營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響

1、營業(yè)稅改增值稅對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的影響摘要：在現(xiàn)代社會，因為人們消費結(jié)構(gòu)的不斷變化，對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的需求也不斷增加。與此同時，現(xiàn)階段由于經(jīng)濟社會高速發(fā)展導(dǎo)致很多行業(yè)變化較大，勞務(wù)提供和貨物銷售的相似度越來越高，因此增值稅和營業(yè)稅同時實行的缺陷愈發(fā)明顯，尤其對服務(wù)業(yè)的發(fā)展造成很大負面影響。國家為了增強服務(wù)行業(yè)的競爭力，對原來交營業(yè)稅的一些行業(yè)比如軟件開發(fā)、運輸、咨詢行業(yè)等8大行業(yè)也進行交增值稅的試點，從總體上來說是為了降低接受服務(wù)方的稅負。因為增值稅是可以抵扣的，而營業(yè)稅是不可以抵扣的。通過對服務(wù)業(yè)營改增試點情況的研究可以發(fā)現(xiàn)，服務(wù)業(yè)在營改增的過程中產(chǎn)生很多問題，本文針對這些問題提出了一些應(yīng)對策略，以此

2、促使服務(wù)業(yè)健康、長遠發(fā)展。關(guān)鍵詞：營業(yè)稅、增值稅、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、稅負、核算2016年，服務(wù)業(yè)在創(chuàng)新發(fā)展中亮點突出，繼續(xù)領(lǐng)跑三次產(chǎn)業(yè)運行，對國民經(jīng)濟增長的貢獻率穩(wěn)步提高，成為國民經(jīng)濟發(fā)展的“穩(wěn)定器”和“助推器”，在經(jīng)濟“穩(wěn)中有進、穩(wěn)中向好”中發(fā)揮了重要作用。上海于2012年1月1日最先帶頭設(shè)定了營改增的試驗點，至今已有五年的時間，涉及的范圍逐漸加大，在各個方面都作出了很大的突破，尤其在2013年，上海的部分地區(qū)在全國試點的改進中邁出了重要的一步，得到的試驗結(jié)果越來越明顯 1但服務(wù)業(yè)所涉及的行業(yè)廣泛、類型多樣，在營改增的道路上仍存在很多問題，本文為此提出一些簡單的建議。 一、服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅現(xiàn)

3、狀國家因為營業(yè)稅改征增值稅涉獵的范疇比較大，更為了保障試點改革能夠進行的順利，優(yōu)先選擇了北上廣等發(fā)到地區(qū)進行試驗。到目前為止，各個試點地區(qū)的效果都比較可觀，增長了很多經(jīng)驗知識，對于營改增的改革有很多優(yōu)點，例如：可以降低重復(fù)性的稅務(wù)，增進社會的分工合作，提高第三行業(yè)的融合度，合法健全稅收體系。特別是在不利于經(jīng)濟迅猛發(fā)展的世界環(huán)境下，可以促進國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，加快現(xiàn)代化的進程，減輕國家的經(jīng)濟壓力，提高國民幸福指數(shù)。 2（一） 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅基本情況表1 服務(wù)業(yè)各行業(yè)營改增的基本情況現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)稅率變化5%-6%5%-6

4、%3%/5%-6%3%/5%-6%5%-17%/11%5%-6%改革時間2012年2012年2012年2013年2012年2012年最早試點地區(qū)上海上海上海全國上海上海來源：國家統(tǒng)計局服務(wù)業(yè)營改增開始的時間是2012年，最先在上海開始實施。革后的稅率，除了租賃服務(wù)的稅率為17%或11%，其余行業(yè)均適用6%的稅率。減稅資金首次達到千億元。營改增試點后，試點企業(yè)總體實現(xiàn)減稅，同時，其下游企業(yè)也因抵扣范圍增大普遍減稅。財稅部國家稅務(wù)總局預(yù)計，到今年4月30日，全面推開營改增試點一周年將實現(xiàn)減稅6800億元左右。此外，2012年1月至2017年2月，營改增減稅總規(guī)模累計已超過1.2萬億元。加強試點工作

