會計從業(yè)資格證考試會計基礎模擬練習

1、徐州超凡會計培訓 （會計基礎考前模擬練習） 主編：許鳳江公司主要的培訓內容1.注冊會計師考前輔導，每年四月份開課；2.會計職稱考前輔導（中級、初級），每年九月份開課；3.經濟師考前輔導，注冊稅務師考前輔導，高級會計師考前輔導，每 年七月份開課；4.會計從業(yè)資格考前輔導，每年四月份開課；5.各種實用會計培訓，學期一個月，包教包會，學員結業(yè)后免費提供后續(xù)服務（建賬、會計報表、財務軟件、納稅申報等），小班教學，由具有實際工作經驗和理論的老師授課。（2009年10月份開始）.報名及上課地址：淮海東路供銷穿戴城6樓（612）西巷口上樓聯(lián)系電話： 66690136（辦公室）許老師

2、曹老師）第一部分 會計從業(yè)資格考試會計基礎復習要點第一章 總論一.會計概述（一）會計的概念1.會計是一個歷史范疇，是人類社會發(fā)展到一定歷史階段的產物。2.我國的會計最早產生于西周時代。3.會計的原始含義是：零星算之為計，總合算之為會。4.我國歷史上產生和記載的會計方法有：四柱清冊、龍門帳、天地合帳。5.在國外，會計產生于1494年的意大利，代表人物是意大利數(shù)學家盧卡-帕喬利，他在算術、幾何比及比例概要一書中介紹了復式記賬法(即借貸記帳法)，后人尊其為現(xiàn)代會計之父。6.會計的概念：會計是指以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法,核算和監(jiān)督一個單位經濟活動的一種經濟管理

3、工作。7.會計的四個特征：（1）會計的本質是一種經濟管理工作（活動），屬于管理的范疇。（2）會計的主體某一特定單位(這里的特定單位,可以是企業(yè),行政單位和事業(yè)單位;不能簡單的理解為企業(yè))，即會計為之服務的對象。（3）會計的計量單位有三個，貨幣單位、實物單位、勞動單位，其中貨幣為主要計量單位，以貨幣計量時，并不排斥同時使用其他計量單位，（4）會計的基本職能是核算和監(jiān)督。8.會計的兩個分類(1)按工作內容不同分為:傳統(tǒng)會計僅限于事后的記賬,算賬和報賬;現(xiàn)代會計除了包括事后的記賬,算賬和報賬外,還參與經濟管理,進行經營決策;(2)按其報告對象的不同分為財務會計對外提供報告,又稱外部會計，側重于過去信

4、息;管理會計。對內提供報告,又稱內部會計，側重于未來信息。（二）會計的基本職能1.會計的職能包括基本職能和其他職能。2.基本職能核算（反映）和監(jiān)督職能，其中核算是最基本職能。（1）核算職能的含義會計以貨幣為主要計量單位,通過對特定主體的經濟活動進行確認,計量和報告,如實反映特定主體的財務狀況,經營成果和現(xiàn)金流量等信息.學習是注意確認,計量,報告的含義.（2）核算職能的三個特點主要是利用貨幣計量，提供可靠的會計信息；不僅記錄已發(fā)生的經濟業(yè)務、還要面向未來；產生的會計信息具有三性（完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性）。（3）監(jiān)督職能的含義-是對特定單位經濟活動的合法性、合理性進行審查。（4）監(jiān)督職能的特點是貨

5、幣監(jiān)督；監(jiān)督經濟業(yè)務發(fā)生的全過程（包括事前、事中和事后監(jiān)督）。(5)會計監(jiān)督體系由單位內部監(jiān)督,社會監(jiān)督和政府監(jiān)督構成（6）核算和監(jiān)督二者的關系：核算是監(jiān)督的基礎，監(jiān)督是核算質量的保證。(7) 會計核算的方法-填制會計憑證是起點,登記會計賬簿中心環(huán)節(jié).設置會計科目和賬戶；復式記賬；填制會計憑證；登記會計賬簿；進行成本計算；財產清查；編制會計報表。2.其他職能預測職能、決策職能、控制職能、評價職能。（三）會計的對象:有三種理解1.是會計核算和監(jiān)督的內容；2是.特定主體以貨幣計量的經濟活動；3.是資金運動。4.資金運動的表現(xiàn)形式就是錢和物的轉換過程(1)貨幣運動 貨幣資金儲備資金生產資金成品資金結

6、算資金貨幣資金(2)實物運動 原材料在產品庫存商品(四)會計核算的具體內容經濟業(yè)務事項1.經濟業(yè)務是指單位與其他單位和個人之間發(fā)生的各種經濟利益的交換;2.經濟事項是指單位內部發(fā)生的具有經濟影響的各種事項.3.具體內容包括(1)款項和有價證券的收付;(2)財物的收發(fā)增減和使用;(3)債權債務的發(fā)生和結算;(4)資本的增減;(5)收入支出成本費用的核算;(6)財務成果的計算和處理;(7)其他事項.二、會計基本假設（一）概念：會計基本假設是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所做的合理設定。（二）基本內容1.會計主體（1）含義：是會計所核算和監(jiān)督的特定單位或組織，界定了會計

