上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因分析及治理對(duì)策

1、精品文檔就在這里各類(lèi)專(zhuān)業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有精品文檔上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因分析及治理對(duì)策1引言在當(dāng)今社會(huì)財(cái)務(wù)造假日益嚴(yán)重，嚴(yán)重影響了國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn) 行。深入探討導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的真正原因，尋找治理財(cái)務(wù)造假的對(duì)策，確立正常有序 的會(huì)計(jì)工作秩序已迫在眉睫。目前許多上市公司利用財(cái)務(wù)進(jìn)行造假，財(cái)務(wù)造假對(duì)社 會(huì)在成了嚴(yán)重的危害。首先，中小投資者的權(quán)益受到危害，使投資者的維權(quán)之路走 的很艱難而又艱辛；財(cái)務(wù)造假還會(huì)造成誠(chéng)信的缺失及其投資者對(duì)上市公司的不信任。 如果上市公司在監(jiān)督下都在造假，更不用說(shuō)非上市公司了，投資者都對(duì)它們失去了 信任，因而真正想對(duì)企業(yè)

2、的上市公司將難以融資，對(duì)社會(huì)的危害是十分巨大的！ 2 上市公司財(cái)務(wù)造假的動(dòng)因分析 2.1利益驅(qū)動(dòng)是財(cái)務(wù)報(bào)告造假產(chǎn)生的根源盡管我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)逐步完善，但財(cái)務(wù)報(bào)告造假問(wèn)題依然沒(méi)有根本改 變。究其原因，一是上市公司管理當(dāng)局由于受利益驅(qū)動(dòng)而采用一系列會(huì)計(jì)手段對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)告進(jìn)行造假,如利用關(guān)聯(lián)方交易，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，虛增經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等屢見(jiàn)不鮮，隨 心所欲地任意調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾。目的是為了在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng) 爭(zhēng)條件下，在證券市場(chǎng)這個(gè)重要舞臺(tái)展示企業(yè)的良好形象 ，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于有利 地位。因此，上市公司管理當(dāng)局就想方設(shè)法地提高公司業(yè)績(jī)。二是上市公司內(nèi)部業(yè) 績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度作為內(nèi)部管理重要環(huán)節(jié)，是評(píng)價(jià)

3、各個(gè)部門(mén)、各級(jí)管理人員的標(biāo)準(zhǔn)。沒(méi)有 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，就沒(méi)有爭(zhēng)優(yōu)創(chuàng)先，獎(jiǎng)勤罰懶，激勵(lì)和約束機(jī)制就得不到實(shí)現(xiàn)，而這種 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度的缺陷正好為財(cái)務(wù)報(bào)告造假提供了土壤，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通常是上市公司各 級(jí)管理人員獎(jiǎng)金、工資和職務(wù)提升的依據(jù)。如果本年度不能實(shí)現(xiàn)公司下達(dá)的各項(xiàng)指 標(biāo)，獎(jiǎng)金就會(huì)減少，工作崗位也可能丟掉，所以，這種短期目標(biāo)行為為財(cái)務(wù)報(bào)告造 假提供了動(dòng)機(jī)。科龍電器的高管舞弊具有手段隱秘、危害巨犬、監(jiān)守自盜、難以發(fā) 現(xiàn)的特點(diǎn)。更為嚴(yán)重的是，近年來(lái)頻發(fā)的造假事件更暴露出令人不安的現(xiàn)象是高管 舞弊向第三方公信機(jī)構(gòu)蔓延，個(gè)別銀行、券商參與到公司的財(cái)務(wù)造假事件中，使得 造假案件越來(lái)越復(fù)雜。該類(lèi)案件令人防不勝防，不

