資產(chǎn)的概念分類與計(jì)量

1、資產(chǎn)百科名片資產(chǎn)資產(chǎn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中爭(zhēng)議最大的概念之一。 歷來(lái)的會(huì)計(jì)學(xué)家都試圖對(duì)資產(chǎn)給出滿意 的界定，但到目前為止，一個(gè)權(quán)威的、被學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界所共同認(rèn)可的定義，尚 未出現(xiàn)。目錄展開團(tuán)基本解釋詞目：資產(chǎn)拼音:z 1 ch a n基本解釋：1. property :財(cái)產(chǎn)2. capital fun d;capital:企業(yè)資金和設(shè)備固定資產(chǎn)資產(chǎn)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè) 帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益。資產(chǎn)按其流動(dòng)性可以分為流動(dòng)資產(chǎn)、和非流動(dòng)資產(chǎn)1. 資財(cái)；產(chǎn)業(yè)。崔駰傳：“葬訖，資產(chǎn)竭盡，因窮困，以酤釀販鬻為業(yè)。” 唐 封演 封氏聞見記除蠹：“因自詣郡，具言 陳 氏 豪暴日久，謹(jǐn)

2、已除之，計(jì)其資產(chǎn)，足充當(dāng)縣一年稅租?！蹦邿ㄖ唬骸案挥匈Y產(chǎn)，生活不成問(wèn)題的，是一種人?！?. 企業(yè)資金指企業(yè)資金。3. 會(huì)計(jì)名詞。資產(chǎn)負(fù)債表所列的一方，表示資金的運(yùn)用情況。資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的由企業(yè)擁有或有控制的資 源，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)是企業(yè)、自然人、國(guó)家擁有或者控制的能以貨幣來(lái)計(jì)量收支的經(jīng) 濟(jì)資源，包括各種收入、債權(quán)和其他。資產(chǎn)是會(huì)計(jì)最基本的要素之一，與負(fù)債、共同的構(gòu)成的，成為財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)的基礎(chǔ)。在會(huì)計(jì)恒等式中：資產(chǎn) 二負(fù)債+所有者權(quán)益。簡(jiǎn)單的說(shuō)，資產(chǎn)就是能把錢放進(jìn)你口袋里的東西，負(fù)債是把錢從你口 袋里取走的東西。資產(chǎn)的概念（一）資產(chǎn)的概念根據(jù)定義，資產(chǎn)具

3、有以下幾個(gè)方面的特征：1. 資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能將其確認(rèn)為企業(yè) 的資產(chǎn)，前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益， 也不能在將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。2. 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源通常在判斷資產(chǎn)是否在時(shí)，所有權(quán)是考慮的首要因素，但在有些情況 下，雖然某些資產(chǎn)不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享用其所有權(quán)，但企業(yè)控 制這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從這些資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。3. 資產(chǎn)是由企資產(chǎn)業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的只有過(guò)去的交易或事項(xiàng)才能產(chǎn)生資產(chǎn)，企業(yè)預(yù)期在未來(lái)發(fā)生的交易或 者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。（二）資產(chǎn)的確認(rèn)條件1. 與該資源有關(guān)的經(jīng)

4、濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2. 該資源的成本或價(jià)值能夠可靠的計(jì)量（三）資產(chǎn)的分類（1 ）按形態(tài)分：有形，無(wú)形（2） 是否具有綜合獲利：?jiǎn)雾?xiàng)資產(chǎn)；整體資產(chǎn)（車間，企業(yè)整體）（3）是否獨(dú)立存在：可確指資產(chǎn)；不可確指資產(chǎn)（不能脫離有形資產(chǎn) 而單獨(dú)存在的資產(chǎn)，商譽(yù)）（4）按時(shí)間，持有期限分：短期資產(chǎn)；長(zhǎng)期資產(chǎn)資產(chǎn)具有哪些特點(diǎn)？資產(chǎn)具有如下特點(diǎn)：第一，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；第二，資 產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，但也是企業(yè)所控制的; 第三，資產(chǎn)都是企業(yè)在過(guò)去發(fā)生的交易、事項(xiàng)中獲得的。資產(chǎn)定義歷史發(fā)展在完整的會(huì)計(jì)理論和公認(rèn)會(huì)計(jì)原則尚未形成之前，對(duì)資產(chǎn)的定義，往 往是與經(jīng)濟(jì)學(xué)家聯(lián)系起來(lái)的。如

