104、工作底稿復核[天職國際業(yè)務規(guī)范體系]

1、時間發(fā)布時間執(zhí)行時間備注制定1998-101999-1-1事務所脫鉤改制第一次修訂2006-122007-1-1新審計準則實施第二次修訂2007-122008-1-1新底稿指南發(fā)布第三次修訂第四次修訂第五次修訂待添加的隱藏文字內(nèi)容2工作底稿復核（天職國際業(yè)規(guī)104號）1概述1.1為了加強本所質(zhì)量與風險管理，明確項目各級人員的復核責任，制訂本規(guī)程。1.2本規(guī)程適用于財務報表審計，其他業(yè)務參照執(zhí)行。1.3本規(guī)程包括如下內(nèi)容：（1）各級復核人員的復核范圍；（2）復核記錄。2基本原則2.1本所執(zhí)行三級復核體系，即項目外勤主管、項目負責經(jīng)理和項目負責合伙人三級復核；在指定項目質(zhì)量控制復核人的情況下，執(zhí)行

2、四級復核體系。2.2本規(guī)程將審計相關(guān)服務主要劃分為三個階段，即計劃階段、執(zhí)行階段和完成階段，此劃分與審計控制表的劃分保持了一致，本規(guī)程所涉及的各階段應復核的文件或工作底稿可與審計控制表中提及的文件或工作底稿相互索引。2.3重要事項的復核應以審計控制表為主線，審計控制表中所列示每一重要事項均應按照要求由項目外勤主管、項目負責經(jīng)理、項目負責合伙人及項目質(zhì)量控制復核人進行相應復核。2.4復核的實施方式：復核的實施應盡可能地采用面對面溝通交流方式，即被復核人應當面對面的向復核人報告所執(zhí)行工作（包括復核）進展、完成情況、結(jié)果、相關(guān)重大問題及事項，不確定或遺留事項等。復核人應通過詢問和現(xiàn)場查閱，并根據(jù)已了

3、解的情況予以判斷并確定所復核事項完成情況及結(jié)果，并確信復核工作及結(jié)果的有效性。復核完成后，復核人應在所復核的文件或工作底稿上簽字確認。3計劃階段3.1所有計劃階段應準備的文件或工作底稿（主要包括業(yè)務約定書、風險評估與內(nèi)部控制底稿、審計策略書、審計控制表、裁剪的審計程序表等）均由項目外勤主管負責，必要時與項目負責經(jīng)理共同準備。3.2項目負責經(jīng)理的責任是準備客戶評價表及對上述所有文件或工作底稿進行復核，提出修改意見，并做出修改，評估重大錯報風險及應對，并負責將所有重要內(nèi)容或事項（諸如服務收費、風險及應對）向項目負責合伙人匯報。3.3項目負責合伙人應對上述文件進行總體復核，并以書面形式確認，必須由項

4、目負責合伙人復核的底稿包括：（1）客戶評價表（2）風險評估底稿（3）審計策略書（4）審計控制表（5）業(yè)務約定書3.4如項目存在項目質(zhì)量控制復核人，其應復核文件或工作底稿為客戶評價表、審計策略書、審計控制表及風險評估底稿，并以書面形式表述復核意見。4執(zhí)行階段4.1原則上項目小組負責人應復核其組內(nèi)成員的所有工作底稿，并負責向其上一級匯報（包括書面報告的重大問題、審計調(diào)整、管理建議要點）；當外勤主管與項目小組負責人為同一人時，外勤主管需要復核項目小組負責人所復核的內(nèi)容。4.2項目外勤主管應對項目小組負責人的工作底稿及審計策略書中所確定應由其復核事項進行復核，并對高風險領域、重大問題、審計調(diào)整、管理建

5、議要點的工作底稿進行重點復核，并負責向其上一級匯報（包括書面報告的重大問題、審計調(diào)整、管理建議要點）。4.3項目負責經(jīng)理應對外勤主管的工作底稿及審計策略書中所確定應由其復核事項進行復核，并對高風險領域、重大問題、審計調(diào)整、管理建議要點的工作底稿進行再次復核，并負責向其上一級匯報（包括書面報告的重大問題、審計調(diào)整、管理建議要點）。4.4項目負責合伙人應對項目負責經(jīng)理的工作底稿、審計策略書中所確定應由其復核事項、必要的高風險領域、所有重大問題、審計調(diào)整及管理建議要點予以復核。5完成階段5.1所有完成階段應準備的文件或工作底稿（主要包括審計重大事項概要、管理層聲明、關(guān)聯(lián)交易、期后事項、或有事項、持續(xù)

6、經(jīng)營、報告草稿、財務報表、管理建議書等）、公開發(fā)行證券公司審計報告披露核對表均由項目外勤主管負責，必要時與項目負責經(jīng)理共同準備。5.2項目負責經(jīng)理的責任是對上述文件或工作底稿進行復核，提出修改意見并作出修改，判定重大事項均已解決或已提出解決方案，并負責向項目負責合伙人匯報。5.3項目負責合伙人應對上述文件進行總體復核，判斷風險的影響程度及相應對策的適當性，并以書面形式確認是否批準報告。必須由項目負責合伙人復核的底稿包括：（1）審計重大事項概要（2）審計報告及財務報表（3）審計控制表（4）管理層聲明（5）業(yè)務報告流轉(zhuǎn)控制表（6）評估客戶持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)工作底稿（7）公開發(fā)行證券公司審計報告披露核