4、僅受蒙蔽的審計(jì)師無(wú)從發(fā)現(xiàn)，普 通民眾更無(wú)從分辯真?zhèn)?，投資者的投資信心遭受?chē)?yán)重打擊。2 . 2公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷使財(cái)務(wù)信息供需主體沒(méi)有形成公司治理因現(xiàn)代公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離而產(chǎn)生。按照我國(guó)公司法規(guī)定 ， 公司治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層所組成的相互制衡的組織結(jié) 構(gòu)。而目前的情況是，經(jīng)理層行使經(jīng)營(yíng)權(quán)，直接指揮并控制會(huì)計(jì)部門(mén)的核算與財(cái)務(wù) 報(bào)告的編制，掌握了充分的內(nèi)部信息；股東控制權(quán)以股權(quán)為基礎(chǔ)，我國(guó)上市公司股 權(quán)高度集中，一股獨(dú)大”現(xiàn)象普遍存在，大股東憑借優(yōu)勢(shì)股權(quán)可以直接從公司內(nèi)部獲 得較為詳細(xì)可靠的信息，而中小股東由于股權(quán)比例小，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)說(shuō)是個(gè) 局外人，只能從間接渠道

5、獲得信息，這種信息的不對(duì)稱(chēng)完全損害了中小股東的合法 利益。信息不對(duì)稱(chēng)會(huì)產(chǎn)生兩種后果：一是投資者如果僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)判斷投資對(duì)象， 那么最終選擇的投資對(duì)象很可能是與期望相違背的造假者，因?yàn)樵旒俚呢?cái)務(wù)報(bào)告比 真實(shí)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告更具競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)”二是由于財(cái)務(wù)報(bào)告造假,通過(guò)市場(chǎng)傳遞的上市公司信息就會(huì)失真，那么投資者通過(guò)市場(chǎng)評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)制約被投資上市公司就會(huì)失 精品文檔就在這里各類(lèi)專(zhuān)業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有精品文檔效，因而被投資上市公司在股市上成功融資后就可能肆無(wú)忌憚地從事高風(fēng)險(xiǎn)的活 動(dòng)。高風(fēng)險(xiǎn)意味著高收益，所以財(cái)務(wù)報(bào)告造假的實(shí)質(zhì)是人為造成信息的不對(duì)稱(chēng) ，以 獲取超額收益

6、。從財(cái)務(wù)信息的供給方來(lái)看，經(jīng)理層和大股東控制了上市公司財(cái)務(wù)信 息的生成和披露，他們是不同層次的信息提供者而不是主要的信息使用者，當(dāng)財(cái)務(wù) 信息因?yàn)楸O(jiān)督契約的履行而獲得協(xié)調(diào)利益分配功能時(shí) ，盡可能地對(duì)其進(jìn)行修正，以 不公平地占有契約方的利益，從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)告造假的風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán) 境下，上市公司大部分是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)，沒(méi)有按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求規(guī)范 運(yùn)做，董事會(huì)和經(jīng)理層高度重疊，內(nèi)部人控制”問(wèn)題相當(dāng)嚴(yán)重，監(jiān)事會(huì)的主要職能是 監(jiān)督公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠，但由于一股獨(dú)大”使監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)的監(jiān) 督職能弱化，沒(méi)有真正實(shí)現(xiàn)設(shè)立監(jiān)事會(huì)的初衷。2. 3注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)缺乏獨(dú)立性是助長(zhǎng)造假行為的

7、添加劑目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任制度存在著嚴(yán)重的缺陷。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)上委托者、受托者和 被審計(jì)者的博弈中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所是弱勢(shì)群體，來(lái)自于發(fā)起人或控股股東的經(jīng)營(yíng)者， 事實(shí)上集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，這不但使公司內(nèi) 控失效，也使經(jīng)營(yíng)者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，決定著審計(jì)人的聘用、續(xù)聘、收 費(fèi)等，完全成了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 衣食父母”因此，會(huì)計(jì)市場(chǎng)上出現(xiàn)了委托者出錢(qián)委 托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)自己財(cái)務(wù)報(bào)告的怪現(xiàn)象，其審計(jì)結(jié)果必然是委托人意志的體現(xiàn)，虛 假行為不可避免。這種扭曲了的聘任制度，往往助長(zhǎng)了 拿人錢(qián)財(cái)，替人消災(zāi)”的心態(tài), 不僅危及了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)獨(dú)立性，而且無(wú)法以獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度