5、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家斯普瑞格（C.E.Sprague ）在1907年出版的賬戶原則（Philosophy of Accounts ） 書中，將資產(chǎn)下義為“以前所提供服務(wù)的聚集和將要獲取的服務(wù)的貯存”；1929年出版的資產(chǎn)會(huì)計(jì)中的經(jīng)濟(jì)學(xué)（ Eco nomics of Accou ntancy）認(rèn)為，資產(chǎn)是“指處于貨幣形態(tài)的未來(lái)服務(wù)，或可轉(zhuǎn)換貨幣的未來(lái)服務(wù)。這些服務(wù)之所以 成為資產(chǎn)，僅僅因?yàn)樗鼘?duì)某個(gè)人或某些人有用”。可見看出，這種定義與 當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)者內(nèi)在的聯(lián)系。在40-50年代會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本形成時(shí)，有關(guān)資產(chǎn)的定義產(chǎn)生了根本的變 化。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)于1953年發(fā)布的第一會(huì)計(jì)名詞公報(bào)，轉(zhuǎn)

6、而從會(huì)計(jì)規(guī)則角度來(lái)定義資產(chǎn)。這份公告定產(chǎn)：資產(chǎn)是依據(jù)會(huì) 計(jì)的規(guī)則或原則，而在賬簿上結(jié)轉(zhuǎn)到賬戶借方余額所代表的事物。美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)于1970年所發(fā)布的第四號(hào)報(bào)告也認(rèn)為，“資產(chǎn)是企業(yè)按照公 認(rèn)會(huì)計(jì)原則所確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源”。近年來(lái)，會(huì)計(jì)界對(duì)資產(chǎn)的定義，又走向與經(jīng)濟(jì)學(xué)結(jié)合的道路。最具代 表性的定義當(dāng)數(shù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)公德第六號(hào) 中的界定：“資產(chǎn)是一特定主體因?yàn)檫^(guò)去的交易或事項(xiàng)而形成的，并為主 體擁有或控制的、可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。其它國(guó)家和國(guó)際性組織在研究、 制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)時(shí)，都程度不同地采納了這一定義，將資產(chǎn)的根本 特征界定為未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。從未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益角度來(lái)界

7、定資產(chǎn)，確實(shí)反映了資產(chǎn)的核心和本質(zhì)。但 是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本特征要求，會(huì)計(jì)只核算與報(bào)告那些明確、可靠地進(jìn)行 計(jì)量的對(duì)象，任何存在計(jì)量上困難的內(nèi)容，目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都不進(jìn)行反映。 顯然，未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益難以準(zhǔn)確、可靠地計(jì)量。將資產(chǎn)定義為未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益， 至少在目前與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的其他基本特征不統(tǒng)一，從而損害了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論 的內(nèi)在一致性。我國(guó)于1992年底所發(fā)布的，采取了一種折衷式的處理，將資產(chǎn)定 義為“能夠用的經(jīng)濟(jì)資源”，就目前的認(rèn)識(shí)水平而言，既避免了按照會(huì)計(jì) 規(guī)則確定資產(chǎn)的不合理的邏輯，也回避了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益過(guò)于抽象、無(wú)法計(jì) 量的矛盾，具有一定的合理性。但從發(fā)展的眼光看，這一定義同樣具有階 段性。未來(lái)對(duì)資產(chǎn)定

8、義的討論，不僅要聯(lián)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)、目標(biāo)等，而且 發(fā)展的眼光，這一定義同樣具有階段性。一、資產(chǎn)定義幾種觀點(diǎn)1. 未消逝成本觀未消逝成本觀是對(duì)資產(chǎn)性質(zhì)的早期描述。美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓和利 特爾頓在公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論(an in troduction to corporatesta ndard)(1940)中明確提出了未消逝成本觀。他們認(rèn)為：“成本可以分為兩部分，其中已經(jīng)消耗的成本為費(fèi)用，未耗用的成本為資產(chǎn)”也 就是說(shuō)，他們認(rèn)為資產(chǎn)是營(yíng)業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營(yíng)業(yè)成本和費(fèi) 用階段的那部分余額，是成本中未消逝的那部分余額。顯然，這種觀點(diǎn)同 會(huì)計(jì)模式是密不可分的。它著重從的角度來(lái)定義資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)