5、推進，積累經(jīng)驗，總結(jié)教訓(xùn)，完善試點政策，健全試點改革體系，加強對試點工作的管理要求。對于試點的各項指標(biāo)比如稅務(wù)值，預(yù)算值等做出合理的管理方案，完善管理制度，梳理整合相關(guān)政策內(nèi)容，為了以后實現(xiàn)雙方的互利共贏打下堅實的基礎(chǔ)，使得試點改革制度更加趨于完善。（二）現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅負的變化一般納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅稅額累計為9.83億元。剔除即征即退企業(yè)后，按增值稅的申報標(biāo)準(zhǔn)，申報的增值稅為應(yīng)納增值稅稅額減去按原營業(yè)稅方法計算的營業(yè)稅稅額計算，整體減少了5.61億元的稅收。大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點一般納稅人稅負都有所下降，其中物流服務(wù)稅負下降最為明顯。這主要是因為試點的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)原營業(yè)稅適用稅率大多為

6、5%,營改增后，除有形動產(chǎn)租賃服務(wù)稅率為17%外，服務(wù)業(yè)其余各行業(yè)均適用6%稅率，稅率變化不大，且企業(yè)可取得稅率為6%、11%及17%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額，稅負均有所下降。多數(shù)試點一般納稅人稅負下降，但仍有少部分納稅人由于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營階段等的不同，稅負出現(xiàn)了上升情況。稅負上升較多的主要集中在陸路運輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)。試點一般納稅人中，24.08%稅負上升，75.92%稅負下降。具體情況如下： 表2 2013年試點一般納稅人稅負變動情況 單位：萬元總體稅負變動金額稅負上升企業(yè)占比增稅金額稅負下降企業(yè)占比減稅金額交通運輸業(yè)-29386.8513.94%2803.5186.06%

7、-32190.36其中：陸路運輸-15419.3614.59%2635.8885.41%-18055.24水路運輸-2298.145.90%152.1494.10%-2450.28航空運輸-11640.9713.21%12.9486.79%-11653.91管道運輸-28.3725.00%2.5875.00%-30.95研發(fā)和技術(shù)服務(wù)-2077.8710.61%759.4189.39%-2837.28信息技術(shù)服務(wù)-3938.5310.75%318.1289.25%-4256.65文化創(chuàng)意服務(wù)-4914.4827.31%982.572.69%-5896.98物流輔助服務(wù)-13626.4638.8

8、9%2118.2561.11%-15743.71有形動產(chǎn)租賃服務(wù)-1855.0410.62%161.9189.38%-2016.95鑒證咨詢服務(wù)-284.5536.05%489.3863.95%-773.93廣播影視服務(wù)-0.6733.33%1.866.67%-2.47合計-56083.4424.08%7634.9175.92%-63718.35來源：國家稅務(wù)局官網(wǎng)陸路運輸服務(wù)主要是由于部分生產(chǎn)企業(yè)所處的經(jīng)營階段不同，試點期間較少發(fā)生固定資產(chǎn)更新，并且加油、修車等費用無法取得符合規(guī)定的抵扣憑證，稅率由3%提高到11%后，出現(xiàn)進項稅額抵扣不足的情況，稅負上升。物流輔助服務(wù)是由于裝卸搬運、客運場站