8、履行股 東和社會(huì)公眾的責(zé)任。有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中為了維持與上市公司的良好關(guān) 系和眼前利益，不能很好履行職責(zé)，有的違背職業(yè)道德，對(duì)虛假的會(huì)計(jì)信息不但不 揭露還出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告等，為造假者服務(wù)?？讫堧娖髫?cái)務(wù)報(bào)表的違規(guī)事 實(shí)和德勤為此出具的審計(jì)意見(jiàn)可以看出，德勤的審計(jì)行為不夠獨(dú)立、客觀、公正， 未能以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，違背了注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 相關(guān)規(guī)定。2. 4法律、法規(guī)制度的不完善為造假提供可乘之機(jī)有關(guān)法規(guī)規(guī)定不夠嚴(yán)密，使上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告造假有空可鉆，如已頒布的股 票發(fā)行與管理暫行條例、公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則中規(guī)定了股票 上市公司必須揭示的會(huì)計(jì)信息內(nèi)容

9、，但對(duì)于其中具體操作上的問(wèn)題留有空白，有關(guān) 法律法規(guī)貫徹不徹底，有法不依，無(wú)法可依，監(jiān)管部門(mén)和中介機(jī)構(gòu)執(zhí)法不力的現(xiàn)象 較為嚴(yán)重，同時(shí)我國(guó)的證監(jiān)會(huì)監(jiān)管體系建立的時(shí)間不長(zhǎng) ，監(jiān)管體系尚未理順，政出 多門(mén)，制度和政策不統(tǒng)一、不協(xié)調(diào)，使得公司在披露時(shí)無(wú)所適從，給上市公司財(cái)務(wù)報(bào) 告造假提供條件。證監(jiān)會(huì)、銀行、財(cái)政部、稅務(wù)局等多個(gè)部門(mén)都參與證券市場(chǎng)的政 策制定，難免會(huì)出現(xiàn)交叉的情況，形成了政出多門(mén)的局面，也為政策與制度的協(xié)調(diào) 帶來(lái)了困難；有關(guān)法律法規(guī)缺位，影響了對(duì)會(huì)計(jì)信息等相關(guān)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的審查 ， 使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的透明度不高，會(huì)計(jì)信息的作用不能很好地發(fā)揮。法律制裁乏力的現(xiàn)象在我國(guó)普遍存在。首先，我國(guó)法律對(duì)于

10、政府監(jiān)管者的約束力不強(qiáng)。例如會(huì)計(jì)法中 對(duì)于監(jiān)管失敗或監(jiān)管不作為基本上沒(méi)有什么法律責(zé)任涉及，即使有涉及，其操作性精品文檔就在這里各類(lèi)專(zhuān)業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有精品文檔也很差。因此執(zhí)法時(shí)對(duì)于查出的造假事件的處罰就有很大的彈性，往往以經(jīng)濟(jì)處罰代替行政處罰和刑事處罰。其次，我國(guó)會(huì)計(jì)法中只有行政與刑事責(zé)任的安排，并 沒(méi)有涉及民事責(zé)任的安排，這使得造假收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于隱性的 敗露成本”。3 上市公司財(cái)務(wù)造假的危害3 . 1它嚴(yán)重誤導(dǎo)投資者。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)傳遞的是上市公司的基本信息，投資者一般都 根據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)判斷投資對(duì)象的成長(zhǎng)性，以指導(dǎo)自己的投資決策。如果上市公司在 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

11、方面造假就向投資者傳遞了錯(cuò)誤的信息，投資者據(jù)此作出的投資決策往往 容易出現(xiàn)虧損，甚至是巨額虧損。3 . 2沖擊社會(huì)價(jià)值觀。上市公司是公眾公司，牽涉到千千萬(wàn)萬(wàn)股東的利益，其價(jià) 值取向與其對(duì)誠(chéng)信的堅(jiān)守，直接影響著公眾的價(jià)值觀。當(dāng)上市公司在眾目睽睽之下 公然造假，將對(duì)人們固有的價(jià)值觀造成嚴(yán)重沖擊。 比如，當(dāng)2002年安然公司爆出財(cái) 務(wù)丑聞后，一度使得美國(guó)的投資者對(duì)整個(gè)上市公司的誠(chéng)信問(wèn)題產(chǎn)生質(zhì)疑。3 . 3股權(quán)分置改革初步完成以后，我國(guó)上市公司在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面造假的動(dòng)力有了 很大不同。過(guò)去的財(cái)務(wù)造假行為大都是以公司利益為目標(biāo)展開(kāi)的。比如，某上市公 司通過(guò)空殼公司設(shè)立賬外賬、虛構(gòu)往來(lái)賬戶(hù)轉(zhuǎn)移虛增利潤(rùn)等10