9、取得與 生產(chǎn)耗費(fèi)之間的聯(lián)系。2. 借方余額觀資產(chǎn)定義的借方余額觀是由美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身)所屬的會(huì)計(jì)名詞委員會(huì)在其頒布的第1號(hào)會(huì)計(jì)名詞(1953)中提出來(lái)的。該公告認(rèn)為：“資產(chǎn)是由借方余額所體現(xiàn)的某種東西。這一借方余 額是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或規(guī)則從結(jié)平的各賬戶中結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)來(lái)的，前提是這一 借方余額不是負(fù)值。作為資產(chǎn)，它代表的或者是一種財(cái)利，或者是所取得 的價(jià)值，有的則是為取得財(cái)產(chǎn)權(quán)利或?yàn)閷?lái)取得財(cái)產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用支出”。 這一認(rèn)識(shí)的基本特征是將資產(chǎn)視為借方余額的體現(xiàn)物。據(jù)此，不僅借方余 額所體現(xiàn)的應(yīng)收賬款、存貨、設(shè)備、廠房等要確認(rèn)為資產(chǎn)，而且由借方余 額所體現(xiàn)的遞延費(fèi)用等項(xiàng)目也可以

10、確認(rèn)為資產(chǎn)。顯然，這種觀點(diǎn)只是從會(huì) 計(jì)結(jié)賬技術(shù)的角度來(lái)理解資產(chǎn)，很難說(shuō)是在描述資產(chǎn)的性質(zhì)。3. 經(jīng)濟(jì)資源觀經(jīng)濟(jì)資源觀是關(guān)于資產(chǎn)定義的頗具影響的一種觀點(diǎn)。1957年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)表的公司所依恃的會(huì)計(jì)和報(bào)表準(zhǔn)則中明確指出：“資產(chǎn)是一 個(gè)特定會(huì)計(jì)主體從事經(jīng)營(yíng)所需的經(jīng)濟(jì)資源，是可以用于或有益于未來(lái)經(jīng)營(yíng) 的服務(wù)潛能總量”。對(duì)資產(chǎn)的這一認(rèn)識(shí)，第一次明確地將資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)資源 相聯(lián)系，雖然它并未正面提到的內(nèi)容，但這一定義至少可能將無(wú)形資產(chǎn)包 納其中。另外，它也明確了資產(chǎn)與特定會(huì)計(jì)主體之間的關(guān)系，即特定會(huì)計(jì) 主體能夠借助資產(chǎn)業(yè)從事未來(lái)經(jīng)營(yíng)。1970年，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在其發(fā)布的第4號(hào)公告中提出了一個(gè)資產(chǎn)定義：

11、“資產(chǎn)是按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確認(rèn) 和計(jì)量的企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源，資產(chǎn)也包括某些雖不是資源但按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則 確認(rèn)和計(jì)量的遞延費(fèi)用”。這一定義雖然明確指出資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)資源， 接受了“經(jīng)濟(jì)資源”這一新認(rèn)識(shí)，但它卻認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)資源應(yīng)否視為資產(chǎn)， 取決于公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，這就把資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)與資產(chǎn)的確認(rèn) 和計(jì)量之間的主從關(guān)系顛倒了。4. 未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀目前比較流行的資產(chǎn)定義體現(xiàn)了未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀的觀點(diǎn)。1962年，穆尼茨(moonitaz)與斯普勞斯(r.t.sprouse) 在會(huì)計(jì)研究論叢第3號(hào) 企業(yè)普遍適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這一文獻(xiàn)中明確提出：“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái) 經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)由企業(yè)通過(guò)現(xiàn)在或過(guò)去