9、服務(wù)、航空服務(wù)等原適用營業(yè)稅稅率為3%，試點后提高到6%，而企業(yè)的成本主要是人工成本、建筑成本等，無法抵扣進項稅額，也出現(xiàn)進項稅額抵扣不足的情況。從企業(yè)稅負變動的具體情況來看，超過70%的企業(yè)月均稅負變動在5000元以內(nèi)，變動不大。增稅企業(yè)中，22.37%的企業(yè)月均增稅在5000元以上，14.51%的企業(yè)月均增稅在1萬元以上。（三）營業(yè)稅改增值稅成效持續(xù)顯現(xiàn)1.降低了“二次收稅”出現(xiàn)的頻率。營改增使得稅收的制度在一定程度上得到了拓展延伸，成效不僅僅體現(xiàn)在打通了服務(wù)行業(yè)內(nèi)部的抵扣障礙，更平衡了第二和第三產(chǎn)業(yè)之間的差距，很好的解決了二次收稅的問題，降低了企業(yè)公司繳納稅款的負擔(dān)，健全了稅務(wù)制度。 3

10、更重要的一點就是減輕納稅的負擔(dān)，可以使企業(yè)把更多的注意力放在人民群眾的需求上面，發(fā)揮好制造者的角色，有助于貿(mào)易市場物品更好的流通。2012,2013兩年中一共減輕的企業(yè)納稅的數(shù)值高達1800億元，大大降低了整個產(chǎn)業(yè)鏈的沉重的稅務(wù)問題，經(jīng)過市場上對價格的調(diào)控讓生產(chǎn)流通等多個環(huán)節(jié)都能夠享受到改革帶來的利益。而減稅最普遍的發(fā)生在中小型企業(yè)中，最低納稅的平均幅度已經(jīng)降低到40%，這種好的現(xiàn)象有利于私人企業(yè)的崛起，更為個人的創(chuàng)業(yè)提供了便利條件。2.加快了服務(wù)行業(yè)的崛起進程。增值稅的抵扣制度改進了服務(wù)行業(yè)的經(jīng)營方式，拓寬了服務(wù)范圍，對于服務(wù)設(shè)備加速改進，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，提高了服務(wù)行業(yè)的發(fā)展步伐以及行業(yè)間

11、的競爭力，服務(wù)業(yè)近期內(nèi)呈現(xiàn)快速上升的趨勢，數(shù)量不斷增多，規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營形式多種多樣，不斷出現(xiàn)新型的公司企業(yè)，也吸引了很多的投資，在所有的行業(yè)中，服務(wù)業(yè)已經(jīng)占據(jù)了很大的一部分，之所以能迅速發(fā)展，其中的原因還有能夠增加民眾的就業(yè)率，減少失業(yè)人數(shù)，改變了人民群眾的生活狀態(tài)，最顯著的地區(qū)就屬湖北了，實行了營改增試點之后，就業(yè)人數(shù)達到了24.3萬人。3.加快了創(chuàng)新制造業(yè)的進展。營改增的高效結(jié)果不僅對服務(wù)行業(yè)的影響力大，而且對于制造業(yè)的收益效果也是很明顯的，加速了制造業(yè)的主次分離，外請服務(wù)。一部分的企業(yè)對自己公司的結(jié)構(gòu)進行了改革，自動進行外放型生產(chǎn)，把“橄欖型”企業(yè)變換成“啞鈴型”結(jié)構(gòu)，將企業(yè)注意力放

12、在主營業(yè)務(wù)的競爭力上。我國的多個地方實行了營改增，比如在吉林長春，山東濰坊等地區(qū)的企業(yè)加快了主次分離的政策實行，將各個企業(yè)由“大而全”，“小而全”的模式轉(zhuǎn)變成具有專業(yè)特色的方向。4.提高國際間的出口競爭力。根據(jù)2013年試點企業(yè)由于出口業(yè)務(wù)免費享受免稅的數(shù)值已經(jīng)超過了一百億元的事件可以得出營改增逐步對試點企業(yè)出口貿(mào)易，商品的國外研發(fā)，國際間的運輸業(yè)務(wù)所繳納的稅值算在了退稅范圍內(nèi)，我國的出口貿(mào)易逐漸與國際間的稅制相關(guān)聯(lián)，國內(nèi)貿(mào)易出口的商品以不用繳納稅款的價格打入國際市場，讓我們本國的企業(yè)在國際間擁有強大的競爭力，使得國內(nèi)國外的服務(wù)企業(yè)處于比較公平的競爭環(huán)境中，努力創(chuàng)造一個和諧共贏的貿(mào)易環(huán)境，提高

