力增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任、質(zhì)量和品牌 意識，這樣能夠使審計(jì)審計(jì)師更加有責(zé)任心，有利于保持審計(jì)的獨(dú)立性，不受來自 受審計(jì)公司管理層的影響。 因此我國應(yīng)在借鑒和參考國外經(jīng)驗(yàn)，完善會計(jì)事務(wù)所普通合伙制的相關(guān)法律法 規(guī)，完善稅收的規(guī)定，體現(xiàn)在合伙制的組織形式可以避免雙重納稅的優(yōu)點(diǎn)等相關(guān)的 配套機(jī)制。 石家莊鐵道大學(xué)畢業(yè)論文 16 （二）注冊會計(jì)師專業(yè)能力的培養(yǎng) 注冊會計(jì)師審計(jì)的主體，其素質(zhì)的高低直接影響著其進(jìn)行的審計(jì)質(zhì)量的高低。 如何提高注冊會計(jì)師的素質(zhì)呢？ 首先，要想成為注冊會計(jì)師，進(jìn)