12、的交易獲得?！爆F(xiàn)在 的美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(fasb)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第 6號(hào)(sfacno.6)中提出：“資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的 交易或事項(xiàng)中所取得或加以控制的?！蔽磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益觀認(rèn)為，資產(chǎn)的本質(zhì)在于它蘊(yùn)藏著未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。因 此，對(duì)資產(chǎn)的確認(rèn)或判斷不能看它的取得是否支付了代價(jià)，而要看它是否 蘊(yùn)藏著未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。在現(xiàn)實(shí)中，雖然成本是資產(chǎn)取得的重要證據(jù)之一， 而且成本還是資產(chǎn)計(jì)量的重要屬性，但是，成本的發(fā)生并不一定導(dǎo)致未來(lái) 的經(jīng)濟(jì)利益，而未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加也并不必然會(huì)發(fā)生成本，例如，業(yè)主 投資、接受捐贈(zèng)等。所以，未消逝成本觀將未耗用的成本看成是資產(chǎn)，視 資產(chǎn)為成

13、本的組成部分，是不切實(shí)際的。而經(jīng)濟(jì)資源觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)資源屬性，把一些不是經(jīng)濟(jì)資源但有助于實(shí)現(xiàn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的或減少未來(lái)經(jīng) 濟(jì)損失的項(xiàng)目如某些備抵項(xiàng)目排斥除在資產(chǎn)之外。未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀則將這 些項(xiàng)目合乎情理地包括在資產(chǎn)之中。因此，我們說(shuō)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益相對(duì)于其 他觀點(diǎn)來(lái)說(shuō)更加全面、合理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的一般學(xué)術(shù)定義：資產(chǎn)指預(yù)計(jì)有助于生產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流 入或減少未來(lái)現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)定義應(yīng)包括兩個(gè)要義(1) 資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)屬性即能夠?yàn)槠髽I(yè)提供未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這也是資產(chǎn)的本 質(zhì)所在。也就是說(shuō)，不管是有形的還是無(wú)形的，要成為資產(chǎn)，必須具備能 產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的能力，這是資產(chǎn)的第一要義。(2) 資產(chǎn)的法律屬性即必須是為

14、企業(yè)所控制，也就是說(shuō)，資產(chǎn)所產(chǎn)生的 經(jīng)濟(jì)利益能可靠地流入本企業(yè)，為本企業(yè)提供服務(wù)能力，而不論企業(yè)是否 對(duì)它擁有所有權(quán)，這是資產(chǎn)的第二要義。二、中國(guó)對(duì)資產(chǎn)的重新定義企業(yè)條例和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)的重新定義中國(guó)將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng) 濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。這一定義，忽略了作為應(yīng)當(dāng)具 有的最基本的性質(zhì)，即資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)是“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。按 照我國(guó)基本準(zhǔn)則規(guī)定的定義，在實(shí)務(wù)工作中產(chǎn)生的主要問(wèn)題是：即使企業(yè) 擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，仍然作為企業(yè)的資 產(chǎn)在上列示，從而造成了企業(yè)產(chǎn)不實(shí)。例如，由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已 經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)

15、期閑置不用，或從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備原材料供應(yīng)等原因在國(guó)內(nèi) 無(wú)法使用、這些設(shè)備不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但因其符合資產(chǎn)定義而仍 作為企業(yè)的資產(chǎn)，其價(jià)值仍反映在的資產(chǎn)方，造成企業(yè)虛增資產(chǎn)，對(duì)外提 供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所反映的信息因此也失去其真實(shí)性。(國(guó)務(wù)院第287號(hào)令發(fā)布，自2001年1月1日起施行)第九條中對(duì) 資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義：資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或 控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。并以此為依據(jù)制定了 企業(yè)會(huì)計(jì)制度。對(duì)比兩個(gè)定義可以看出，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例中資產(chǎn)定義在三 個(gè)方面對(duì)原定義作了修正：一是新的定義把資產(chǎn)的內(nèi)涵真正揭示了出來(lái)， 強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)

16、經(jīng)濟(jì)利益，而原定義卻忽視了這一點(diǎn)。 企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)必須具有用性和盈利性，具有為企業(yè)服務(wù)能力或服 務(wù)潛力、能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益或者控制別人得到這種利益都應(yīng)該是企業(yè)的資產(chǎn)。相反，如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則 該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如待處理財(cái)產(chǎn)損失預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益 流入企業(yè)，則不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。二是新定義中刪去了“能以貨幣計(jì)量”這一定語(yǔ)。筆者認(rèn)為主要原因是，貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的問(wèn)題，不 是資產(chǎn)的本質(zhì)特征，只需要在關(guān)于資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定，不必在資產(chǎn)的 定義中進(jìn)行提及。三是新定義中把“經(jīng)濟(jì)資源”修正為“資源”。預(yù)期能 給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的不僅僅是經(jīng)濟(jì)資源，