7、確認、計量、和報告的空間范圍。（2）注意的問題會計主體和法人主體是非對等的概念，法人可以是會計主體，但會計主體不一定是法人主體，要注意二者的區(qū)別和判斷。2.持續(xù)經營（1）含義：持續(xù)經營是指在可以預見的未來會計主體會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模消減業(yè)務。界定了會計核算的時間范圍.（2）理解持續(xù)經營的三個條件：會計主體不會破產清算；所有的資產正常運營；所有的負債正常償還。3.會計分期（1）含義：是指將一個會計主體持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。（2）目的：界定了會計核算的時間范圍（長度）。（3）會計期間：分為會計中期（半年、季度、月份）和會計年度

8、，我國采用公歷制。4.貨幣計量（1）含義：是指會計主體在財務會計確認、計量、和報告時采用貨幣作為統(tǒng)一的計量單位。（2）記帳本位幣：是指記帳時所采用的幣種，可以是人民幣、也可以是外幣;(3) 具體要求:單位的會計核算應以人民幣為記賬本位幣;業(yè)務收支以外幣為主的單位,可以選擇某種外幣為記賬本位幣,但編制的財務報告應當折算為人民幣;在境外設立的中國企業(yè)向國內報送報表時應當折算為人民幣.（三）四個假設的關系-會計主體確立了會計核算的空間范圍、持續(xù)經營和會計分期確立了會計核算的時間長度、貨幣計量為會計核算提供了必要手段。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經營；沒有持續(xù)經營，就不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會

9、有現(xiàn)代會計。三、會計核算的基礎權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。1.產生的前提-基于會計分期的劃分。2.目的確認收入和費用所屬的會計期間。3.種類及適用的對象（1）權責發(fā)生制(應計制)以當期是否發(fā)生為判斷標準，適合企業(yè)單位、事業(yè)單位的經營業(yè)務核算；（2）收付實現(xiàn)制(現(xiàn)金收付制,現(xiàn)金制)以當期是否收付為判斷標準， 適合行政單位和事業(yè)單位非經營活動業(yè)務核算。第二章 會計要素與會計科目一、會計要素（一）含義：會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。（二）主要內容包括資產、負債、所有者權益（是時點指標，又稱靜態(tài)要素，反映企業(yè)的財務狀況）；收入、費用、利潤（是時期指標，又稱動態(tài)要素，反映企業(yè)的經營成果

10、）。（三）資產1.概念是企業(yè)過去的交易或事項形成的、并由企業(yè)擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。2.三個特征（1）預期能給企業(yè)帶來經濟利益的資源；（2）是企業(yè)擁有控制的資源；注意經營租賃和融資租賃的差別.（3）是過去的交易或事項形成的。3.分類資產按流動性的不同分為流動資產和非流動資產。(1)注意流動資產的概念是指在一年以內或一個營業(yè)周期內變現(xiàn),出售或耗用的資產;(2)非流動資產包括的內容長期股權投資,固定資產,在建工程,工程物資,無形資產和開發(fā)支出;(3)固定資產的兩個特征及內容-為生產商品,提供勞務,出租或經營管理而持有;使用壽命超過一個會計年度;一般包括:房屋,建筑物,機器設備

11、,運輸工具和工具器具等.(4)無形資產的概念及內容是指沒有實物形態(tài)可辨認的非貨幣性資產;一般包括:專利權,非專利技術,商標權,著作權,土地使用權和特許權.（四）負債1.概念是企業(yè)過去的交易或事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。2.三個特征（1）是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務；注意理解現(xiàn)時義務的含義.（2）預期會導致經濟利益流出企業(yè)；即債務到期要還本付息.（3）是過去的交易或事項形成。3.債務的清償方式（1）現(xiàn)金償還；（2）實物資產償還；（3）以提供勞務償還；（4）部分轉移資產部分提供勞務償還；（5）將債務轉為所有者權益。4.分類按流動性的不同分為流動負債和非流動負債。(1)流動負債的概念-

12、是指在一年以內或一個營業(yè)周期內償還的債務;(2)非流動負債包括的內容長期借款,應付債券,長期應付款.（五）所有者權益1.概念又稱凈資產，剩余權益或股東權益,是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余收益。2.三項來源（1）所有者投入的資本；（2）直接計入所有者權益的利得和損失；（3）留存收益。3.三個特征（1）是一種剩余權益；（2）除非發(fā)生減資、清算，否則不需償還；（3）所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)的利潤分配。4.分類所有者權益一般分為實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。其中盈余公積和未分配利潤又叫留存收益.（六）收入1.概念是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導致所有者權益增加的、與所有者

13、投入資本無關的經濟利益的總流入；2.四個特征（1）是企業(yè)日?；顒赢a生的；（2）能引起所有者權益增加；（3）與所有者投入資本無關；（4）會導致經濟利益流入本企業(yè)。3兩個分類(1)按在日?；顒又械牡匚环譃?主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入;二者之和又叫營業(yè)收入.(2)按性質不同分為銷售商品收入,提供勞務收入,讓渡資產使用權收入;（七）費用,1.概念-是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻模瑫е滤姓邫嘁鏈p少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出；2.四個特征（1）是企業(yè)日?；顒赢a生的；（2）能引起所有者權益減少；（3）與向所有者分配利潤無關；（4）會導致經濟利益流出企業(yè)。3.分類按性質不同分為營業(yè)成本（包括