7、對表5.4如項目存在項目質(zhì)量控制復核人，下列底稿必須由項目質(zhì)量控制復核人復核：（1）審計重大事項概要（2）審計報告及財務報表（3）審計控制表（4）業(yè)務報告流轉(zhuǎn)控制表（5）公開發(fā)行證券公司審計報告披露核對表6.項目質(zhì)量控制復核人的條件與指定6.1項目質(zhì)量控制復核人的條件。應當具備該項目相關(guān)知識和經(jīng)驗，一般應具有項目經(jīng)理及以上級別。6.2項目質(zhì)量復核人的指定。按照業(yè)規(guī)102號業(yè)務項目分級控制的規(guī)定，需指定項目質(zhì)量控制復核人的，項目負責合伙人應當在批準審計策略書前提請主任會計師或授權(quán)的副主任會計師指定項目質(zhì)量控制復核人；指定項目質(zhì)量控制復核人一般在本分所內(nèi)安排，由符合條件的質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部門相關(guān)人員

8、或其他人員擔任。必要時，主任會計師可以在全所范圍內(nèi)指定。7.質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部的監(jiān)督與檢查為確保本規(guī)程在審計項目中的貫徹執(zhí)行，在業(yè)務報告簽發(fā)前，業(yè)務人員應當將工作底稿與業(yè)務報告流轉(zhuǎn)控制表一起送質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部進行檢查，質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部將審計控制表所列項目與相關(guān)工作底稿進行核對，并填制業(yè)務項目關(guān)鍵控制點檢查表；不符合本規(guī)程要求的不得進入下一流轉(zhuǎn)控制程序，符合本規(guī)程的檢查人員在業(yè)務報告流轉(zhuǎn)控制表“質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部”欄簽字確認。附件:業(yè)務項目關(guān)鍵控制點檢查表附件 業(yè)務項目關(guān)鍵控制點檢查表被審計單位名稱： 檢查人： 日期：業(yè)務流程及其關(guān)鍵控制點相關(guān)文件檢查記錄（問題）外勤主管反饋確認一、計劃階段（一）初

9、步業(yè)務活動1.甄別擬承接的審計業(yè)務客戶評價表2.簽訂審計業(yè)務約定書業(yè)務約定書3.委派項目負責人及質(zhì)量控制復核人（如需）審計策略書（二）重大錯報風險評估4. 非現(xiàn)場初步了解被審計單位及其環(huán)境風險評估底稿5. 現(xiàn)場了解被審計單位及其環(huán)境風險評估底稿6. 評估重大錯報風險及考慮舞弊風險風險評估底稿（三）初步了解與評價內(nèi)部控制7. 初步了解與評價內(nèi)部控制內(nèi)部控制底稿（四）制定審計策略8. 完成審計策略書的編制審計策略書（五）確定審計程序9. 裁剪標準審計程序表計劃實施的實質(zhì)性審計程序表（六）溝通審計計劃10. 審計計劃經(jīng)所內(nèi)批準審計策略書11. 與客戶溝通審計計劃審計策略書12. 召開項目組全面進點會

10、議討論會議記錄二、執(zhí)行階段（一）控制的有效性測試13.控制的有效性測試內(nèi)部控制底稿14.根據(jù)測試結(jié)果修訂審計計劃計劃實施的實質(zhì)性審計程序表15.修訂的審計計劃經(jīng)批準計劃實施的實質(zhì)性審計程序表（二）實質(zhì)性程序16.需要的項目執(zhí)行細節(jié)測試及分析程序科目實質(zhì)性程序底稿（三）其他審計程序17. 其他重要項目審計特殊項目審計底稿18. 復核其他注冊會計師及專家工作結(jié)果特殊項目審計底稿19. 完成報表（草表）合并、匯總工作合并匯總底稿/未審財務報表三、完成階段20. 匯總審計調(diào)整并確定建議調(diào)整事項（1）賬項調(diào)整分錄匯總表（2）重分類調(diào)整分錄匯總表（3）列報調(diào)整匯總表（4）未更正錯報匯總表（5）試算平衡表草

11、表21. 與被審計單位召開審計總結(jié)會，溝通確認有關(guān)事項外勤階段溝通函/與治理層溝通函（如需）22. 編制正式的試算平衡表試算平衡表23. 對報表進行總體復核，評價報表總體合理性報表分析程序底稿24. 編制重大事項概要審計重大事項概要25. 草擬審計報告審計報告及其他專項報告26. 完成各級復核工作相關(guān)底稿簽字27. 獲取管理層聲明管理層聲明28. 報表經(jīng)管理層、治理層確認審計確認函29. 業(yè)務部門已批準審計報告業(yè)務報告流轉(zhuǎn)控制表30. 專業(yè)技術(shù)委員會會議（如需）會議紀要項目負責經(jīng)理簽署 姓名： 日期：項目負責合伙人簽署 姓名： 日期：項目質(zhì)量控制復核人簽署 姓名： 日期：說明：業(yè)務部門報送到質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部的工作底稿應符合以下基本要求：（1）流轉(zhuǎn)控制表中“質(zhì)監(jiān)與技術(shù)支持部”以上欄次和審計控制