17、也不僅僅是單一的、靜態(tài)的、 具體的某一資產(chǎn)。目前會(huì)計(jì)上沒(méi)有確認(rèn)和計(jì)量但確實(shí)能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng) 濟(jì)利益的其它項(xiàng)目，如知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人力資源、等也應(yīng)該是企業(yè)的資源，而 且是越來(lái)越重要的資源。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在框架中將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指作為以往事項(xiàng)的結(jié)果 而由企業(yè)控制的可望向企業(yè)流入未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源”，可以看到，變化 后的定義從理論上與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了內(nèi)在的一致，其實(shí)踐意義是可以 據(jù)資產(chǎn)的定義明確納入的資源范圍。三、對(duì)資產(chǎn)定義的重新思考我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例和企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)的重新定義可 以說(shuō)是我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的重大突破，對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有十分重 大的意義，但筆者認(rèn)為新定義也有兩點(diǎn)不妥之處：1.

18、 關(guān)于特定主體對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利即資產(chǎn)的法律特征問(wèn)題。某一特定主體與作為資產(chǎn)的“資源”究竟存在怎樣的權(quán)利關(guān)系，也是 資產(chǎn)概念的另一實(shí)質(zhì)問(wèn)題。原定義和新定義都認(rèn)為是“擁有或控制”，筆 者認(rèn)為，如果將資產(chǎn)的內(nèi)涵理解為能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的“資源”，則 資源是“控制”而不是“擁有或控制”。一方面，“擁有”自然就能“控 制”，將二者并列有重復(fù)之嫌，而且企業(yè)的資產(chǎn)和是否擁有該資產(chǎn)的所有 權(quán)并無(wú)必然聯(lián)系。如就是一個(gè)典型的例子。出租方在融資內(nèi)，對(duì)租賃物有 所有權(quán)，但與該租賃物相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給承租方，出租方對(duì)租 賃物并非不具有實(shí)際控制權(quán)：而承租方對(duì)租賃物雖然沒(méi)有所有權(quán)但有控制 權(quán)。另一方面，企業(yè)的資產(chǎn)要么

19、來(lái)源于所有者，要么來(lái)源于債權(quán)人，企業(yè) 不存在擁有所有者和債權(quán)人的。因此，以實(shí)際控制權(quán)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)比較合理 和恰當(dāng)。所以，筆者認(rèn)為，某一特定主體對(duì)資產(chǎn)的權(quán)利是“控制”。關(guān)于 這一點(diǎn)可從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)的定義中得到佐證。2. 關(guān)于資產(chǎn)的來(lái)源。新定義中的資產(chǎn)來(lái)源于“過(guò)去的交易、事項(xiàng)”，這只是對(duì)歷史信息作 出反映，沒(méi)有著眼于未來(lái)的價(jià)值增值運(yùn)動(dòng)。資產(chǎn)既然是企業(yè)控制的資源，那么相關(guān)的交易或事項(xiàng)必然已經(jīng)發(fā)生，沒(méi)有必要在資產(chǎn)定義中加上這一多 余的定語(yǔ)來(lái)說(shuō)明其來(lái)源。定義只要能體現(xiàn)資產(chǎn)的兩個(gè)要義，明確資產(chǎn)的兩個(gè)本質(zhì)特征即法律特 征（為企業(yè)所控制）和經(jīng)濟(jì)特征（具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益）就是科學(xué)而嚴(yán)密的。據(jù) 此，可以將資產(chǎn)定

20、義表述為：“是為企業(yè)所控制的、能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng) 濟(jì)利益的資源”。資產(chǎn)分類分類按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，資產(chǎn)可以分為不同的類別。按耗用期限的長(zhǎng)短, 可分為和；根據(jù)具體形態(tài)，長(zhǎng)期資產(chǎn)還可以作進(jìn)一步的分類；按是否有實(shí) 體形態(tài)，可分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，綜合盯這 幾種分類標(biāo)準(zhǔn)，將資產(chǎn)分為流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等類別。（一）流動(dòng)資產(chǎn)指可以在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，一 般包括現(xiàn)金及、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。（二）長(zhǎng)期投資指不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括投資、債券投資和其他投資。（三）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使