13、企業(yè)間的競爭力 ，更重要的是實行了營改增的制度后，擴大了退稅范圍，增加了國內(nèi)商品的出口量?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅產(chǎn)生的問題目前，國家政府已經(jīng)取消了企業(yè)的營業(yè)稅，替換為增值稅。這一舉措的實施雖然能夠給大多數(shù)的公司帶來許多利益，但是也會存在一定的挑戰(zhàn)問題，例如：需要企業(yè)對會計稅務(wù)制服變更的應(yīng)變能力進一步加強；這一政策的頒布使得部分公司的利益降低，稅務(wù)增加，公司改革時會面對更多的障礙；在很多方面，營業(yè)稅改為增值稅對服務(wù)業(yè)企業(yè)造成了很大的影響，下面將簡單地從以下幾個方面說明問題。（一）發(fā)票使用和管理困難自從營業(yè)稅改為增值稅后，企業(yè)在開具增值稅發(fā)票時也常常會遇到麻煩事，因為發(fā)票的類型存在著一定的更改，

14、同時，發(fā)票管理方也需要迎接新的挑戰(zhàn)。比如：在還沒有取消營業(yè)稅之前，服務(wù)類的公司僅僅只需開營業(yè)稅的發(fā)票，而在營業(yè)稅改為增值稅后，要求開增值稅的專用發(fā)票，因為在增值稅的體制下有進項稅和銷項稅之分。另外，也要求發(fā)票管理方按照最新頒布的行為規(guī)范和計稅標(biāo)準(zhǔn)辦事。而企業(yè)按照規(guī)模的大小選擇適當(dāng)?shù)陌l(fā)票，即小規(guī)模納稅人選用普通發(fā)票（變更前后無差別），一般納稅人既能選用普通發(fā)票也能選用專用發(fā)票，但是開具專用發(fā)票的要求比之前嚴格很多，這是因為在增值稅的體制下，進項稅可以抵扣增值稅，如果管理不嚴會使會計人員在進行審核的過程中出現(xiàn)差錯，嚴重時還要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。增值稅發(fā)票的另一個特點是：限額比較低。最新頒布的會計法

15、中有著相關(guān)的規(guī)定：一般納稅人所開具發(fā)票的金額不能超過十萬，但是，要想申請高額的發(fā)票也不是不行的，只是要的時間比較長，如此一來，會影響到公司開展更多的業(yè)務(wù)。（二）稅務(wù)核算復(fù)雜雖然營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀愔皇歉淖兊亩惙N關(guān)系，但是卻給會計人員帶來了很大的麻煩：會計核算過程發(fā)生了重大的改變；會計科目增加，核算難度增大；之前進行會計核算時，只需要按照合同或者發(fā)票把日常收入納進主營業(yè)務(wù)收入的會計科目中，公司的成本支出也只需要納進實際成本即可，公司應(yīng)交稅費由總收入乘以稅率決定。而在現(xiàn)行的體制下，應(yīng)交稅費需要把銷項稅、進項稅額分開計算，稅費=銷項稅-進項稅。4自從營業(yè)稅改為增值稅后，會計所進行的一系列行動都發(fā)生了顯著的變化，就連收入、成本的核算方式和原材料、庫存商品、稅金的核算方式也存在著一定的差別。在那些會計核算不正規(guī)的公司，在稅法發(fā)生改變時，經(jīng)常會出現(xiàn)偷稅漏稅的行為。尤其實在那些服務(wù)類的中小型企業(yè)，這是因為公司業(yè)務(wù)的復(fù)雜度不夠，較為單一，往往聘請的會計人員也是相當(dāng)?shù)纳?，在進行核算時通常會因為人手不夠而設(shè)置一人多崗或者直接由記賬公司來