個人所得稅綜合課征模式下稅前扣除考慮因素

1、個人所得稅個人所得稅綜合課征模式下的稅前扣除因素綜合課征模式下的稅前扣除因素目錄contents個人所得稅的三種課征模式個人所得稅的三種課征模式個人所得稅稅前扣除種類、方法及標(biāo)準(zhǔn)個人所得稅稅前扣除種類、方法及標(biāo)準(zhǔn)美國個人所得稅的稅前扣除美國個人所得稅的稅前扣除中國個人所得稅的稅前扣除考慮因素中國個人所得稅的稅前扣除考慮因素個人所得稅的三種課征模式個人所得稅的三種課征模式 分類課征模式分類課征模式 綜合課征模式綜合課征模式 分類與綜合相結(jié)合的混合課征模式分類與綜合相結(jié)合的混合課征模式目錄contents個人所得稅的三種課征模式個人所得稅的三種課征模式分類課征模式分類課征模式定義定義分類課征模式是

2、將所得按來源性質(zhì)分類，對不同性質(zhì)的所得分別分類課征模式是將所得按來源性質(zhì)分類，對不同性質(zhì)的所得分別規(guī)定適用的扣除費用與稅率。規(guī)定適用的扣除費用與稅率。優(yōu)點優(yōu)點這種模式的優(yōu)點是便于進行源泉征稅，能夠合理控制稅源；征收這種模式的優(yōu)點是便于進行源泉征稅，能夠合理控制稅源；征收簡便，征收成本低；能有效保證財政收入。簡便，征收成本低；能有效保證財政收入。缺點缺點隨著社會的發(fā)展，一些新的收入類型出現(xiàn)后，基于稅收法定原則，隨著社會的發(fā)展，一些新的收入類型出現(xiàn)后，基于稅收法定原則，無法征稅；由于沒有考慮納稅人的綜合能力與家庭負(fù)擔(dān)，不利于無法征稅；由于沒有考慮納稅人的綜合能力與家庭負(fù)擔(dān)，不利于調(diào)節(jié)收入分配。調(diào)節(jié)

3、收入分配。個人所得稅的三種課征模式個人所得稅的三種課征模式綜合課征模式綜合課征模式定義定義綜合課征模式是將個人來源不同的所得總額減除規(guī)定扣除項目金綜合課征模式是將個人來源不同的所得總額減除規(guī)定扣除項目金額，之后得到余額為應(yīng)納稅所得額，再按統(tǒng)一的累進稅率計征所額，之后得到余額為應(yīng)納稅所得額，再按統(tǒng)一的累進稅率計征所得稅。得稅。優(yōu)點優(yōu)點綜合課征模式的優(yōu)點是稅基寬，除稅法規(guī)定免稅項目外，其他各綜合課征模式的優(yōu)點是稅基寬，除稅法規(guī)定免稅項目外，其他各種收入都在納稅范圍內(nèi)，能夠反映納稅人的負(fù)稅能力，公平稅負(fù)。種收入都在納稅范圍內(nèi)，能夠反映納稅人的負(fù)稅能力，公平稅負(fù)。缺點缺點綜合課征模式的缺點是課征手續(xù)比

4、較繁雜，征收成本高，容易產(chǎn)綜合課征模式的缺點是課征手續(xù)比較繁雜，征收成本高，容易產(chǎn)生偷稅、避稅等問題，要求稅務(wù)部門有健全的征收管理制度，納生偷稅、避稅等問題，要求稅務(wù)部門有健全的征收管理制度，納稅人有較高的納稅意識，納稅人容易進行稅收規(guī)避。稅人有較高的納稅意識，納稅人容易進行稅收規(guī)避。個人所得稅的三種課征模式個人所得稅的三種課征模式混合課征模式混合課征模式定義定義混合課征模式，即對各種所得采用源泉征稅，到納稅年度終了時混合課征模式，即對各種所得采用源泉征稅，到納稅年度終了時再將各類所得匯總，統(tǒng)一計稅；實際工作中，泛化成將收入根據(jù)再將各類所得匯總，統(tǒng)一計稅；實際工作中，泛化成將收入根據(jù)不同的來源

5、進行分類，對某些收入項目分類單獨征收所得稅，對不同的來源進行分類，對某些收入項目分類單獨征收所得稅，對某些項目進行合并，適用累進稅率計征稅收。某些項目進行合并，適用累進稅率計征稅收。優(yōu)點優(yōu)點混合課征模式的優(yōu)點是能夠區(qū)別對待納稅人不同種類的所得，兼混合課征模式的優(yōu)點是能夠區(qū)別對待納稅人不同種類的所得，兼顧納稅人全面的支付能力，稽征方便，又有利于減少偷漏稅。顧納稅人全面的支付能力，稽征方便，又有利于減少偷漏稅。缺點缺點混合課征模式的缺點是對稅收管理仍有較高的要求，尤其是嚴(yán)格混合課征模式的缺點是對稅收管理仍有較高的要求，尤其是嚴(yán)格意義上的混合所得稅制。意義上的混合所得稅制。個人所得稅稅前扣除種類、個

6、人所得稅稅前扣除種類、方法及標(biāo)準(zhǔn)方法及標(biāo)準(zhǔn) 種類：成本費用扣除、生計費用扣除、種類：成本費用扣除、生計費用扣除、 特殊費用扣除特殊費用扣除 方法：定額扣除、定率扣除、定額定率結(jié)合方法：定額扣除、定率扣除、定額定率結(jié)合 標(biāo)準(zhǔn)：客觀標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)：客觀標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)目錄contents扣除扣除種類種類成本費用扣除，是對納稅人在取得應(yīng)稅所得過程中發(fā)生的必要成本或費用支出的一成本費用扣除，是對納稅人在取得應(yīng)稅所得過程中發(fā)生的必要成本或費用支出的一種補償，一般是針對個體工商戶及對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，扣除其生產(chǎn)經(jīng)種補償，一般是針對個體工商戶及對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，扣除其生產(chǎn)經(jīng)營過程中的