21、用過(guò)程中保持 原來(lái)物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器 具等。（四）無(wú)形資產(chǎn)指企業(yè)長(zhǎng)期使用而沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、 商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽(yù)等。（五）遞延資產(chǎn)指不能全部計(jì)入當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用，包括 開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。資產(chǎn)的確認(rèn)確認(rèn)從理論上看，最嚴(yán)格的程序，應(yīng)該是從資產(chǎn)的定義出發(fā)，確定資 產(chǎn)的最本質(zhì)屬性，然后，根據(jù)這一本持屬性的要求，建立資產(chǎn)確認(rèn)的具體 標(biāo)準(zhǔn)。以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義為例：首先，“未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益”構(gòu)成了資產(chǎn)的本質(zhì)要求，任何不具備未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的內(nèi)容，都不能被確認(rèn) 為資產(chǎn)。這樣，會(huì)計(jì)上的

22、一些遞延支出與待轉(zhuǎn)銷損失，就不應(yīng)該作為資產(chǎn) 的形式出現(xiàn)；其次，資產(chǎn)還應(yīng)與特定的主體相聯(lián)系，如某項(xiàng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益 不能被該主體所擁有或控制，它也不能作為該主體的資產(chǎn)。這就將一些公 共性資源，排除在企業(yè)資產(chǎn)之外；第三，任何資產(chǎn)，都應(yīng)該是企業(yè)因?yàn)檫^(guò) 去的交易或事項(xiàng)所取得的。即使企業(yè)擁有了某項(xiàng)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果沒(méi)有 明確的交易或事項(xiàng)，也不能確認(rèn)為資產(chǎn)。這使得自創(chuàng)商譽(yù)被排除在企業(yè)資 產(chǎn)之外。當(dāng)然，由于資產(chǎn)的定義目前還不統(tǒng)一，因此，資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)， 也很難進(jìn)行嚴(yán)格的界定。從歷史發(fā)展角度看，資產(chǎn)的確認(rèn)經(jīng)歷了從發(fā)展，再向現(xiàn)金流動(dòng)制轉(zhuǎn)變 的反復(fù)。理論上看，最嚴(yán)格的收付實(shí)現(xiàn)制以收到現(xiàn)金為收入，付出現(xiàn)金為費(fèi)用。 這樣

23、，企業(yè)所有的資產(chǎn)就應(yīng)該是現(xiàn)金資產(chǎn)，在存在任何非現(xiàn)金資產(chǎn)。在這 一理論下，資產(chǎn)的確認(rèn)較簡(jiǎn)單、直觀。但是，只要是商品經(jīng)濟(jì)，就離不開 商業(yè)信用。也就是說(shuō)，企業(yè)必須有相應(yīng)的債權(quán)和債務(wù)，從而，出現(xiàn)了對(duì)收 付實(shí)現(xiàn)制的第一次修正，資產(chǎn)的確認(rèn)擴(kuò)展到對(duì)債權(quán)、資產(chǎn)債務(wù)的確認(rèn)。工業(yè)革命導(dǎo)致機(jī)器化大生產(chǎn)，固定資產(chǎn)問(wèn)題再次成為會(huì)計(jì)所 必要考慮的內(nèi)容。收付實(shí)現(xiàn)制出現(xiàn)了進(jìn)一步的修訂，將固定資產(chǎn)和折舊問(wèn) 題納入確認(rèn)的范疇。多次修正的結(jié)果是：權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步取代收付實(shí)現(xiàn)制, 成為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)已取得或擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的權(quán) 利，這樣，對(duì)一些權(quán)利如購(gòu)銷合同、一些重要的資源如人力資源、一些重 要的未來(lái)