12、種手法進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，以防止變成ST公司。3 . 4在股權(quán)分置改革初步完成后的今年，上市在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)方面造假的動(dòng)力進(jìn)一步增強(qiáng)，因?yàn)樗麄儌€(gè)人的利益更直接更深地與股市聯(lián)系起來(lái)。比如，限售股解禁問(wèn)題，一些上市公司的高管為了讓自己所持股票以更好的價(jià)位拋售，不惜通過(guò)財(cái)務(wù)造假引 導(dǎo)投資者拉高股價(jià)，然后乘機(jī)高位拋售，牟取更大利益4上市公司財(cái)務(wù)造假的手法4 . 1虛構(gòu)收入這是最嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假行為，有幾種做法，一是白條出庫(kù)，作銷(xiāo)售入賬；二是 對(duì)開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入；三是虛開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入。這些手法非常明顯是違法的，但 有些手法從形式上看是合法，但實(shí)質(zhì)是非法的，這種情況非常普遍，如上市公司利 用子公司按市場(chǎng)價(jià)銷(xiāo)售給第三方

13、，確認(rèn)該子公司銷(xiāo)售收入，再由另一公司從第三方 手中購(gòu)回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報(bào)表中確 認(rèn)收入和利潤(rùn)，達(dá)到了操縱收入的目的。此外，一些還有利用陰陽(yáng)合同虛構(gòu)收入， 如公開(kāi)合同上注明貨款是1億，但秘密合同上約定實(shí)際貨款為 5000萬(wàn)元，另外5000 萬(wàn)元虛掛，這樣虛增了 5000萬(wàn)元的收入，這在關(guān)聯(lián)交易中非常普遍。4.2提前確認(rèn)收入這種情況如：一是在存有重大不確定性時(shí)確定收入。二是完工百分比法的不適 當(dāng)運(yùn)用。三是在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。四是提前開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，以美化業(yè)精品文檔就在這里各類(lèi)專(zhuān)業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有績(jī)。在房地

14、產(chǎn)和高新技術(shù)行業(yè)，提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象非常普遍，如房地產(chǎn)企業(yè)，往 往將預(yù)收賬款作銷(xiāo)售收入，濫用完工百分比法等。以工程收入為例，按規(guī)定工程收 入應(yīng)按進(jìn)度確認(rèn)收入，多確認(rèn)工程進(jìn)度將導(dǎo)致多確認(rèn)利潤(rùn)。4. 3推遲確認(rèn)收入延后確認(rèn)收入，也稱(chēng)遞延收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來(lái)期間確認(rèn)。 與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。這種手法一般 在企業(yè)當(dāng)前收益較為充裕，而未來(lái)收益預(yù)計(jì)可能減少的情況下時(shí)有發(fā)生。4. 4轉(zhuǎn)移費(fèi)用上市公司為了虛增利潤(rùn)，有些費(fèi)用根本就不入賬，或由母公司承擔(dān)。一些企業(yè) 往往通過(guò)計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)、待處理掛帳等跨期攤配項(xiàng)目來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)。少提或不 提固定資產(chǎn)折舊、將應(yīng)