7、各項成本與費用。此項種除的目的是體現(xiàn)個人所得稅對純收入課稅的特營過程中的各項成本與費用。此項種除的目的是體現(xiàn)個人所得稅對純收入課稅的特征，實現(xiàn)納稅人的簡單再生產(chǎn)。征，實現(xiàn)納稅人的簡單再生產(chǎn)。成本費用扣除成本費用扣除扣除扣除種類種類特殊費用扣除主要是對納稅人的生活中某些特殊的費用支出，或者是某些為取得應(yīng)特殊費用扣除主要是對納稅人的生活中某些特殊的費用支出，或者是某些為取得應(yīng)稅所得而付出的稅所得而付出的“非業(yè)務(wù)費用非業(yè)務(wù)費用”進行的扣除，一般包括醫(yī)療費用支出、老年人和殘進行的扣除，一般包括醫(yī)療費用支出、老年人和殘疾人的照料費、教育費用支出等等。其目的是為了照顧某些納稅人及其家庭的某些疾人的照料費、

8、教育費用支出等等。其目的是為了照顧某些納稅人及其家庭的某些特定情況下支出需要，或者是體現(xiàn)某一特定的社會目的所進行的一種鼓勵性支出。特定情況下支出需要，或者是體現(xiàn)某一特定的社會目的所進行的一種鼓勵性支出。特殊費用扣除特殊費用扣除扣除扣除種類種類生計費用扣除主要是為了補償納稅人為維持自身及家庭基本生活而發(fā)生的各項支出，生計費用扣除主要是為了補償納稅人為維持自身及家庭基本生活而發(fā)生的各項支出，因此又被稱為因此又被稱為“個人寬免個人寬免”?；旧钏璧奈镔|(zhì)資料通常被認(rèn)為是固定的，在物價?；旧钏璧奈镔|(zhì)資料通常被認(rèn)為是固定的，在物價水平不變的情況下，它不會因為收入水平的變動而改變，也不會隨著時間的

9、改變而有水平不變的情況下，它不會因為收入水平的變動而改變，也不會隨著時間的改變而有所變化。生計費用扣除的目的是為了滿足納稅人進行再生產(chǎn)的需求，并滿足納稅人個所變化。生計費用扣除的目的是為了滿足納稅人進行再生產(chǎn)的需求，并滿足納稅人個體及其家庭維持基本生活的需要。體及其家庭維持基本生活的需要。生計費用扣除生計費用扣除扣除扣除方法方法定額扣除要求對每一位納稅人的應(yīng)納稅所得額都采取一個相同的扣除額，即不管納定額扣除要求對每一位納稅人的應(yīng)納稅所得額都采取一個相同的扣除額，即不管納稅人的實際應(yīng)納稅所得額是商還是低，都按照稅法已經(jīng)確定的某個費用扣除額度進稅人的實際應(yīng)納稅所得額是商還是低，都按照稅法已經(jīng)確定的

10、某個費用扣除額度進行扣除。這種做法在實際操作中簡單易行，在一定程度不利于發(fā)揮個稅對收入分配行扣除。這種做法在實際操作中簡單易行，在一定程度不利于發(fā)揮個稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用，也不利于籌集財政收入。的調(diào)節(jié)作用，也不利于籌集財政收入。定額扣除定額扣除扣除扣除方法方法定額定率結(jié)合的費用扣除方式，在其實踐過程中逐步演變?yōu)閮煞N形式：一種是按照定額定率結(jié)合的費用扣除方式，在其實踐過程中逐步演變?yōu)閮煞N形式：一種是按照所得種類的不同進行劃分，依法對某些所得項目實行定額扣除，而對剩余部分的所所得種類的不同進行劃分，依法對某些所得項目實行定額扣除，而對剩余部分的所得項目實行定率扣除；另一種是按照應(yīng)稅所得金額進行劃

11、分，規(guī)定某項所得，在規(guī)得項目實行定率扣除；另一種是按照應(yīng)稅所得金額進行劃分，規(guī)定某項所得，在規(guī)定數(shù)額之內(nèi)的實行定額扣除，超過規(guī)定數(shù)額時該所得項目實行定率扣除。定數(shù)額之內(nèi)的實行定額扣除，超過規(guī)定數(shù)額時該所得項目實行定率扣除。定額定率相結(jié)合定額定率相結(jié)合扣除扣除方法方法定率扣除是指將納稅人的應(yīng)納稅所得額乘定率扣除是指將納稅人的應(yīng)納稅所得額乘個固定的比例，將所得的數(shù)值作為費用扣個固定的比例，將所得的數(shù)值作為費用扣除額度進行扣除。這種方法可使費用扣除額度隨著應(yīng)納稅所得額的變動而做出相應(yīng)的除額度進行扣除。這種方法可使費用扣除額度隨著應(yīng)納稅所得額的變動而做出相應(yīng)的變動，體現(xiàn)出合理負(fù)擔(dān)的原則。然而，對于收入