14、主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本）、期間費用（包括銷售費用、管理費用、財務費用）；注意二者概念上的差別。（八）利潤1.概念是企業(yè)一定會計期間的經營成果。表現(xiàn)為盈利或虧損.2.包括的內容（1）收入減去費用后的差額；（2）直接計入當期利潤的利得和損失。3.利潤的種類(1)營業(yè)利潤(2)利潤總額(3)凈利潤。（九）收入和利得、費用和損失的區(qū)別在于日?；顒雍头侨粘；顒?。（十）會計要素的計量1.計量屬性是指所欲計量的某一要素的特征方面。2.貨幣計量屬性包括（1）歷史成本；（2）重置成本；（3）可變現(xiàn)凈值；（4）現(xiàn)值；（5）公允價值。注意理解5個價值的概念。3.會計主要計量屬性歷史成本二.會計科目(一)會計科目

15、的概念和意義1.概念:會計科目是對會計要素具體內容的分類.注意會計對象(資金運動的第一層次),會計要素(資金運動的第二層次)和會計科目(資金運動的第三層次)概念的聯(lián)系,2.意義: (1)是復式記賬的基礎;(2)是編制記賬憑證的基礎;(3)為成本計算與財產清查提供了前提條件;(4)為編制會計報表提供了方便.(二)會計科目的分類1.按提供信息詳細程度的不同分為:總分類科目(一級科目),提供總括信息;明細分類科目(二級科目或三級科目),提供詳細信息.二者的關系是,總分類科目對明細分類科目具有統(tǒng)馭控制作用,而明細分類科目則是對總分類科目的具體化和詳細說明.2.按照會計科目所屬的會計要素分為:(1)資產

16、類;(2)負債類;(3)所有者權益類;(4)成本類;(5)損益類.其中成本類科目從性質上看有屬于資產類科目.3.會計科目設置的三個原則: (1)合法性原則;(2)相關性原則;(3)適用性原則.需要注意的是,在不影響會計核算質量和對外提供統(tǒng)一的會計報表的前提下,企業(yè)可以根據(jù)自身特點增補或合并會計科目.熟悉常用的會計科目.第三章 會計等式與復式記賬一.會計等式（一）資產 = 負債 + 所有者權益 資產 = 債權人權益 +所有者權益 資產 = 權益有5種叫法，（1）會計基本等式；（2）第一會計等式；（3）會計平衡公式；（4）會計恒等式；（5）靜態(tài)等式。注意：資產與權益的恒等關系是復式記帳的理論基礎，

17、也是企業(yè)會計中設置帳戶、試算平衡、編制資產負債表的理論依據(jù)。（二）收入 費用 = 利潤有兩種叫法，（1）第二會計等式；（2）動態(tài)等式; 注意它是企業(yè)編制利潤表的基礎.（三）經濟業(yè)務的四種類型9種情況及其對會計基本等式的影響。注意，無論經濟業(yè)務引起資產、負債、所有者權益發(fā)生怎樣的增減變化，都不會破壞會計等式的平衡關系。只是各要素的金額發(fā)生增減變化,但恒等關系不變.(四)六個要素之間的關系1.會計期初 資產=負債+所有者權益2.會計期間 資產=負債+所有者權益+收入-費用3.會計期末 (1)計算利潤時 資產=負債+所有者權益+利潤 (2)利潤分配后 資產=負債+所有者權益二.復式記賬法1.記賬方法

18、就是根據(jù)一定的原理,記賬符號,采用一定的計量單位,利用文字或數(shù)字,將經濟業(yè)務發(fā)生所引起的各會計要素的增減變動在有關賬戶中進行記錄的方法.2.記賬方法的種類按涉及賬戶的多少分為單式記賬法(只登記一個賬戶)和復式記賬法(登記兩個及以上的賬戶)兩種.3.復式記賬法的概念對發(fā)生的每項經濟業(yè)務,都要在兩個或以上相互聯(lián)系的會計科目進行登記的方法.4.復式記賬法的意義(1)能如實反映資金運動的來龍去脈;(2)使賬戶之間形成清晰的對應關系;(3)可進行試算平衡,檢查賬戶記錄是否正確.5.復式記賬法的種類(1)借貸記賬法(2)增減記賬法(3)收付記賬法注意三者的區(qū)別在于記賬符號的不同.三.借貸記賬法1.概念:是

19、以借貸為記賬符號的復式記賬法.2.記賬符號以借,貸為記賬符號,這里的借貸沒有具體的經濟含義.3.借貸記賬法下的帳戶基本結構(1)六項內容-賬戶名稱,記錄經紀業(yè)務的日期,記賬憑證的編號,經濟業(yè)務摘要,增減金額,余額.(2)增減金額和余額又稱為金額要素,包括本期增加發(fā)生額,本期減少發(fā)生額,期初余額,期末余額.(3)一個平衡式,即: 期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額4.賬戶的格式簡化格式和標準格式.5. 借貸記賬法下的帳戶具體結構結構(1)資產類賬戶增加記借方,減少記貸方,有余額一般在借方;(2)權益類賬戶(負債,所有者權益)增加記貸方,減少記借方,有余額一般在貸方;(3)費用類賬

20、戶增加記借方,減少記貸方,沒有余額;(4)收入類賬戶-增加記貸方,減少記借方,沒有余額;(5)成本類賬戶與資產類賬戶結構相同; 增加記借方,減少記貸方,有余額一般在借方;注意的問題: (1)余額的方向一般在增加發(fā)生額一方;(2)損益類賬戶和制造費用賬戶沒有余額.6.借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸,借貸必相等.四.會計分錄1.會計分錄的三個要素(1)借貸方向; (2)賬戶名稱; (3)應計金額.2.會計分錄的分類按涉及賬戶的多少分為簡單分錄(一借一貸),復合分錄(一借多貸,多借一貸,多借多貸).五.會計科目的對應關系1.對應關系是指一筆經濟業(yè)務涉及的借方科目和貸方科目之間的關系;2.對應科目是指