15、列入成本或費(fèi)用的項(xiàng)目掛列遞延資產(chǎn)或待攤費(fèi)用。應(yīng)該反映 在當(dāng)期報(bào)表上的費(fèi)用；掛在 待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)或預(yù)提費(fèi)用借方這幾個(gè)跨期 攤銷(xiāo)帳戶(hù)中，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。目前通常的做法是，當(dāng)上市公司經(jīng)營(yíng)不理想時(shí)，或者調(diào) 低上市公司應(yīng)交納的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或者承擔(dān)上市公司的相關(guān)費(fèi)用，甚至將以前年度已 交納的費(fèi)用退回，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移費(fèi)用、增加利潤(rùn)的目的。4. 5費(fèi)用資本化、遞延費(fèi)用及推遲確認(rèn)費(fèi)用費(fèi)用資本化主要是借款費(fèi)用及研發(fā)費(fèi)用，而遞延費(fèi)用則非常之多，如廣告費(fèi)、 職工賣(mài)斷身份款費(fèi)等。例如將研究發(fā)展支出列為遞延資產(chǎn)；或?qū)⒁话阈詮V告費(fèi)、修 繕維護(hù)費(fèi)用或試車(chē)失敗損失等遞延。在新建工廠實(shí)際已投入運(yùn)營(yíng)時(shí)仍按未完工投入 使用狀態(tài)進(jìn)行會(huì)計(jì)核

16、算，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策，在完工投入使用前的新建工廠工人工 資等各項(xiàng)費(fèi)用、貸款利息均計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值而非當(dāng)期損益。通過(guò)此方法可調(diào)增利 潤(rùn)。還有如費(fèi)用不及時(shí)報(bào)帳列支而虛掛往來(lái)，按正常程序，發(fā)生的加工費(fèi)、差旅費(fèi) 等費(fèi)用應(yīng)由職工先借出，在支付并取得發(fā)票后再報(bào)帳沖往來(lái)計(jì)費(fèi)用。在年末若職工 借款較大應(yīng)關(guān)注是否存在該等情況。4. 6多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以調(diào)控利潤(rùn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求自2001年1月1日起，上市公司要計(jì)提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備。在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不健全的狀況下，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備有較大的 利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間。由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵復(fù)雜性，決定了同樣一項(xiàng)資產(chǎn)有不確定性的 價(jià)值，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值實(shí)際上是摻雜企

17、業(yè)管理當(dāng)局主觀估計(jì)的一種市場(chǎng)模擬價(jià)格，資 產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱提供了極大的空間。此次新增的四項(xiàng)減 值準(zhǔn)備涉及到不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的估價(jià)，與舊四項(xiàng)準(zhǔn)備相比，資產(chǎn)減值計(jì)量難度更 大，甚至大大超過(guò)上市公司財(cái)務(wù)部門(mén)及審計(jì)師的職業(yè)判斷能力，除非尋求專(zhuān)業(yè)的不 動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估師幫助外，否則根本無(wú)法得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)，從而影響 減值準(zhǔn)備計(jì)提的正確性。這就更為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)提供了空間。 精品文檔就在這里各類(lèi)專(zhuān)業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有目前，上市公司利用資產(chǎn)減值玩會(huì)計(jì)數(shù)字游戲，主要游戲規(guī)則是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 精品文檔精品文檔就在這里各

18、類(lèi)專(zhuān)業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有精品文檔推遲或提前損失，典型表現(xiàn)為某個(gè)年度出現(xiàn)巨額虧損-讓我一次虧個(gè)夠。4. 7制造非經(jīng)常性損益事項(xiàng)非經(jīng)常性損益是指公司正常經(jīng)營(yíng)損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產(chǎn) 處置損益、臨時(shí)性獲得的補(bǔ)貼收入、新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息、合并價(jià)差攤?cè)氲?。?經(jīng)常性損益雖然也是公司利潤(rùn)總額的一個(gè)組成部分，但由于它不具備長(zhǎng)期性和穩(wěn)定四性，因而對(duì)利潤(rùn)的影響是暫時(shí)的。非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的特殊性質(zhì)，為公司管理盈利 提供了機(jī)會(huì)，特別應(yīng)關(guān)注的是，有些非經(jīng)常性損益本身就是虛列的。4. 8虛增資產(chǎn)和漏列負(fù)債操作手法有：多計(jì)存貨價(jià)值：對(duì)存貨成本或評(píng)價(jià)故意計(jì)算錯(cuò)誤