12、來源不同但金額相同的應(yīng)稅收入，采變動，體現(xiàn)出合理負(fù)擔(dān)的原則。然而，對于收入來源不同但金額相同的應(yīng)稅收入，采用定率扣除方式，就會間接造成所得的來源不同但是所得金額相同的納稅人稅負(fù)的不用定率扣除方式，就會間接造成所得的來源不同但是所得金額相同的納稅人稅負(fù)的不同，既不利于稅收公平的實現(xiàn)，也不利于個人所得稅對收入分配進行有效的調(diào)節(jié)。同，既不利于稅收公平的實現(xiàn)，也不利于個人所得稅對收入分配進行有效的調(diào)節(jié)。定率扣除定率扣除扣除扣除標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)客觀標(biāo)準(zhǔn)，也就是實際發(fā)生額標(biāo)準(zhǔn)，費用扣除的依據(jù)是實際發(fā)生額。階段我國對于客觀標(biāo)準(zhǔn)，也就是實際發(fā)生額標(biāo)準(zhǔn)，費用扣除的依據(jù)是實際發(fā)生額。階段我國對于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的費

13、用扣除標(biāo)準(zhǔn)，就是采用的客觀標(biāo)準(zhǔn)，對于生產(chǎn)經(jīng)營活個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，就是采用的客觀標(biāo)準(zhǔn)，對于生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的成本、費用可據(jù)實扣除。這這種扣除標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點是，將費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與動中發(fā)生的成本、費用可據(jù)實扣除。這這種扣除標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點是，將費用扣除標(biāo)準(zhǔn)與納稅人的實際情況相結(jié)合，在一定程度的保證了費用扣除的真實性；缺點是，在實納稅人的實際情況相結(jié)合，在一定程度的保證了費用扣除的真實性；缺點是，在實踐中需要納稅人提供詳實的書面證據(jù)作為扣除依據(jù)，因而對費用的審核和計算提出踐中需要納稅人提供詳實的書面證據(jù)作為扣除依據(jù)，因而對費用的審核和計算提出了較高的要求，不便于稅收征管。了較高的要求，不便于

14、稅收征管?？陀^標(biāo)準(zhǔn)客觀標(biāo)準(zhǔn)扣除扣除標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，就是預(yù)先規(guī)定費用扣除的額度，不管實際是否發(fā)生，也不管實際發(fā)生額預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，就是預(yù)先規(guī)定費用扣除的額度，不管實際是否發(fā)生，也不管實際發(fā)生額是否超過預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)進行扣除。目前我國的工資薪金所得及勞務(wù)是否超過預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一按照預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)進行扣除。目前我國的工資薪金所得及勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得等收入中實施定額扣除的部分，采用的扣除標(biāo)報酬所得、稿酬所得、財產(chǎn)租賃所得等收入中實施定額扣除的部分，采用的扣除標(biāo)準(zhǔn)都是預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)。這種扣除標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點是相對于客觀標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)計算簡單，執(zhí)準(zhǔn)都是預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)。這種扣除標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點是相對于客觀標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)

15、定標(biāo)準(zhǔn)計算簡單，執(zhí)行方便；缺點是會造成費用扣除額度與實際費巧發(fā)生額度的偏離，一定程度上影響行方便；缺點是會造成費用扣除額度與實際費巧發(fā)生額度的偏離，一定程度上影響了費用扣除的真實性。了費用扣除的真實性。預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)美國個人所得稅的稅前扣除美國個人所得稅的稅前扣除 美國的個人所得稅美國的個人所得稅 美國個人所得稅計算美國個人所得稅計算 美國個人所得稅稅率表美國個人所得稅稅率表 美國個人所得稅計算舉例美國個人所得稅計算舉例目錄contents美國的個人所得稅美國的個人所得稅US Personal Income Tax18611861年開征，年開征，18721872年被廢止，年被廢止，同年恢復(fù)開

16、征并通過修正憲法形同年恢復(fù)開征并通過修正憲法形成個人所得稅法。美國現(xiàn)行個人成個人所得稅法。美國現(xiàn)行個人所得稅法從所得稅法從19131913年開始頒布執(zhí)年開始頒布執(zhí)行，經(jīng)過幾十年的不斷修改，課行，經(jīng)過幾十年的不斷修改，課稅單位多次變化。稅單位多次變化。被認(rèn)為是世界上最有效并且最大被認(rèn)為是世界上最有效并且最大限度關(guān)注公平原則的個人所得稅限度關(guān)注公平原則的個人所得稅制度。根據(jù)美國稅務(wù)局公布的制度。根據(jù)美國稅務(wù)局公布的20112011年數(shù)據(jù)，美國收入最高的年數(shù)據(jù)，美國收入最高的1%1%人群貢獻了全美人群貢獻了全美40%40%的個人的個人所得稅，前所得稅，前10%10%的高收入階層貢的高收入階層貢獻了獻

17、了71%71%，而收入低于平均水平，而收入低于平均水平(4(4萬美元萬美元) )的的50%50%人群，只繳納人群，只繳納了全美個人所得稅總額的了全美個人所得稅總額的5%5%。綜合課征制度，超額累進稅率。綜合課征制度，超額累進稅率?？v向上實現(xiàn)了所得多則納稅多，縱向上實現(xiàn)了所得多則納稅多，橫向上避免了因為收入結(jié)構(gòu)不同橫向上避免了因為收入結(jié)構(gòu)不同而帶來的稅收不公問題。而帶來的稅收不公問題。各種來源所得各種來源所得兩者中兩者中較大者較大者1.標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除減去（減去（-）不征稅所得不征稅所得2.分項扣除分項扣除毛所得毛所得減去（減去（-）個人和被撫養(yǎng)者寬免額個人和被撫養(yǎng)者寬免額減去（減去（-）對毛所