21、存在對應關系的會計科目六.借貸記賬法下的試算平衡1.目的檢查賬戶記錄是否正確;2.理論依據(jù)會計基本等式,借貸記賬法的記賬規(guī)則;3.具體方法發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法.4.發(fā)生額試算平衡法(1)理論依據(jù)是記賬規(guī)則;(2)試算平衡式為:全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(3)具體做法-編制發(fā)生額試算平衡表.5.余額試算平衡法(1)理論依據(jù)是會計平衡式;(2)試算平衡式為: 全部賬戶期初(期末)借方余額合計=全部賬戶期初(期末)貸方余額合計(3)具體做法-編制余額試算平衡表6.試算平衡時應注意的問題(1)必須保證所有賬戶的金額均以登記;(2)如果試算不平衡,說明賬戶記錄肯定

22、有錯誤;(3)試算平衡了也不能說明賬戶記錄絕對正確,有以下三種錯誤發(fā)現(xiàn)不了,漏記或重記某項經濟業(yè)務;.借貸方向顛倒;記錯有關賬戶.七.平行登記(一)總賬與明細賬的關系1.兩者的聯(lián)系(1)反映的經濟業(yè)務的內容相同;(2)登記賬簿的原始依據(jù)相同.2.兩者的區(qū)別(1)反映經濟業(yè)務內容的詳細程度不同;(2)作用不同,總賬對明細賬起統(tǒng)馭控制作用;明細賬是對總賬的補充說明,(二)平行登記1.概念平行登記是指對所發(fā)生的經濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù),一方面計入有關總分類賬,另一方面記入所屬明細賬的方法;2.平行登記的要求:(1)依據(jù)相同;(2)方向相同;(3)期間相同;(4)金額相同.3.總賬與明細賬的核

23、對(1)編制”總賬與明細賬發(fā)生額對照表”;(2)核對后,余額和發(fā)生額都相符說明記賬是正確的;若不符則說明記賬一定有錯誤.第四章 會計憑證一.會計憑證的概念、意義和種類1.概念會計憑證是記錄經濟業(yè)務事項發(fā)生或完成情況的書面證明,也是登記賬簿的依據(jù).2.特點填制和審核會計憑證是會計工作的起點;3.意義:(1)記錄經濟業(yè)務,提供記賬依據(jù);(2)明確經濟責任,強化內部控制;(3)監(jiān)督經濟活動,控制經濟運行.4.種類按編制的程序和用途不同分為原始憑證和記賬憑證.二.原始憑證(一)概念是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的,用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù).(二)分類共三個分類1.按來源不同

24、分為-外來原始憑證和自制原始憑證(二者的主要區(qū)別就是看是否由本單位填制的);注意,所有外來憑證均為一次憑證;累計憑證和匯總憑證一般為自制憑證.2.按填制的手續(xù)及內容不同分為一次憑證,累計憑證和匯總憑證.(1)一次憑證是指一次填制完成,只記錄一筆經濟業(yè)務的原始憑證.(2)累計憑證是指在一定時期內多次記錄發(fā)生的同類型經濟業(yè)務的原始憑證.如:限額領料單.(3)匯總憑證是對一定時期內反映經濟業(yè)務內容相同的若干張原始憑證,按照一定的標準綜合填制的原始憑證.主要作用是既可以提供總量指標,又可以簡化核算手續(xù).3.按照格式的不同分為通用憑證(多個單位使用的原始憑證)和專用憑證(一個單位使用的原始憑證).(三)

25、原始憑證的7項填制要求（重點掌握3、4、5、6條）原始憑證反映的情況和數(shù)據(jù)是進行會計核算的最原始資料，同時也是具有法律效力的證明文件。為了保證會計核算資料的真實、正確和及時，原始憑證的填制，必須符合一定的規(guī)定。原始憑證的填制要求包括：1.記錄要真實。原始憑證所填制列的經濟業(yè)務內容和數(shù)字，必須真實可靠，符合實際情況，不得歪曲經濟業(yè)務真相，弄虛作假，對實務的數(shù)量和金額的計算，要準確無誤，不得以匡算和估算填入。2.內容要完整。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。3.手續(xù)要完備。單位自制的原始憑證必須有經辦單位領導人或者其他指定的人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位的公

26、章；從外部取得的原汁憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名蓋章。4.書寫要清楚，規(guī)范。原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經國務院公布的簡化漢字。如有差錯應按規(guī)定的辦法更正，不得隨意涂改、刮擦和挖補。同時應遵守一下技術要求：(1)小寫金額用阿拉伯數(shù)字逐個書寫，不得寫連筆字，在金額前要填寫人民幣符號“￥”，人民幣符號“￥”與阿拉伯數(shù)字不得留有空白。金額數(shù)字一律填寫到角、分、無角、分的，寫“00”或符號“一”；有角無分的，分位寫“0”，不得用符號“一”。 (2)漢字大寫金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、

