關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)地方稅收管理難點(diǎn)及對(duì)策(一)

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)地方稅收管理難點(diǎn)及對(duì)策(一)【論文關(guān)鍵詞】關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理難題對(duì)策【論文摘要】關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅的一個(gè)主要方式，不僅在跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)，而且在內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)中也大量存在，給我國(guó)地方稅收管理帶來(lái)很大困難。本文從關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)、方式、模型和危害等方面分析關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)給地方稅收管理帶來(lái)困難，并提出相應(yīng)的對(duì)策。轉(zhuǎn)讓定價(jià)是關(guān)聯(lián)企業(yè)相互之間銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)格和提供貸款的利息而制定的。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，東部沿海地區(qū)積累了大量的資本和經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，投資呈現(xiàn)多地域化和多形式化。大量的內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，它們利用各地區(qū)稅收政策的差異，制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格來(lái)

2、避稅，降低整體稅負(fù)，給地方稅收管理帶來(lái)很大難題。一、關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定關(guān)聯(lián)企業(yè)的界定是轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的起點(diǎn)。 聯(lián)合國(guó)范本和經(jīng)合組織范本都把管理、控制和資本作為認(rèn)定關(guān)聯(lián)企業(yè)的依據(jù)。在這兩個(gè)范本的基礎(chǔ)上，各國(guó)又結(jié)合自己的實(shí)際情況，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定做出了具體規(guī)定。(一 )我國(guó)的公司法未列有關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的條款。而征管法、企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：“關(guān)聯(lián)企業(yè)是指與企業(yè)有以下之一關(guān)系的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：1在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；2直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制； 3其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。 ”關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)稅務(wù)管理規(guī)程對(duì)此作了進(jìn)

3、一步說(shuō)明：“1相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá) 25或以上者；2直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到 25或以上的； 3企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金 50或以上，或企業(yè)借貸資金總額的 10是由另一企業(yè)擔(dān)保的； 4企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的； 5企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利 (包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專(zhuān)有技術(shù)等 ) 才能正常進(jìn)行的； 6，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)原材料、 零配件等 (包括價(jià)格及交易條件等 )是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的； 7企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷(xiāo)售 (包括價(jià)格及交易條件等 )是由另一企業(yè)所控制的； 8企業(yè)生產(chǎn)

4、經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。 ”近年來(lái)，從福建省地稅局稽查部門(mén)房地產(chǎn)行業(yè)等涉嫌避稅案件稽查可以看出，一些企業(yè)就是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)開(kāi)展避稅活動(dòng)。(二)美國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定有如下特點(diǎn)：1采用的標(biāo)準(zhǔn)：以有關(guān)各方的共同經(jīng)營(yíng)為標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)的是“控制 ”的“實(shí)質(zhì)重于形式 ”的原則。 2立法形式：對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定只做出了原則性的表述，而把相當(dāng)?shù)臋?quán)限賦予了財(cái)政部長(zhǎng)及其授權(quán)人員。只要在實(shí)務(wù)中存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)，稅務(wù)部門(mén)即可根據(jù)稅法做出存在控制關(guān)系的假設(shè)，若納稅人不服的，可以提出反證據(jù)，承擔(dān)舉證責(zé)任。3適用交易對(duì)象：轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的適用對(duì)象包括國(guó)內(nèi)交易和國(guó)際交易?？梢钥闯?，我國(guó)對(duì)關(guān)聯(lián)企

5、業(yè)的認(rèn)定是在原則性規(guī)定的基礎(chǔ)上又使用了實(shí)例列舉法，立法的初衷主要是針對(duì)跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)，同時(shí)也適用于內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)。在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)更關(guān)注跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)，而內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題由于起步較晚，數(shù)額也較前者要小，往往容易被忽略。二、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)給地方稅收管征帶來(lái)難題轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)中，不是按獨(dú)立企業(yè) (非關(guān)聯(lián)企業(yè) )之間的正常市場(chǎng)交易價(jià)格進(jìn)行交易，而是以人為確定的內(nèi)部?jī)r(jià)格進(jìn)行結(jié)算，通過(guò)轉(zhuǎn)移收入、利潤(rùn)而人為地安排某地公司盈利或虧損，以此來(lái)減輕或解除公司總體稅收負(fù)擔(dān)。(一 )內(nèi)資關(guān)聯(lián)企業(yè)制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)1、可以減少或拖延交納企業(yè)所得稅。我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實(shí)行