18、得進行調(diào)整對毛所得進行調(diào)整的扣除項目的扣除項目應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額交易或經(jīng)營費用交易或經(jīng)營費用加上（加上（+）其他要繳的稅其他要繳的稅租金和特許使用權(quán)支出租金和特許使用權(quán)支出減去（減去（-）稅收抵免額稅收抵免額資本利虧扣除資本利虧扣除凈款凈款稅法規(guī)定的其他扣除稅法規(guī)定的其他扣除減去（減去（-）預(yù)提稅預(yù)提稅調(diào)整后的毛所得調(diào)整后的毛所得已納稅款已納稅款減去（減去（-）從調(diào)整后的毛所得中從調(diào)整后的毛所得中扣除的項目扣除的項目應(yīng)繳稅款應(yīng)繳稅款美國個人所得稅的稅前扣除美國個人所得稅的稅前扣除美國個人所得稅計算表美國個人所得稅計算表1.個人勞務(wù)報酬，包括工資、薪金、小個人勞務(wù)報酬，包

19、括工資、薪金、小費等；費等；2.從事經(jīng)營活動取得的毛所得；從事經(jīng)營活動取得的毛所得；3.處置財產(chǎn)的所得；處置財產(chǎn)的所得；4.利息；利息；5.租金；租金；6.特許權(quán)使用費所得；特許權(quán)使用費所得；7.股息；股息；8.贍養(yǎng)贍養(yǎng)費和分居撫養(yǎng)費；費和分居撫養(yǎng)費；9.年金；年金；10.來源于來源于人壽保險和捐贈合同的所得；人壽保險和捐贈合同的所得；11.養(yǎng)老養(yǎng)老金；金；12.因豁免債務(wù)而獲得的所得；因豁免債務(wù)而獲得的所得；13.合伙企業(yè)毛所得的分成；合伙企業(yè)毛所得的分成；14.與死者有與死者有關(guān)的所得；關(guān)的所得；15.來源于地產(chǎn)或者信托權(quán)來源于地產(chǎn)或者信托權(quán)益的所得。益的所得。1.某些死亡受益金；某些死亡

20、受益金；2.贈與和遺產(chǎn)；贈與和遺產(chǎn)；3.州及地方政府債券利息；州及地方政府債券利息；4.對傷害或疾對傷害或疾病的補償；病的補償；5.按照事故和健康保險計劃得到的款項；按照事故和健康保險計劃得到的款項；6.雇主對事故和健康保險雇主對事故和健康保險計劃的付款；計劃的付款；7.教區(qū)牧師住宅的租賃價值；教區(qū)牧師住宅的租賃價值；8.負(fù)債豁免；負(fù)債豁免；9.房客對房東財產(chǎn)的房客對房東財產(chǎn)的改進；改進；10.納稅收益項目的回收；納稅收益項目的回收；11.武裝力量成員的某些戰(zhàn)爭款項；武裝力量成員的某些戰(zhàn)爭款項；12.州政州政府、地方政府所得；府、地方政府所得；13.符合規(guī)定的獎學(xué)金；符合規(guī)定的獎學(xué)金；14.對

21、公司的資本的投入；對公司的資本的投入；15.為為便利雇主，由雇主提供的膳食或住宿；便利雇主，由雇主提供的膳食或住宿；16.按照集體法定服務(wù)保險計劃得到的按照集體法定服務(wù)保險計劃得到的款項；款項；17.年滿年滿55歲的個人第一次出售其首要住宅的利得；歲的個人第一次出售其首要住宅的利得；18.某些可減除的某些可減除的統(tǒng)一服務(wù)退休金；統(tǒng)一服務(wù)退休金；19.按照為取得某些生活費用的保險合同得到的款項；按照為取得某些生活費用的保險合同得到的款項；20.“自助餐自助餐”保險計劃；保險計劃；21.某些分擔(dān)成本的付款；某些分擔(dān)成本的付款；21.教育的援助項目；教育的援助項目；22.照顧撫養(yǎng)者援助項目；照顧撫養(yǎng)

22、者援助項目；23.某些個人傷害責(zé)任分配；某些個人傷害責(zé)任分配；24.某些照顧被收養(yǎng)者某些照顧被收養(yǎng)者的付款；的付款；25.某些附加福利；某些附加福利；26.用來獲得雇主保障的某些貸款的利息；用來獲得雇主保障的某些貸款的利息；27.某某些軍事收益；些軍事收益；28.用來支付高等教育的學(xué)費的來自美國儲蓄證券的所得；用來支付高等教育的學(xué)費的來自美國儲蓄證券的所得；29.政府公用事業(yè)部門提供的節(jié)約能源津貼。政府公用事業(yè)部門提供的節(jié)約能源津貼。標(biāo)準(zhǔn)扣除隨物價水平逐年進行標(biāo)準(zhǔn)扣除隨物價水平逐年進行調(diào)整，根據(jù)不同的申報方式，調(diào)整，根據(jù)不同的申報方式，扣除額會有較大區(qū)別?？鄢~會有較大區(qū)別。2013年單身的標(biāo)