27、元、角、分、零、整等，一律用正楷或行書字書寫。大寫金額前未印有“人民幣 ”字樣的，應加寫“人民幣”三個字，“人民幣”字樣和大寫金額之間不得留有空白。大寫金額到元或角為止的后面要寫“整”或“正”為止，后面要寫“整”或“正”字；有分的，不寫“整”或“正”字。如小寫金額為￥1008.00，大寫金額應寫成“壹仟零捌元整?！?3)凡規(guī)定填寫大寫金額的各種憑證，如銀行結算憑證、發(fā)票等，必須在填寫小寫金額的同時也填寫大寫金額。大寫金額之前沒有印貨名稱的，應當加填寫貨幣名稱、貨幣名稱與貨幣金額數(shù)字之間不得留有空白。阿拉伯數(shù)字之間有“0”時，漢字大寫金額要寫“零”字；阿拉伯數(shù)字金額中間連續(xù)有幾個“0”時，漢字大

28、寫金額中可以只寫一個“零”字；阿拉伯金額數(shù)字元位是“0”，或者數(shù)字之間連續(xù)有幾個“0”、元位也是“0”但角位不是“0”時，漢字大寫金額可以只寫一個“零”字，也可以不寫“零”字。如：￥“90005.65”可以寫成“人民幣玖萬零伍元陸角伍分?！被颉叭嗣駧啪寥f伍元陸角伍分?！?.編號要連續(xù)，如果原始憑證已預先印定編號，在寫壞作廢時，應加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。6.不得涂改、刮擦、挖補。原始憑證有錯誤的，應當由出具單位重開或更正，更正處應當加蓋出具單位印章。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。7.填制要及時。各種原始憑證一定要及時填制，并按規(guī)定的程序及時送交會計

29、機構、會計人員進行審核。 (四)原始憑證的審核1.審核的內容(1)真實性;(2)合法性;(3)合理性;(4)完整性;(5)正確性;(6)及時性.2.審核結果的處理(1)對于完全符合要求的原始憑證,及時據(jù)以編制記賬憑證;(2)對于真實,合法,合理但內容不夠完整的原始憑證,應退回給經辦人員,由其補充完整后在正式受理;(3)對于不真實,不合法的原始憑證,會計機構和會計人員有權不予受理,并向單位負責人報告.三.記賬憑證(一)概念是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證編制的據(jù)以登記賬簿的直接依據(jù).注意他是登記賬簿的直接依據(jù).(二)分類1.按內容分為專用憑證(收款憑證,付款憑證和轉賬憑證)和通用憑證,涉及庫存現(xiàn)

30、金和銀行存款收付業(yè)務的編制收款憑證或付款憑證,不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務的編制轉賬憑證;注意對于庫存現(xiàn)金和銀行存款之間的收付款業(yè)務,只填付款憑證不填收款憑證.2.按填制方式的不同分為復式憑證(每筆業(yè)務涉及的全部賬戶均在同一張憑證上反映)和單式憑證(一張憑證只填列一個會計科目).(三)記賬憑證的基本內容-共9項,注意6,9與原始憑證的差別.(四)記賬憑證的編制要求1.基本要求共7項,重點掌握2,3.4.5.6項.（1）記賬憑證各項內容必須完整。（2）記賬憑證應連續(xù)編號。憑證應由主管該項目業(yè)務的會計人員，按業(yè)務發(fā)展順序并按不同種類的記賬憑證連續(xù)編號。如果一筆經濟業(yè)務需要填制兩張以上記賬憑證的

31、，可以采用分數(shù)編號法編號，如31/3、。為便于監(jiān)督，注意反映付款業(yè)務的會計憑證不得由出納人員編號。（3）記賬憑證書寫應清楚、規(guī)范。（4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（5）除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。所附原始憑證必須完整，并在記賬憑證上注明原始憑證的張數(shù)，以便核對摘要及所編會計分錄的正確性。如果一張原始憑證需要填制兩張記賬憑證，應在末附原始憑證的記賬憑證上注明其原始憑證已附在某張記賬憑證后，以便查閱。（6）填制記賬憑證

32、時若發(fā)生錯誤，應當重新填制。已經登記入賬的記賬憑證，在當年內發(fā)現(xiàn)填寫錯誤,按規(guī)定的方法更正,具體見錯帳的更正方法.（7）記賬憑證填制完經濟業(yè)務事項后，如有空行，應當自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。2.收款憑證的編制要求按借方科目設置,按對應的貸方科目填列;3.付款憑證的編制要求按貸方科目設置,按對應的借方科目填列;4.轉賬憑證的編制要求所涉及的會計科目按先借后貸的順序填列;在同一經濟業(yè)務中,如果既有庫存現(xiàn)金或銀行存款的收付業(yè)務,又有轉賬業(yè)務時,應相應的編制收款憑證,付款憑證和轉賬憑證.(五)記賬憑證的審核1.審核的內容(1)內容是否真實;(2)項目是否齊全;(3)

33、科目是否正確;(4)金額是否正確;(5)書寫是否正確.2.審核后的處理(1)審核無誤的記賬憑證,據(jù)以登記賬簿;(2)審核發(fā)現(xiàn)錯誤的記賬憑證,沒有登帳的,應當重新填制;已經登帳的,按規(guī)定的方法處理.四.會計憑證的傳遞及保管(一)會計憑證的傳遞1.概念是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中,在單位內部有關部門和人員之間的傳遞程序.2.注意的問題(1)定傳遞路線;(2)定傳遞時間.(二)會計憑證的保管1.概念是指會計憑證記賬后的整理,裝訂,歸檔和存查工作.2.主要要求:(1)從外單位取得的原始憑證遺失時,應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明,并注明原始憑證的號碼,金額,內容等,由經辦單位會計機構負