6、 33的比例稅率；同時(shí)又規(guī)定兩檔照顧性稅率，即對(duì)年應(yīng)納稅所得額在 3 萬(wàn)元 (含 3 萬(wàn)元 )以下的企業(yè)，減按 18的稅率征收，年應(yīng)納稅所得額在 10 萬(wàn)元 (含 10 萬(wàn)元 )以下至 3 萬(wàn)元的企業(yè)，減按 27的稅率征收。關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使內(nèi)部企業(yè)降低應(yīng)稅所得額到適用較低稅率的檔次，還可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)推延納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間 (即貸款的支付時(shí)間 )。2、可以免征或少征土地增值稅。土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率，最低稅率 30，最高稅率 60。土地增值稅納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20的 (含 20)免征土地增值稅。土地增值稅納稅人通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，達(dá)

7、到少征或不征稅。3、關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最小。關(guān)聯(lián)企業(yè)利用國(guó)內(nèi)高稅區(qū)與低稅區(qū)的稅制和稅收優(yōu)惠差異，減少高稅區(qū)的稅收壓迫，在稅收上避重就輕，達(dá)到整體稅負(fù)最小。我國(guó)各地區(qū)在稅收優(yōu)惠、是否開(kāi)征可選擇的稅種、幅度稅率的選擇和具體的征管方式上有很大差異，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅是很大的激勵(lì)。(二 )轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式多種多樣，給地方稅收管征帶來(lái)很大困難。1有形財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。 關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)原材料、 半成品和成品 (包括機(jī)器設(shè)備和生產(chǎn)線 )的轉(zhuǎn)讓實(shí)行 “低進(jìn)高出或高進(jìn)低出 ”，把收入盡量轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到稅負(fù)高的企業(yè)。地稅機(jī)關(guān)雖可以根據(jù)新征管法規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)可以按照獨(dú)立企業(yè)之間作價(jià)以及再按銷(xiāo)

8、售給無(wú)關(guān)聯(lián)的第三者價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，但很多企業(yè)定價(jià)調(diào)整沒(méi)有參照標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)行稅法對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整還沒(méi)有比較切實(shí)可行的規(guī)定，在實(shí)際中難以操作。例如目前一些制藥企業(yè)就利用其制造原材料定價(jià)的復(fù)雜性、稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握市場(chǎng)藥價(jià)的困難，對(duì)原材料、半成品的轉(zhuǎn)讓實(shí)行 “高進(jìn)低出和低進(jìn)高出 ”辦法進(jìn)行避稅。又如房地產(chǎn)交易，每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)是獨(dú)一無(wú)二的，雖然相同地段相同類(lèi)型相同結(jié)構(gòu)的房產(chǎn)可供參照，但這種參照標(biāo)準(zhǔn)不是唯一的，因?yàn)榉慨a(chǎn)價(jià)格除了地段、類(lèi)型和結(jié)構(gòu)影響外，還受地價(jià)、開(kāi)發(fā)成本等房產(chǎn)自身因素的制約。2無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間無(wú)形資產(chǎn)故意將土地使用權(quán)在關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓?zhuān)褪潜容^典型的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為，地稅機(jī)關(guān)一般很難察覺(jué)和進(jìn)行調(diào)整。 如：福州某房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司取得政府劃撥地使用權(quán)，又將該塊地轉(zhuǎn)讓到其全資子公司名下開(kāi)發(fā)房產(chǎn)，增值額在土地增值稅免征范圍，規(guī)避土地增值稅的征收。3勞務(wù)費(fèi)用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間經(jīng)常發(fā)生內(nèi)部互相提供勞務(wù)，如果將大量勞工費(fèi)轉(zhuǎn)移到一家公司的賬上，致使這家公司出現(xiàn)虛虧實(shí)盈，就可免納所得稅，根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法還可以用今后五年的利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)這項(xiàng)虧損。4固定資產(chǎn)租賃的轉(zhuǎn)讓定價(jià)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間還經(jīng)常發(fā)生固定資產(chǎn)的租賃，租賃不僅具有融資的作用，還可以用來(lái)避稅。例如高稅區(qū)的公司借入資金購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，就可以利用租賃費(fèi)