23、準(zhǔn)扣除是年單身的標(biāo)準(zhǔn)扣除是6100美美元，已婚聯(lián)合申報的標(biāo)準(zhǔn)扣除元，已婚聯(lián)合申報的標(biāo)準(zhǔn)扣除是是12200美元，戶主申報的標(biāo)美元，戶主申報的標(biāo)準(zhǔn)扣除是準(zhǔn)扣除是8950美元。對有孩美元。對有孩子或者老人的家庭，每個孩子子或者老人的家庭，每個孩子或老人可以增加或老人可以增加1000美元的美元的標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)扣除。分項扣除項分項扣除項內(nèi)容內(nèi)容1醫(yī)療費用類醫(yī)療費用類若納稅人的醫(yī)療支出超過其調(diào)整后總收入的若納稅人的醫(yī)療支出超過其調(diào)整后總收入的10%，則超出的部分可以免稅。，則超出的部分可以免稅。對滿足條件的長期護理保險合同，則根據(jù)年齡的不同，還有額外的扣除。對滿足條件的長期護理保險合同，則根據(jù)年齡的不同，

24、還有額外的扣除。2特定稅支出特定稅支出包括州稅和地方稅、房產(chǎn)稅等。包括州稅和地方稅、房產(chǎn)稅等。3利息支出利息支出主要是指住房按揭貸款利息和一般性投資貸款產(chǎn)生的利息。主要是指住房按揭貸款利息和一般性投資貸款產(chǎn)生的利息。4慈善捐贈慈善捐贈對具備受益資格的機構(gòu)進行的捐贈，根據(jù)機構(gòu)不同則扣除上限不同，一般為對具備受益資格的機構(gòu)進行的捐贈，根據(jù)機構(gòu)不同則扣除上限不同，一般為調(diào)整后總收入的調(diào)整后總收入的30%或或50%。5盜竊和傷亡損失盜竊和傷亡損失包括各種盜竊、破壞、火災(zāi)、暴風(fēng)雨等造成的部分或全部損失，及車、船等包括各種盜竊、破壞、火災(zāi)、暴風(fēng)雨等造成的部分或全部損失，及車、船等事故造成的部分和全部損失，

25、還有納稅人因投資標(biāo)的破產(chǎn)而造成的部分或全事故造成的部分和全部損失，還有納稅人因投資標(biāo)的破產(chǎn)而造成的部分或全部損失部損失6教育和培訓(xùn)支出教育和培訓(xùn)支出包括學(xué)費、購買書籍、個人工作需要的培訓(xùn)費等。根據(jù)個人收入水平不同，包括學(xué)費、購買書籍、個人工作需要的培訓(xùn)費等。根據(jù)個人收入水平不同，扣除額度不同，收入越高，扣除越少?？鄢~度不同，收入越高，扣除越少。7工作相關(guān)以及工作相關(guān)以及報稅相關(guān)支出報稅相關(guān)支出包括工作需要的安全設(shè)備、小工具、衣服等，雇主要求的體檢、職業(yè)介紹所包括工作需要的安全設(shè)備、小工具、衣服等，雇主要求的體檢、職業(yè)介紹所的咨詢等。的咨詢等。8其他其他分類扣除還有雜項列舉扣除，例如賭博損失、

26、搬家的費用、職業(yè)房屋出租者分類扣除還有雜項列舉扣除，例如賭博損失、搬家的費用、職業(yè)房屋出租者的房屋租金損失等。的房屋租金損失等。同時，美國稅法規(guī)定對于符合同時，美國稅法規(guī)定對于符合某些條件的納稅人只能采用特某些條件的納稅人只能采用特定扣除方式。例如在美國的非定扣除方式。例如在美國的非居民外國人不能采用標(biāo)準(zhǔn)扣除居民外國人不能采用標(biāo)準(zhǔn)扣除;而對已婚實行各自申報的夫妻，而對已婚實行各自申報的夫妻，如果配偶使用分項扣除，則另如果配偶使用分項扣除，則另一方不能用標(biāo)準(zhǔn)扣除一方不能用標(biāo)準(zhǔn)扣除;對必須支對必須支付替代性最低稅的納稅人，只付替代性最低稅的納稅人，只能使用分項扣除。能使用分項扣除。個稅免稅額隨著物

27、價水平的變動而逐年調(diào)整，不同個稅免稅額隨著物價水平的變動而逐年調(diào)整，不同納稅家庭納稅家庭(納稅人納稅人)的個人寬免額不同。的個人寬免額不同。2013年美年美國個人寬免額得到了很大的提升，中低收入者的個國個人寬免額得到了很大的提升，中低收入者的個人寬免為人寬免為3900美元，適用于包括總收入低于美元，適用于包括總收入低于30萬萬美元的已婚合報家庭的每個家庭成員、總收入低于美元的已婚合報家庭的每個家庭成員、總收入低于275萬美元的戶主申報的每個家庭成員、收入低萬美元的戶主申報的每個家庭成員、收入低于于25萬美元的單身申報的個人以及收入低于萬美元的單身申報的個人以及收入低于15萬萬美元的實行已婚各自

28、申報的個人。美元的實行已婚各自申報的個人。抵免名稱抵免名稱方式方式現(xiàn)金抵免現(xiàn)金抵免美國機遇稅收抵免政策美國機遇稅收抵免政策為鼓勵納稅人參與高等教育，高等教育的費用可以通過個人所為鼓勵納稅人參與高等教育，高等教育的費用可以通過個人所得稅進行抵免，資助子女接受高等教育，也可以享受此項抵免。得稅進行抵免，資助子女接受高等教育，也可以享受此項抵免。勞動收入稅收抵免勞動收入稅收抵免為了部分抵消社會保障稅給勞動者帶來的稅負(fù)，提供勞動獎勵，為了部分抵消社會保障稅給勞動者帶來的稅負(fù)，提供勞動獎勵，增加勞動者工作的積極性，抵免額取決于納稅人的收入及家庭增加勞動者工作的積極性，抵免額取決于納稅人的收入及家庭孩子的