34、責人和單位負責人批準后,才能代做原始憑證;無法取得證明的,當事人寫明詳細情況,由經辦單位會計機構負責人和單位負責人批準后,才能代做原始憑證.(2)原始憑證不得外借,其他單位如需要使用時,經本單位會計機構負責人批準后可以復印;向外單位提供的原始憑證復印件,應在專設的登記簿登記,并由雙方當事人簽字蓋章.(3)嚴格執(zhí)行會計憑證的保管期限要求,期滿前不得任意銷毀.第五章 會計賬簿一.會計賬簿的概念和種類(一)會計賬簿的概念及意義1.概念會計賬簿是指由一定格式的賬頁組成的,以經過審核的會計憑證為依據(jù),全面,系統(tǒng),連續(xù)的記錄各項經濟業(yè)務的簿籍.2.意義(1)記載儲存會計信息;(2)分類匯總會計信息;(3)

35、檢查校正會計信息;(4)編報輸出會計信息.(二)賬簿與賬戶的關系是形式與內容的關系,賬簿是形式,賬戶是內容.(三)賬簿的分類1.按用途分(1)序時賬簿又叫日記賬,逐日逐筆進行登記,包括庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬;(2)分類賬簿包括總賬和明細賬,是編制會計報表的主要依據(jù);(3)備查賬簿是對日記賬和分類賬不予登記或登記不詳細的事項進行補充登記時使用的賬簿.一般登記固定資產和應收應付票據(jù),是一種表外賬簿.2.按賬頁格式分(1)兩欄式只有借方和貸方兩個金額欄;(2)三欄式設有借方,貸方和余額三欄,總分類賬,日記賬以及資本,債權,債務明細賬一般采用三欄式;(3)多欄式在借方或貸方下設專欄;收入,費用

36、明細賬一般采用多欄式;(4)數(shù)量金額式在借方,貸方和余額欄下分設數(shù)量,單價和金額;原材料和庫存商品明細賬一般采用數(shù)量金額式.(5)橫線登記式適用于材料采購業(yè)務,應收票據(jù)和一次性備用金.3.按外形特征分(1)訂本賬 一般適用于總賬和日記賬;(2)活頁賬各種明細賬一般采用活頁賬;(3)卡片賬嚴格說也是活頁賬,一般適合固定資產的核算.二.會計賬簿的內容,啟用與記賬規(guī)則(一)賬簿的基本內容包括三項1.封面;2.扉頁;3.賬頁.賬頁一般包括(1)賬戶的名稱;(2)登記賬戶的日期;(3)憑證種類和編號;(4)摘要欄;(5)金額欄;(6)總也次和分戶頁次.(二)賬簿的啟用填制賬簿啟用登記表.(三)賬簿的登記

37、規(guī)則共九條,注意3,4,5,6,7,8條.1.登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內，做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2.登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經登帳的符號.3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當?shù)目崭?不要寫滿格，一般應占格距的1/2。4.為了使賬簿記錄清晰，防止涂改，記賬時應使用藍黑墨水或碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5 .在下列情況下，可以用紅色墨水記賬：（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余

38、額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內登記負數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。6.各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如果發(fā)生隔頁、跳行應當將空頁、空行劃線注銷，或者注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員簽名或者簽章。對訂本式賬簿不得任意撕毀帳頁，對活頁式賬簿也不得任意抽換帳頁。7.凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應當在“借或貸”欄目內注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內寫“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結出余額。8.帳頁記滿時，應辦理轉頁手續(xù)。(1

39、)每一帳頁登記完畢結轉下頁時，應當結出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“過次頁”和“承前頁”字樣；(2)也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關欄內，并在摘要欄內注明“承前頁”字樣.(3)對需要結計本月發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；如庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬.(4)對需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，結計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)；如主營業(yè)務收入、管理費用等.(5)對既不需要結計本月發(fā)生額也不需要結計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結轉次頁。9.實行會計電算化

40、的單位，總賬和明細賬應當定期打印。發(fā)生收款和付款業(yè)務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天必須打印出庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現(xiàn)金核對無誤。三.賬簿的格式和登記方法 賬 簿格式 登記方法總 賬 日 記 賬 明 細 賬格 式1.三欄式;2.訂本賬. 1.現(xiàn)金日記賬有三欄式或多欄式; 2.銀行存款日記賬為三欄式; 3.訂本賬.1.三欄式;2.多欄式3.數(shù)量金額式;4.橫線登記式5.活頁賬. 登記依據(jù)1.記賬憑證2.科目匯總表3.匯總記賬憑證1.現(xiàn)金日記賬現(xiàn)收,現(xiàn)付,銀付;2.銀行存款日記賬銀收,銀付,現(xiàn)付;1.原始憑證2.匯總原始憑證3.記賬憑證 登記方法1.定期逐筆登記;2.定期匯總登

41、記 逐日逐筆登記1.逐日逐筆登記適合固定資產,債權和債務明細賬;2.定期匯總或逐筆登記適合庫存商品,原材料,收入和費用明細賬. 其 他余額的結記方法:1.每筆結出余額;2.每日結出余額.注意不同格式的賬頁所對應的賬簿.四.對賬(一)概念就是核對賬目,做到賬證相符,賬賬相符,賬實相符.(二)目的-使編制報表的數(shù)據(jù)真實可靠;(三)對賬的內容1.賬證核對是指核對賬簿記錄與原始憑證,記賬憑證的時間,憑證編號,內容,金額是否一致,記賬方向是否相符.2.賬賬核對是指核對不同賬簿之間的賬簿記錄是否相符,包括5項內容.(1) 所有總賬借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計是否相符;(2) 所有總賬借方余額合計與貸方余