19、以增加存貨價(jià)值， 從而降低銷(xiāo)售成本，增加營(yíng)業(yè)利益。或虛列存貨，以隱瞞存貨減少的事實(shí)；多計(jì)應(yīng) 收帳款：由于虛列銷(xiāo)售收入，導(dǎo)致應(yīng)收帳款虛列；或應(yīng)收帳款少提備抵壞帳，導(dǎo)致 應(yīng)收帳款凈變現(xiàn)價(jià)值虛增；多計(jì)固定資產(chǎn)：例如少提折舊、收益性支出列為資本性 支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等；漏列負(fù)債：例如漏列對(duì)外欠款或短估應(yīng) 付費(fèi)用。4. 9潛虧掛賬當(dāng)前上市公司賬面資產(chǎn)很多為不良資產(chǎn)， 為了擠出水分，企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求 上市公司計(jì)提八項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但很多上市公司減值準(zhǔn)備根本未提足，這里面原因很 復(fù)雜，當(dāng)初改組上市時(shí)，基于包裝的需要，虛增了一塊資產(chǎn)，可能掛在應(yīng)收款項(xiàng)上， 也可能虛增存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，一些

20、投資項(xiàng)目根本就是虛的或?yàn)椴涣假Y 產(chǎn)，但也掛在賬上。上市以后，因原主業(yè)不行，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)就急劇減值， 但上市公司也不計(jì)提減值準(zhǔn)備，另外，上市后繼續(xù)包裝，造成多項(xiàng)資產(chǎn)尤其是應(yīng)收 款項(xiàng)虛增。這些賬面不良資產(chǎn)帶來(lái)的潛虧金額往往很大。4. 10資產(chǎn)重組創(chuàng)造利潤(rùn)企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置 換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而，近年來(lái)的資產(chǎn)重組老是使人聯(lián)想到做假帳。許 多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。通過(guò)不等價(jià)的資產(chǎn)置換，為上市公司輸送利潤(rùn)，目前仍然是利潤(rùn)操縱的主要手法之一， 雖然因 非公允的關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不 能計(jì)入利潤(rùn)”新規(guī)定而受限制，但上市公司仍可以通過(guò)非

21、關(guān)聯(lián)交易的資產(chǎn)重組方式為 上市公司輸送利潤(rùn)。5 上市公司財(cái)務(wù)造假的治理建議5 . 1認(rèn)真學(xué)習(xí)，全面貫徹和執(zhí)行會(huì)計(jì)法首先企業(yè)法人和單位領(lǐng)導(dǎo)要懂法和守 法，只要他們能遵紀(jì)守法并組織財(cái)會(huì)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識(shí)。增強(qiáng)法制觀念，對(duì) 精品文檔就在這里各類(lèi)專(zhuān)業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有精品文檔解決財(cái)務(wù)造假的問(wèn)題具有決定性的意義。5 . 2加強(qiáng)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督力度必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的再監(jiān)督 工作。通過(guò)建立和健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督管理辦法，逐步理順委托關(guān)系，由企業(yè)直接 委托改變?yōu)橛尚畔⑹褂萌诉M(jìn)行委托并支付費(fèi)用，增強(qiáng)事務(wù)所具體工作的透明度。加 大處罰力度新會(huì)計(jì)法進(jìn)一

22、步明確了單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，各級(jí)檢 查機(jī)關(guān)在實(shí)施監(jiān)督過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格依法行政，改變以往工作中重查輕罰”的作法，嚴(yán)肅追究直接責(zé)任人的責(zé)任，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整。5 . 3實(shí)施會(huì)計(jì)核算委任制，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的異體監(jiān)督力度大中型企業(yè)、事業(yè)單位 在委任財(cái)務(wù)總監(jiān)的基礎(chǔ)上，逐步推行會(huì)計(jì)集中核算和委任制核算制度。成立具有行五業(yè)協(xié)會(huì)性質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行登記、考核、培養(yǎng)，負(fù)責(zé)提供派 出會(huì)計(jì)的應(yīng)有待遇，使會(huì)計(jì)與用人單位不再具有人身依附關(guān)系。會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)要求 會(huì)計(jì)人員既要對(duì)外提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，又能向經(jīng)營(yíng)者提供決策依據(jù)和建議，對(duì)失 職的會(huì)計(jì)人員，會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)視其具體情況進(jìn)行處罰，這既能督促