29、個數(shù)。孩子的個數(shù)。非現(xiàn)金抵免非現(xiàn)金抵免兒童及被扶養(yǎng)人稅收抵免兒童及被扶養(yǎng)人稅收抵免照顧兒童的看護費或者對照顧對象的撫養(yǎng)費可以按一定比例抵照顧兒童的看護費或者對照顧對象的撫養(yǎng)費可以按一定比例抵免應(yīng)稅收入。這種稅收抵免僅適用于已婚且采取已婚合報的納免應(yīng)稅收入。這種稅收抵免僅適用于已婚且采取已婚合報的納稅人。稅人。老年人和殘疾人的稅收抵免老年人和殘疾人的稅收抵免在納稅當(dāng)年不低于在納稅當(dāng)年不低于65歲或者由于永久性殘疾而提前退休的申歲或者由于永久性殘疾而提前退休的申請人可按照聯(lián)邦國稅規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對個稅進行抵免。單身、已婚請人可按照聯(lián)邦國稅規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)對個稅進行抵免。單身、已婚以及已婚合報享受不同標(biāo)準(zhǔn)的抵免

30、額。以及已婚合報享受不同標(biāo)準(zhǔn)的抵免額。退休儲蓄貢獻稅收抵免退休儲蓄貢獻稅收抵免為鼓勵中低收入者為退休儲蓄，對收入低于一定上限、退休儲為鼓勵中低收入者為退休儲蓄，對收入低于一定上限、退休儲蓄貢獻滿足一定條件的納稅申請人提供相應(yīng)比例的個稅抵免，蓄貢獻滿足一定條件的納稅申請人提供相應(yīng)比例的個稅抵免，一般是收入越高，抵免率越低。一般是收入越高，抵免率越低。兒童稅收抵免兒童稅收抵免對于包括子女、孫子女或者領(lǐng)養(yǎng)子女的家庭，每名對于包括子女、孫子女或者領(lǐng)養(yǎng)子女的家庭，每名17歲以下歲以下兒童可以享受稅收抵免額，收入越高，抵免越低。兒童可以享受稅收抵免額，收入越高，抵免越低。兒童稅收抵免總額超過應(yīng)納稅額，納稅

31、人可以申請額外兒童稅收抵免額，這部分錢以現(xiàn)金形式返還給納稅人。兒童稅收抵免總額超過應(yīng)納稅額，納稅人可以申請額外兒童稅收抵免額，這部分錢以現(xiàn)金形式返還給納稅人。美國個人所得稅在征收程序上實行先繳納再申報最后退美國個人所得稅在征收程序上實行先繳納再申報最后退稅的形式。美國聯(lián)邦會要求納稅人按照稅法規(guī)定中的相稅的形式。美國聯(lián)邦會要求納稅人按照稅法規(guī)定中的相應(yīng)稅率預(yù)先繳納上一年度的稅收。然后每個納稅人根據(jù)應(yīng)稅率預(yù)先繳納上一年度的稅收。然后每個納稅人根據(jù)上一年度的總收入在每年的上一年度的總收入在每年的4月月15日之前填寫納稅申報日之前填寫納稅申報表。上一年度已經(jīng)繳納的個人所得稅減去納稅人在申報表。上一年度

32、已經(jīng)繳納的個人所得稅減去納稅人在申報表里計算出來的應(yīng)繳納的稅費，再加上稅收抵免，就是表里計算出來的應(yīng)繳納的稅費，再加上稅收抵免，就是納稅人上一年度的退稅額。因此，經(jīng)過填寫納稅申報表納稅人上一年度的退稅額。因此，經(jīng)過填寫納稅申報表獲得退稅這一環(huán)節(jié)，可以得到納稅人實際繳納稅費。獲得退稅這一環(huán)節(jié)，可以得到納稅人實際繳納稅費。資料來源資料來源:根據(jù)美國國稅法規(guī)定整理根據(jù)美國國稅法規(guī)定整理 美國個人所得稅的稅前扣除美國個人所得稅的稅前扣除美國個人所得稅的計算過程美國個人所得稅的計算過程TAX=(AGITAX=(AGIE ED)D) R RC C：1.1.各種來源所得各種來源所得- -不征稅項目不征稅項目

33、- -調(diào)整項目調(diào)整項目= =調(diào)整后的毛所得調(diào)整后的毛所得2.2.調(diào)整后的毛所得調(diào)整后的毛所得- -稅收扣除（標(biāo)準(zhǔn)稅收扣除（標(biāo)準(zhǔn)/ /分項）分項）- -稅收寬免稅收寬免= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額3.3.應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額* *相應(yīng)的稅率相應(yīng)的稅率- -稅收抵免稅收抵免美國個人所得稅的稅前扣除美國個人所得稅的稅前扣除美國個人所得稅稅率表美國個人所得稅稅率表資料來源資料來源:美國國稅局統(tǒng)計數(shù)據(jù)美國國稅局統(tǒng)計數(shù)據(jù) 單位：美元單位：美元稅率稅率單身單身已婚聯(lián)合申報已婚聯(lián)合申報已婚各自申報已婚各自申報戶主戶主10&0 - 8 9250 17 8500 - 89250 127

34、5015%8 926 36 25017 851 72 5008 926 36 25012 751 48 60025%36 251 87 85072 501 146 40036 251 73 20048 601 125 40028%87 851 183 250146 401 223 05173 201 - 111 525125 401 203 15033%183 251 398 350223 051 398 350111 526 199 175203 151 398 35035%398 351 400 000398 351 450 000199 176 225 000398 351 425 00