42、額合計是否相符;(3) 所有總賬余額合計與其所屬明細賬余額合計是否相符;(4) 總賬與日記賬的核對;(5)明細賬之間的核對.3.賬實核對是指核對各項財產物資,債權債務等賬面余額于是有數(shù)額之間是否一致,包括4項內容.(1) 現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額的核對;(2)銀行存款日記賬與銀行對賬單的核對;(3)各項財產物資明細賬余額與財產物資實有數(shù)的核對;(4)債權債務明細賬余額與對方單位賬面數(shù)的核對.4.賬實不符的原因(1)保管過程中發(fā)生的自然損耗;(2)計量或檢驗不準;(3)管理不善制度不嚴;(4)重記,漏記,錯記;(5)存在未達賬項;(6)發(fā)生意外災害.五.錯賬的查找與更正(一)錯賬的表現(xiàn)形式1

43、.重記;2.漏記;3.數(shù)字顛倒;4.數(shù)字錯位;5.數(shù)字記錯;6.科目記錯;7.借貸方向記反.(二)錯賬的查找方法 總方法具體方法 適用的錯誤全面檢查1.順查法按記賬的順序查找;適用于錯帳較多,難以確定查找方向與重點范圍的情況;有利于檢查的正確性,但工作量較大.2.逆查法按記賬的相反順序查找;能減少查找的工作量,實際工作中使用較多 局部抽查1.差數(shù)法適用于重記或漏記錯誤2.尾數(shù)法適用于小數(shù)差錯發(fā)生的錯誤3.除2法適用于數(shù)字記反方向的錯誤4.除9法適用于數(shù)字錯位和數(shù)字顛倒的錯誤(二)錯賬的更正方法1.記賬前發(fā)現(xiàn)的記賬憑證錯誤不用更正,重填一張記賬憑證即可.2.記賬后結賬前發(fā)現(xiàn)的錯誤有三種更正方法,

44、即(1)劃線更正法;(2)紅字更正法;(3)補充登記法.具體情況見下表: 更正方法劃線更正法 紅字更正法 補充登記法1.適用的錯誤記賬憑證正確,記賬時出現(xiàn)的文字或數(shù)字的筆誤1.記賬憑證會計科目錯誤;2.記賬憑證會計科目正確,所記金額大于應記金額記賬憑證會計科目正確,所記金額小于應記金額2.具體更正方法1.文字錯誤時,在錯誤的文字上劃單紅線,在上面寫上正確的文字,并蓋章.2.數(shù)字錯誤時,在全部數(shù)字上劃單紅線,再在上面寫上正確的數(shù)字,并蓋章.1.記賬憑證會計科目錯誤時做兩個更正憑證.(1)做一個與原錯誤憑證相同的紅字憑證;(2)做一個正確的藍字憑證;(3)在更正憑證的摘要欄注明更正的錯誤憑證的編號

45、.2.記賬憑證會計科目正確,所記金額大于應記金額時,按多記的金額編制一個與原錯誤憑證會計科目相同的紅字憑證1.按少記的金額編制一個與原錯誤憑證會計科目相同的藍字憑證2. 在更正憑證的摘要欄注明更正的錯誤憑證的編號.六.結賬1.概念就是把一定時期內全部經濟業(yè)務登記入賬之后,定期計算出各個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額,結束本期賬簿記錄.2.結賬的程序(1) 把本期發(fā)生的全部經濟業(yè)務登記入賬;既不能提前結賬,也不能推遲結賬;(2)根據(jù)權責發(fā)生制的要求,調整有關賬項;(3)將損益類科目轉入本年利潤科目;(4)結算出資產,負債,所有者權益科目的本期發(fā)生額和余額,并結轉下期.3.結賬的方法月結劃單紅線,年結

46、劃雙紅線. 共5個方法(1)對不需按月結計本期發(fā)生額的賬戶,月末結賬時,只需在最后一筆經濟業(yè)務事項記錄之下劃通欄單紅線,不需再結計一次余額. (2)對需要結出本月發(fā)生額的賬戶,要結出本月發(fā)生額和余額,當在摘要欄內注明本月合計字樣,并在下面劃通欄單紅線. (3)需要結出本年累計發(fā)生額的賬戶,如產品銷售收入、產品銷售成本等明細賬,應在本月合計行下結計自年初起至本月末止的累計發(fā)生額,登記在月份發(fā)生額下面,在摘要欄內注明本年累計字樣,并在下面劃通欄單紅線.12月末的本年累計就是全年的累計發(fā)生額,全年累計發(fā)生額下面應劃通欄雙紅線. (4)總賬賬戶平時只需結計月末余額，年終結賬時，為了反映全年各項資產、負

47、債及所有者權益增減變動的全貌，便于核對賬目，要將所有總賬賬戶結計全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內注明本年合計字樣，并在合計數(shù)下面劃通欄雙紅線。 (5)年度終了結賬時，要把有余額的賬戶結轉下一會計年度，并在摘要欄注明結轉下年字樣；在下一會計年度新會計賬簿的第一行內填寫上年結轉的余額，并在摘要欄注明上年結轉字樣 七.會計賬簿的更換與保管1.會計賬簿的更換總賬,日記賬和多數(shù)明細賬應該每年更換一次;固定資產明細賬可以連續(xù)使用.需要更換的各種賬簿的年末余額,都要以同方向直接記入新賬中,并在新賬的第一頁第一行摘要欄注明”上年結轉”或”年初余額”字樣,結轉余額時無需編制記賬憑證.2.會計賬簿的保管年度終了建