24、經(jīng)濟(jì)利益如商譽(yù)（包括自創(chuàng)商譽(yù)）等，都應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)?？紤]到中貨幣主價(jià)以及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征中可靠性和可驗(yàn)證性等的限制， 這些還無(wú)法確認(rèn)為資產(chǎn)。因此，目前的資產(chǎn)確認(rèn)基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付 實(shí)現(xiàn)制的混合。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，特別是創(chuàng)新金融工具在企業(yè)中的逐步應(yīng)用，傳 統(tǒng)的資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 會(huì)發(fā)生根本性的改變。目前，一些國(guó)家或國(guó)際性的組織 如美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，已將“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬 的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移”作為資產(chǎn)和負(fù)會(huì)，已將“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移”作為 資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮某項(xiàng)工具的法律所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移（即： 交易行為的發(fā)生）。這樣，有可能會(huì)對(duì)現(xiàn)行的進(jìn)行再一次修訂，從而導(dǎo)致 現(xiàn)

25、金流動(dòng)制的產(chǎn)生和應(yīng)用。資產(chǎn)計(jì)量計(jì)量所謂計(jì)量，是指量化的過(guò)程和方法。計(jì)量，也就是對(duì)資產(chǎn)加以量 化表述的理論依據(jù)與具體方法。它涉及到與量度單位的選擇。理論的資產(chǎn)計(jì)量屬性，應(yīng)該體現(xiàn)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征。如果認(rèn)為資產(chǎn)的 本質(zhì)特征是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，相應(yīng)的計(jì)量屬必應(yīng)該體現(xiàn)：第一，反映產(chǎn)出, 而不是過(guò)去的歷史投入。這樣，最恰當(dāng)?shù)胤从澄磥?lái)經(jīng)濟(jì)利益的計(jì)量屬性， 應(yīng)該是。但是，這一屬性無(wú)法滿足可靠性和可驗(yàn)證性的要求，因此，具體 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)往往是投入角度確定計(jì)量屬性，要求排除人為估計(jì)等因素，較為 客觀，可以驗(yàn)證。而所有計(jì)量屬性中，只有資產(chǎn)的取得成本（即歷史成本） 符合上述要求。因此，目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，資產(chǎn)的計(jì)量仍以歷史成

26、本屬性 為主。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了重大變化、特別是衍生金融工具廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)所持有的資產(chǎn)的性質(zhì)發(fā)生了變化。為此，一些國(guó)家的準(zhǔn)則 制訂機(jī)構(gòu)深度運(yùn)用新的計(jì)量屬性，以合理地反映企業(yè)所持有資產(chǎn)的價(jià)值。 目前，是應(yīng)用較多的屬性之一，美國(guó)、英國(guó)等的準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)都同意將 或準(zhǔn)備將公允價(jià)值作為因衍生金融工具而形成的金融資產(chǎn)的計(jì)量屬性。至于量單位的選擇，較為簡(jiǎn)單。在特價(jià)基本穩(wěn)定的環(huán)境下，名義貨幣 單位可以較準(zhǔn)確地反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；而在幅度較大的環(huán)境下，不 變購(gòu)買力單位更為合理。綜觀各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，資產(chǎn)的計(jì)量基本上以歷史成本/名義貨幣模式為 主，即使其物價(jià)產(chǎn)生一定幅度的變動(dòng)，也是如此。這說(shuō)明，資

27、產(chǎn)計(jì)量列多 地是從可驗(yàn)證性和操作方便等因素出發(fā)的。這多少也反映了會(huì)計(jì)這門學(xué)科 的務(wù)實(shí)屬性。報(bào)告資產(chǎn)的報(bào)告，主要是通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行的。但在對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表 中資產(chǎn)方項(xiàng)目的睡理上，存在著收入/費(fèi)用觀與資產(chǎn)/負(fù)債觀之爭(zhēng)。按照收入/費(fèi)用觀，是收入抵砬費(fèi)用后的余額。這樣，凡是不符合費(fèi) 用要素規(guī)定的各種支出，都不能進(jìn)入利潤(rùn)表，而在資產(chǎn)負(fù)債表的借方反映。 這些不符合資產(chǎn)的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的資產(chǎn)項(xiàng)目，有些不符合資產(chǎn)的本質(zhì) 規(guī)定。典型的有各種遞延支出或待轉(zhuǎn)銷損失。目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)多采用這一 模式報(bào)告資產(chǎn)。相關(guān)規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第三章第二十條資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者 控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。前款所