35、039.6%400 000 以上以上450 000 以上以上225 000 以上以上425 000 以上以上單身單身已婚聯(lián)已婚聯(lián)合申報合申報已婚各已婚各自申報自申報戶主戶主要求納稅人在納稅年度最后一天前已要求納稅人在納稅年度最后一天前已確定法律婚姻關(guān)系。（帶有至少一名確定法律婚姻關(guān)系。（帶有至少一名被撫養(yǎng)的幼年子女的喪偶納稅人，可被撫養(yǎng)的幼年子女的喪偶納稅人，可以在配偶死亡后的兩年內(nèi)以聯(lián)合申報以在配偶死亡后的兩年內(nèi)以聯(lián)合申報身份納稅身份納稅。）。）指雖然為單身，但要撫養(yǎng)被撫養(yǎng)者的指雖然為單身，但要撫養(yǎng)被撫養(yǎng)者的納稅人。被撫養(yǎng)者可以是該納稅人的納稅人。被撫養(yǎng)者可以是該納稅人的父母、非婚生孩子、孫

36、子孫女等后裔。父母、非婚生孩子、孫子孫女等后裔。指未婚且沒有被撫養(yǎng)者的納稅人。指未婚且沒有被撫養(yǎng)者的納稅人。（還包括己離婚已滿足法定分居條（還包括己離婚已滿足法定分居條件的納稅人，以及符合法定標(biāo)準(zhǔn)的件的納稅人，以及符合法定標(biāo)準(zhǔn)的己婚但被己婚但被“遺棄遺棄”、且沒有被撫養(yǎng)、且沒有被撫養(yǎng)者的納稅人。）者的納稅人。）不愿意聯(lián)合申報的己婚夫婦也可不愿意聯(lián)合申報的己婚夫婦也可以分別單獨申報納稅。以分別單獨申報納稅。美國個人所得稅的稅前扣除美國個人所得稅的稅前扣除美國個人所得稅計算舉例美國個人所得稅計算舉例資料來源資料來源:根據(jù)美國國稅法規(guī)定計算整理根據(jù)美國國稅法規(guī)定計算整理 單位：美元單位：美元一對夫妻

37、一對夫妻+兩個孩子兩個孩子一對夫妻一對夫妻調(diào)整后總收入調(diào)整后總收入40 00040 000寬免扣除寬免扣除個人寬免個人寬免15 6007 800標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除14 20012 200小計小計29 80020 000個稅估算個稅估算應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額10 20020 000相應(yīng)稅率相應(yīng)稅率10%15%應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額1 0203 000稅收抵免稅收抵免勞動收入稅收抵免勞動收入稅收抵免1 7700額外兒童稅收抵免額外兒童稅收抵免2 0000小計小計3 7700退稅額退稅額2 750-3 000假設(shè)有兩個收入均為假設(shè)有兩個收入均為40000美元的家庭美元的家庭:四口之家四口之家(夫妻和兩個子

38、女夫妻和兩個子女)和兩口之家。首先，稅收寬免規(guī)定每個家和兩口之家。首先，稅收寬免規(guī)定每個家庭成員均享有庭成員均享有3900美元的個人寬免，家庭人口越多則會得到越高的寬免額，則四口之家比兩口之家可多出美元的個人寬免，家庭人口越多則會得到越高的寬免額，則四口之家比兩口之家可多出7800美元的寬免額。其次，標(biāo)準(zhǔn)扣除規(guī)定家庭中每個孩子可以享受美元的寬免額。其次，標(biāo)準(zhǔn)扣除規(guī)定家庭中每個孩子可以享受1000美元的扣除額，也減輕了家庭的子美元的扣除額，也減輕了家庭的子女支出負(fù)擔(dān)。最后，在稅收抵免方面，不同家庭結(jié)構(gòu)的抵免差異很大。通過數(shù)據(jù)可以看出，僅僅通過兒童稅收女支出負(fù)擔(dān)。最后，在稅收抵免方面，不同家庭結(jié)構(gòu)

39、的抵免差異很大。通過數(shù)據(jù)可以看出，僅僅通過兒童稅收抵免和低勞動收入稅收抵免，有兩個孩子的四口之家即比兩口之家多出抵免和低勞動收入稅收抵免，有兩個孩子的四口之家即比兩口之家多出3770美元的稅收抵免。根據(jù)美國國稅美元的稅收抵免。根據(jù)美國國稅局局2011年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，對于普通納稅家庭來說，多撫養(yǎng)一個孩子可能帶來最多年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，對于普通納稅家庭來說，多撫養(yǎng)一個孩子可能帶來最多2000美元的勞動收入稅收抵美元的勞動收入稅收抵免。免。中國個人所得稅的稅前扣除中國個人所得稅的稅前扣除考慮因素考慮因素目錄contents 完善個人所得稅征收范圍完善個人所得稅征收范圍 推動個稅由分類課征向綜合課征轉(zhuǎn)變推動個

40、稅由分類課征向綜合課征轉(zhuǎn)變 設(shè)計多元化個人所得稅課稅單位設(shè)計多元化個人所得稅課稅單位 多方面考慮特殊費用扣除因素多方面考慮特殊費用扣除因素 實行費用扣除與物價變動聯(lián)動機制實行費用扣除與物價變動聯(lián)動機制 考慮不同地區(qū)納稅人生活成本的差異考慮不同地區(qū)納稅人生活成本的差異中國個人所得稅的稅前扣除考慮因素中國個人所得稅的稅前扣除考慮因素完善個人所得稅征收范圍完善個人所得稅征收范圍1、工資、薪金所得、工資、薪金所得2、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營所得4、勞務(wù)報酬所得、勞務(wù)報酬所得5、稿酬所得、稿酬所得6、特許權(quán)使用費