48、立新帳后,會計賬簿暫由本單位會計部門保管1年,期滿之后移交檔案管理部門.第六章 賬務處理程序一.賬務處理程序的意義和種類(一)賬務處理程序的概念1.概念就是指會計憑證, 會計賬簿,會計報表相結合的方式.2.主要內容(1)建立憑證,賬簿和報表組織體系;(2)明確記賬步驟.(二)意義1.有利于會計工作程序的規(guī)范化;2.有利于保證會計記錄的完整性,正確性;3.有利于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié).(三) 賬務處理程序的種類按登記總賬的依據(jù)和方法不同分為1.記賬憑證賬務處理程序;2.匯總記賬憑證賬務處理程序;3.科目匯總表賬務處理程序.二.不同種類賬務處理程序的內容見下表.項 目記賬憑證賬務處理程序匯總記賬

49、憑證賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序1.特 點根據(jù)記賬憑證登記總賬根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證,根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表,根據(jù)科目匯總表登記總賬2.憑證和賬簿的設置1.記賬憑證采用三欄式的專用憑證或通用憑證;2.設置三欄式的總賬和日記賬,設置三欄式,多欄式和數(shù)量金額式的明細賬多設一個匯總記賬憑證多設一個科目匯總表3.一般程序1.根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證;2. .根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證;3.根據(jù)收付款憑證登記兩個日記賬;4.根據(jù)原始憑證或記賬憑證登記明細賬;5.根據(jù)記賬憑證登記總賬;6.期末進行賬目之間的核對;7.期末根據(jù)總賬和明細賬編制會計報表.

50、多一個程序:5.根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證;6.根據(jù)匯總記賬憑證登記總賬.其他程序相同.多一個程序:5.根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表;6.根據(jù)科目匯總表登記總賬.其他程序相同.4.優(yōu)缺點1.優(yōu)點:(1)簡單明了;(2)易于理解;(3)總賬可以詳細的反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況.2.缺點:登記總賬的工作量較大.1.優(yōu)點: (1)便于查對賬目;(2)減輕了登記總賬的工作量.2.缺點l1)不利于會計核算的日常分工;(2)編制匯總轉賬憑證的工作量較大.1.優(yōu)點: (1) 減輕了登記總賬的工作量;(2)可以做到試算衡;(3)簡單易懂,方便易學.2.缺點: (1)不能反映賬戶之間的對應關系;(2)不便于查對賬目

51、.5.適用對象適用于規(guī)模小,業(yè)務量少的單位.適用于規(guī)模大,業(yè)務量較多的單位.適用于規(guī)模大,業(yè)務量較多的單位.6.其 他匯總記賬憑證賬務處理程序與科目匯總表賬務處理程序的主要區(qū)別是能否反應賬戶之間的對應關系.1.定期(5,10,15天)編制匯總記賬憑證;2.編制原則: (1)匯總收款憑證按借方科目設置,按對應的貸方科目匯總;(2) 匯總付款憑證和轉賬憑證按貸方科目設置,按對應的借方科目匯總;3.注意的問題該賬務處理程序下只能編制”一借一貸”和”一貸多借”的轉賬憑證.1.定期(5,10,15天)編制匯總記賬憑證;2. 注意的問題該賬務處理程序下只能編制”一借一貸”的記賬憑證.第七章 財產清查一.財

52、產清查的意義,種類和一般程序(一)財產清查的意義1.財產清查的概念賬實核對2.清查的目的查明財產物資賬存數(shù)和實存數(shù)是否相符.3.清查的資產包括貨幣資金(庫存現(xiàn)金,銀行存款),實物資產(存貨和固定資產),往來款項.4.清查的意義(1)提高會計資料準確性;(2)保障各項財產物資的安全完整;(3)提高資金的使用效果; (二)財產清查的種類1.按清查的范圍分(1)全面清查是指對全部資產的清查,有5種情況,兩個特點(清查范圍廣,參加的部門人員多).(2)局部清查是指對一部分資產的清查,有4種情況,4個特點(范圍小,內容少,涉及的人也少,專業(yè)性強).2.按清查的時間分(1)定期清查是指按規(guī)定或預先按計劃安

53、排的時間進行的清查;可以是全面清查也可以是局部清查.(2)不定期清查是指根據(jù)需要進行的臨時清查;一般是局部清查.二.財產物資的盤存制度就是存貨的日常管理制度.有實地盤存制和永續(xù)盤存制兩種,目的是確定財產物資賬面結存數(shù)量;兩種制度下都要進行實地盤點,但目的不同, 實地盤存制是為了倒算發(fā)出數(shù), 永續(xù)盤存制是為了達到賬實一致.(一)實地盤存制1.特點對各項財產物資平時只登記增加數(shù),不登記減少數(shù),月末根據(jù)實地盤點的結存數(shù)來倒推當月的減少數(shù),在據(jù)以登記有關賬簿的一種方法.2.計算公式:(1) 本期發(fā)出數(shù)量=期初結存數(shù)量+本月增加數(shù)量 - 期末盤點實際結存數(shù)量(2) 期末盤點實際結存數(shù)量=盤點數(shù)量+已提未銷數(shù)量 已銷未提數(shù)量3.優(yōu)