23、會(huì)計(jì)人員不斷提 高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，又能切實(shí)改變財(cái)務(wù)造假的狀況。5 . 4進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)一要提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技 能的熟練程度高、專(zhuān)業(yè)知識(shí)豐富扎實(shí)，才能為企業(yè)所有者、主管經(jīng)營(yíng)者和債權(quán)人提 供有用的信息。反之，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)差，就難以處理比較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。二 要提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員要具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職 責(zé)中遵紀(jì)守法，不謀私利，廉潔奉公，不論遇到何種情況，時(shí)刻堅(jiān)持以德治企”的原則，才能提高會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性。 反之，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和政治素質(zhì)差， 可能因圖謀個(gè)人私欲，編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，造成財(cái)務(wù)造假行為的發(fā)生。5 . 5加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研

24、究，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的理論研究，根據(jù) 會(huì)計(jì)信息使用者的要求，提出會(huì)計(jì)信息形成與提供的規(guī)范或準(zhǔn)則，克服會(huì)計(jì)信息失 真。同時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)工作的理論與實(shí)踐的結(jié)合，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作緊跟社會(huì)時(shí)代的潮流， 為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。在追究相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任時(shí)，應(yīng)加大對(duì)主要責(zé)任人的處 罰。董事長(zhǎng)是公司負(fù)責(zé)人，應(yīng)承擔(dān)最大的法律責(zé)任?？偨?jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)負(fù) 責(zé)人也應(yīng)作為主要責(zé)任人，承擔(dān)主要法律責(zé)任。其他責(zé)任人應(yīng)根據(jù)其在財(cái)務(wù)造假過(guò)程 中的作用承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如果所起的作用較小，責(zé)任較輕，可以減輕法律責(zé)任，但 不應(yīng)該免除責(zé)任。只有全面追究相關(guān)責(zé)任人員的法律責(zé)任，才能更好地抑制上市公司 的財(cái)務(wù)造假行為。

25、6.結(jié)論財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性是證券市場(chǎng)的基石，百年老店的華爾街都因?yàn)閹讉€(gè)會(huì)計(jì)丑聞而變得晃晃悠悠。穩(wěn)定和發(fā)展，固然都很重要，但要對(duì)證券市場(chǎng)的財(cái)務(wù)造假”形成精品文檔就在這里各類(lèi)專(zhuān)業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊(cè)，應(yīng)有盡有精品文檔巨大震懾力，就必須要有菩薩的鐵石心腸。近幾年，中國(guó)證券市場(chǎng)暴露了一系列財(cái) 務(wù)造假事件，可能損失了幾家上市公司，丟了一點(diǎn)面子，造成了股票指數(shù)的短暫下跌，但這些事件的被揭發(fā)，卻是中國(guó)證券市場(chǎng)茁壯成長(zhǎng)的一個(gè)又一個(gè)腳印。廣大普 通投資者還是歡迎的，投資者的信心非但沒(méi)有減少，反而在不斷上升。中國(guó)換了一 屆新政府，證監(jiān)會(huì)換了一任新主席，QFII們正等著入場(chǎng)踢球，市場(chǎng)規(guī)矩還是越早建 立越好。參考文獻(xiàn)：1凌華薇，王爍銀廣夏陷阱財(cái)經(jīng)雜志,2001(8)2.2005年度上市公司十大財(cái)務(wù)舞弊公司排行榜.中華財(cái)會(huì)網(wǎng)3.李永泉，李婧華上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段及對(duì)策研究，科技咨詢(xún)導(dǎo)報(bào)2007年第18期4.2008年4月14日新華社報(bào).新華網(wǎng)5.牛津管理評(píng)論6.2006年05期經(jīng)濟(jì)師7.2009年第1期中國(guó)高新技術(shù)企業(yè)8.