41、所得、特許權(quán)使用費所得7、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得8、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)租賃所得9、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10、偶然所得、偶然所得11、其他所得、其他所得我國個人所得稅采用分類課我國個人所得稅采用分類課征模式，將收入所得分為十征模式，將收入所得分為十一類，每類適用不同的稅率，一類，每類適用不同的稅率，不在法定收入范疇的收入則不在法定收入范疇的收入則不征稅。這種稅收制度沒有不征稅。這種稅收制度沒有根據(jù)個人的總體收入而進行根據(jù)個人的總體收入而進行納稅，雖然計算方便，但是納稅，雖然計算方便，但是沒有充分發(fā)揮稅收創(chuàng)造財政沒有充分發(fā)揮稅收創(chuàng)造財政收入的潛力，并且為納稅人收入的潛力，

42、并且為納稅人的合理避稅提供了客觀條件。的合理避稅提供了客觀條件。中國個人所得稅的稅前扣除考慮因素中國個人所得稅的稅前扣除考慮因素推動個稅由分類課征向綜合課征轉(zhuǎn)變推動個稅由分類課征向綜合課征轉(zhuǎn)變納稅人納稅人甲甲乙乙工資工資3500元元工資工資5100元元勞務(wù)報酬勞務(wù)報酬800元元房租收入房租收入800元元總收入總收入5100元元5100元元 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額0元元（5100-3500）*10%-105=55元元稅后收入稅后收入5100元元5045元元我國個人所得稅采用分類課征模我國個人所得稅采用分類課征模式，沒有體現(xiàn)稅收的橫向公平，式，沒有體現(xiàn)稅收的橫向公平，收入總額相同但不同收入結(jié)構(gòu)的收入總額

43、相同但不同收入結(jié)構(gòu)的納稅人其稅負(fù)差別會很大。納稅納稅人其稅負(fù)差別會很大。納稅人的收入是工資薪金所得，那么人的收入是工資薪金所得，那么其適用的最高稅率為其適用的最高稅率為45%；如果；如果納稅人取得的所得是勞務(wù)報酬所納稅人取得的所得是勞務(wù)報酬所得，則其使用的最高稅率為得，則其使用的最高稅率為40%；如果納稅人是通過承包、承租經(jīng)如果納稅人是通過承包、承租經(jīng)營取得的所得，則營取得的所得，則35%為其適用為其適用的最高稅率；如果納稅人的所得的最高稅率；如果納稅人的所得是偶然所得等其他類型的所得，是偶然所得等其他類型的所得，則則20%為其稅率。為其稅率。納稅人納稅人甲甲乙乙工資工資5000元元勞務(wù)報酬勞

44、務(wù)報酬5000元元應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（5000-3500）*3%=45元元5000*20%=1000元元稅后收入稅后收入4955元元4000元元納稅人納稅人甲家庭甲家庭乙家庭乙家庭丈夫月收入丈夫月收入3500元元7000元元妻子月收入妻子月收入3500元元0元元應(yīng)納稅款應(yīng)納稅款0元元（7000-3500）*10%-105=245元元稅后收入稅后收入7000元元6755元元中國個人所得稅的稅前扣除考慮因素中國個人所得稅的稅前扣除考慮因素設(shè)計多元化個人所得稅課稅單位設(shè)計多元化個人所得稅課稅單位我國個人所得稅的稅前扣除采我國個人所得稅的稅前扣除采取取“一刀切一刀切”的方式，缺乏對的方式，缺乏對納稅人個

45、體負(fù)擔(dān)能力差異的考納稅人個體負(fù)擔(dān)能力差異的考察，即使收入來源相同，同等察，即使收入來源相同，同等收入水平的納稅人，因負(fù)擔(dān)人收入水平的納稅人，因負(fù)擔(dān)人口數(shù)不同（如贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)口數(shù)不同（如贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女），也會造成真實納稅能子女），也會造成真實納稅能力的差異。力的差異。我國個人所得稅制度僅以個人我國個人所得稅制度僅以個人為課稅單位，不考慮到家庭收為課稅單位，不考慮到家庭收入的構(gòu)成，使得兩個有著相同入的構(gòu)成，使得兩個有著相同收入的家庭，可能承擔(dān)不同的收入的家庭，可能承擔(dān)不同的稅收。稅收。納稅人納稅人甲甲乙乙月工資薪金收入月工資薪金收入4500元元4500元元扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元元3500

46、元元負(fù)擔(dān)生計費用負(fù)擔(dān)生計費用2*1750=3500元元3*1750=5250元元實際納稅能力實際納稅能力1000元元-750元元納稅人納稅人甲甲乙乙月收入月收入4500元元3500元元住房支出住房支出房租房租1000元元/月月0元元實際可支實際可支配收入配收入3500元元3500元元應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（4500-3500）*3%=30元元0元元隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不隨著我國市場經(jīng)濟體制改革的不斷深入，醫(yī)療、教育、住房制度斷深入，醫(yī)療、教育、住房制度發(fā)生了很大變革，居民必要消費發(fā)生了很大變革，居民必要消費支出結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化。應(yīng)支出結(jié)構(gòu)也發(fā)生了很大變化。應(yīng)該把這些必要的支出在特殊費用該把這些必要的支出在特殊費用扣除中體現(xiàn)出來，更好的體現(xiàn)量扣除中體現(xiàn)出來，